Hoàn thiện kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng chính sách xã hội huyện tân hiệp, chi nhánh kiên giang

Đối với NHCSXH hoạt động tín dụng mang tính đặc thù cao, chủ yếucho vay bằng hình thức tín chấp, ủy thác bán phần qua các TCCT-XH một sốkhâu trong quy trình cho vay hộ nghèo và các đối t

LÊ THỊ TUYẾT LAN

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, CHI NHÁNH KIÊN GIANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2022

LÊ THỊ TUYẾT LAN

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, CHI NHÁNH KIÊN GIANG

Chuyên ngành : Kế toán

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHAN THANH HẢI

Đà Nẵng - Năm 2022

Học viên xin cam đoan các số liệu, bảng biểu, hình ảnh, những kết luận nghiên cứu được trình bày trong luận văn này trung thực và chưa từng được công

bố dưới bất cứ hình thức nào Mọi tham khảo trong luận văn đều được trích dẫn rõ ràng Học viên xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình.

Tác giả luận văn

Lê Thị Tuyết Lan

Lời đầu tiên học viên xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS PhanThanh Hải đã tận tình giảng dạy, hướng dẫn học viên thực hiện hoàn thànhluận văn.

Xin cảm ơn sự chia sẻ và đóng góp ý kiến hết sức quý báu và kinhnghiệm cần thiết vào nội dung nghiên cứu của học viên từ các lãnh đạo, đồngnghiệp tại NHCSXH huyện Tân Hiệp và tại chi nhánh tỉnh Kiên Giang

Xin ghi ơn quý thầy cô giảng dạy chương trình cao học Kế toán, đãtruyền dạy những kiến thức quý báu, hữu ích, rất cần thiết cho học viên trongquá trình nghiên cứu và công tác, đồng thời làm nền tảng giúp cho học viênhoàn thành nghiên cứu

Sau cùng, xin cảm ơn gia đình, đồng nghiệp, bạn bè đã ủng hộ, độngviên giúp đỡ học viên trong quá trình học tập và thực hiện hoàn thành luậnvăn Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn

Lê Thị Tuyết Lan

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Kết cấu của Luận văn 5

6 Tổng quan về tài liệu nghiên cứu 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI 9

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH 9

1.1.1 Khái quát chung về hoạt động tín dụng trong ngân hàng chính sách 9

1.1.2 Khái quát chung về kiểm soát hoạt động tín dụng trong ngân hàng chính sách 14

1.2 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI 23

1.2.1 Kiểm soát trước khi cho vay 23

1.2.2 Kiểm soát trong khi cho vay 26

1.2.3 Kiểm soát sau khi cho vay 27

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH 30

1.3.1 Nhân tố bên trong ngân hàng 30

1.3.2 Nhân tố bên ngoài ngân hàng 32

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 35

TỈNH KIÊN GIANG 36

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, TỈNH KIÊN GIANG 36

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 36

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 36

2.1.3 Cơ cấu tổ chức 38

2.1.4 Kết quả hoạt động của ngân hàng chính sách xã hội huyện Tân Hiệp giai đoạn 2018-2020 42

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, TỈNH KIÊN GIANG 48

2.2.1 Kiểm soát trước khi cho vay 48

2.2.2 Kiểm soát giai đoạn trong khi cho vay 57

2.2.3 Kiểm soát giai đoạn sau khi cho vay 65

2.3 ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, TỈNH KIÊN GIANG 73

2.3.1 Những kết quả đạt được 73

2.3.2 Những hạn chế còn tồn tại 74

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 76

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP, TỈNH KIÊN GIANG 77

3.1 ĐỊNH HƯỚNG VÀ MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP 77

3.1.2 Mục tiêu phát triển hoạt động tín dụng tại Ngân hàng chính sách xã hội

Huyện Tân Hiệp 78

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI HUYỆN TÂN HIỆP 79

3.2.1 Hoàn thiện kiểm soát giai đoạn trước khi cho vay 79

3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát giai đoạn trong khi cho vay 81

3.2.3 Hoàn thiện kiểm soát giai đoạn sau khi cho vay 82

3.2.4 Một số giải pháp bổ trợ 84

3.3 CÁC KIẾN NGHỊ 91

3.3.1 Đối với Ngân hàng chính sách xã hội tỉnh Kiên Giang 91

3.3.2 Đối với chính quyền địa phương 94

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 96

KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO

BCTC Báo cáo tài chính

CBCNV Cán bộ công nhân viên

KTKSNB Kiểm tra kiểm soát nội bộ

TMCP Thương mại cổ phần

Tổ TK&VV Tổ tiết kiệm và vay vốn

VBSP Vietnam Bank for Social Policy (Ngân hàng Chính sách xã

hội)XKLĐ Xuất khẩu lao động

Bảng 2.1 Tăng trưởng nguồn vốn qua các năm 2018-2020 43

Bảng 2.2 Dư nợ theo chương trình qua các năm 44

Bảng 2.3 Dư nợ theo tính chất,thời gian, hình thức vay 46

Bảng 2.4 Một số lỗi rủi ro phổ biến ở giai đoạn trước khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 49

Bảng 2.5 Các công việc kiểm soát chủ yếu ở giai đoạn trước khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 53

Bảng 2.6 Tình hình doanh số cho vay qua các năm 2018-2020 56

Bảng 2.7 Tình hình kiểm tra, kiểm soát hồ sơ khách hàng, Tổ TK&VV 57

Bảng 2.8 Một số rủi ro phổ biến ở giai đoạn trong khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 58

Bảng 2.9 Các công việc kiểm soát chủ yếu quá ở giai đoạn trong khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 60

Bảng 2.10 Tình hình doanh số thu nợ qua các năm 63

Bảng 2.11 Tình hình nợ xấu qua các năm 64

Bảng 2.12 Một số rủi ro phổ biến ở giai đoạn sau khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 65

Bảng 2.13 Các công việc kiểm soát chủ yếu ở giai đoạn sau khi cho vay tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 68

Bảng 2.14 Tình hình kiểm tra, kiểm soát các tổ TK&VV theo địa bàn 70

Bảng 2.15 Kết quả kiểm tra, kiểm soát thu nợ cho vay 71

Bảng 2.16 Kết quả kiểm tra, kiểm soát thu nợ quá hạn 72

Bảng 2.17 Kết quả chỉnh sửa, bổ sung những tồn tại, sai sót qua kiểm tra hàng năm 72

Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại NHCSXH huyện Tân Hiệp 38

Hình 2.2 Cơ cấu nguồn vốn qua các năm 42

Hình 2.3 Dư nợ theo tính chất qua các năm 45

Hình 2.4 Dư nợ theo hình thức qua các năm 46

Hình 2.5 Dư nợ ủy thác qua Tổ chức Chính trị - Xã hội 48

Hình 2.6 Quy trình cho vay tại NHCSXH 51

Hình 2.7 Tổng nợ nợ xấu qua các năm 64

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Hoạt động tín dụng là hoạt động chủ chốt, đem lại nguồn thu chính cho

NH và cũng là hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro nhất Chất lượng tín dụngkhông tốt và quản lý tín dụng yếu kém là những nguyên nhân chủ yếu dẫn đếnnhững khủng hoảng và thất bại của hoạt động các Ngân hàng Hoạt động tíndụng được xem như thước đo tăng trưởng của hệ thống NH Tuy nhiên, trongbối cảnh hiện nay, tỉ lệ nợ xấu NH gia tăng nhanh, chất lượng tín dụng thấp

và tiềm ẩn rủi ro lớn Hầu hết các TCTD hiện đang hoạt động kém an toàn vàkém hiệu quả Những yếu kém đó nếu không được xử lý kịp thời có thể tácđộng bất lợi đến ổn định nền kinh tế và hệ thống tài chính quốc gia Để hoạtđộng được an toàn và có hiệu quả thì việc nâng cao chất lượng tín dụng làmột vấn đề cấp thiết, đặc biệt là chất lượng công tác kiểm tra kiểm soát hoạtđộng tín dụng nhằm giảm thiểu rủi ro và thực hiện các mục tiêu: Ngăn ngừa,phát hiện kịp thời và chỉnh sửa nghiêm túc những tồn tại, thiếu sót trong quátrình hoạt động; Bảo đảm tuân thủ pháp luật Nhà nước và các quy chế, quytrình nghiệp vụ nhằm quản lý, sử dụng tài sản và các nguồn lực an toàn, hiệuquả; Bảo đảm hệ thống thông tin tài chính và thông tin quản lý trung thực,hợp lý, đầy đủ và kịp thời

