Hiện nay, trước sự phát triển của nền kinh tế, các doanh nghiệp phát triển ngày càng nhiều và sức cạnh tranh thị trường rất lớn. Các doanh nghiệp nói chung luôn cố gắng đạt hiệu quả cao nhất trong hoạt động sản xuất, kinh doanh và quản lí. Do đó, cần phải sử dụng các công cụ quản lí khác nhau và một trong những công cụ không thể thiếu được là công tác hạch toán kế toán. Trong doanh nghiệp công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh có một vai trò rất quan trọng. Hoạt động tiêu thụ là quá trình cuối cùng trong sản xuất kinh doanh, là yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, kết quả kinh doanh cao hay thấp phản ánh hoạt động của doanh nghiệp đã có hiệu quả hay chưa. Đặc biệt, hiện nay bởi các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trường, có sự điều tiết và cạnh tranh quyết liệt, từ đó các nhà quản lý sẽ biết được nguyên nhân và đưa ra giải pháp khắc phục để hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp tốt nhất. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, qua quá trình thực tập ở Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh, được sự hướng dẫn tận tình của giảng viên và sự giúp đỡ của phòng kế toán công ty thực tập, em đã hoàn thiện đề tài chuyên đề tốt nghiệp của mình, đề tài: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh” Nội dung khóa luận gồm: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh. Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh. Lần đầu tiên tiếp xúc với tình hình thực tế tại công ty và do thời gian thực tập có hạn, cũng như kiến thức còn hạn hẹp nên không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô cũng như ban lãnh đạo công ty để đề tài được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của thầy giáo Nguyễn Lê Nhân cùng các anh chị trong phòng ban công ty đã tạo điều kiện cho em hoàn thành đề tài tốt nghiệp này.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
KHÁI NIỆM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH…
- Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ Hay nói cách khác, đó là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ.
- Hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã chuyển hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
- Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tại một thời kỳ nhất định và được cấu thành bởi hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác Kết quả kinh doanh cuối cùng chính là số tiền lãi hoặc lỗ.
NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.1 KHÁI NIỆM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
- Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ Hay nói cách khác, đó là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ.
- Hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã chuyển hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
- Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tại một thời kỳ nhất định và được cấu thành bởi hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác Kết quả kinh doanh cuối cùng chính là số tiền lãi hoặc lỗ.
1.2 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ trong doanh nghiệp
- Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình xuất bán thành phẩm
- Tính chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán ngân sách nhà nước về các khoản thuế phải nộp.
- Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm.
1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh là phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hạch toán theo đúng cơ chế của Bộ Tài chính.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời và hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng hoạt động thương mại dịch vụ và các hoạt động khác Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu chi phí của các hoạt động trong kỳ kế toán.
1.3 Ý NGHĨA CỦA KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
- Tiêu thụ là khâu trung gian đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến người tiêu dùng.
- Quá trình tiêu thụ giúp doanh nghiệp rõ hơn về nhu cầu của khách hàng để từ đó doanh nghiệp đưa ra các kế hoạch và định hướng cho việc kinh doanh.
- Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định.
CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ
1.4.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Phương thức này được sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp xuất hàng cho khách hàng tại kho và đã được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Lúc này hàng được xác định là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển hàng về đơn vị do người mua chịu.
1.4.2 Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến cho người mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng kinh tế đã được ký kết Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi hàng được giao xong và người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (đã ký vào chứng từ mua hàng) thì số hàng đó được xác định là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến cho người mua do doanh nghiệp chịu Phương thức này được áp dụng đối với những khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên với doanh nghiệp.
1.4.3 Phương thức bán hàng qua đại lý, kí gửi
Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến hệ thống các đại lý theo các điều khoản đã ký kết trong hợp đồng Số hàng chuyển đến các đại lý này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được xác định là tiêu thụ. Sau khi ký kết hợp đồng bán hàng, doanh nghiệp sẽ trả cho các đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng này gọi là hoa hồng đại lý Hoa hồng đại lý được tính theo phần trăm trên tổng giá bán.
1.4.4 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp Đối với một số mặt hàng có giá trị tương đối cao, để người có thu nhập trung bình có thể tiêu dùng những mặt hàng này, các doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiêu thụ Người mua sẽ thanh toán ngay lần đầu tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả, phần còn lại tra dần trong nhiều kỳ, và phải chịu các khoản lãi nhất định gọi là lãi trả chậm, trả góp Thông thường các số tiền trả các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm
1.4.5 Các phương thức tiêu thụ khác
Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho người lao động, trao đổi vật tư,hàng hóa khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của Nhà nước.
CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP
1.5.1 Phương thức thanh toán bằng tiền mặt
Theo phương thức này, việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời, người bán sẽ nhận ngay số tiền mặt tương ứng với giá trị hàng hóa mà mình đã bán.
1.5.2 Phương thức thanh toán không dùng tiền mặt
Người mua có thể thanh toán tiền hàng bằng các loại séc, trái phiếu, cổ phiếu, các tài sản có giá trị tương đương … để thanh toán tiền hàng Thông thường các doanh nghiệp thường trả tiền hàng bằng cách chuyển khoản qua ngân hàng
1.5.3 Phương thức thanh toán nợ
Quyền sở hữu về tiện tệ sẽ được chuyển giao sau một khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, do đó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu cần được hạch toán quản lý chi tiết cho từng đối thượng phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán.
Có 2 phương thức chính là thanh toán trực tiếp khoản nợ qua các phương thức thanh toán bằng tiền mặt và không dùng tiền mặt từ doanh nghiệp nợ, hoặc có thể bù trừ công nợ giữa các DN liên quan.
KẾ TOÁN TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP
1.6.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
1.6.1.1 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu
* Việc ghi nhận doanh thu phải được tuân thủ theo các nguyên tắc cơ bản sau:
- Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
- Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan đến doanh thu).
- Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
* Việc ghi nhận doanh thu phải thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
1.6.1.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kết cấu của tài khoản như sau:
Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có
- Các khoản thuế gián thu phải nộp
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
TK 511 không có số dư
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
+ Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
+ Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
+ Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
- Hóa đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)
- Hóa đơn bán hàng thông thường (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế GTGT)
- Hóa đơn cước phí vận chuyển
- Phiếu thu (chi), giấy báo nợ (có) của ngân hàng…
Theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
Sơ đồ 1.1 Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
TK 333(1) Doanh thu bán hàng
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển doanh thu thuần
Theo phương thức bán hàng đại lý
Sơ đồ 1.2 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đại lý
Theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp
Sơ đồ 1.3 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp
Kết chuyển doanh thu thuần
Số tiền khách hàng trả dần
Lãi trả chậm, trả góp
Doanh thu chưa thực hiện
Theo phương thức trao đổi
Sơ đồ 1.4 Kế toán bán hàng theo phương thức trao đổi
1.6.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ Trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến các hoạt động kinh doanh, đầu tư bất động sản như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
1.6.2.1 Các phương pháp xác định giá vốn a Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế cuối kỳ, doanh nghiệp mới tính giá trị gốc hàng hóa xuất kho trong kỳ.
Giá trị hàng hóa, vật tư đem đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hàng hóa, vật tư nhận về
Giá trị hàng hóa, vật tư đem đi trao đổi lớn hơn giá trị hàng hóa, vật tư nhận về
Thuế GTGT được khấu trừ
Vật tư, hàng hóa trao đổi
TK 152,153,156,211 Doanh thu bán hàng
Trị giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ
Trị giá gốc hàng nhập kho trong kỳ
Trị giá gốc hàng hóa tồn kho
Trị giá gốc hàng hóa xuất kho trong kỳ b Doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị HTK còn lại cuối kỳ là giá trị HTK được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Vậy nên giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của HTK cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, HTK có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại HTK nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những DN có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi DN.
- Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ của DN áp dụng mà kế toán HTK căn cứ vào giá nhập lượng HTK đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:
+ Số lượng hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ
Giá trị hàng nhập trong kỳ
Giá trị hàng tồn đầu kỳ Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại SP
- Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm)
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của HTK và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau:
Phương pháp này khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức Do đó phương pháp này được áp dụng ở các DN có ít chủng loại HTK, có lưu lượng nhập xuất ít.
Tài khoản sử dụng: TK 632 ” Giá vốn hàng bán ”
- Nội dung kết cấu TK 632:
Tài khoản 632 không có số dư
+ Phiếu xuất kho,hóa đơn GTGT, bảng tổng hợp chi tiết hàng tồn kho
+ Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
+ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung vượt trên mức công suất tính vào giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ.
+ Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
+ Giá vốn hàng bán bị trả lại.
