CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Một số khái niệm về thuế và thuế thu nhập cá nhân
1.1.1 Một số khái niệm về thuế
Trong các sách báo kinh tế trên thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Nhiều quan điểm đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế nên chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung nhất của phạm trù này
Theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản C Mác đã chỉ rõ: “Để duy trì quyền lực công cộng đó, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế má ” [1]
Sau này khái niệm về thuế ngày càng được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes cho rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản” [1]
Một định nghĩa về thuế tương đối hoàn chỉnh được nêu lên trong cuốn “Kinh tế học” của hai nhà kinh tế Mỹ Makkollhell và Bruy như sau: “Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc là chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được một cách trực tiếp hàng hóa hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật” [1]
Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze, trong cuốn “Tài chính công” đã đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển nhất: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của nhà nước”[1]
Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của hà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực n hiện các chức năng, nhiệm vụ của hà nước.n
Trên góc độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của hà nước.n Trên góc độ kinh tế học, thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước Ở nước ta đến nay cũng chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển học 1998), thuế là khoản tiền hay hiện vật mà - người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho nhà nước theo mức qui định
Mặc dù còn nhiều các định nghĩa khác nhau, song nếu khái quát chung để tìm các hạt nhân hợp lý của từng quan điểm, có thể rút ra một số đặc trưng chung của thuế sau đây:
Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền tệ phát sinh giữa hà nước với các pháp nhân và các thể nhân trong xã hội.n
Thứ hai, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt việc chuyển giao thu nhập có tính chất - bắt buộc theo mệnh lệnh của hà nước.N
Thứ ba, xét theo khía cạnh luật pháp, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước được pháp luật qui định theo mức thu và thời hạn nhất định
Từ những nội dung trên, có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau:
“Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng” [1]
Chức năng của một sự vật hay một đối tượng nào đó là sự thể hiện công dụng vốn có của nó Đối với một phạm trù kinh tế chức năng phản ánh bản chất sự tác động của nó, là một phương thức đặc biệt biểu hiện những thuộc tính vốn có của phạm trù Cũng như bản chất, chức năng cũng có tính ổn định tương đối trong suốt thời gian tồn tại của sự vật hay đối tượng
Thuế không những là một phạm trù kinh tế, mà còn là phạm trù tài chính Do đó, thuế không chỉ mang trong mình những thuộc tính chung vốn có của các quan hệ tài chính, mà còn biểu hiện những đặc trưng, hình thức vận động và các chức năng riêng có bắt nguồn từ tổng thể các mối quan hệ tài chính
Cho đến nay trên các sách báo kinh tế trong nước cũng như trên thế giới cũng chưa có sự thống nhất trong việc đưa ra số lượng các chức năng của thuế và tên gọi của chúng Có tác giả đưa ra hai chức năng của thuế là chức năng ngân khố và chức năng kinh tế Người khác lại cho rằng thuế có ba chức năng: ngân khố, kiểm tra và phân phối thu nhập, trong đó chia chức năng phân phối thu nhập thành nhiều chức năng nhỏ hơn bao gồm cả nội dung kích thích kinh tế Trong chức năng kinh tế của thuế, một số tác giả lại chia chức năng này thành các tiểu chức năng và chúng lại được xem xét với tư cách là một chức năng độc lập: điều chỉnh, kích thích, phân phối thu nhập và chức năng ngân khố Một số tác giả khác còn đưa ra chức năng xã hội của thuế với tư cách là một chức năng độc lập phản ảnh bản chất xã hội của thuế
Cũng cần phải nhận xét rằng, từ các chức năng kể trên, căn cứ vào nội dung có thể gộp chúng thành một số chức năng cơ bản, bởi vì cùng một chức năng nhưng chúng có thể được gọi với những tên khác nhau Chẳng hạn, chức năng điều chỉnh có thể được gọi là chức năng kinh tế hoặc chức năng kích thích; chức năng ngân khố đôi khi được gọi là chức năng thu ngân sách
Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân
1.2.1 Người nộp thuế thu nhập cá nhân
Hệ thống chính sách thuế TNCN của Việt Nam được xây dựng trên cơ sở tình trạng cư trú của cá nhân, do đó Người nộp thuế TNCN gồm 2 loại: cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú
Cá nhân cư trú: là những cá nhân đáp ứng một trong các điều kiện sau:
- Có mặt (sự hiện diện của cá nhân) trên lãnh thổ Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam
- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: + Có nơi ở đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú: với công dân Việt Nam phải có hộ khẩu thường trú, với người nước ngoài phải có thẻ thường trú hoặc thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp + Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế Việc thuê nhà có thể diễn ra ở nhiều nơi trên lãnh thổ Việt Nam, với nhiều loại hình (khách sạn, nhà nghỉ, nhà dân,…), không phân biệt cá nhân hay người sử dụng lao động thuê Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại Điểm này nhưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh được là đối tượng cư trú của nước nào thì cá nhân đó là đối tượng cư trú tại Việt Nam