Hiện nay hệ thống KSNB ở NHCSXH mới dừng lại ở việc kiểm tratính tuân thủ, mang nặng tính hậu kiểm, chưa chú trọng vào việc kiểm trađánh giá rủi ro nhằm phát hiện các rủi ro tiềm ẩn để có thể cảnh báo kịp thời

về những điểm yếu trong quy trình nghiệp vụ tín dụng để đề xuất, kiến nghịsửa đổi, khắc phục sớm Vì vậy, nâng cao chất lượng công tác KTKSNB tạicác đơn vị là yêu cầu cần thiết và cấp bách nhằm nâng cao chất lượng tíndụng và hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro trong tín dụng NH Để ngăn ngừa

những rủi ro và tổn thất có thể xảy ra, trong quá trình hoạt động thì trước hết

NH phải có “sức đề kháng” mạnh Ngoài sự thanh tra, kiểm tra, giám sát củaNHNN và các cơ quan quản lý Nhà nước, NH phải thiết lập được một hệthống KSNB đầy đủ và hoạt động hiệu quả

Đối với NHCSXH hoạt động tín dụng mang tính đặc thù cao, chủ yếucho vay bằng hình thức tín chấp, ủy thác bán phần qua các TCCT-XH một sốkhâu trong quy trình cho vay hộ nghèo và các đối tượng chính sách khácthông qua việc ký kết Văn bản thỏa thuận, Liên tịch đối với cấp Trung ương,huyện, Hợp đồng ủy thác đối với cấp xã, Hợp đồng ủy nhiệm đối với TổTK&VV thì việc kiểm soát hoạt động tín dụng để giảm thiểu rủi ro, phát huyhiệu quả, bảo toàn đồng vốn cực kỳ khó khăn và cần thiết Trong những nămqua, hoạt động của NHCSXH huyện Tân Hiệp đã góp phần quan trọng trongviệc thực hiện chính sách an sinh xã hội của Đảng và Nhà nước, chương trìnhmục tiêu quốc gia về giảm nghèo, giải quyết việc làm, nâng cao đời sống chonhân dân, được cấp Ủy, chính quyền địa phương ủng hộ và đánh giá cao Tuynhiên, từ khi thành lập NHCSXH huyện Tân Hiệp chỉ triển khai thực hiện 03chương trình cho vay đến nay đã quản lý trên 12 chương trình tín dụng ưu đãi,tốc độ tăng trưởng nguồn vốn và quy mô tín dụng ngày càng tăng, hoạt độngtín dụng đang còn tồn tại một số những bất cập đặt ra cho đơn vị một tháchthức lớn đó là: Làm thế nào để vừa phục vụ, đáp ứng nhu cầu vay vốn của hộnghèo và các đối tượng chính sách khác một cách tốt nhất vừa kịp thời pháthiện những tồn tại, điểm yếu trong hoạt động tín dụng nhằm quản lý nguồnvốn các chương trình tín dụng ưu đãi an toàn, hiệu quả, giảm thiểu rủi ro đồngthời có phương pháp tác nghiệp nhằm nâng cao năng suất lao động

Xuất phát từ thực tế nói trên và nhận thức được tầm quan trọng trongcông việc, với mong muốn đóng góp vào sự phát triển của hệ thống

NHCSXH, việc chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với hoạt động

tín dụng tại Ngân hàng Chính sách xã hội huyện Tân Hiệp, chi nhánh Kiên Giang” là hết sức khách quan, cần thiết đối với hoạt động chung của hệ

thống NHCSXH hiện nay

2 Mục tiêu nghiên cứu

* Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở đánh giá, phân tích thực trạng KSNB hoạt động tín dụng tạiNHCSXH huyện Tân Hiệp, từ đó đưa ra đặc điểm, đánh giá điểm mạnh, hạnchế trong KSNB hoạt động tín dụng Phân tích nguyên nhân gây nên các hạnchế trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp phù hợp để hoàn thiện, cải tiến hệ thốngkiểm soát nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại NHCSXH huyện Tân Hiệp

* Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ hoạt động tíndụng trong ngân hàng

- Mô tả và đánh giá thực trạng công tác KSNB hoạt động tín dụng tạiNHCSXH huyện Tân Hiệp, nhận biết những hạn chế và nguyên nhân hạn chếcủa KSNB hoạt động tín dụng tại ngân hàng

- Đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSNB hoạt độngtín dụng tại NHCSXH huyện Tân Hiệp

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng tập trung nghiên cứu của đề tài là công tác kiểm soát nội bộhoạt động tín dụng

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về mặt không gian: tại NHCSXH huyện Tân Hiệp

+ Về mặt thời gian: Số liệu được sử dụng trong luận văn được thu thập

trong giao đoạn 2018-2020

4 Phương pháp nghiên cứu

Thông qua việc thu thập và nghiên cứu hệ thống lý luận từ các văn bản

quy phạm pháp luật, từ các nguồn tài liệu khác về kiểm soát nội bộ hoạt độngtín dụng và các lĩnh vực có liên quan Trên cơ sở nắm bắt tình hình thực hiệnkiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng nói chung và thực trạng một cách cụ thểnhất tình hình thực hiện kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại NHCSXHhuyện Tân Hiệp Từ đó phân tích, đánh giá, so sánh để đề xuất các giải phápnhằm hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại tạiNHCSXH huyện Tân Hiệp Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng baogồm:

4.1 Phương pháp phân tích thống kê

Trên cơ sở các số liệu thu thập được qua các năm 2018, 2019, 2020, từnguồn báo cáo của tại NHCSXH huyện Tân Hiệp, tác giả sẽ sử dụng phươngpháp thống kê mô tả để phân tích công tác kiểm soát nội bộ hoạt động tíndụng tại tại NHCSXH huyện Tân Hiệp

4.2 Phương pháp so sánh

Phương pháp này được dùng để đánh giá sự biến động của số liệu vềkiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại tại NHCSXH huyện Tân Hiệp quacác năm đã thu thập được, từ đó tìm nguyên nhân của sự biến động

4.3 Phương pháp mô hình hóa

Các qui trình về kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng như: quy trìnhkiểm soát giai đoạn tiếp nhận hồ sơ, giải ngân và sau giải ngân đều được môhình hóa để người đọc có thể dễ dàng nắm bắt các bước của từng công tác

4.4 Phương pháp suy diễn quy nạp

Từ các lý luận chung về kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng, kết hợpvới thực trạng công tác này tại tại NHCSXH huyện Tân Hiệp, tham chiếu vớicác văn bản quy phạm pháp luật có liên quan để rút ra những điểm còn bấtcập trong các quy định về kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại tại

NHCSXH huyện Tân Hiệp Trên cơ sở đó có những đề xuất giải pháp và kiếnnghị thích hợp.

5 Kết cấu của Luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung chínhcủa luận văn gồm có 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng trongngân hàng chính sách xã hội

- Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàngchính sách xã hội huyện Tân Hiệp, tình Kiên Giang

- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụngtại Ngân hàng chính sách xã hội huyện Tân Hiệp, tỉnh Kiên Giang

6 Tổng quan về tài liệu nghiên cứu

Có nhiều nghiên cứu về kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm soát nội bộhoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại nói riêng, cụ thể như:

+ Nghiên cứu của tác các tác giả Trần Hoàng Nam (2014), “Hoàn thiệncông tác kiểm soát hoạt động tín dụng doanh nghiệp tại Ngân hàng VP Bank ”

Nghiên cứu của các tác giả đã trình bày được các bước kiểm soát quytình tín dụng đối với các khách hàng doanh nghiệp có quy mô lớn tại ngânhàng VPbank và đề xuất để cải thiện kiểm soát hoạt động tín dụng tại ngânhàng này

+ Luận văn thạc sĩ của tác giả Trần Thị Ánh Hồng (2016) với đề tài

“Tăng cường kiểm soát chi phí tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nôngthôn tỉnh Quảng Nam” Sau khi trình bày một số vấn đề về kiểm soát trongquản lý, kiểm soát chi phí ngân hàng, tác giả đã đánh giá về thực trạng kiểmsoát chi phí tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn tỉnh QuảngNam Tác giả đã nêu ra những đặc trưng cơ bản, thực tế hoạt động kiểm soátnội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn tỉnh Quảng Nam, từ

đó đánh giá thực trạng, nêu rõ ưu điểm, hạn chế trong quá trình kiểm soát chi

phí từ đó đề xuất ra các giải pháp tăng cường kiểm soát chi phí tại đơn vịnghiên cứu.

