CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.3.3. Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng.
Khái niệm doanh thu.
Theo CMKT VN số 14 “ doanh thu và thu nhập khác”: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Từ khái niệm trên, ta có thể đưa ra khái niệm về doanh thu tiêu thụ thành phẩm: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ việc tiêu thụ thành phẩm trong kì kế toán.
Điều kiện ghi nhận doanh thu.
Theo CMKT VN số 14 “ doanh thu và thu nhập khác” quy định doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
+ DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;
Tài khoản kế toán sử dụng.
Để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 511 không có số dư cuối kì và có các tài khoản cấp 2 sau:
+ TK 5111: doanh thu bán hàng hóa.
+ TK 5112: doanh thu bán thành phẩm.
+ TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ.
+ TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá.
+ TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản.
TK 512- Doanh thu nội bộ
TK 512 cũng không có số dư cuối kì và có các tài khoản cấp 2 sau:
+ TK 5121: doanh thu bán hàng hóa.
+ TK 5122: doanh thu bán các thành phẩm.
+ TK 5123: doanh thu cung cấp dịch vụ.
Và các tài khoản liên quan khác: TK 111,112,131,3331, 3387,…
Chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán doanh thu:
+ Hóa đơn GTGT ( mẫu 01- GTKT- 3LL).
+ Hóa đơn bán hàng thông thường ( mẫu 02- GTTT- 3LL).
+ Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi ( mẫu 01- BH).
+ Thẻ quầy hàng ( mẫu 02- BH).
+ Các chứng từ thanh toán ( phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có NH, bảng sao kê NH,…).
1.3.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
Chiết khấu thương mại:
Nội dung: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua hàng.
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 521- Chiết khấu thương mại.
Bên nợ: số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên có: kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK” doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì kế toán.
TK 521 không có số dư.
Theo thông tư 120/2003/TT- BTC ngày 12/12/2003: Hàng hóa dịch vụ có giảm giá ghi trên hóa đơn thì hóa đơn phải ghi rõ tỉ lệ chiết khấu hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT tính theo mức giá bán đã giảm giá, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Chứng từ kế toán sử dụng: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng thương mại, chính sách bán hàng của doanh nghiệp,…
Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại.
Nội dung:
Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
TK kế toán sử dụng:TK 531- hàng bán bị trả lại.
Bên nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hàng hoặc trả vào khoản nợ phải thu.
Bên có: kết chuyển doanh thu của hàng bị trả lại để xác định doanh thu thuần.
TK 531 không có số dư cuối kì.
Chứng từ kế toán sử dụng: HĐ GTGT của bên mua hàng khi xuất hàng trả lại, Biên bản hàng bán bị trả lại.
Kế toán giảm giá hàng bán.
Nội dung: giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) phải giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lí do hàng hóa kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã kí trong hợp đồng.
Tài khoản sử dụng: TK 532- Giảm giá hàng bán.
Bên nợ: các khoản giảm giá đã chấp nhận thanh toán cho người mua hàng.
Bên có: kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
TK 532 không có số dư cuối kì.
Chứng từ kế toán sử dụng: Biên bản giảm giá hàng bán được kí kết giữa bên bán và bên mua.
Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.
+ Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là một loại thuế gián thu được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết yếu cho nhu cầu đời sống nhân dân như:
rượu, bia, thuốc lá,..
+ Thuế xuất khẩu là thuế đánh trên giá trị của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ra ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc xuất bán vào khu chế xuất đặc biệt.
Phương pháp tính:
Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Số thuế GTGT
phải nộp =
Giá trị gia tăng của hàng hóa
dịch vụ
X
Thuế suất thuế
GTGT ( %)
Thuế tiêu thụ đặc biệt:
Giá tính
thuế TTĐB =
Giá bán chưa có thuế GTGT
1+ thuế suất thuế TTĐB
Thuế xuất khẩu Thuế xuất
khẩu
= Giá tính thuế xuất khẩu
X thuế suất thuế xuất khẩu
Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 33311- Thuế GTGT đầu ra (nộp theo phương pháp trực tiếp).
TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt.
TK 3333- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT, Invoice, Hợp đồng thương mại, Biên bản hàng bán bị trả lại,…
Sơ đồ 1.6 : Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.
người lao động bằng SPHH, DTBH nội bộ
TK 33311
Lãi trả chậm lãi trả chậm
TK 515
hoặc trả chậm, trả góp, trả lương cho
TK 911
Cuối kì, kết chuyển DTT PS các khoản CKTM, HHBTL, GGHB
thuế GTGT đầu ra TK 33311
(nếu có)
TK 3387 định kì phân bổ
TK 111,112,131,136,334,…
Doanh thu bán hàng thu tiền ngay
TK 111,112,131 TK 521,531,532
thuế GTGT phải nộp theo PPKT
Cuối kì, kết chuyển các khoản giảm trừ DT
K/c các khoản giảm trừ DT
TK 511, 512 TK 3333,3332,33311