Những cá nhân không đáp ứng được một trong các điều kiện trên thuộc nhóm cá nhân không cư trú Việc xác định một cá nhân thuộc nhóm cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú có vai trò rất quan trọng, nhất là trong việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, cụ thể là:
- Đối với cá nhân cư trú: thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lănh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập
- Đối với cá nhân không cư trú: thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập
1.2.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 1.2.2.1 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân là thu nhập chịu thuế của cá nhân và thuế suất: Theo Luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế của cá nhân gồm 10 loại thu nhập sau:
* Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm:
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật;
- Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật
* Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
- Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công nhận được dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền;
- Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau: Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công; Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ; Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang; Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật lao động và Luật bảo hiểm xã hội; Trợ cấp đối với các đối tượng được bảo trợ xã hội theo quy định của pháp luật; Phụ cấp phục vụ đối với lãnh đạo cấp cao; Trợ cấp một lần đối với cá nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với cán bộ, công chức làm công tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp luật Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài; Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản; Phụ cấp đặc thù ngành nghề theo quy định của Chính phủ
- Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: Tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút và các khoản tiền hoa hồng, thù lao khác;
- Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp, và các tổ chức khác;
- Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ Người nộp thuế dưới mọi hình thức: + Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có);
+ Khoản tiền phí tích lũy mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền tích lũy đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện, do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động;
+ Phí hội viên và các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ;
+ Các khoản lợi ích khác theo quy định của pháp luật
- Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các khoản tiền thưởng sau đây:
+ Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua khen thưởng;
+ Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được nhà nước Việt Nam thừa nhận;
+ Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận;
+ Tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền
- Không tính vào thu nhập chịu thuế đối với các khoản sau:
+ Khoản hỗ trợ của người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho bản thân người lao động và thân nhân (bố, mẹ, vợ/ chồng, con) của người lao động;
+ Khoản tiền nhận được theo chế độ liên quan đến sử dụng phương tiện đi lại trong cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức đảng, đoàn thể;
+ Khoản tiền nhận được theo chế độ nhà ở công vụ theo quy định của pháp luật;
Thu thuế thu nhập cá nhân
1.3.1 Một số khái niệm chung về thu thuế thu nhập cá nhân
1.3.1.1 Khái niệm thu thuế t hu nhập cá nhân
Thu thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình ban hành và thực thi thuế thu nhập cá nhân nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu Nhà nước đặt ra.
1.3.1.2 Sự cần thiết phải thu thuế thu nhập cá nhân
- Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế thu nhập cá nhân là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người
- Góp phần thực hiện công bằng xã hội thực hiện công băng xã hội là một trong nhưng vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế thu nhập cá nhân cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế thu nhập cá nhân đã thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng trong xã hội
- Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm thuế thu nhập cá nhân cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm sẽ tác động đến sản xuất
- Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp: thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế thu nhập cá nhân
- Thu thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này
- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp
Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia nên công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân là rất cần thiết
1.3.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc thu thuế thu nhập cá nhân
- Mục tiêu thu thuế thu nhập cá nhân nhằm: Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư; Phát huy vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nền kinh tế
- Nguyên tắc thu thuế thu nhập cá nhân: là phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế.
1.3.2 Nội dung thu thuế thu nhập cá nhân
