Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư lạc hồng

Trần Xn Tỉnh 508KTK Chun ngành Kế tốn LỜI NĨI ĐẦU Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái sản xuất tài sản cổ định (TSCĐ) cho tất ngành kinh tế quốc dân (KTQD), tạo nên sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phịng đất nước Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung tích lũy nói riêng với vốn đầu tư từ nước sử dụng lĩnh vực đầu tư xây dựng Bên cạnh đầu tư xây dựng “lỗ hổng” lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu tư Nhà nước Vì vậy, quản lý vốn đầu tư xây dựng vấn đề cấp bách giai đoạn Tổ chức hạch toán kế toán, phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Quy mơ sản xuất xã hội ngày phát triển u cầu vi phạm cơng tác kế tốn ngày mở rộng, vai trị vị trí cơng tác kế toán ngày cao Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường, kinh tế mở buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp xây dựng phải tìm đường đắn phương pháp sản xuất kinh doanh tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường, dành lợi nhuận tối đa, chế hạch tốn địi hỏi doanh nghiệp xây dựng phải trang trải chi phí bỏ có lãi Mặt khác, cơng trình xây dựng đàn tổ chức theo phương thức đấu thầu Do vậy, giá trị dự tốn tính tốn cách xác sát Điều không cho phép doanh nghiệp xây dựng sử dụng lãng phí vốn đầu tư Đáp ứng nhu cầu trên, doanh nghiệp q trình sản xuất phải tính tốn chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ kịp thời Hạch tốn xác chi phí sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp doanh nghiệp tìm cách hạ thấp chi phí sản xuất tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm điều kiện Ở công ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng với đặc điểm lượng nguyên vật liệu sử dụng vào công trình lại lớn vấn đề tiết kiệm triệt để coi biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty Vì điều tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí ngun vật liệu Trong thời gian thực tập, nhận giúp đỡ tận tình lãnh đạo cơng ty, đặc biệt cán phịng kế tốn cơng ty, em làm quen tìm hiểu cơng tác thực tế cơng ty Em nhận thấy kế tốn ngun vật liệu cơng ty giữ vai trị đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Vì vậy, em sâu tìm hiểu phần thực hành kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ phạm vi viết này, em xin trình bày đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng” Mặc dù cố gắng tìm hiểu nhận giúp đỡ tận tình thầy cô giáo cán ban lãnh đạo phịng kế tốn cơng ty, nhận thức trình độ thân có hạn nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Vì vậy, em mong bảo, đóng góp thầy, giáo, anh chị công ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng để viết em hoàn thiện Báo cáo em xin trình bày gồm phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty cổ phần đầu tư Lạc Hồng Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng 1.1.1 Vị trí nguyên vật liệu trình xây dựng Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ khơng phải dựa vào đặc tính vật lý, hóa học khối lượng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi cơng q trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm cơng trình Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Trong doanh nghiệp xây dựng chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65% - 70% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay khơng có ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanhh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu cần quan tâm đến chất lượng, chất lượng cơng trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng vật liệu mà chất lượng cơng trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường Trong chế thị trường việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Nguyên vật liệu có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu ngun vật liệu khơng thể tiến hành hoạt động sản xuất vật chất nói chung trình thi cơng xây dựng nói riêng Trần Xn Tỉnh 508KTK Chun ngành Kế tốn Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liệu từ đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói vật liệu giữ vị trí quan trọng khơng thể thiếu q trình thi cơng xây dựng 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng công trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu phức tạp chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên ngồi nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thỏa mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch toán vật liệu ảnh hưởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải hạch tốn vật liệu xác Để làm tốt cơng tác hạch tốn ngun vật liệu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế toán – tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật tư, địa điểm giao hàng, Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật tư thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thơng qua toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu tránh hư hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi cơng xây lắp bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu khoản chi phí vật liệu cho q trình sản xuất nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu tận dụng phê liệu… Tóm lại, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nội dụng quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng Kế toán công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế mà để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm nguyên vật liệu từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu tư Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho trình thi công xây dựng + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống công tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lỹ vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 1.1.4 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.4.