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ các chi phí phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần
Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ
Trị giá vật tư hàng hóa nhập trước lần
Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ Đơn giá xuất kho lần thứ i
+ Các chừng từ khác liên quan,…
+ Sổ chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết vật tư, sổ cái TK 632
1.6.2.4 Phương pháp hạch toán a) Hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Sơ đồ 1.5: Hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ b) Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên
Cuối kỳ,kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ
Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phầm đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ
Cuối kỳ, xác định và kết chuyển giá thành của thành phẩm nhập kho
Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán được xác định là tiêu thụ Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phầm đã gửi bán chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phầm tồn kho cuối kỳ Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phầm tồn kho đầu kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển giá thành dịch vụ hoàng thành tiêu thụ trong kỳ
Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho
Thành phẩm SX ra gửi đi bán không qua nhập kho Khi gửi đi bán được xác định là tiêu thụ
Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi
Xuất kho thành phẩm, hàngbán hóa để bán
Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ
Sơ đồ 1.6: Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.6.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
- Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
- Hàng bán bị trả lại là giá trị của sổ sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
1.6.3.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”.
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 521:
Nợ TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.7.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí mà doanh nghiệp chi ra phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như:
- CP đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi tiêu thụ
- CP quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm
Phát sinh các khoản giảm trừ doanh
Nhận lại hàng khi hàng bán bị trả lại
Kết chuyển giảm trừ doanh thu
- CP tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên bộ phận bán hàng.
- Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý.
- Các chi phí khác bằng tiền như: chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch, tiếp khách
Kế toán sử dụng TK 641- chi phí bán hàng
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Có
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 641 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411 - Chi phí nhân viên
- TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415 - Chi phí bảo hành
- TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
1.7.1.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ: Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương-BHXH liên quan đến bộ phận bán hàng Bảng phân bổ vật liệu-công cụ dụng cụ, phiếu xuất kho cho bộ phận bán hàng
- Các hóa đơn dịch vụ, phiếu chi, Giấy báo nợ,… Để phản ánh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài hay chi khác bằng tiền khác dùng cho bộ phận bán hàng.
- Sổ sách: Sổ chi tiết tài khoản 641, Sổ cái tài khoản 641
Sơ đồ 1.8: Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng
1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí mà DN chi ra phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phí chung cho toàn doanh nghiệp:
- CP tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp.
- CP vật liệu, đồ dùng văn phòng.
- CP khấu hao và sửa chữa TSCĐ dung cho quản lý.
- Các loại thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Dự phòng phải thu khó đòi tính vào CP quản lý doanh nghiệp
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Kế toán sử dụng tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
TK 642 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
-Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
- Chứng từ: Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương-BHXH liên quan đến bộ phân quản lý doanh nghiệp Bảng phân bổ vật liệu- công cụ dụng cụ, phiếu xuất kho liên quan đến bộ phận quản lí doanh nghiệp
Các hóa đơn dịch vụ, phiếu chi, Giấy báo nợ,… Để phản ánh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài hay chi khác bằng tiền liên quan đến bộ phận quản lý doanh nghiệp.
- Sổ sách: Sổ chi tiết tài khoản 642, sổ cái tài khoản 642
Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
Các khoản thu giảm chi
Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho mục đích quản lý doanh nghiệp
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
Dự phòng phải thu khó đòi
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN
HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương
Chi phí vật liệu, công cụ, chi phí mua ngoài
Chi phí khấu hao TSCĐ
1.7.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
1.7.3.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dư cuối kỳ
- Chứng từ :Sổ phụ, giấy báo có,…
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 515, sổ cái TK 515
Sơ đồ 1 10 Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
1.7.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
Kết chuyển doanh thu tài chính cuối kỳ
Lợi nhuận góp vốn, lãi cho vay,…
TK 121,221,222 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính, lỗ từ bán ngoại tệ.
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua.
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác + Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Giấy báo có trả lãi tiền gửi
- Sổ chi tiết tài khoản 635, sổ cái tài khoản 635
Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính
1.7.5 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
Lãi tiền vay phải trả, đã trả
Lỗ từ việc đầu tư
Chi phí phát sinh cho vay vốn, chi phí tài chính
Lập dự phòng tổn thất tài sản
Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ
Hoàn nhập dự phòng tổn thất tài sản
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
- Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác.