1.3.2.1 Lập kế hoạch thu thuế thu nhập cá nhân Để thực hiện tốt nhiệm vụ thu ngân sách thì công tác lập kế hoạch thu là khâu đầu tiên có vai trò then chốt trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế Công tác lập kế hoạch thu phải đảm bảo sự chính xác, khách quan dựa trên cơ sở điều tra, khảo sát thực tế, áp dụng các biện pháp phân tích, so sách, đối chiếu với việc thực hiện kế hoạch năm trước Kế hoạch thu phải được lập chi tiết, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp để thực hiện Nếu kế hoạch thu lập không tốt thì có thể sẽ dẫn đến việc thực hiện không hoàn thành kế hoạch hoặc vượt kế hoạch quá cao Trong cơ chế giao dự toán cân đối thu chi ngân sách nhà nước hiện nay việc không hoàn thành kế hoạch thu sẽ làm mất cân đối thu chi ảnh hưởng trực tiếp đến các các hoạt động khác trên địa bàn Kế hoạch thu được lập theo từng kỳ, thời gian mỗi kỳ được tính theo năm; quý; tháng
Xây dựng kế hoạch thu hàng năm đối với nguồn thu thừ tiền lương tiền công và tù sản xuất kinh doanh : Để xây dựng số liệu kế hoạch được tốt trước tiên cơ quan thuế tiến hành rà soát thống kê đối tượng nộp thuế, tiến hành khảo sát điều tra quy mô của các doanh nghiệp và các tổ chức xã hội, nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình biến động của giá cả thị trường, dự báo tình hình tăng trưởng kinh tế trong thời gian tới và dựa trên số liệu đã thực hiện của năm trước để làm cơ sở phục vụ cho công tác xây dựng kế hoạch thu thuế TNCN của năm nay Thông thường nếu tình hình đối tượng nộp thuế không biến động nhiều mà nền kinh tế xã hội phát triển theo chiều hướng tố thì kế hoạch thu thuế TNCN lập cho năm sau sẽ tăng khoảng 10% so với năm trước
Xây dựng kế hoạch thu thuế TNCN đối với lĩnh vực bất động sản và tù sản xuất kinh doanh: Đối với việc xây dựng kế hoach thu đối với chuyển nhượng bất động sản thì cơ quan thuế phải nắm bắt được tình hình mua bán và cho tặng bất động sản và các tài sản khác trong địa bàn huyện, còn đối với xây dựng kế hoạch thu từ sản xuất kinh doanh thì cơ quan thuế phải nắm được đầy đủ thông tin của hộ kinh doanh trên địa bàn như: số lượng hộ quản lý thu thuế, địa chỉ, mã số thuế, ngành nghề kinh doanh, tên chủ hộ, cá nhân kinh doanh, địa điểm kinh doanh doanh số ổn định, số thuế phải nộp Dựa thông tin trên sổ bộ thuế đã được lập và duyệt phục vụ cho việc phát hành thông báo nộp thuế và công tác kế toán thuế
Căn cứ vào các thông tin thu thập được làm cơ sở để lập kế hoạch thu, giao kế hoạch cho các đơn vị thực hiện thu
Sau khi sổ bộ thuế đã được duyệt bộ ổn định, cơ quan thuế giao kế hoạch thu hàng năm cho từng đơn vị thực hịên
1.3.2.2 Tổ chức thực hiện kế hoạch
- Quản lý thông tin về người nộp thuế TNCN Đây là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý tốt đối tượng nộp thuế sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Trong công tác quản lý đối tượng nộp thuế, chúng ta chưa biết chính xác ai là người thuộc đối tượng nộp thuế khi chưa kê khai thu nhập của họ Do đó, cần giám sát thu nhập của tất cả các đối tượng lao động, từ đó chúng ta có thể xác định đối tượng nào phải nộp thuế và nộp bao nhiêu Hàng năm cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế Phương thức thủ công và phương thức quản lý bằng mạng vi tính là hai phương thức thường được áp dụng trọng việc đăng ký đối tượng nộp thuế.Vì đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân ở đây nhiều và không tập trung nên công tác quản lý bằng mạng vi tính tỏ ra thích hợp hơn và có nhiều ưu điểm hơn Theo phương thức này thì cơ quan thuế cần phải tiền hành cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập thống nhất trong phạm vi cả nước Mỗi đối tượng nộp thuế được gắn với một mã số thuế duy nhất Mọi thông tin cần thiết về đối tượng nộp thuế được nạp vào máy vi tính với một file riêng mà tên file mà mã số của đối tượng nộp thuế Khi cần kiểm tra một đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý chỉ cần mở file theo mã số của đối tượng đó, nhờ đó mà tránh được tình trạng bỏ sót các đối tượng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế
- Quản lý công tác đăng ký, kê khai thuế TNCN
Luôn cập nhật tình hình cấp mã số thuế cho người phụ thuộc để tránh trường hợp một người có thể đăng ký phụ thuộc cho nhiều người nộp thuế
Các yếu tố ảnh hưởng đến thu thuế thu nhập cá nhân
Có rất nhiều yếu tố tác động ảnh hưởng đến việc thu thuế hiệu quả, trong đó ở đây tạm chia thành hai nhóm yếu tố chính: nhóm yếu tố thuộc về hành vi của người nộp thuế và nhóm yếu tố thuộc về cách thức quản lý của cơ quan thuế
1.5.1 Các yếu tố từ phía quản lý hà nước n
- Chính sách pháp luật của nhà nước: Chính sách pháp luật của nhà nước không chỉ ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế mà còn ảnh hưởng đến phương thức quản lý thuế của cơ quan thuế Chính sách thuế ổn định, có thể dự đoán, rõ ràng, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, không chồng chéo và công bằng là những tiền đề đầu tiên để có một quá trình quản lý thuế hiệu quả Để nâng cao trình độ, chất lượng của hoạt động quản lý thuế đòi hỏi chính sách thuế phải thực hiện tốt các yếu tố sau:
+ Các quy trình và thủ tục tuân thủ thuế như quy trình đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế,… phải ổn định, minh bạch, rõ ràng nhằm giảm thiểu những chi phí tuân thủ pháp luật thuế, giảm thiểu rủi ro do tham nhũng, phiền hà cho người nộp thuế Ngoài ra, các quy trình và thủ tục tuân thủ thuế cũng phải đơn giản, dễ hiểu để giảm gánh nặng quản lý cho cơ quan thuế, đồng thời giảm gánh nặng tuân thủ thuế cho người nộp thuế