+ Luận văn thạc sĩ của tác giả Hoàng Thị Liên (2017) với đề tài “Hoànthiện công tác quản lý chi phí tại ngân hàng TMCP Liên Việt- Chi nhánhThăng Long” Tác giả đã đánh giá thực trạng công tác quản lý chi phí tại ngânhàng TMCP Liên Việt- Chi nhánh Thăng Long để từ đó đưa ra nhóm giảipháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý chi phí tại Ngân hàng TMCP LiênViệt- Chi nhánh Thăng Long

Đề tài nghiên cứu khoa học của TS Phạm Thanh Thủy “Đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại Việt Nam và một sốkhuyến nghị” Đề tài đã đưa ra những lý luận chung nhất về hệ thống KSNBtrong NHTM bao gồm: lịch sử phát triển, lý luận về KSNB, việc thiết kế vàvận hành của hệ thống KSNB tại NHTM, đánh giá vai trò của hệ thống nàycung như kinh nghiệm quốc tế của một số nước trên thế giới trong việc xâydựng hệ thống KSNB của NHTM Mô tả thực trạng và phân tích hệ thốngKSNB của các NHTM tại Việt Nam từ đó đưa ra những giải pháp hoàn thiệntheo hướng hoàn thiện cơ sơ pháp lý phải dựa trên các quy định của Ngânhàng Nhà nước, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toánquốc tế và các nguyên tắc kế toán, kiểm toán đã được chấp nhận rộng rãi;hoàn thiện trước hết phải xuất phát từ nhận thức đúng đắn, rõ ràng của nhàquản lý về KSNB; hoàn thiện KSNB phải toàn diện, đầy đủ các bộ phận cấuthành bao gồm môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thốngthông tin và trao đổi thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểmsoát; việc hoàn thiện phải mang tính chặt che, không phức tạp, dễ vận dụng;đảm bảo mục tiêu tiết kiệm, hiệu quả và hiệu lực; hoàn thiện đáp ứng nhữngyêu cầu về hội nhập quốc tế; hoàn thiện nguồn nhân lực

Luận văn thạc sỹ của tác giả Huỳnh Tấn Phi (2015) “Giải pháp hoànthiện kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển

Việt NamBIDV” Bằng phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp, thứ cấp cùngvới phương pháp nghiên cứu lý thuyết đề tài đã nghiên cứu thực trạng kiểmsoát nội bộ ngân hàng TMCP Đầu tư và phát triển Việt Nam, đánh giá những

ưu và nhược điểm tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tíndụng tại Ngân hàng TMCP Đầu tư và phát triển Việt Nam và đưa ra giải pháphoàn thiện cho cả hệ thống BIDV nói chung tập trung các giải pháp hoànthiện tại Hội sơ chính

Lâm Nhật Tiến (2017), “Quản trị rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông Thôn Chi nhánh Kiên Giang"

Dựa trên những cơ sở lý luận của rủi ro tín dụng và quản trị rủi ro tíndụng D, luận văn đã đi sâu nghiên cứu thực trạng hoạt động tín dụng, các biệnpháp phòng ngừa rủi ro tín dụng đang được thực hiện tại Agribank KiênGiang, phân tích những rủi ro đã xảy ra, tìm ra nguyên nhân của rủi ro tíndụng và đề xuất những biện pháp hữu hiệu nhất, có thể áp dụng ngay trongthực tế hoạt động hàng ngày của hệ thống nhằm giúp nâng cao chất lượng tíndụng So với một số đề tài cùng nghiên cứu về quản trị rủi ro tín dụng tại cácngân hàng thương mại thì đề tài nghiên cứu tại Agribank Kiên Giang có một

số điểm mới nổi bật là tác giả đã phân tích một số chỉ số rủi ro tín dụng để xácđịnh đâu là phân khúc khách hàng nhiều rủi ro, đâu là phân khúc khách hàngquan trọng để từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro và nângcao hiệu quả trong hoạt động quản trị rủi ro tín dụng tại ngân hàng này Tuynhiên, bên cạnh đó đề tài còn một hạn chế chưa khắc phục được là chưa thểphân khúc khách hàng doanh nghiệp theo khách hàng doanh nghiệp lớn,doanh nghiệp nhỏ và vừa do số liệu tại Agribank Kiên Giang không đủ đápứng việc phân khúc khác hàng như mong muốn của tác giả

+ Nghiên cứu của các tác giả tác giả Nguyễn Thị Minh Lan (2017): "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng trong các

ngân hàng thương mại trên địa bàn tỉnh Bình Dương"; tác giả Đoàn VănPhú (2018): “Hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm soát nội bộ đối với hoạtđộng tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần quân đội”; tác giả NguyễnThị Hoài Thu (2017), “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng cánhân tại ngân hàng Vietinbank” Nhìn chung các đề tài đã khái quát được hệthống KSNB cũng như hoạt động KSNB tại đơn vị nghiên cứu Tác giả đãnêu lên được những ưu, nhược điểm của hệ thống KSNB hay hoạt độngkiểm soát một cách rõ ràng và từ đó đưa ra ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiệncông tác kiểm soát tại đơn vị Tuy nhiên, các đề tài chưa đưa ra ví dụ thực

tế để minh họa cho các giai đoạn kiểm soát quy trình cho vay để đề tài cósức thuyết phục hơn và giúp người đọc hiểu rõ hơn thực trạng công tác kiểmsoát tại các NHTM Hay một số đề tài chưa làm rõ được mục tiêu, vai tròcủa hệ thống KSNB, chưa chỉ rõ được các rủi ro có thể xảy ra trong quytrình, giai đoạn kiểm soát và thủ tục kiểm soát để ngăn ngừa, hạn chế rủi ro

đó Một số đề tài còn đưa ra những giải pháp chung chung, không đi sâu vàothực trạng cụ thể tại đơn vị nghiên cứu Tóm lại, tất cả các nghiên cứu nóitrên đều thể hiện được việc nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ nóichung, kiểm soát nội bộ trong một đơn vị cụ thể nói riêng Tuy nhiên, chưa

có một nghiên cứu nào tìm hiểu sâu về kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụngtại Ngân hàng chính sách xã hội huyện Tân Hiệp, chi nhánh Kiên Giang

1.1.1 Khái quát chung về hoạt động tín dụng trong ngân hàng chính sách

1.1.1.1.Khái niệm và phân loại hoạt động tín dụng

a Khái niệm tín dụng

Tín dụng ngân hàng ra đời từ rất lâu nhưng đến nay, định nghĩa về tíndụng vẫn chưa được thống nhất và có nhiều cách hiểu.Về nguồn gốc, kháiniệm "Tín dụng" có nguồn gốc từ thuật ngữ La tinh "Creditium" có nghĩa là

sự tin tưởng Có thể hiểu tín dụng là một sự ứng trước "giá trị hiện tại" để đổilấy "giá trị tương lai" với mong muốn rằng "giá trị tương lai" sẽ lớn hơn "giátrị hiện tại" Theo Nguyễn Văn Nam, Hoàng Xuân Quyến (2002): “Tín dụng -dưới hình thức biểu hiện của nó là sự tín nhiệm ít nhiều có căn cứ đã khiếnngười này giao cho người khác một số tư bản nào đó dưới hình thái hàng hoáđược đánh giá thành một số tiền nhất định Số tiền này bao giờ cũng phảiđược trả lại trong một thời gian đã được ấn định” Như vậy, tín dụng có đặcđiểm cơ bản là:

+ Người sở hữu có một số vốn (biểu hiện bằng hàng hoá hay tiền)chuyển giao cho người khác sử dụng trong một thời gian nhất định

+ Hết thời hạn sử dụng, người sử dụng vốn phải hoàn trả vốn cho ngườichủ sở hữu với một giá trị lớn hơn Phần chênh lệch đó gọi là lãi suất tíndụng.Như vậy, trong quan hệ tín dụng, người cho vay chỉ trao đổi quyền sửdụng vốn chứ không trao đổi quyền sở hữu vốn cho người đi vay