Nợ TK711 – Thu nhập khác Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dư cuối kỳ
-Chứng từ: Phiếu thu, phiếu kế toán, hóa đơn,giấy báo có hợp đồng,
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 711, sổ cái TK711
Sơ đồ 1.12 Hạch toán doanh thu khác
Các khoản thuế tính vào thu nhập khác
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ
Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ
Hoàn nhập số dự phòng CP bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chỉ bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước Định kỳ phân bổ DT chưa thực hiện TK 3387
Các khoản thuế XK, NK, TTĐB được tính vào thu nhập khác
Kết chuyển thu nhập khác vào TK
Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
1.7.6 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ HẢI THU THANH
GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ HẢI THU THANH
2.1.1 Khái quát chung về công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
- Công ty TNHH Thương mại - Dịch vụ Hải Thu Thanh có tiền thân là cửa hàng kinh doanh săm lốp Chí Thanh được thành lập vào năm 2005 Khách hàng chủ yếu của cửa hàng là các công ty chuyên về vận tải, du lịch nhỏ và khách hàng mua lẻ.
- Tháng 06 năm 2009, cửa hàng săm lốp Chí Thanh đã chuyển đổi lên thành công ty TNHH Thương mại - Dịch vụ Hải Thu Thanh.
- Tên đầy đủ: Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
- Địa chỉ trụ sở chính: Lô 16G1 Hoàng Thị Loan, Phường Hòa Minh, Quận Liên Chiểu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
- Người đại diện theo pháp luật của công ty: Nguyễn Chí Thanh.
Đặc điểm kinh doanh công ty
- Ngành nghề kinh doanh hoạt động chính của công ty:
Kinh doanh săm lốp, phụ tùng và các bộ phận phụ trợ của xe ô tô.
Kinh doanh xe ô tô, các chất bôi trơn, làm sạch động cơ.
Kinh doanh vận tải hàng.
Dịch vụ bốc xếp hàng hóa.
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
- Hiện nay, công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Thu Thanh đang tập trung phát triển trong lĩnh vực kinh doanh săm lốp, phụ tùng và các bộ phận phụ trợ xe ô tô và dịch vụ làm lốp lưu động Công ty mua buôn các sản phẩm, hàng hóa từ nhà phân phối trong nước sau đó bán lại cho khách hàng của mình Công ty cam kết mang đến khách hàng những sản phẩm tốt nhất về chất lượng với giá cả cạnh tranh
- Do đặc điểm của loại hình hàng hóa kinh doanh nên hoạt động tiêu thụ hàng hóa của công ty diễn ra liên tục và không mang tính mùa vụ.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
2.1.3.1 Mô hình bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu quản lý tại công ty 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban
- Giám đốc: Là người điều hành hoạt động kinh doanh của công ty Giám đốc có trách nhiệm báo cáo kết quả hoạt động và tình hình chung của công ty trước cơ quan nhà nước có thẩm quyền, bảo vệ quyền lợi và chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty.
- Phòng kế toán: thực hiện các công việc về chuyên môn tài chính kế toán theo đúng quy định của Nhà nước, theo dõi sự vận động về vốn kinh doanh của công ty
Cửa Hàng dưới mọi hình thái, thu thập xử lý các nghiệp vụ có liên quan đến tài chính phát sinh.
- Phòng kinh doanh: thiết lập các kế hoạch kinh doanh mang tính khả thi và triển khai thực hiện, thiết lập giao dịch với hệ thống khách hàng, hệ thống nhà phân phối, thực hiện các hoạt động tiếp thị, bán hàng.
- Phòng kho vận: Ghi chép, theo dõi số lượng hàng được nhập về cũng như lượng hàng được xuất ra khỏi kho, đóng và xuất hàng đúng thời hạn yêu cầu.
- Cửa hàng: Trưng bày và bán các sản phẩm như săm lốp, phụ tùng xe ô tô,…
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
2.1.4.1 Mô hình bộ máy kế toán tại công TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
Sơ đồ 2.2 Mô hình bộ máy kế toán tại công ty
Chú thích: Quan hệ chức năng
2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận
- Kế toán tổng hợp : Có nhiệm vụ lập phiếu thu, chi hằng ngày, tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lí kinh doanh Tổng hợp lại các số liệu kế toán trong công ty, lập báo cáo nội bộ và báo cáo cho bên ngoài theo định kỳ hoặc theo yêu cầu đột xuất.