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hóa học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu phục vụ cho kế hoạch quản trị… cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Trước hết vật liệu vào nội dung kinh tế, vai trị chúng q trình thi cơng xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu bao gồm: - Nguyên liệu, vật liệu - Vật liệu phụ - Nhiên liệu - Phụ tùng thay - Vật liệu thiết bị xây dựng - Các loại vật liệu khác Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây dựng, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm, toàn giá trị nguyên vật liêu chuyển vào giá trị sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng thiết bị xây dựng Các loại vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình xây dựng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm hạng mục cơng trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho cơng tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình thi cơng, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng dể phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy mọc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán + Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tùy thuộc vào u cầu quản lý cơng ty kế tốn chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ điểm danh vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu gọi sổ điểm danh vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp + Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại vật liệu Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ… Căn vào nguồn gốc, nguyên liệu, vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu mua - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia cơng Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 1.1.4.2 Nguyên tắc đánh giá vật tư Các loại vật tư thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá vật tư phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực vật tư giá ước tính vật tư kỳ SXKD bình thường trừ chi phí ước tính để hồn chỉnh sản phẩm chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán Giá gốc vật tư xác định cụ thể cho loại, bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu loại vật tư Chi phí mua vật tư bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua vật tư trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua Chi phí chế biến vật tư bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến loại vật tư Trường hợp sản xuất nhiều loại vật tư quy trình cơng nghệ thời gian mà tách chi phí chế biến phải phân bổ chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp Trường hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực được, giá trị loại trừ khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Các khoản chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng khoản chi phí khác phát sinh mực bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng tính vào giá gốc vật tư 1.1.4.3 Đánh giá q trình thi cơng xây dựng Do đặc điểm vật liệu có nhiều thứ, thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có vật liệu nên cơng tác kế toán cần thiết phải đánh giá nguyên vật liệu 1.1.4.4 Các cách đánh giá vật tư Vật tư doanh nghiệp đánh giá theo trị giá gốc (hay gọi giá vốn thực tế) hạch tốn a) Gía thực tế ngun vật liệu nhập kho * Đánh giá theo giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế nhập kho xác định theo nguồn nhập Trần Xuân Tỉnh 508KTK Chuyên ngành Kế toán - Đối với vật tư mua ngồi, trị giá vốn thực tế bao gồm: Gía mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập có) cộng với khoản chi phí mua thực tế Chi phí mua thực tế gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng, chi phí phận mua hàng độc lập khoản hao hụt tự nhiên định mức thuộc trình mua vật tư + Nếu vật tư mua dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá vật tư phản ánh tài khoản vật tư (TK 152,153) theo giá mua chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT khấu trừ phản ánh TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ + Nếu vật tư mua ngồi dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị vật tư mua vào phản ánh tài khoản vật tư (TK152,153) theo tổng giá toán - Đối với vật tư tự chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật tư xuất chế biến cộng với chi phí chế biến - Đối với vật tư th ngồi gia cơng chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá trị thực tế vật tư xuất th ngồi chế biến, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến ngược lại, chi phí th gia cơng chế biến - Đối với vật tư nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, trị giá vốn thực giá bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp thuận * Đánh giá theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp mua vật tư thường xuyên có biến động giá cả, khối lượng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá vật tư Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp xây dựng phục vụ cho cơng tác hạch tốn chi tiết vật tư Giá khơng có tác dụng giao dịch với bên ngồi Sử dụng giá hạch tốn, việc xuất kho hàng ngày thực theo giá hạch tốn, cuối kỳ kế tốn phải tính giá thực tế để ghi sổ kế tốn tổng hợp Để tính giá thực tế, trước hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán vật tư luân chuyển kỳ (H) theo công thức sau: 10