Căn cứ theo khoản 01 Điều 03 của Quy chế cho vay của Tổ chức Tíndụng đối với khách hàng (ban hành kèm theo Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước) thì “Cho vay

là một hình thức cấp tín dụng, theo đó tổ chức Tín dụng cho giao cho kháchhàng sử dụng một khoản tiền để sử dụng vào mục đích và thời gian nhất địnhtheo thoả thuận với nguyên tắc có hoàn trả cả gốc lẫn lãi”

Căn cứ theo Điều 20 của Luật tổ chức tín dụng số 07/1997/QHX đãđược Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam khoá X, kỳ họp thứhai thông qua ngày 12 tháng 12 năm 1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01tháng 10 năm 1998 thì “Hoạt động tín dụng là việc tổ chức tín dụng sử dụngnguồn vốn tự có, vốn huy động để cấp tín dụng”

Căn cứ theo Điều 49 của Luật này về “cấp tín dụng” thì Tổ chức tíndụng được cấp tín dựng cho tổ chức, cá nhân dưới các hình thức cho vay,chiết khấu thương phiếu và giấy tờ giá khác, bảo lãnh, cho thuê tài chính vàcác hình thức khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước

“Cho vay của ngân hàng thương mại là việc chuyển nhượng tạm thời

một lượnggiá trị từ ngân hàng thương mại sang khách hàng vay, sau một thời gian nhất định quay trở lại ngân hàng thương mại với lượng giá trị lớn hơn lượng giá trị ban đầu”(Mai Văn Bạn, 2009).

Tín dụng chính sách xã hội (Tín dụng đối với người nghèo và các đốitượng chính sách khác) là việc sử dụng các nguồn lực tài chính do Nhà nướchuy động để cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác vay ưu đãiphục vụ sản xuất, kinh doanh, tạo việc làm, cải thiện đời sống; góp phần thựchiện Chương trình mục tiêu quốc gia xoá đói giảm nghèo, ổn định xã hội.Mục tiêu của tín dụng chính sách xã hội là không vì mục đích lợi nhuận

mà là nhằm vào việc giúp những người khó khăn nghèo đói có vốn phát triểnsản xuất kinh doanh, tạo việc làm, cải thiện, nâng cao đời sống, góp phần thực

hiện chương trình mục tiêu XĐGN, ổn định Kinh tế - chính trị và bảo đảm ansinh xã hội.

Nguyên tắc của tín dụng chính sách: Cho vay hộ nghèo và các đốitượng chính sách khác, có sức lao động nhưng thiếu vốn phát triển sản xuấtkinh doanh Hộ nghèo, đối tượng chính sách vay vốn phải là những hộ đượcxác định theo chuẩn mực nghèo đói do Bộ LĐ-TBXH hoặc do địa phươngcông bố trong từng thời kỳ và đối tượng chính sách được thụ hưởng ưu đãi là

do Chính phủ qui định Thực hiện cho vay có hoàn trả (gốc và lãi) theo kỳ hạn

Dựa vào mục đích cho vay: Về mục đích cho vay, hoạt động tín dụng

có thể phân chia thành các loại sau:

+ Cho vay phục vụ sản xuất kinh doanh công thương nghiệp Mục đíchcủa hình thức cho vay này thường là phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanhcủa các doanh nghiệp, cá nhân

+ Cho vay tiêu dùng cá nhân: Phục vụ mục đích tiêu dùng của các cá nhân+ Cho vay mua bán bất động sản: Phục vụ nhu cầu vay mua bán bấtđộng sản của các cá nhân

+ Cho vay sản xuất nông nghiệp: Phục vụ hoạt động sản xuất các sảnphẩm nông nghiệp, nuôi trồng và đánh bắt thủy hải sản

+ Cho vay kinh doanh xuất nhập khẩu: Mục đích cho các tổ chức vayxuất nhập khẩu các mặt hàng công thương nghiệp

Dựa vào thời hạn cho vay: Dựa vào thời hạn cho vay, hoạt động tín

dụng có thể phân chia thành các loại sau:

+ Cho vay ngắn hạn: là loại cho vay có thời hạn đến 1 năm Mục đích củaloại cho vay này thường là nhằm hỗ trợ cho việc đầu tư vào tài sản lưu động

+ Cho vay trung hạn: Là loại cho vay có thời hạn trên 5 năm Mục đíchcủa loại cho vay này là nhằm tài trợ cho việc đầu tư vào tài sản cố định

+ Cho vay dài hạn: Là loại cho vay có thời hạn trên 5 năm Mục đíchcủa loại vay này thường là nhằm tài trợ đầu tư vào các dự án đầu tư

Dựa vào mức độ tín nhiệm của khách hàng, hoạt động tín dụng có thể phân chia thành các loại sau:

- Cho vay không có bảo đảm: Là loại cho vay không có tài sản thếchấp, cầm cố hoặc bảo lãnh của người khác mà chị dựa vào uy tín của bảnthân khách hàng vay vốn để quyết định cho vay

- Cho vay có bảo đảm: là loại cho vay dựa trên cơ sở các bảo đảm chotiền vay như thế chấp, cầm cố hoặc bảo lãnh của một bên thứ ba nào khác

Dựa vào phương thức cho vay:Dựa vào phương thức cho vay, hoạt

động tín dụng có thể phân chia thành các loại:

- Cho vay theo món vay: là loại cho vay mà mỗi lần vay vốn, kháchhàng và tổ chức tín dụng thực hiện thủ tục vay vốn cần thiết và ký kết hợpđồng tín dụng

- Cho vay theo hạn mức tín dụng: là loại cho vay mà tổ chức tín dụng

và khách hàng xác định và thoả thuận một hạn mức tín dụng duy trì trọng mộtkhoảng thời gian nhất định

- Cho vay theo hạn mức thấu chi: là việc cho vay mà tổ chức tín dụngthoả thuận bằng văn bản chấp thuận cho khách hàng chi vượt số tiền có trêntài khoản thanh toán của khách hàng

Dựa vào xuất xứ tín dụng:Dựa vào xuất xứ tín dụng, hoạt động tín dụng

có thể phân chia thành các loại sau:

- Cho vay trực tiếp: Ngân hàng cấp vốn trực tiếp cho người có nhu cầu,đồng thời người đi vay trực tiếp trả nợ vay cho ngân hàng.

Cho vay gián tiếp: Là khoản cho vay được thực hiện thông qua việc mua lạicác khế ước hoặc chứng từ nợ đã phát sinh và còn trong thời hạn thanh toánnhư là: Chiết khấu thương mại, bao thanh toán

1.1.1.2 Đặc điểm của hoạt động tín dụng

Một là, đây là kênh tín dụng không vì mục tiêu lợi nhuận: Mục tiêu của

tín dụng chính sách xã hội là không vì mục tiêu lợi nhuận mà là nhằm phục

vụ sản xuất kinh doanh, tạo việc làm, cải thiện đời sống, góp phần thực hiệnchương trình mục tiêu XĐGN, ổn định Kinh tế - chính trị và bảo đảm an sinh

xã hội

Hai là, đối tượng vay vốn tín dụng chính sách xã hội là người nghèo và

các đối tượng chính sách khác theo chỉ định của Chính phủ

Ba là, nguồn vốn để cho vay đối với người nghèo và các đối tượng chính

sách khác là nguồn vốn của Nhà nước, tức là nguồn vốn từ Ngân sách và cónguồn gốc từ Ngân sách Nhà nước

Bốn là, người nghèo và các đối tượng chính sách khác khi vay vốn được

ưu đãi về lãi suất cho vay, điều kiện vay vốn (Hầu hết các chương trình chovay không phải thế chấp tài sản), thủ tục cho vay và cách tiếp cận với nguồnvốn tín dụng chính sách xã hội

1.1.1.3 Vai trò của hoạt động tín dụng

Từ thực tiễn hoạt động của nước ta trong thời gian qua cho thấy: Tíndụng chính sách xã hội có mối liên hệ mật thiết với phát triển sản xuất nhỏ,sản xuất nông nghiệp và giảm tỷ lệ nghèo đói Việc cung cấp tín dụng chínhsách cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác thông qua hình thứctín dụng sẽ mang lại hiệu quả cao hơn nhiều so với hình thức cấp phát, tài trợcho không Quá trình tập trung các nguồn vốn và chu chuyển qua hình thứctín dụng đã tạo được một khối lượng vốn gấp nhiều lần để hỗ trợ người

nghèo, đồng thời thông qua việc cung cấp vốn tín dụng, giám sát quá trình sửdụng vốn sẽ phát huy được vai trò của tín dụng chính sách xã hội; cụ thể:

- Giúp người nghèo và các đối tượng chính sách khác biết cách làm ăn,quan tâm đến hiệu quả đồng vốn, làm quen với dịch vụ Kinh tế và cơ chế thịtrường, tránh tình trạng tự ty, ỷ lại thụ động, khơi dậy ý thức tự vượt khóvươn lên thoát nghèo, tiến tới làm giàu

- Nhờ nguồn vốn tín dụng chính sách xã hội mà các hộ nghèo có điềukiện tiếp cận được khoa học kỹ thuật, công nghệ mới như các giống cây, conmới, kỹ thuật canh tác mới và cũng nhờ vay vốn mà hộ nghèo tiếp cận đượcvới công tác khuyến nông, khuyến lâm, khuyến ngư góp phần phát triển kinh

tế, xã hội nói chung, đặc biệt đối với nông nghiệp, nông thôn và nông dân

- Tín dụng chính sách xã hội sẽ góp phần tích cực chống tệ nạn cho vaynặng lãi trong xã hội, cải thiện thị trường tài chính khu vực nông thôn, nhất làvùng sâu, vùng xa, vùng đặc biệt khó khăn, vùng đồng bào dân tộc thiểu sốsinh sống

- Góp phần đạt được kết quả và mục tiêu của hệ thống chính sách xã hộitrong quá trình phát triển của quốc gia, đó là xóa bỏ khoảng cách giàu nghèo,hướng tới một xã hội công bằng, dân chủ, văn minh

- Góp phần củng cố khối đoàn kết toàn dân, tăng lòng tin của dân với Đảng

và Nhà nước Đảng và Nhà nước gần dân thông qua việc xây dựng được mốiliên kết tốt giữa Nhà nước với các tổ chức chính trị - xã hội và nhân dân, nhất làngười dân nghèo

1.1.2 Khái quát chung về kiểm soát hoạt động tín dụng trong ngân hàng chính sách

1.1.2.2 Khái niệm KS hoạt động tín dụng

Bất kỳ một doanh nghiệp nào dù muốn hay không đều có hệ thốngKSNB riêng, nói cách khác hệ thống KSNB tồn tại một cách khách quan Bởi

vì trong doanh nghiệp, kiểm soát là một chức năng vô cùng quan trọng giúp

cho doanh nghiệp có thể tự quản lý hoạt động từ đó nâng cao hiệu quả hoạtđộng của mình chỉ có điều nó hữu hiệu hay kém hữu hiệu mà thôi Tập hợp tất

cả các công cụ kiểm soát được gọi là hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB)

Điều 39, Luật kế toán Việt Nam năm 2015 nêu rõ: “Kiểm soát nội bộ là

việc thiết lập và tổ chức thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”[10 tr9]

Kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng : Là tập hợp các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ, cơ cấu tổ chức của NHCSXH, được xây dựng phù hợp theo quy định của pháp luật và được tổ chức thực hiện nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra trong quá trình hoạt động tín dụng.

1.1.2.2 Mục tiêu của KS hoạt động tín dụng

KSNB hoạt động tín dụng thường hướng tới các mục tiêu sau đây:

- Bảo đảm độ tin cậy các thông tin: Thông tin kinh tế tài chính do bộ máy

kế toán thu thập, xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc ra quyết địnhcủa nhà quản lý bên trong và ngoài đơn vị Vì vậy, các thông tin cung cấp phảiđảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạtđộng, phản ánh đầy đủ, khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt độngkinh tế, tài chính

- Bảo đảm việc tuân thủ các chế độ pháp lý: KSNB được thiết kế trong

doanh nghiệp phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đếnhoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải tuân thủ đúng mức

- Bảo đảm hiệu quả và hiệu lực của hoạt động: KSNB giúp đơn vị bảo

vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mởrộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

1.1.2.3 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả của KS hoạt động tín dụng

Kiểm soát hoạt động tín dụng của NHCSXH được đánh giá thông quachỉ tiêu như cho vay đúng đối tượng; hệ số sử dụng vốn; vòng quy vốn tindụng; nợ bị chiếm dụng; tỷ lệ nợ quá hạn, doanh số thu nợ và dư nợ tăng, cơcấu nguồn vốn giữa cho vay ngắn hạn, trung, dài hạn hợp lý với nhu cầu pháttriển…, cụ thể:

- Cho vay đúng đối tượng thụ hưởng

Đối tượng được thụ hưởng các chương trình tín dụng ưu đãi là nhữngkhách hàng do Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ chỉ định theo từng chươngtrình tín dụng, được quy định tại các Nghị định, Nghị quyết của Chính phủ

và Quyết định của Thủ tướng Chính phủ Hiện nay, đối tượng thụ hưởng cácchương trình tín dụng ưu đãi bao gồm: Hộ nghèo, hộ cận nghèo, hộ mới thoátnghèo, HSSVcó hoàn cảnh khó khăn, các đối tượng cần vay vốn để giải quyếtviệc làm, các đối tượng chính sách đi lao động có thời hạn ở nước ngoài, hộgia đình sản xuất kinh doanh tại vùng khó khăn

Đây là những khách hàng không có hoặc không đủ các điều kiện đểtiếp cận với dịch vụ tín dụng của các NHTM; các tổ chức tín dụng và cần sự

hỗ trợ tài chính từ Chính phủ và cộng đồng Như vậy, trong khi các NHTMđược hoàn toàn chủ động trong việc lựa chọn khách hàng để cho vay vốn thìNHCSXH phục vụ những khách hàng theo chỉ định của Chính phủ, khôngđược cho vay các đối tượng ngoài quy định của Chính phủ Bởi vậy, việc chovay đúng đối tượng thụ hưởng được xem là một trong các chỉ tiêu bắt buộc đểđánh giá kiểm soát hoạt động tín dụng của NHCSXH

- Hệ số sử dụng vốn

Đây là hệ số phản ánh kết quả sử dụng vốn của NHCSXH, chỉ số nàyđược tính như sau:

Chỉ tiêu này càng lớn thì càng chứng tỏ ngân hàng đã sử dụnghiệu quả nguồn vốn Để tính chính xác hệ số sử dụng vốn thì phải sử dụngphương pháp tính bình quân gia quyền Song để đơn giản trong tính toánthì sử dụng phương pháp tính bình quân số học.

Vòng quay vốn tín dụng:

Vòng quay vốn tín dụng trong năm thể hiện tốc độ luân chuyển củanguồn vốn tín dụng Đây là chỉ tiêu để đánh giá chất lượng tín dụng trongviệc đáp ứng nhu cầu vốn của khách hàng Chỉ tiêu này càng lớn càng tốt, nóchứng tỏ nguồn vốn của ngân hàng đã luân chuyển nhanh, thu hồi vốn tốt.Với một số vốn nhất định, vòng quay vốn tín dụng càng nhanh thì càng nhiềukhách hàng được vay vốn, được thụ hưởng chính sách tín dụng ưu đãi củaNhà nước

- Nợ quá hạn

Nợ quá hạn là chỉ tiêu cơ bản, quan trọng nhất để đo lường, đánh giákiểm soát hoạt động tín dụng của Ngân hàng, chỉ số này càng thấp thì chấtlượng tín dụng càng cao và ngược lại Nợ quá hạn là loại rủi ro tín dụng gây ra

sự tổn thất về tài chính cho Ngân hàng do người vay chưa hoặc không thựchiện nghĩa vụ trả nợ đúng hạn theo cam kết hoặc mất khả năng thanh toán Dođặc thù hoạt động của NHCSXH và vốn của Ngân hàng là vốn huy động từnhiều nguồn khác nhau nên nợ quá hạn ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tàichính của NHCSXH, đến khả năng hoàn trả vốn cho các nguồn vốn huy độngphải hoàn trả, và đặc biệt đến khả năng cấp tín dụng ở các chu kỳ tiếp theo.Tùy theo tiêu thức phân loại mà các loại nợ quá hạn được gọi với những tên

khác nhau, để có thể đánh giá tổng thể, người ta thường sử dụng chỉ tiêu sau:

- Nợ bị chiếm dụng

Nợ bị chiếm dụng là loại nợ bị chiếm và sử dụng một cách trái phép

Có thể hiểu, khách hàng vay vốn tại NHCSXH nhưng không sử dụng vốnvay mà người khác sử dụng Nợ bị chiếm dụng tại NHCSXH có thể do Banquản lý tổ TK&VV thu lãi, thu tiền gửi tiết kiệm của tổ viên không nộp choNHCSXH theo quy định hoặc Ban quản lý Tổ vay lại, vay ké của tổ viên;cán bộ Hội đoàn thể, chính quyền địa phương, cán bộ NHCSXH hoặc Banquản lý Tổ trong quá trình thực hiện chức trách, nhiệm vụ đã lợi dụng lòngtin của người vay khi thu tiền gốc, lãi, tiền gửi tiết kiệm không nộp ngânhàng Nợ bị chiếm dụng cũng là một trong những chỉ số quan trọng để đolường kiểm soát hoạt động tín dụng của NHCSXH Chỉ số này phải bằngkhông (= 0) mới thể hiện được kiểm soát hoạt động tín dụng tốt

- Tỷ lệ thu lãi; lãi tồn đọng

* Tỷ lệ thu lãi: Được xác định theo công thức:

Trong đó, số lãi phải thu = số lãi phát sinh (trong tháng) + số lãi tồnđược giao Tỷ lệ thu lãi cao cho thấy kiểm soát hoạt động tín dụng tốt vàngược lại

* Lãi tồn đọng: Được xác định theo công thức:

Lãi tồn đọng = Số lãi phải thu - Số lãi thực thu

Lãi tồn đọng gồm lãi phát sinh của nợ quá hạn và lãi tồn của nợ tronghạn Chỉ tiêu lãi tồn đọng cũng là một trong những chỉ tiêu cơ bản đánh giá

tình hình tài chính của NHCSXH Đây là một chỉ số quan trọng để đo lườngchất lượng tín dụng của NHCSXH Chỉ số này thấp sẽ cho thấy kiểm soáthoạt động tín dụng tốt và ngược lại Lãi tồn đọng là do người vay không thựchiện nghĩa vụ trả lãi theo đúng hạn (hàng tháng) cho NHCSXH.

- Kết quả xếp loại chất lượng hoạt động của Tổ tiết kiệm và vay vốn

Tổ TK&VV được ví như cánh tay nối dài của NHCSXH Nhiều nộidung công việc trong quy trình cho vay của NHCSXH được ủy thác cho các

tổ chức Hội, đoàn thể và ủy nhiệm cho các Tổ TK&VV thực hiện như: Bìnhxét, lựa chọn người vay, kiểm tra, đôn đốc người vay trong việc sử dụngvốn vay đúng mục đích, có hiệu quả, đôn đốc người vay trả lãi tiền vay, nộptiền tiết kiệm và trả nợ gốc đúng thời hạn Vì vậy, chất lượng của hoạt động

ủy thác và hoạt động ủy nhiệm của các đối tác này ảnh hưởng rất lớn đếnkiểm soát hoạt động tín dụng của NHCSXH Một trong những giải pháp quantrọng để thực hiện củng cố, nâng cao chất lượng hoạt động Tổ TK&VV đó làthực hiện việc đánh giá, xếp loại Tổ TK&VV

1.1.2.4 Đặc thù của Ngân hàng Chính sách xã hội

- Đặc thù về mô hình tổ chức

Ngân hàng Chính sách xã hội là một loại hình Ngân hàng đặc thù, hoạtđộng không vì mục tiêu lợi nhuận, do đó mô hình tổ chức của nó cũng cónhững đặc điểm riêng

Loại hình Ngân hàng Chính sách xã hội “chủ yếu là Ngân hàng thuộc sởhữu Nhà nước, sử dụng một phần nguồn tài chính của Nhà nước tham gia hỗtrợ cho các ngành, các khu vực Vì vậy, mô hình tổ chức quản lý của loại hìnhNgân hàng này phải có sự hiện diện của một số cơ quan quản lý Nhà nước cóliên quan để tham gia quản trị Ngân hàng, hoạch định các chính sách tạo lậpnguồn vốn, chính sách đầu tư đối với các khu vực, các đối tượng trong từng

thời kỳ cho Ngân hàng Chính sách xã hội Chẳng hạn, mô hình tổ chức” củaNHCSXH Việt Nam được tổ chức như sau:

- Tại cấp Trung ương: Hội đồng quản trị Ngân hàng Chính sách xã hội,ngoài những thành viên chuyên trách, còn có các thành viên kiêm nhiệm làđại diện của các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức Chính trị - Xã hội

- Tại địa phương: Bên cạnh bộ phận tác nghiệp chuyên trách của Ngânhàng Chính sách xã hội cũng còn có sự tham gia của chính quyền địa phương(gồm cả chính quyền cấp tỉnh, cấp huyện, cấp xã)

- Tại cấp cơ sở: chính quyền cùng với các tổ chức Hội đoàn thể nhận ủythác, thiết lập các Tổ tiết kiệm và vay vốn gồm các đối tượng Chính sách cónhu cầu vay vốn ở các thôn, bản tự nguyện xin gia nhập Tổ và hoạt động theoquy ước tập thể, có trách nhiệm trong việc sử dụng vốn vay

- Đặc thù về cơ chế hoạt động

* Về mục tiêu hoạt động

Khách hàng của Ngân hàng Chính sách xã hội phần lớn là những đốitượng hầu như không thể tiếp cận được với vốn tín dụng thông thường củacác Ngân hàng thương mại Do đó khả năng sinh lời từ hoạt động cho vaynhững đối tượng khách hàng này của Ngân hàng Chính sách xã hội là rấtthấp, thậm chí không thể có được Chính vì lẽ đó, Ngân hàng Chính sách xãhội thường hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận mà mục tiêu hoạt động củaNgân hàng Chính sách xã hội là nhằm xoá đói giảm nghèo:

- Đối với khu vực kinh tế nông thôn: hỗ trợ kinh tế hộ gia đình từngbước cải thiện cuộc sống

- Đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các hợp tác xã, các cơ sở sảnxuất kinh doanh của người tàn tật: cho vay để tạo việc làm

- Đối với các tổ chức kinh tế, hộ sản xuất kinh doanh thuộc những khuvực kinh tế kém phát triển, vùng sâu, vùng xa: cho vay nhằm đáp ứng nhu cầuvốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ, đầu tư phát triển và đời sống.

- Đối với học sinh, sinh viên có hoàn cảnh khó khăn: cho vay trang trảicác chi phí học tập

- Đối với hộ thuộc diện không phải nộp thuế thu nhập thường xuyêntheo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân; là hộ nghèo, cận nghèothì phải thuộc hộ nghèo, cận nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ:cho vay vay làm nhà để mua, thuê mua nhà ở xã hội; xây dựng mới hoặc cảitạo, sửa chữa nhà để ở

* Về đối tượng vay vốn

Ngân hàng Chính sách xã hội thực hiện cho vay các đối tượng kháchhàng, các dự án phát triển, các đối tượng đầu tư theo chỉ định của Chính phủ

Đối tượng khách hàng của Ngân hàng Chính sách xã hội có thể là: hộgia đình nghèo, hộ sản xuất, doanh nghiệp vừa và nhỏ ở vùng nghèo và cácđối tượng thụ hưởng chính sách xã hội khác Đây là những khách hàng rất ít

có các điều kiện để tiếp cận với dịch vụ tín dụng của các Ngân hàng thươngmại; là các khách hàng dễ bị tổn thương, cần có sự hỗ trợ tài chính từ Chínhphủ và cộng đồng để vươn lên tự cải thiện điều kiện sống của chính họ

* Về nguồn vốn

Trong khi hoạt động đặc trưng của các Ngân hàng thương mại là “đi vay”

để cho vay, tức là đi huy động các nguồn vốn nhàn rỗi để cho vay đáp ứngnhu cầu vốn cho sự phát triển kinh tế thì nguồn vốn của Ngân hàng Chínhsách xã hội lại được tạo lập chủ yếu từ Ngân sách Nhà nước theo các hìnhthức như:

- Cấp vốn điều lệ và hàng năm được Ngân sách Trung ương, địa phươngcấp để thực hiện các chương trình tín dụng cho các đối tượng chính sách theovùng, theo đối tượng

- Nguồn vốn ODA dành cho chương trình tín dụng chính sách của Chínhphủ.