+ Các quy định về tần suất thanh tra, kiểm tra thuế, quy định cưỡng chế thuế, các chế tài xử phạt vi phạm về thuế,… phải hợp lý, nghiêm khắc và có tính răn đe cao đối với cả cán bộ, công chức thuế lẫn người nộp thuế
+ Cần có các quy định cụ thể để những dịch vụ hỗ trợ và tư vấn pháp luật thuế của cơ quan thuế dễ tiếp cận, phù hợp nhằm giúp người nộp thuế giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về chính sách thuế, giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế và nâng cao sự hiểu biết, ý thức chấp hành chính sách thuế
- Yếu tố xã hội: Các yếu tố xã hội ảnh hưởng sâu sắc đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, đó là: Chuẩn mực xã hội, dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế của người nộp thuế trong cộng đồng xã hội cũng là những yếu tố ảnh hưởng không nhỏ đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Đây là những yếu tố mà cơ quan thuế cần quan tâm trong quá trình tuyên truyền, vận động nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế
-Tình hình kinh tế và mức sống của người dân: Hiệu quả của hoạt động quản lý thu thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu được, ngược lại có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồng thuế thu được sẽ cao Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho hoạt động quản lý nói chung và hoạt động quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn
- Yếu tố mức thu nhập: Mức thu nhập là một trong những căn cứ chính để xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp, do đó nó có ảnh hưởng lớn đến sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Thông thường những cá nhân có mức thu nhập cao hơn nhiều mức thu nhập khởi điểm để tính thuế (hiện nay mức thu nhập này là 9 triệu đồng/tháng hoặc 108 triệu đồng/năm) thường có xu hướng tối thiểu hóa gánh nặng về thuế (như kê khai nhiều đối tượng giảm trừ gia cảnh để giảm số thuế phải nộp) chứ không trốn thuế Nhóm những cá nhân có mức thu nhập gần với những cá nhân thuộc diện bị khấu trừ thuế đối với các khoản thu nhập có giá trị từ 2.000.000 đồng trở lên thường có xu hướng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân theo nhiều cách, bởi vì với mức thu nhập đó đôi khi chỉ đủ trang trải những chi phí tối thiểu của cá nhân và gia đình họ, nếu có tiết kiệm thì khoản tiết kiệm là không nhiều nên ý thức tuân thủ pháp luật thuế của họ chưa cao
1.5.2 Các yếu tố từ phía cơ quan huế t
Cơ quan huế là bộ phận cấu thành của bộ máy nhà nt ước, có tư cách pháp nhân, thay mặt nhà nước đảm nhiệm quản lý thu thuế bằng các hình thức và phương pháp hoạt động nhất định Vì vậy đảm bảo cơ sở vật chất cho hoạt động của cơ quan thuế là điều hết sức cần thiết Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động quản lý thuế: những trang thiết bị phục vụ hoạt động quản lý thuế, môi trường làm việc của cơ quan thuế,… có ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả của hoạt động quản lý thuế, một hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một yếu tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời Việc ứng dụng các chương trình phần mềm trong quản lý thuế, phần mềm hỗ trợ người nộp thuế sẽ giúp cơ quan thuế tiết kiệm rất nhiều thời gian, nguồn lực, từng bước hiện đại hóa hoạt động quản lý thuế
Yếu tố nhân sự trong quản lý: Con người luôn đóng vai trò quan trọng và có tính quyết định đến việc nâng cao hiệu quả của hoạt động quản lý nói chung, hoạt động quản lý thuế nói riêng Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động quản lý thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Yếu tố này tác động vào tất cả các nội dung của hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ việc đơn giản hay phức tạp các quy trình, các thủ tục hành chính về thuế, tổ chức thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân tới việc thanh tra, kiểm tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế Ngoài ra, hành vi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế cũng phụ thuộc vào tính trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ, công chức quản lý thuế Để có thể quản lý thuế một cách đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu về hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân thì đội ngũ cán bộ lãnh đạo quản lý thuế cấp Phòng và tương đương cần phải có trình độ về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến chính sách pháp luật của nhà nước
1.5.3 Đặc điểm người nộp thuế
Hiện nay Luật quản lý thuế tạo hành lang pháp lý cho việc đổi mới phương thức quản lý thuế ừ t cơ ch chuyên quản, người nộế p thu th động sang cơế ụ ch t ế ự tính, tự khai, tự ộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước ph p luật, từng bước xo n á á b ỏ c ơ chế chuy n quản; đưa c ng nghệ th ng tin v o hỗ trợ quản lý thuế… Khác hẳn ê ô ô à với cơ chế qu n lý trước đây, cơ chếả quản lý mới là phương thức quản lý dựa trên sự tuân thủ, tự nguyện chấp hành pháp luật của người nộp thu C ch này cao ế ơ ế đề trách nhiệm của ng i nườ ộp thuế trong việc chủ động xá định c đúng số thu phế ải nộp, thực hiện nộp và xác định c c ưu đãi được há ưởng Ngườ ộp thuế phải kê khai i n thuế trung thực, chính xác và nộp thuế đầ đủy , đúng hạn
Do đó, ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân c ý thức chấp hành luật ó thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, hoạt động quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt k t ế quả ố t t hơn Tóm lại thý ức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế ũ c ng ảnh hưởng m t ph n t i hoạt động qu n lý thu thu nh p cá nh n.ộ ầ ớ ả ế ậ â