- Kế toán bán hàng: có nhiệm vụ quản lý, ghi chép tất cả các công việc liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp, từ ghi hóa đơn bán hàng, ghi sổ chi tiết doanh thu hàng bán, thuế giá trị gia tăng phải nộp, ghi sổ chi tiết hàng hóa,
Kế toán tổng hợp thành phẩm xuất bán đến xử lý hóa đơn chứng từ, lập báo cáo bán hàng theo quy định.
- Kế toán kho: Theo dõi và báo cáo tình hình nhập xuất tồn kho hàng hóa một cách kịp thời lên ban lãnh đạo để có phương án nhập xuất hàng hóa có hiệu quả. Định kỳ lập các báo cáo nhập xuất tồn kho thành phẩm.
2.1.4.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty
Hiện tại công ty đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo thông tư 133/2016/TT – BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài Chính.
- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền sử dụng trong việc ghi chép kế toán là Việt Nam đồng (VNĐ).
- Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ.
- Báo cáo thuế theo quý.
- Phương pháp tính giá xuất kho: phương pháp bình quân gia quyền vào cuối kỳ.
- Phương pháp tính giá vốn hàng bán: phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng.
Phần mềm kế toán sử dụng tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
- Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán là hình thức sổ Nhật Ký Chung
- Chế độ kế toán áp dụng tại công ty theo Thông tư 133/2016/TT-BTC
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán : đồng Việt Nam
- Niên độ kế toán : Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 dương lịch hằng năm.
- Phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ
- Xuất phát từ tính hiệu quả của phần mềm kế toán, Công ty hiện đang áp dụng phần mềm kế toán MISA 2017 được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán
“Nhật ký chung” để hỗ trợ trong công tác kế toán của công ty, mọi công tác kế toán đều được thực hiện trên máy tính.
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ Trình tự ghi sổ
Nhập số liệu hàng ngày.
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm. Đối chiếu, kiểm tra.
- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định
TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán
Theo trình tự của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động cập nhật vào sổ tổng hợp và các sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng (hoặc bất kỳ thời điểm cần thiết nào) kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi in ra giấy.
BCTCBáo cáo kế toán
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Cuối tháng, cuối năm, sổ kế toán tổng hợp được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ HẢI THU THANH
2.2.1 Đặc điểm của hàng hóa và dịch vụ tiêu thụ tại công ty
Mặt hàng tiêu thụ chủ yếu bên công ty là: săm lốp, phụ tùng và các bộ phận phụ trợ xe ô tô và dịch vụ làm lốp lưu động …
Thị trường tiêu thụ chủ yếu của công ty là trong thành phố Đà Nẵng
Tại công ty việc bán hàng diễn ra chủ yếu dưới hình thức bán hàng qua kho tại công ty.
2.2.2 Phương thức tiêu thụ và thanh toán tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
2.2.2.1 Phương thức tiêu thụ hàng hóa tại công ty
Công ty chủ yếu bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp Hàng hoá khi bàn giao cho khách hàng được khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán Công ty chủ yếu bán cho khách nội địa, không có xuất khẩu ra nước ngoài. Đối với dịch vụ sửa chữa, sau khi tiếp nhận yêu cầu của khách, công ty sẽ tiến hành sửa chữa, thay mới rồi xuất giao cho khách hàng
2.2.2.2 Phương thức thanh toán tại công ty
Tại công ty chủ yếu áp dụng hình thức thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt hoặc thông qua ngân hàng dưới hình thức chuyển khoản, ủy nhiệm chi,…
2.2.3 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
2.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.3.1.1 Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
+ Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Hợp đồng mua bán, HĐ GTGT, phiếu thu, giấy báo có…
Sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511
Theo hình thức thanh toán tiền mặt: Ngày 30/09/2022 Công ty Trách
Nhiệm Hữu Hạn Một Thành Viên Sang Ngọc Tài theo hóa đơn 00000174 với tổng số tiền ghi trên hóa đơn 10.281.600 đồng, trong đó thuế GTGT 10% Hình thức thanh toán bằng tiền mặt.
Cùng ngày 30/9/2022 khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm Misa để theo dõi như sau:
Kế toán vào phần mềm Misa và chọn đường dẫn: Bán hàng => Chứng từ bán hàng
Kế toán chọn hình thức thanh toán bằng tiền mặt và tiến hành nhập những thông tin về: Khách hàng, lý do, ngày hạch toán, ngày chứng từ Sau đó vào mục
Hàng tiền để chọn Mã hàng bán và nhập tiếp các mục = > TK tiền => TK doanh thu => Số lượng => Đơn giá Tổng tiền hàng 9.520.000 đồng là số tiền chưa bao gồm thuế GTGT, Tiền thuế GTGT 10% phần mềm tự chạy và tự tính Tổng tiền thanh toán Tiếp theo nhập Mẫu số hóa đơn, Ký hiệu hóa đơn, Số hóa đơn ở mục hóa đơn.
Sau khi nhập đầy đủ và chính xác số liệu sẽ được cập nhật đến các sổ liên quan như sau:
Sổ chi tiết tài khoản 511 phản ánh các nghiệp vụ kinh tế đã trình bày ở trên:
Các nghiệp vụ ở trên được phản ánh trong sổ nhật ký chung như sau:
Nghiệp vụ kinh tế được phản ánh trong sổ cái tài khoản 511 như sau:
2.2.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.3.2.1 Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng Để theo dõi giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ kế toán sử dụng tài khoản 632
Chứng từ sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 632, Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 632
+Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nguyên tắc giá gốc
+Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân cả kỳ dự trữ.
+Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.
Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho được in từ phần mềm kế toán chuyển cho thủ kho Thủ kho xuất kho, ghi thẻ kho, ký phiếu xuất kho và chuyển cho kế toán tổng hợp ghi sổ, bảo quản và lưu trữ
+ Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán:
Sau khi kế toán chọn chức năng tính giá vốn hàng bán từ phần hành kho, phần mềm tự động cập nhật giá vốn hàng xuất kho vào các phiếu xuất kho Kế toán in các phiếu xuất kho từ phần mềm
Ngày, 30/9/2022 xuất bán cho Công ty TNHH Một Thành Viên Sang Ngọc Tài lô hàng hóa theo HD 00000174 ,công ty lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng đồng thời cũng để theo dõi giá vốn hàng bán ra trong kỳ Để nhập liệu kế toán vào phân hệ Bán hàng => Chứng từ bán hàng =>
Phiếu Xuất kho như sau:
Sau khi nhập liệu vào phần mềm, kế toán tiến hành xuất và in phiếu xuất kho:
Phiếu xuất kho số : XK0403
Sau khi nhập liệu xong, số liệu ở các nghiệp vụ sẽ tự động cập nhật vào những sổ liên quan.
Các nghiệp vụ được phản ánh trong sổ nhật ký chung như sau:
Nghiệp vụ được phản ánh trong sổ cái như sau:
2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty không có các nghiệp vụ liên quan đến chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán Công ty làm theo đúng giá niêm yết trong bảng báo giá với khách hàng, tùy từng khách hàng mà công ty điều chỉnh mức giá phù hợp.
2.2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh
2.2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng
2.2.5.1.1 Tài khoản và chứng từ sử dụng
- Để theo dõi chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản :
TK 6421 – Chi phí bán hàng.
Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn dịch vụ, hóa đơn GTGT, phiếu chi
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 6421, Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 6421
Ngày 30/09/2022 đến cuối tháng 9, kế toán tiến hành hạch toán khoản chi phí trích khấu hao TSCĐ trong tháng 9 theo từng Bộ phận sử dụng, (cụ thể là bộ phận bán hàng). Đầu tiên xác định mức chi phí như sau:
Thực hiện trên phần mềm: Kế toán nhập phần mềm, Vào phân hệ Tài sản cố định/ Tab Tính khấu hao chọn chức năng Thêm Nhập tháng, năm tính khấu hao,sau đó nhấn Đồng ý => Hệ thống sẽ tự động tính ra giá trị tính khấu hao cho cácTSCĐ đang được quản lý trên sổ TSCĐ Kiểm tra thông tin chứng từ tính khấu hao,sau đó nhấn Cất Bấm chọn in, ta có chứng từ kế toán như sau:
Sau khi nhập liệu xong, số liệu sẽ tự động chuyển đến các sổ liên quan như sau: Nghiệp vụ phát sinh được phản ánh trong sổ chi tiết TK 642:
Các nghiệp vụ ở trên được phản ánh trong sổ nhật ký chung như sau:
Nghiệp vụ được phản ánh trong sổ cái TK 642 như sau:
2.2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chú thích: Ghi hằng ngày Đối chiếu số liệu Các chi phí quản lý chung thực tế phát sinh của Công ty gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; thuế môn bài; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng).
2.2.4.2.1 Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản 6422- “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương bộ phận quản lý, chi phí văn phòng, Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn dịch vụ, hóa đơn GTGT, Phiếu chi
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 6422, Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK6422
Ngày 16/9/2022 công ty nhận được hóa đơn của Công ty TNHH Một thành viên Điện lực Đà Nẵng, hóa đơn số 1007929 với tổng số tiền ghi trên hóa đơn 3.817.925 đồng, trong đó thuế GTGT 10% Kế toán hạch toán vào Chi phí quản lý doanh nghiệp (Thanh toán bằng tiền mặt)
- Hóa đơn GTGT (chi phí)
Sổ cái TK 6422 Nhật ký chung
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
NHẬN XÉT CHUNG VỀ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh, nhận thấy thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tương đối tốt Tuy nhiên ở bất kỳ doanh nghiệp nào khi vào hoạt động thì cũng tồn tại những ưu điểm và nhược điểm trong việc tổ chức quản lý cũng như công tác kế toán.
- Về đặc điểm công tác kế toán tại công ty: được mở theo TT133/2016/TT– BTC Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên thuận lợi cho việc áp dụng máy vi tính do đó đã giảm đáng kể phần hành công việc kế toán đáp ứng được nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời và chính xác Phòng kế toán của Công ty đã xây dựng hệ thống sổ sách, cách thức ghi chép phương pháp hạch toán khoa học, hợp lý Công ty tổ chức hạch toán giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giúp công ty luôn nắm bắt được kịp thời và chính xác hàng tồn kho hiện có để lập các phương án xử lý phù hợp.
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán nhìn chung tương đối phù hợp với chính sách nhà nước và đặc điểm hoạt động của công ty Công tác kế toán được thực hiện nghiêm túc và tuân thủ những quy định của pháp luật và quy định của công ty Công việc kế toán được phân công cụ thể, phù hợp với trình độ nhân viên kế toán, từ đó tạo điều kiện phát huy năng lực và nâng cao trình độ, kiến thức của từng người nhằm góp phần tích cực vào công tác hoạch toán và quản lý kinh tế tại công ty.
- Về chứng từ, sổ sách sử dụng: Mọi căn cứ ghi sổ đều lấy từ chứng từ hợp lệ,quy trình luân chuyển chứng từ đảm bảo đúng nguyên tắc Các chứng từ, hóa đơn được kế toán các phần hành lưu trữ Mỗi tháng bộ chứng từ được lưu một lần, định kỳ công ty thường in ra các sổ chi tiết và sổ tổng hợp để ký duyệt và đưa vào lưu trữ.
- Về hình thức kế toán: Hình thức sổ kế toán mà Công ty áp dụng là hình thức nhật ký chung theo phần mềm kế toán Misa nên thuận lợi cho quá trình theo dõi, ghi chép đầy đủ, để phát hiện những sai sót, đảm bảo sự minh bạch cho công tác kế toán và góp phần vào việc nâng cao hiệu quả hạch toán kế toán, cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác Việc ghi sổ được thực hiện trên máy tính đảm bảo được quá trình ghi chép được thực hiện chi tiết nên rút ngắn thời gian và công việc ghi chép.
- Hạch toán kế toán: Công ty với đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ đã thực hiện hạch toán đảm bảo đúng chế độ quy định hiện hành, các nội dung kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán đều được phản ánh kịp thời đầy đủ, đúng chế độ vào các tài khoản, các sổ sách có liên quan : doanh thu, giá vốn, chi phí kinh doanh.
- Về cơ cấu tổ chức: Công ty đã tổ chức một cơ cấu quản lý hợp lý, có sự phân công phân nhiệm tương đối rõ ràng giữa các phòng ban về chức năng, nhiệm vụ và trách nhiệm để đảm bảo xử lý công việc kịp thời, rõ ràng, đúng chuyên môn Bộ máy quản lý được tổ chức từ trên xuống dưới làm nền tảng cho sự phân cấp về quản lý
- Công ty chưa áp dụng giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại đối với khách hàng, không có số phát sinh đối với tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” Điều này dẫn đến công ty chưa thu hút được nhiều khách hàng mới tiềm năng.
- Sử dụng tài khoản không phù hợp: Trong kỳ kế toán của công ty đã có sự nhầm lẫn và hạch toán một số tài khoản chưa phù hợp Ví dụ: Ngày 05/07/2022 công ty thanh toán tiền hàng cho Nhà cung cấp qua chuyển khoản, và có phát sinh khoản phí dịch vụ (phí chuyển tiền) với số tiền 8.800 đồng Theo đúng với chuẩn mực kế toán thì khoản chi phí dịch vụ phát sinh này nên hạch toán vào TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên trên thực tế, kế toán lại hạch toán vào TK
635 – Chi phí tài chính điều này dẫn đến hạch toán sai với chuẩn mực kế toán như dưới đây:
MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ HẢI THU THANH
Để góp phần hoàn thiện công tác Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại – Dịch vụ Hải Thu Thanh, em xin đề xuất một vài giải pháp như sau:
- Về công tác quản lý: Công ty nên thường xuyên theo dõi quá trình hạch toán của kế toán để có thể phát hiện ra những sai sót hay nhầm lẫn khi sử dụng các tài khoản để hạch toán Tránh trường hợp kế toán hạch toán nhầm lẫn giữa các tài khoản đã nêu ở phần nhược điểm Điều này góp phần hạn chế được những sai phạm trọng yếu, ảnh hưởng đến BCTC của công ty.
- Công ty nên tính toán khoản hàng hóa bị giảm chất lượng để hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kế toán có thể xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (số được bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng)
- Để kích thích, đẩy mạnh dịch vụ cũng như tiêu thụ hàng, Công ty nên xây dựng các chính sách khuyến khích người mua như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thanh toán hay cho khách hàng đổi trả nếu hàng hóa không đúng với quy cách thỏa thuận, Đây cũng là một công cụ để duy trì mối quan hệ giữa Công ty với các khách hàng truyền thống và thu hút các khách hàng tiềm năng khác, đồng thời làm tăng năng lực canh tranh trên thị trường.
- Công ty cần tiến hành tổng hợp các hóa đơn bán lẻ mà khách hàng không lấy hóa đơn để xác định được số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có thể tồng hợp theo bảng sau:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BẢNG KÊ GIA CÔNG LÀM LỐP
Số hóa đơn bán lẻ
Họ tên Diễn giải Số lượng Đơn giá Thành tiền
Với kinh nghiệm được tích lũy và sự hiểu biết về thị trường, trong những năm qua, công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Thu Thanh đã không ngừng đổi mới hoàn thiện mình để bắt nhịp với sự biến động của nền kinh tế, dần dần từng bước khẳng định vị trí của mình trên thương trường cũng như chữ tin đối với khách hàng Góp phần vào sự thành công đó phải kể đến vai trò của kế toán nói chung cũng như kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng Với chức năng kiểm tra giám sát kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh thực sự trở thành một phần hết sức quan trọng trong việc phản ánh và giám sát tình hình biến động của sản phẩm, hàng hóa, quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty.
Thời gian thực tập ở công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Thu Thanh không chỉ giúp em hoàn thiện bài khóa luận tốt nghiệp này mà điều quan trọng hơn là thời gian này giúp em nâng cao nhận thức và trách nhiệm của một sinh viên kế toán Càng tiếp cận với thực tế, em càng thấy được sự linh hoạt và sôi động cùng với sự phức tạp trong kế toán Qua đó em nhận ra rằng, kiến thức được tiếp thu trên ghế nhà trường vô cùng quý giá, nhưng đó chỉ là nền tảng trên lý thuyết mà mỗi sinh viên chúng ta phải dựa vào đó để tiếp cận và ứng dụng vào thực tế mới có thể hòa nhập vào bộ máy kế toán của doanh nghiệp.
Em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Trường Đại học Duy Tân Đà Nẵng đã trang bị cho em những kiến thức cơ bản về chuyên môn để áp dụng vào thực tiễn được dễ dàng hơn.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giáo: Thạc Sĩ Nguyễn Lê Nhân, các chị phòng kế toán Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Thu Thanh, ban lãnh đạo công ty đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong quá trình thực tập Những kinh nghiệm thực tiễn quý báu này sẽ là hành trang giúp em vững vàng và tự tin trong công việc của mình.
Em xin chân thành cảm ơn! Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Tập bài giảng kế toán tài chính, Ths Hồ Thị Phi Yến, Trường Đại học Duy Tân, Đà Nẵng
2 Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính
3 Các tài liệu, sổ sách, chứng từ kế toán của công ty TNHH Hải Thu Thanh
4 Các chuyên đề thực tập tốt nghiệp
5 Trang web kế toán, tạp chí kế toán …
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2022 (ký và ghi rõ họ tên)