- Nguồn vốn của Chính phủ vay dân dưới các hình thức phát hành tráiphiếu, công trái hoặc từ Quỹ tiết kiệm bưu điện của Chính phủ để chỉ địnhthực hiện chương trình tín dụng chính sách

- Nguồn vốn huy động vốn trên thị trường; tuy nhiên, khối lượng nguồnvốn huy động phụ thuộc vào khối lượng và kế hoạch cấp bù từ Ngân sáchNhà nước

Do đặc điểm cơ cấu nguồn vốn có nguồn gốc hoặc phụ thuộc vào Ngânsách Nhà nước nên khối lượng nguồn vốn của Ngân hàng Chính sách xã hộităng trưởng xác định theo kế hoạch được Chính phủ phê duyệt

* Về sử dụng vốn

Đặc thù về đối tượng khách hàng vay vốn NHCSXH là những đối tượng

dễ bị tổn thương, gặp khó khăn, sống ở vùng sâu, vùng xa, vùng kinh tế kémphát triển, ít có điều kiện tiếp cận với dịch vụ tín dụng của các Ngân hàngthương mại… nên NHCSXH cũng có những đặc thù về sử dụng vốn riêngnhư:

- Món cho vay nhỏ lẻ, chi phí quản lý cao

- Vốn tín dụng đầu tư mang tính rủi ro cao, như các hộ gia đình nghèochủ yếu sống ở vùng nông thôn, vùng sâu, vùng xa, nơi môi trường thiênnhiên bị tàn phá, thường xuyên xảy ra bão lụt, hạn hán, thiếu vốn sản xuất, Mặt khác, bản thân họ dân trí thấp, thiếu kiến thức làm ăn, trong sản xuất kinhdoanh dễ bị thua lỗ Vì vậy, việc sử dụng vốn tín dụng dễ gặp rủi ro

- Các quy trình về thẩm định dự án, các quy định về đảm bảo tiền vay,

về thủ tục và quy trình vay vốn, quy định mức đầu tư tối đa, thời hạn vay vốn,quy định về trích lập và xử lý rủi ro, quy trình xử lý nghiệp vụ có những khácbiệt so với các quy định của Ngân hàng thương mại

- Thực thi các chính sách tín dụng có ưu đãi như: ưu đãi về các điềukiện vay vốn, ưu đãi về lãi suất cho vay…

- Thường áp dụng phương thức giải ngân uỷ thác qua các tổ chức trunggian như: các tổ chức tín dụng, các tổ chức chính trị - xã hội; giải ngân trựctiếp khách hàng (như cho vay có bảo đảm tiền vay)…

1.2 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI

1.2.1 Kiểm soát trước khi cho vay

a Rủi ro trong giai đoạn trước khi cho vay

- Khách hàng cung cấp thông tin sai lệch trên hồ sơ vay vốn: Thông tinsai lệch thường là về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, tính khả thi củaviệc sử dụng vốn vay và khả năng trả nợ của khách hàng

- Đánh giá thu nguồn thu nhập của người vay không phù hợp

- Xác định kỳ hạn trả nợ, thời hạn vay không phù hợp

- Tài sản bảo đảm có tính thanh khoản rất thấp

- Cho vay ngoài địa bàn

b Các hồ sơ và căn cứ để kiểm soát

* Các hồ sơ để kiểm soát

+ Hồ sơ do khách hàng lập và cung cấp

Trường hợp người vay vốn là cá nhân hoặc Hộ gia đình thì Bộ hồ sơ

cho vay chỉ có Hồ sơ vay vốn

Trường hợp khách hàng vay vốn là các tổ chức kinh tế; Cơ sở sản xuất,kinh doanh thì bộ hồ sơ gồm: Hồ sơ pháp lý, Hồ sơ kinh tế và Hồ sơ vay vốn

Hồ sơ pháp lý: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Giấy phép đầu

tư Văn bản ủy quyền hoặc bảo lãnh vay vốn của cơ quan cấp trên có thẩmquyền (nếu có) đối với đơn vị hạch toán phụ thuộc

Hồ sơ kinh tế: Báo cáo tài chính và kết quả thực hiện sản xuất kinh

doanh 2 năm liền kề và kỳ gần nhất

Hồ sơ vay vốn: Giấy đề nghị vay vốn; Dự án, phương án SXKD dịch vụ

và các giấy tờ liên quan (nếu có)

+ Hồ sơ do NHCSXH lập: Phiếu thẩm định, tái thẩm định (nếu có)

+ Hồ sơ do người vay cùng NHCSXH lập: Hợp đồng bảo đảm tiền vay,

hợp đồng tín dụng hoặc Sổ vay vốn

* Các căn cứ để kiểm soát

- Quy trình cho vay từng chương trình theo quy định của Ngân hàngchính sách xã hội Việt Nam

- Các văn bản pháp lý chi phối từng chương trình vay tại ngân hàngnhư: Cho vay hộ nghèo; hộ cận nghèo; hộ mới thoát nghèo; Các chương trìnhcho vay hộ dân tộc thiểu số nghèo theo các Quyết định như: Quyết định số54/2012/QĐ-TTg ngày 04/12/2012, Quyết định số 755/QĐ-TTg ngày20/5/2013, Quyết định số 29/2013/QĐ-TTg ngày 20/5/2013…Cho vay hỗ trợcác huyện nghèo đẩy mạnh xuất khẩu lao động góp phần giảm nghèo bềnvững giai đoạn 2009-2020 theo Quyết định số 71/QĐ-TTg ngày 29/04/2009của Thủ tướng Chính phủ; Cho vay nước sạch và vệ sinh môi trường nôngthôn; Các chương trình cho vay về nhà ở đối với hộ gia đình như: Cho vaynhà ở cho hộ dân vùng ngập lũ khu vực ĐBSCL, cho vay hỗ trợ hộ nghèo xâydựng nhà ở phòng, tránh bão, lụt tại14 tỉnh khu vực Miền Trung theo Quyếtđịnh số 48/2014/QĐ-TTg ngày 28/8/2014 của Thủ tướng Chính phủ; Cho vayngười lao động bị thu hồi đất nông nghiệp theo Quyết định số 52/2012/QĐ-TTg ngày 16/11/2012 của Thủ tướng Chính phủ; Cho vay đối với hộ gia đình

và người nhiễm HIV, người sau cai nghiện ma túy, người điều trị nghiện cácchất dạng thuốc phiện bằng thuốc thay thế, người bán dâm hoàn lương theoQuyết định số 29/2014/QĐ-TTg ngày 26/4/2014 của Thủ tướng Chính phủ

c Thủ tục kiểm soát

Bao gồm công tác thẩm định tín dụng và kiểm soát hồ sơ, văn bản.Công tác thẩm định tín dụng: đóng một vai trò quan trọng trong quytrình kiểm soát tín dụng của ngân hàng Đây là bước tiền đề để đưa ra mộtquyết định cho vay đúng đắn, giảm thiểu rủi ro tín dụng ngay từ đầu Hoạtđộng này bao gồm các công việc sau:

- Thẩm định về khả năng trả nợ của khách hàng thông qua việc phântích tình hình tài chính khách hàng và phân tích sự khả thi của phương ánsản xuất kinh doanh Phân tích tình hình tài chính của khách hàng, tình hìnhtài sản, khả năng trả nợ, các giấy tờ chứng minh khả năng trả nợ, địa chỉ củakhách hàng Từ đó đánh giá khách hàng có khả năng trả nợ hay không?

