CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.3. Thu thuế thu nhập cá nhân
1.3.1. Một số khái niệm chung về thu thuế thu nhập cá nhân
Thu thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình ban hành và thực thi thuế thu nhập cá nhân nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu Nhà nước đặt ra.
1.3.1.2. Sự cần thiết phải thu thuế thu nhập cá nhân
- Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế thu nhập cá nhân là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho nhà nước. Thuế thu nhập cá nhân được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn. Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng
chất tinh thần. Thuế thu nhập cá nhân luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người.
- Góp phần thực hiện công bằng xã hội thực hiện công băng xã hội là một trong nhưng vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế thu nhập cá nhân cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế thu nhập cá nhân đã thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng trong xã hội.
- Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm thuế thu nhập cá nhân cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế. Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm. Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm sẽ tác động đến sản xuất.
- Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp: thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân... Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế xã hội của mỗi quốc gia. Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế thu nhập cá nhân.
- Thu thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau. Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này
- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau. Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự
thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân. Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó. Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia nên công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân là rất cần thiết
1.3.1.3. Mục tiêu và nguyên tắc thu thuế thu nhập cá nhân
- Mục tiêu thu thuế thu nhập cá nhân nhằm: Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư; Phát huy vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nền kinh tế.
- Nguyên tắc thu thuế thu nhập cá nhân: là phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế.
1.3.2. Nội dung thu thuế thu nhập cá nhân 1.3.2.1. Lập kế hoạch thu thuế thu nhập cá nhân
Để thực hiện tốt nhiệm vụ thu ngân sách thì công tác lập kế hoạch thu là khâu đầu tiên có vai trò then chốt trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế.
Công tác lập kế hoạch thu phải đảm bảo sự chính xác, khách quan dựa trên cơ sở điều tra, khảo sát thực tế, áp dụng các biện pháp phân tích, so sách, đối chiếu với việc thực hiện kế hoạch năm trước. Kế hoạch thu phải được lập chi tiết, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp để thực hiện. Nếu kế hoạch thu lập không tốt thì có thể sẽ dẫn đến việc thực hiện không hoàn thành kế hoạch hoặc vượt kế hoạch quá cao.
Trong cơ chế giao dự toán cân đối thu chi ngân sách nhà nước hiện nay việc không hoàn thành kế hoạch thu sẽ làm mất cân đối thu chi ảnh hưởng trực tiếp đến các
các hoạt động khác ... trên địa bàn. Kế hoạch thu được lập theo từng kỳ, thời gian mỗi kỳ được tính theo năm; quý; tháng.
Xây dựng kế hoạch thu hàng năm đối với nguồn thu thừ tiền lương tiền công và tù sản xuất kinh doanh :
Để xây dựng số liệu kế hoạch được tốt trước tiên cơ quan thuế tiến hành rà soát thống kê đối tượng nộp thuế, tiến hành khảo sát điều tra quy mô của các doanh nghiệp và các tổ chức xã hội, nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình biến động của giá cả thị trường, dự báo tình hình tăng trưởng kinh tế trong thời gian tới và dựa trên số liệu đã thực hiện của năm trước để làm cơ sở phục vụ cho công tác xây dựng kế hoạch thu thuế TNCN của năm nay. Thông thường nếu tình hình đối tượng nộp thuế không biến động nhiều mà nền kinh tế xã hội phát triển theo chiều hướng tố thì kế hoạch thu thuế TNCN lập cho năm sau sẽ tăng khoảng 10% so với năm trước.