Trong phần này, luận văn giới thiệu một số khái niệm về thuế, cơ sở pháp lý về đăng ký, kê khai tính thuế, nộp thuế, thanh tra kiểm tra thuế TNCN; Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thuế; Những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế TNCN Tiếp theo chương 2, luận văn trình bày thực trạng quản lý thuế TNCN ở Chi cục Thuế huyện Trực Ninh trên cơ sở phát triển lý thuyết đã trình bày ở chương 1.
THỰC TRẠNG THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRỰC NINH
Giới thiệu khái quát về huyện Trực Ninh và Chi cục Thuế huyện Trực Ninh
Huyện Trực Ninh, có diện tích tự nhiên 143,5 km 2 , được bao bọc và bồi đắp bởi 2 con sông, đó là sông Hồng và sông Ninh Cơ, nằm ở phía Đông Nam của tỉnh Nam Định, phía Bắc giáp huyện Nam Trực và tỉnh Thái Bnh, phía Nam giáp huyện Hải Hậu, phía Tây giáp huyện Nghĩa Hưng, phía Đông giáp huyện Xuân Trường
Có 19 xã và 2 thị trấn, Thị trấn Cổ Lễ là trung tâm huyện, cách thành phố Nam Định 15 km, trên trục quốc lộ 21B, ở vị trí trung chuyển giữa các huyện phía Bắc và phía Nam tỉnh Nam Định; thị trấn Cát Thành là vị trí trung tâm địa lý của huyện, trung tâm kinh tế, văn hoá, xã hội của vùng phía Nam huyện Dân số của huyện là 177.105 người, mật độ dân số 1.234 người/km 2 , tỷ lệ phát triển dân số tự nhiên 1,2%, nguồn lao động chiếm 56% dân số
2.1.1 Một số đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội của huyện Trực Ninh
Trực Ninh là huyện chủ yếu độc canh cây lúa nên thâm canh tăng vụ, chuyển dịch cơ cấu cây trồng là nhiệm vụ thường xuyên hàng năm, do vậy nguồn sinh sống chính là dựa vào kết quả của sản xuất nông nghiệp Nguồn thu chủ yếu do ngành thuế quản lý chủ yếu dựa vào các nguồn thu từ đất, số lượng doanh nghiệp ít, mô hình nhỏ đa số mới được thành lập đang trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản, các hộ kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ ngoài quốc doanh nhỏ lẻ cho nên quản lý thu thuế ở huyện Trực Ninh mang tính chất thu nhỏ, thu gom, thu rải rác chưa bảo đảm được cân đối ngân sách, chủ yếu vẫn dựa vào trợ cấp của cấp trên
Về phát triển kinh tế công nghiệp tiểu thủ công nghiệp: Trên địa bàn huyện có 265 doanh nghiệp và 2383 hộ sản xuất kinh doanh cá thể Trên các lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ, có 3 cụm công nghiệp tập trung và 9 làng nghề: dệt may, vận tải hàng hoá đường thuỷ tại các xã Trực Chính, Phương Định, Trực Nội, Trực Phú, Trực Hùng và thị trấn Cổ Lễ; các nghề ươm tơ, thêu ren, hàng thủ công mỹ nghệ, trạm khắc gỗ v.v tại các xã Phương Định, Trực Chính, Trực Tuấn, Trung Đông Một số ngành nghề mới phát triển như: công nghiệp cơ khí, sửa chữa đóng mới phương tiện vận tải thuỷ tại các xã Trực Hùng, Trực Phú, Trực Cường, Trực Thanh, Việt Hùng và thị trấn Cát Thành; sản xuất vật liệu xây dựng mà chủ yếu là sản phẩm gạch nung sản xuất theo công nghệ tuylen tại các xã Trực Chính, Việt Hùng, Trực Mỹ, Trực Phú
Về phát triển kinh tế thương mại dịch vụ: Mạng lưới thương mại Ngoài quốc doanh phát triển chủ yêú ở các khu trung tâm thị trấn, thị tứ, cung cấp các mặt hàng thiết yếu phục vụ sản xuất, đời sống dân sinh Một số lĩnh vực dịch vụ cũng tương đối phát triển như: dịch vụ vận chuyển hàng hoá và vận chuyển hành khách đường bộ, các doanh nghiệp vận chuyển hàng hoá bằng đường thuỷ chủ yếu vận chuyển hàng hoá trong nước, bước đầu đã có một số doanh nghiệp vươn ra các nước trong khu vực và châu lục đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, với nhiều phương tiện vận chuyển hiện đại có trọng tài từ 5 đến 10 ngàn tấn
2.1.2 Giới thiệu khái quát về Chi cục Thuế huyện Trực Ninh
- Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Chi cục Thuế huyệnTrực Ninh
+ Chi cục Thuế huyện Trực Ninh là tổ chức trực thuộc Cục Thuế tỉnh Nam Định, có chức năng tổ chức thực hiện hoạt động quản lý thu, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) trên địa bàn của huyện Trực Ninh theo quy định của pháp luật
+ Chi cục Thuế Trực Ninh có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật
- Nhiệm vụ, quyền hạn của Chi cục Thuế huyện Trực Ninh: Chi cục Thuế huyện Trực Ninh thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và những nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm cụ thể sau đây:
+ Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh,
+ Phân tích, tổng hợp, đánh giá hoạt động quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về hoạt động quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao
+ Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế;
+ Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế;
+ Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế, hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật;
+ Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế; trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế Trực Ninh theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế; + Trực tiếp kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với người nộp thuế; tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế; tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Chi cục Thuế huyện Trực Ninh.
+ Được quyền ấn định thuế, thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo qui định của pháp luật; được quyền thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng đối với người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế; Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế huyện Trực Ninh + Thực hiện các nhiệm vụ khác mà Cục Thuế tỉnh Nam Định và Huyện ủy, UBND huyện Trực Ninh giao cho [3]
-Cơ cấu tổ chức: Chi cục Thuế huyện Trực Ninh, được biên chế 48 người, trong đó có 42 công chức; 06 lao động hợp đồng theo Nghị định 68/NĐ-CP; trình độ chuyên môn: 01 thạc sỹ, 20 đại học, 27 trung cấp Bộ máy được cơ cấu gồm:
Ban Lãnh đạo: 01 Chi cục trưởng và 03 phó Chi cục trưởng ;
Có 9 Đội thuế đó là:
- Đội Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế;
- Đội Tổng hợp Nghiệp vụ - - Dự toán;
- Đội kê khai Kế toán thuế và tin học; -
- Đội kiểm tra thuế & Kiểm tra nội bộ;
- Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế;
- Đội Hành chính nhân sự Tài vụ Ấn chỉ; - - -
- Đội Trước bạ & thu khác, Quản lý thuế thu nhập cá nhân;
- 2 Đội thuế liên xã khu vực;
Cơ cấu tổ chứ c bộ máy của Chi cục Thuế được sắp xếp mô hình quản lý theo chức năng, tuy đã được tăng cường về số lượng công chức song số lượng công chức làm công tác chuyên môn nghiệp vụ hiện tại chưa đủ so với nhu cầu do đó công tác sắp xếp nhân lực cho các đội thuế gặp khó khăn, một số đội chỉ biên chế được hai người nên chưa bao quát, được hết các nhiệm vụ ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế NQD Chẳng hạn như đội Kiểm tra thuế & kiểm tra nội bộ mới chỉ đáp ứng được 60% số lượng người theo quy định của ngành vì vậy cũng ảnh hưởng không nhỏ tới
Phân tích công tác thu thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục Thuế huyện Trực
2.2.1 Các chỉ tiêu đánh công tác thu thuế TNCN ở CCT Trực Ninh
Những năm gần đây do ảnh hưởng bởi khủng hoảng kinh tế thế giới đã ảnh hưởng đến sự phát triển của kinh tế nước ta nói chung và ảnh hưởng đến sự phát triển của kinh tế huyện Trực Ninh nói riêng Tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp còn gặp nhiều khó khãn do sức mua c ủa thị trường yếu, hàng hoá tồn kho nhiều, thị trường bất động sản trầm lắng, số lượng doanh nghiệp giải thể, ngừng hoạt ðộng vẫn còn cao Bối cảnh kinh tế nêu trên đã đã tác động đến nguồn thu ngân sách trên địa bàn, ảnh hưởng đến tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thu thuế TNCN các năm qua nhất là năm 2014 Tuy nhiên dưới sự lãnh đạo, chỉ đạo của Huyện ủy, HĐND, UBND huyện Trực Ninh, Cục Thuế tỉnh Nam Định; sự phối kết hợp chặt chẽ của các ngành, các cấp; sự phấn đấu quyết liệt của cán bộ, công chức ngành thuế luôn nê cao khẩu hiệu “thu đúng, thu đủ, nộp kịp thời tiền thuế vào NSNN” Chính vì thế Chi cục Thuế huyện Trực Ninh những năm gần đây luôn hoàn thành vượt mức kế hoạch mà Cục thuế tỉnh giao cho, để góp phần hoàn thành kế hoạch đó phải kể đến việc quản lý thuế TNCN, mặc dù số thu từ thuế TNCN không phải là cao song hoạt động quản lý thu thuế TNCN đã đạt được những kết quả tích cực
- Thuế TNCN là một sắc thuế mới đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế nên để người nộp thuế hiểu và chấp nhận nộp thuế đúng theo quy định là một khó khăn đối với cơ quan thuế Song dưới sự chỉ đạo sát sao của lãnh đạo Chi cục Thuế Trực Ninh, sự lỗ lực hết mình của cán bộ quản lý thuế TNCN trực tiếp Chi cục Thuế Trực Ninh đã đạt được kết quả tốt: năm nào cũng hoàn thành kế hoạch mà cấp trên giao Có được thành quả đó là do Chi cục Thuế đã làm tốt công tác tuyên truyền để cho mọi đối tượng nộp thuế hiểu được chính sách thuế và chấp hành nghiêm chỉnh, Chi cục đã phân công cán bộ có năng lực quản lý thuế TNCN hướng dẫn và hồ sơ của đối tượng nộp thuế đảm bảo “thu đúng”, “thu đủ” theo đúng quy định, điều đó đã tạo được niềm tin cho người nộp thuế để người nộp thuế tin tưởng và chấp hành chính sách thuế tốt hơn
- Bên cạnh đó Chi cục Thuế Trực Ninh đã phối hợp với Kho bạc Nhà nước huyện Trực Ninh và các ngân hàng cho đối tượng nộp thuế được nộp thuế trực tiếp qua các ngân hàng và nộp thuế qua mạng, việc này đã giúp cho người nộp thuế nộp tiền thuế được thuận tiện và nhanh nhất đảm bảo kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước
Bảng 2.1: Tình hình nộp thuế TNCN qua các năm Đơn vị tính: Triệu đồng
Số thuế còn nợ đọng
Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch
Tỷ lệ tăng trưởng hàng năm (lần)
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thu thuế các năm (2010 -2014)
Qua bảng số liệu trên cho ta thấy số thu thuế TNCN qua các năm đều hoàn thành vượt mức kế hoạch giao Tỷ lệ tăng trưởng hàng năm tương đối tốt, đều đạt từ 1,1 đến 1,2 lần, duy nhất chỉ có năm 2013 tỷ lệ tăng trưởng đạt 1,01 lần
Nợ thuế qua các năm còn nhưng số nợ đọng không lớn điều đó cho ta thấy công tác quản lý, đôn đốc nợ thuế thực hiện có hiệu quả tốt, mức độ gian lận thuế thấp, phản ứng của người nộp thuế có chiều hướng tích cực
Trong năm 2014 có sự thay đổi lớn về chính sách thuế TNCN được thực hiện từ ngày 01/7/2013 Mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế từ 4.000.000 đồng lên 9.000.000 đồng cho bản thân và 1.600.000 đồng lên 3.600.000 đồng cho người phụ thuộc, dẫn đến có sự ảnh hưởng lớn đến số thuế TNCN từ tiền lương tiền công của người nộp thuế Để đạt được kết quả tổng thu thuế TNCN so với kế hoạch Chi cục Thuế huyện Trực Ninh đã nỗ lực cố gắng phấn đấu để hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch giao
Bảng 2.2: Kết quả thu nộp thuế TNCN năm 2014
( Đơn vị tính: Triệu đồng )
Chỉ tiêu nộp thuế TNCN
Từ tiền lương, tiền công 326 350 280 80 85,8
Từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn 350 350 256 73 73