- Đánh giá mức độ tin cậy của mục đích khách hàng vay, khách hàngvay đảm bảo nhu cầu sản xuất kinh doanh, xây dựng, đầu tư, sắm sửa Từ

đó, ngân hàng có cơ sở đánh giá rủi ro tín dụng và quyết định cho vay

- Kiểm soát thủ tục đề nghị vay vốn nhằm đảm bảo rằng mọi hồ sơ đềnghị vay vốn của khách hàng đều được cấp thẩm quyền theo dõi chặt chẽ đểghi nhận và phân công chuyên viên hoặc nhóm thẩm định thích hợp thựchiện thẩm định khoản vay;

- Kiểm soát việc thực hiện tiêu chuẩn cho vay nhằm bảo đảm rằngviệc đề xuất cho vay tuân theo đúng tiêu chuẩn về điều kiện pháp luật quyđịnh;

- Kiểm soát việc thực hiện phân tích thông tin tín dụng nhằm đảm bảothông tin tín dụng được trình bày trung thực, chính xác và được phân tíchkhách quan, cẩn trọng để làm cơ sở cho cấp xét duyệt ra quyết định cho vay;

- Kiểm soát kết quả định giá tài sản đảm bảo và xem xét tính hợp lệcủa hồ sơ tài sản đảm bảo nhằm đảm bảo rằng việc định giá đã được tiến

hành trên cơ sở các căn cứ định giá do cơ quan có thẩm quyền ban hành vàtài sản đảm bảo đủ tiêu chuẩn nhận thế chấp, cầm cố, bảo lãnh;

- Kiểm soát việc thực hiện các thủ tục pháp lý đối với tài sản đảm bảo

và hợp đồng tín dụng nhằm đảm bảo rằng các thủ tục pháp lý cần thiết đãđược tiến hành đầy đủ và không có sự sơ hở nào về mặt pháp lý có thể ảnhhưởng đến rủi ro tín dụng cho nguồn vốn ngân hàng

- Kiểm soát hợp đồng, văn bản: Cán bộ tín dụng sau khi soạn thảoxong hợp đồng tín dụng chuyển cho Phụ trách bộ phận có liên quan kiểmsoát lại nội dung hợp đồng, các văn bản và ký nháy vào phần cuối của từngtrang tài liệu

Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, dù khách hàng có đầy đủ bằng chứngchứng minh vay với mục đích gì đi nữa và ngân hàng tiến hành công tácthẩm định chu đáo đến đâu chăng nữa thì cũng chỉ góp phần thôi chứ khôngthể loại bỏ hoàn toàn rủi ro tín dụng Bởi lẽ, không ai biết được chuyện gì sẽxảy ra cho đến khi khoản cấp tín dụng được thu về cả gốc và lãi Chỉ khi ấy,mới có thể nói không còn rủi ro tín dụng

1.2.2 Kiểm soát trong khi cho vay

a Các rủi ro ở giai đoạn trong khi cho vay

- Giải ngân khi chưa có đầy đủ hồ sơ theo quy định

- Áp dụng lãi suất cho vay không đúng quy định

- Tờ trình giải ngân không dấu giáp lai

- Giấy nhận nợ không dẫn chiếu đầy đủ nội dung hợp đồng tín dụng

ngân hàng.

b Hồ sơ và căn cứ để kiểm soát

* Hồ sơ kiểm soát

- Hồ sơ pháp lý và hồ sơ vay vốn của khách hàng

- Các chứng từ thẩm định hồ sơ của cán bộ ngân hàng

- Các chứng từ phê duyệt của lãnh đạo có thẩm quyền

- Các hồ sơ giải ngân của ngân hàng

- Các sổ sách kế toán có liên quan đến việc ghi nhận nợ, lãi vay,

* Căn cứ kiểm soát

- Quy trình cho vay từng chương trình theo quy định của Ngân hàng

chính sách xã hội Việt Nam

- Các văn bản pháp lý chi phối từng chương trình vay tại ngân hàng

c Các thủ tục kiểm soát

Kiểm soát thực hiện hạn mức tín dụng đã được phê duyệt nhằm đảmbảo rằng việc giải ngân là hợp lệ vì nằm trong hạn mức tín dụng đã đượcphê duyệt và phù hợp với các điều kiện giải ngân đã xác định khi xét duyệtcấp tín dụng

Kiểm soát các chứng từ giải ngân, hồ sơ giải ngân, kiểm tra xem cácđiều kiện rút vốn đã được khách hàng đáp ứng đầy đủ hay chưa, kiểm tra việcphát tiền vay Nếu chưa đáp ứng đầy đủ các điều kiện rút vốn thì cán bộ tíndụng phải báo lại cho khách hàng để tìm giải pháp

1.2.3 Kiểm soát sau khi cho vay

a Các rủi ro trong giai đoạn sau khi cho vay

- Sử dụng vốn sai mục đích

- Kiểm tra, giám sát khách hàng, khoản vay, tài sản bảo đảm sơ sài

- Khách hàng chậm trả nợ hoặc mất khả năng thanh toán

b Hồ sơ và căn cứ để kiểm soát

* Hồ sơ kiểm soát

- Báo cáo tình hình sử dụng vốn của khách hàng

- Báo cáo tiến độ trả nợ gốc và lãi

* Căn cứ kiểm soát

- Các văn bản pháp lý chi phối từng chương trình vay tại ngân hàng

- Hiệu quả của các dự án, chương trình cho vay

c Các thủ tục kiểm soát

- Kiểm tra tình hình khách, tình hình sử dụng vốn vay thông qua việckiểm tra sổ sách, các chứng từ, hoá đơn hạch toán (thu chi tiền mặt, chuyểnkhoản, chi khác…), chứng từ thanh quyết toán, thanh ký hợp đồng…; kiểmtra thực địa để đánh giá xem khách hàng có sử dụng vốn vay đúng mục đíchhay không?

- Kiểm tra tình hình trả nợ và quan hệ giữa khách hàng và ngân hàng:theo dõi xem KH có trả nợ đều đặn hay không, mức độ sử dụng vốn vay sovới dự kiến Đồng thời theo dõi, đánh giá sự hợp tác của KH đối với NHthông qua việc có thường xuyên cung cấp thông tin về phương án vay vốncho NH hay không

- Kiểm tra tài sản bảo đảm: TSBĐ là công cụ hạn chế rủi ro quan trọngđối với NH Nó vừa tác động đến nghĩa vụ trả nợ, vừa có tác dụng phòngngừa rủi ro, giảm nhẹ tổn thất cho NH khi KH không trả được nợ Ít nhất 1năm 2 lần hoặc theo quy định của NH, cán bộ tín dụng phải thực hiện kiểm

kê, kiểm tra TSBĐ, bao gồm cả việc định giá lại TSBĐ nếu thấy cần thiết

- Kiểm soát quá trình giám sát việc tuân thủ cam kết trả vốn, lãi vaynhằm đảm bảo rằng việc theo dõi tình hình trả nợ của các khách hàng vayvốn diễn ra thường xuyên và đầy đủ;

- Kiểm soát quá trình thẩm tra, cập nhập thường xuyên tình hình tàichính, kinh doanh của người vay vốn và việc ghi nhận kết quả thẩm tratrong các biên bản kiểm tra nhằm đảm bảo rằng thủ tục kiểm tra, giám sátsau cho vay đã được thực hiện đầy đủ và nghiêm túc;

- Kiểm soát việc tập hợp các báo cáo về vốn và lãi vay quá hạn nhằmđảm bảo rằng các báo cáo về vốn và lãi vay quá hạn, trễ kỳ được cung cấpđầy đủ, kịp thời cho các cấp có thẩm quyền và nhà quản trị cao cấp nhất để

có những biện pháp ứng phó thích hợp Đây là yếu tố thuộc về thông tin vàtruyền thông trong hệ thống kiểm soát nội bộ Để đạt được điều này, yêu cầucác ngân hàng phải có hệ thống thông tin kế toán hiệu quả, kịp thời và hệthống kiểm soát trong môi trường xử lý thông tin máy tính hữu hiệu

- Kiểm soát báo cáo số liệu báo cáo tín dụng nhằm đảm bảo tính chínhxác và thời gian cung cấp kịp thời cho nhà quản lý để phục vụ cho việc phântích, giám sát danh mục tín dụng

- Kiểm soát quá trình thu hồi nợ xấu và đánh giá khả năng thu hồi củacác khoản nợ xấu để quyết định mức trích lập dự phòng thích hợp;

- Kiểm soát việc xác định hệ thống hạn mức tín dụng nhằm đảm bảorằng hạn mức tín dụng cấp cho mỗi khách hàng dựa trên cơ sở tính toán hợp

lý giữa nhu cầu vốn và khả năng trả nợ của khách hàng

- Tiêu chuẩn lập quỹ dự phòng cho khoản vay có khả năng không thuhồi được nhằm đảm bảo răng việc trích lập các khoản nợ không thu hồiđược là xác thực và hợp lý

- Đánh giá độ an toàn của tài sản đảm bảo nhằm đảm bảo rằng mứccho vay hiện hành trên tài sản đảm bảo luôn hợp lý và an toàn;

- Vấn đề trích trước hay ngưng trích trước khoản lãi cho vay nhằmđảm bảo việc phản ánh thu nhập lãi cho vay trên báo cáo tài chính là trungthực, hợp lý