Xây dựng kế hoạch thu thuế TNCN đối với lĩnh vực bất động sản và tù sản xuất kinh doanh:
Đối với việc xây dựng kế hoach thu đối với chuyển nhượng bất động sản thì cơ quan thuế phải nắm bắt được tình hình mua bán và cho tặng bất động sản và các tài sản khác trong địa bàn huyện, còn đối với xây dựng kế hoạch thu từ sản xuất kinh doanh thì cơ quan thuế phải nắm được đầy đủ thông tin của hộ kinh doanh trên địa bàn như: số lượng hộ quản lý thu thuế, địa chỉ, mã số thuế, ngành nghề kinh doanh, tên chủ hộ, cá nhân kinh doanh, địa điểm kinh doanh doanh số ổn định, số thuế phải nộp. Dựa thông tin trên sổ bộ thuế đã được lập và duyệt phục vụ cho việc phát hành thông báo nộp thuế và công tác kế toán thuế.
Căn cứ vào các thông tin thu thập được làm cơ sở để lập kế hoạch thu, giao kế hoạch cho các đơn vị thực hiện thu.
Sau khi sổ bộ thuế đã được duyệt bộ ổn định, cơ quan thuế giao kế hoạch thu hàng năm cho từng đơn vị thực hịên
1.3.2.2. Tổ chức thực hiện kế hoạch
- Quản lý thông tin về người nộp thuế TNCN
Đây là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân. Quản lý tốt đối tượng nộp thuế sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân. Trong công tác quản lý đối tượng nộp thuế, chúng ta chưa biết chính xác ai là người thuộc đối tượng nộp thuế khi chưa kê khai thu nhập của họ. Do đó, cần giám sát thu nhập của tất cả các đối tượng lao động, từ đó chúng ta có thể xác định đối tượng nào phải nộp thuế và nộp bao nhiêu. Hàng năm cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế. Phương thức thủ công và phương thức quản lý bằng mạng vi tính là hai phương thức thường được áp dụng trọng việc đăng ký đối tượng nộp thuế.Vì đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân ở đây nhiều và không tập trung nên công tác quản lý bằng mạng vi tính tỏ ra thích hợp hơn và có nhiều ưu điểm hơn. Theo phương thức này thì cơ quan thuế cần phải tiền hành cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế và cơ quan chi trả thu nhập thống nhất trong phạm vi cả nước. Mỗi đối tượng nộp thuế được gắn với một mã số thuế duy nhất.
Mọi thông tin cần thiết về đối tượng nộp thuế được nạp vào máy vi tính với một file riêng mà tên file mà mã số của đối tượng nộp thuế. Khi cần kiểm tra một đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý chỉ cần mở file theo mã số của đối tượng đó, nhờ đó mà tránh được tình trạng bỏ sót các đối tượng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế.
- Quản lý công tác đăng ký, kê khai thuế TNCN
Luôn cập nhật tình hình cấp mã số thuế cho người phụ thuộc để tránh trường hợp một người có thể đăng ký phụ thuộc cho nhiều người nộp thuế.
Phải thường xuyên rà soát người nộp thuế để cấp mã số thuế để đưa vào quản lý trên phần mềm quản lý thuế TNCN của cơ quan thuế, từ đó mới xác định được những người có nghĩa vụ phải kê khai thuế thu nhập cá nhân theo tháng, quý và những người có nghĩa vụ phải quyết toán thuế thu nhập cá nhân tránh trường hợp người nộp thuế chốn tránh nghĩa vụ thuế với Nhà nước.
- Thủ tục hoàn thuế, miễm giảm thuế thu nhập cá nhân
* Thủ tục hoàn thuế thuế thu nhập cá nhân:
+ Việc hoàn thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế.
+ Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.
+ Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế.
+ Trường hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn
+ Hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân gồm: Tờ khai quyết toán thuế Thu nhập cá nhân, 01 bản chụp chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, biên lai thu thuế thu nhập cá nhân. Chứng từ xác định tình trạng kết thúc thời gian làm việc như quyết định nghỉ hưu, quyết định thôi việc, bản thanh lý hợp đồng lao động, bảng kê xác định ngày cư trú,...(nếu có), thư xác nhận thu nhập đối với cá nhân cư trú có thu nhập ở nước ngoài, giấy uỷ quyền trong trường hợp uỷ quyền khai hoàn thuế (nếu có), bản sao chứng minh thư nhân dân hoặc hộ chiếu. (Cơ quan thuế nào cấp mã số thuế cá nhân cho người nộp thuế sẽ chịu trách nhiệm hoàn lại thuế thu nhập cá nhân nộp thừa cho người nộp thuế).