Từ chuyển nhượng bất động sản 1.839 2.000 2.225 111,3 120,9
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thu thuế năm 2014
Từ bảng tình hình thu NSNN về thuế thu nhập cá nhân trên cho ta thấy số thu thuế TNCN năm 2014 trên địa bàn huyện Trực Ninh so với số thu thuế TNCN năm
2013 về tổng thể thì hoàn thành 120,4 %, so với kế hoạch mà Cục Thuế tỉnh Nam Định và UBND huyện Trực Ninh giao thì tổng thể hoàn thành 111, 3% Tuy nhiên còn có chỉ tiêu thu thuế TNCN từ tiền lương tiền công, từ đầu tư vốn không hoàn thành kế hoạch giao
So với cùng kỳ năm 2013 có chỉ tiêu thu thuế TNCN tiền lương tiền công đạt 85,8%, từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn đạt 73%, còn lại các chỉ tiêu khác đều hoàn thành cao hơn so với năm 2013
Xét về tổng thể Chi cục Thuế huyện Trực Ninh những năm gần đây luôn hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch song soi vào từng chỉ tiêu cụ thể của thuế TNCN thì vẫn còn có nhữn chỉ tiêu không hoàn thành và số thu còn thấp hơn năm trước Từ đó cho ta thấy việc quản lý thuế tại Chi cục Thuế huyện Trực Ninh chưa bao quát được hết nguồn thu thuế TNCN
2.2.2 Phân tích các nội dung thu thuế TNCN ở CCT Trực Ninh 2.2.2.1 Công tác lập kế hoạch Để thực hiện tốt nhiệm vụ thu ngân sách thì công tác lập kế hoạch thu là khâu đầu tiên có vai trò then chốt trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế Công tác lập kế hoạch thu phải đảm bảo sự chính xác, khách quan dựa trên cơ sở điều tra, khảo sát thực tế, áp dụng các biện pháp phân tích, so sách, đối chiếu với việc thực hiện kế hoạch năm trước của từng địa bàn cấp xã và cân đối tổng thể toàn huyện Kế hoạch thu phải được lập chi tiết, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp để thực hiện Nếu kế hoạch thu lập không tốt thì có thể sẽ dẫn đến việc thực hiện không hoàn thành kế hoạch hoặc vượt kế hoạch quá cao Trong cơ chế giao dự toán cân đối thu chi ngân sách nhà nước hiện nay việc không hoàn thành kế hoạch thu sẽ làm mất cân đối thu chi ảnh hưởng trực tiếp đến các hoạt động đầu tư phát triển, chi trả tiền lương cho cán bộ, công chức, viên chức và các hoạt động khác trên địa bàn Kế hoạch thu được lập theo từng kỳ, thời gian mỗi kỳ được tính theo năm
Xây dựng kế hoạch thu hàng năm đối với lĩnh vực thuế TNCN:
Trước tiên Cơ quan thuế tiến hành rà soát thống kê đối tượng nộp thuế, nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình biến động của giá cả thị trường, dự báo tình hình tăng trưởng kinh tế trong thời gian tới và căn cứ tình hình thực hiện thu thuế TNCN kỳ trước để làm cơ sở phục vụ cho công tác lập kế hoạch thu thuế TNCN kỳ sau Đối với công tác lập kế hoạch thu ở Chi cục Thuế huyện Trực Ninh do Đội nghiệp vụ dự toán thực hiện sau đó gửi Cục Thuế tỉnh Nam Định, căn cứ vào kế hoạch của Chi cục lập Cục thuế giao kế hoạch cụ thể cho Chi cục Thuế thực hiện
Bảng 2.3 Tình hình thực hiện kế hoạch qua các năm
(Đơn vị tính: triệu đồng)
Năm Kế hoạch Thực hiện Tỷ lệ thực hiện
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thu thuế các năm (2010 -2014)
Qua bảng trên ta có thể thấy rằng công tác lập kế hoạch đối với thuế TNCN của Chi cục Thuế Trực Ninh qua các năm được lập tương đối sát mặc dù tình hình kinh tế trên địa bàn có nhiều biến động song công tác lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch đều đạt được mục tiêu mà Chi cục Thuế đã đề ra
2.2.2.2 Tổ chức thực hiện kế hoạch
- Công tác đăng ký thuế, quản lý thông tin người nộp thuế TNCN
Trước năm 2009 việc cấp thẻ mã số thuế cho các cá nhân có thu nhập cao đã được thực hiện tại Chi cục Thuế huyện Trực Ninh, tuy nhiên số lượng cá nhân đăng ký mã số thuế để nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao chưa nhiều Từ 01/01/2009 Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành đã khắc phục được đa số các nhược điểm của các quy định về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, đã mở rộng và khuyến khích người nộp thuế đăng ký mã số thuế thu nhập cá nhân Số lượng thẻ mã số thuế thu nhập cá nhân được cấp cũng tăng gấp nhiều lần so với các năm trước đây, số lượng mã số thuế được cấp qua các năm như sau:
Bảng 2.4: Kết quả cấp mã số thuế cá nhân
Chỉ tiêu MST cá nhân được cấp Lũy kế
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thu thuế các năm (2010 -2014)
Việc cấp MST cá nhân tăng lên từ năm 2010 là do các nguyên nhân:
- Do chính sách thuế quy định:
+Các cá nhân không có MST áp dụng mức thuế suất thuế TNCN cao hơn các cá nhân có MST, điều này làm ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của NLĐ được người lao động quan tâm nên họ yêu cầu cơ quan chi trả thu nhập hoặc tự mình đăng ký MST cá nhân
+ Thời hạn cấp MST được giảm từ 30 ngày xuống 03 ngày làm việc
Kết luận chung về công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế Trực Ninh
ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRỰC NINH 3.1 Định hướng hoàn thiện công tác thu thuế TNCN trong thời gian tới
3.1.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác thu thuế TNCN
- Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2012 2020 theo Quyết định số - 732/QĐ TTg ngày 17/5/2012 của Thủ tướng Chính phủ; Kế hoạch cải- cách hệ thống thuế giai đoạn 2012-2015 và các đề án triển khai thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2012 2020 theo Quyết định số 2162/QĐ- -BTC ngày 8/9/2012 của Bộ Tài chính xác định:
- Mục tiêu tổng quát “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; hoạt động quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.”
Một số mục tiêu cụ thể được đặt ra trong hoạt động quản lý thu thuế TNCN tại Chi cục Thuế huyện Trực Ninh:
+ Hoàn thành vượt mức dự toán thu NSNN hàng năm
+ Giảm tỷ lệ nợ đọng thuế dưới 5 % trên tổng thu NSNN theo yêu cầu + Tăng cường công tác cấp mã số thuế TNCN phải đảm bảo 100% người nhận thu nhập phải có mã số thuế
+ Tập trung huy động đầy đủ các nguồn thu trên địa bàn vào NSNN
+ Đảm bảo 100% cán bộ công chức thuế đảm đương được nhiệm vụ quản lý thu thuế TNCN.
ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
Định hướng hoàn thiện công tác thu thuế TNCN trong thời gian tới
3.1.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác thu thuế TNCN
- Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2012 2020 theo Quyết định số - 732/QĐ TTg ngày 17/5/2012 của Thủ tướng Chính phủ; Kế hoạch cải- cách hệ thống thuế giai đoạn 2012-2015 và các đề án triển khai thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2012 2020 theo Quyết định số 2162/QĐ- -BTC ngày 8/9/2012 của Bộ Tài chính xác định:
- Mục tiêu tổng quát “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; hoạt động quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.”
Một số mục tiêu cụ thể được đặt ra trong hoạt động quản lý thu thuế TNCN tại Chi cục Thuế huyện Trực Ninh:
+ Hoàn thành vượt mức dự toán thu NSNN hàng năm
+ Giảm tỷ lệ nợ đọng thuế dưới 5 % trên tổng thu NSNN theo yêu cầu + Tăng cường công tác cấp mã số thuế TNCN phải đảm bảo 100% người nhận thu nhập phải có mã số thuế
+ Tập trung huy động đầy đủ các nguồn thu trên địa bàn vào NSNN
+ Đảm bảo 100% cán bộ công chức thuế đảm đương được nhiệm vụ quản lý thu thuế TNCN
+ Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật về thuế cho các người nộp thuế
+ Đẩy mạnh công tác cải cách hành chính hiện đại hóa ngành thuế, phối hợp chặt chẽ với các cơ quan ban ngành đoàn thể trong thực hiện nhiêm vụ thu NSNN
- Trong điều kiện hiện nay, trốn và gian lận thuế diễn ra ở nhiều nơi với mức độ khác nhau gây thất thu cho NSNN Đối với đối tượng chịu thuế TNCN viêc chấp hành nghiêm chỉnh luật thuế càng trở nên phức tạp do khó khăn trong công tác quản lý nguồn thu nhập thực tế Trong thời gian vừa qua, các biện pháp tăng cường quản lý và phòng chống trốn, gian lận thuế được triển khai tích cực và đạt được nhiều kết quả khích lệ, song thực tế vi phạm thuế vẫn còn tồn tại khá nhiều và ngày càng trở lên tinh vi hơn Để tiếp tục phát huy được tác dụng tích cực đối với đời sống kinh tế
- xã hội thì phải thực hiện tốt hơn nữa công tác quản lý thuế TNCN nhằm góp phần tăng thu cho NSNN, góp phần thực hiện công bằng xã hội, việc tăng cường công tác quản lý thuế TNCN càng trở nên cấp thiết
3.1.2 Định hướng hoàn thiện công tác thu thuế TNCN trong thời gian tới
- Hoàn thiện khung pháp lý về thuế đáp ứng với yêu cầu thực tiễn sự phát triển kinh tế của đất nước và trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế
- Đảm bảo chính sách thuế đơn giản, rõ ràng, minh bạch, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính
- Tạo môi trường bình đẳng, công bằng và hấp dẫn thu hút đầu tư Nâng cao năng lực cạnh tranh của hộ kinh doanh cá thể
- Đảm bảo nguồn thu cho NSNN trong cân đối thu chi Ngân sách trên địa bàn
- Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế Người nộp thuế thấy rõ được nghĩa vụ, trách nhiệm của mình trong việc nộp thuế cho NSNN
- Nâng cao năng lực quản lý thu thuế của công chức ngành thuế về nghiệp vụ chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp; Đến năm 2020 Việt nam đuổi kịp trình độ Quản lý thuế của các nước trong khu vực
Xã hội hóa công tác thuế ở đây được nhìn nhận với góc độ rộng hơn, với mục đích và nội dung khác toàn diện hơn Xã hội hóa công tác thuế, có thể được hiểu là công tác thuế phải được nhiều tổ chức, cá nhân tham gia, từ khâu dự thảo ban hành Luật đến khi Luật đi vào cuộc sống Từ đó góp phần xây dựng chính sách thuế một cách dân chủ, minh bạch, nâng cao các quyền của người nộp thuế, quyền giám sát của người dân; đồng thời tạo ra sự thay đổi cơ bản về nhận thức của xã hội, nâng cao ý thức nghĩa vụ thuế, xây dựng cộng đồng trách nhiệm của mọi tổ chức cá nhân trong xã hội đối với công tác thuế
Ngành thuế đang trong giai đoạn cải cách và hiện đại hoá mạnh mẽ, nhất là đang chuyển đổi hẳn sang cơ chế quản lý theo chức năng, tăng cường tính tự chủ, tự giác trong kê khai nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế, cán bộ thuế giảm thiểu tiếp xúc với người nộp thuế, chỉ tập trung hỗ trợ chính sách thuế khi có yêu cầu và kiểm tra thanh tra tại cơ sở khi có dấu hiệu vi phạm, theo một qui trình chặt chẽ Bên cạnh đó, thực hiện Luật quản lý thuế với sự tham gia mạnh mẽ của các tổ chức và cá nhân trong xã hội, chắc chắn rằng công tác thu thuế trong giai đoạn mới sẽ thắng lợi toàn diện, tạo điều kiện tốt nhất cho các doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy kinh tế xã hội đất nước phát triển -