+ Hồ sơ hoàn thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức gồm: Giấy đề nghị hoàn trả thuế Thu nhập cá nhân, tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
+ Thời hạn hoàn trả: Theo quy trình hoàn thuế thì từ khi cơ quan Thuế nhận được đầy đủ hồ sơ của người nộp thuế trong vòng 6 ngày phải làm xong thủ tục hoàn thuế Thu nhập cá nhân cho người nộp thuế.
* Thủ tục miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân:
+ Đối với trường hợp chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định của pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa: Vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau, trường hợp nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau, phải có giấy tờ chứng minh quan hệ với nhau hoặc phải có xác nhận của chính quyền nơi cư trú.
+ Đối với trường hợp chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất, trường hợp hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chýa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, trường hợp chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất thì phải có xác nhận của chính quyền nơi cư trú.
+ Đối với trường hợp thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật phải có hợp đồng bảo hiểm, chứng từ chi trả của đơn vị trả bảo hiểm.[7]
- Quản lý nợ thuế TNCN
Công tác quản lý nợ thuế rất quan trọng trong công tác quản lý thu thuế TNCN vì mục đích cuối cùng là số thuế nộp vào NSNN. Muốn làm tốt công tác này thì Chi cục Thuế cần có những biện pháp sau
- Chi cục phối hợp với kho bạc, ngân hàng để trừ tại nguồn thu nhập của người nộp thuế TNCN.
- Phải xử lý nghiêm minh, công bằng đối với những trường hợp nợ nần dây dưa về thuế. Nếu vi phạm tiếp lần sau sẽ phạt nặng hơn, từ đó khuyến khích và ý thức được trách nhiệm của người nộp thuế.
1.3.2.3. Kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm về thuế thu nhập cá nhân.
- Công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Một mặt giúp người nộp thuế chấn chỉnh các sai sót trong kê khai, nộp thuế, mặt khác giúp cơ quan thuế tăng cường các biện pháp quản lý thu, góp phần ngăn chặn, hạn chế vi phạm và kịp thời xử lý; qua đó kiến nghị cấp thẩm quyền sửa đổi, bổ sung chính sách để đảm bảo chính sách ngày càng phù hợp với thực tiễn.
- Công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế: Cơ quan thuế phải xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, tranh trường hợp người bị xử lý, người không, gây bất công bằng trong hiện nghĩa vụ thuế.
1.3.2.4. Các công tác hỗ trợ khác
Quản lý, tập hợp, giáp đáp các vướng mắc của người nộp thuế về chính sách thuế trong quá trình chấp hành pháp luật về thuế. Công tác tuyên truyền hỗ trợ (TTHT) chính sách thuế giữ vai trò cầu nối, làm nhiệm vụ thông tin hai chiều giữa chính sách thuế với NNT. Công tác TTHT một mặt giải đáp những vướng mắc từ chính sách đến người thực hiện, mặt khác lại thu nhận những ý kiến từ phía những người thực hiện chính sách phản hồi với các nhà hoạch định chính sách để có những sửa đổi, bổ sung phù hợp với thực tiễn.
Tiếp nhận hồ sơ khai thuế qua hệ thống một cửa sau đó chuyển hồ sơ sang bộ phận kê khai kế toán thuế.
Giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế tại cơ quan thuế qua hướng dẫn trực tiếp, trả lời qua điện thoại, trả lời bằng văn bản, trả lời qua các buổi tập huấn…..
Căn cứ các công văn hỏi đáp các vướng mắc về thuế bộ phận tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế.