Trang 2 THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNGĐối với cá nhân khơng cư trú: Trang 13 8.. Thu nhập từ chuyển quyền thương mại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân là 50 triệu đồng/
Trang 11.THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG
CÁ NHÂN CƯ TRÚ:
Ví dụ 1: Bà A (ký hợp đồng dài hạng với công ty H) có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong
tháng là 40 triệu đồng/tháng và nộp các khoản bảo hiểm là: 8% bảo hiểm xã hội, 1.5% bảo
hiểm y tế, 1% bảo hiểm thất nghiệp. Bà A nuôi 2 con dưới 18 tuổi, trong tháng Bà A không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp trong tháng của Bà A được tính như sau:
- Thu nhập chịu thuế của Bà A là 40 triệu đồng
- Bà A được giảm trừ các khoản sau:
+ Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 9 triệu đồng
+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc (2 con): 3.6 triệu đồng × 2 = 7,2 triệu đồng
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp: 40 triệu đồng × (8% + 1,5% + 1%) = 4,2 triệu đồng
=>Tổng cộng các khoản được giảm trừ là: 9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 4,2 triệu đồng = 20,4 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế của Bà A là: 40 triệu đồng – 20,4 triệu đồng = 19,6 triệu đồng
-Thu nhập tính thuế trong tháng 19,6 triệu đồng là thu nhập tính thuế thuộc bậc 4. Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp như sau:
19,6 triệu đồng × 20% - 1,65 triệu đồng = 2,27 triệu đồng.
Trang 2THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG
Đối với cá nhân không cư trú:
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất 20%
Ví dụ 2: Ông A là người Nhật Bản được cử sang công ty Việt Nam làm việc. Ông A ở
Việt Nam từ ngày 1/1/2018 đến ngày 1/7/2018 và không có thẻ tạm trú. Trong năm
2018, ông A nhận được 3 nguồn thu nhập sau:
– Lương cho công việc làm đại diện ở Việt Nam do văn phòng đại diện tại Việt Nam trả:
150 triệu (1)
– Lương cho công việc làm đại diện ở Việt Nam do công ty Nhật Bản trả: 100 triệu (2) – Lương cho công việc tại Nhật do công ty Nhật trả: 300 triệu (3)
Trả lời:
Theo ví dụ trên, ông A được coi là cá nhân không cư trú (hiện diện tại Việt Nam < 183 ngày và không có thẻ tạm trú). Thu nhập của ông A được xác định là thu nhập từ tiền lương, tiền công. Như vậy, nguồn thu nhập chịu thuế của ông A là nguồn (1) và (2) – nguồn thu nhập do ông A thực hiện công việc tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập
Do đó, thuế TNCN mà ông A phải nộp tại Việt Nam là:
(150 + 100) x 20% = 50 (triệu đồng)
Trang 3THU NHẬP TỪ SX KINH DOANH
• CÔNG THỨC:
THUẾ GTGT
PHẢI NỘP = THUẾ GTGT DTHU TÍNH X THUÊ GTGT TỈ LỆ %
THUẾ TNCN
PHẢI NỘP = THUẾ TNCNDTHU TÍNH X TỈ LỆ % THUÊ TNCN
Trang 42.THU NHẬP TỪ SX KINH DOANH
Ví dụ: Bà Mai mở cửa hàng kinh doanh cắt tóc gội đầu.
- Khi bà Mai đi đăng ký kinh doanh không xác định được Doanh thu tính thuế khoán -> Cơ quan thuế quản lý bà ấn định Doanh thu tính thuế khoản của bà là 10tr/tháng.
Như vậy: Bà mai thuộc diện phải nộp thuế khoán vì (Doanh thu
12 tháng = 10tr x 12 = 120tr lớn hơn 100tr)
=> Cách tính thuế khoán phải nộp như sau:
- Số thuế môn bài phải nộp = 300.000/năm
- Số thuế GTGT phải nộp = 10 tr x 5% = 500.000/tháng
- Số thuế TNCN phải nộp = 10 tr x 2% = 200.000/tháng
Trang 5THU NHẬP TỪ SX KINH DOANH
Ví dụ: Ông Quang mở nhà hàng (Kinh doanh dịch vụ ăn uống)
- Khi Ông Quang đi đăng ký kinh doanh không xác định được Doanh thu tính thuế khoán -> Cơ quan thuế quản lý ông ấn định Doanh thu tính thuế khoản của bà là 35tr/tháng.
Như vậy: Ông Quang thuộc diện phải nộp thuế khoán vì (Doanh thu 12
tháng = 35tr x 12 = 420tr lớn hơn 100tr).
=> Cách tính thuế khoán phải nộp như sau:
- Số thuế môn bài phải nộp = 500.000/năm
- Số thuế GTGT phải nộp = 35tr x 3% = 1.050.000/tháng
- Số thuế TNCNphải nộp = 35tr x 1,5% = 525.000/tháng
Ngoài ra: Qúy 2 ông Quang còn sử dụng hóa đơn bán hàng mua của Chi cục
thuế và trong Qúy 2 ông đã xuất 10 hóa đơn với Tổng doanh thu là: 20tr.
=> Như vậy: Qúy 2 ngoài việc phải nộp thuế khoán hàng tháng (Cộng 3
tháng) như trên -> Ông Quang còn phải nộp thêm: = 20tr x 4,5% = 900.000
Trang 63.THU NHẬP TỪ VỐN ĐẦU TƯ
VD: Chị H có hạng mục đầu tư và mang lại lợi nhuận từ đầu tư vốn cho chị năm 2019 như sau:
- Nhận 100 trđ tiền mặt từ tiền lãi trái phiếu chính phủ
- Nhận 120 trđ tiền cổ tức chi trả bởi công ty T đây là công ty cổ phần như không niêm yết
- 20.000 cổ phiếu của công ty P là cổ tức chi trả theo cổ phần, cổ phiếu công ty P có mệnh giá là 1000đ tại thời điểm chi trả cổ tức giá thị trường của cổ phiếu công ty P là 18.000 đ/ CP
Yêu cầu xác định nghĩa vụ thuế TNCN đầu tư vốn của chị H trong năm 2019
Giải: Xét các khoản mục thu nhập từ đầu tư vốn của chị H
- 100 trđ từ tiền lãi trái phiếu chính phủ -> đây là khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư
vốn được miễn thuế TNCN
- 120 trđ từ tiền cổ tức chi trả của công ty T -> đây là khoản phải chịu thuế TNCN từ hoạt động đầu tư vốn
Số thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * 5% = 120 trđ * 5% = 6trđ
- 20.000 cổ phiếu của công ty P chi trả theo cổ tức vì chị H chưa đưa ra thông tin chuyển nhượng lại cổ phiếu này do vậy năm 2019 chị không thực hiện chuyển nhượng cổ phiếu nên đây là khoản thu nhập chịu thuế TNCN không phải là năm 2019 mà là năm chuyển nhượng
ví dụ như năm 2020 -> do vậy số thuế TNCN phát sinh trong khoản thu nhập này bằng 0 Như vậy số thuế TNCN từ vốn đầu tư phải nộp của chị H là 6tr
Trang 74.Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn gồm:
• Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế;
• Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;
• Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác.
Cách xác định:
Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn=
Giá bán - Giá mua-Chi phí hợp lý liên quan
Trang 8Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn
Ví dụ: Ông K là cổ đông của công ty cố phần X ( đã niêm yết
trên Sở giao dịch chứng khoán). Năm 2016, ông K được nhận 5.000 cổ phiếu (CP) trả thay cổ tức của Công ty X ( mệnh giá của cổ phiếu là 10.000 đồng). Tháng 2/2019, ông K chuyển nhượng 2.000 cổ phiếu của công ty X với giá là 30.000 đồng/cổ phiếu. Tháng 8/2019, ông K chuyển nhượng 7.000 cổ phiếu với giá là 20.000 đồng/cổ phiếu.Khi chuyển nhượng ông K phải nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán,.
Trang 9Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn
• Đối với chuyển nhượng tháng 2/2019:
- Thuế TNCN đối với thu nhập đầu tư vốn:
(2.000 CP x 10.000 đồng) x 5% = 1.000.000 đồng
- Thuế TNCN ( tạm nộp) đối với thu nhập từ chuyển nhường chứng khoán:
- (2.000 CP x 30.000 đồng) x 0.1% = 60.000 đồng
• Đối với chuyển nhường tháng 8/2019:
- Thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn:
(3.000 CP x 10.000 đồng)x5% =1.500.000 đồng
- Thuế TNCN ( tạm nộp) đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán:
(7.000 CP x 20.000 đồng) x 0.1% = 140.000 đồng
Trang 105.Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản
Tháng 6 năm 2009, ông K có bán một căn hộ 3 tầng với tổng diện tích là 55m2 tầng cho Ông A, trị giá bán nhà và đất là 3.600.000.000đ. Như vậy, Thu nhập tính thuế (TNTT) từ
chuyển nhượng bất động sản của ông K sẽ là:
Thuế TNCN = 3.600.000.000đ x 2%= 72.000.000đ
Trang 116.THU NHẬP TỪ TRÚNG THƯỞNG
THUẾ TNCN = THU NHẬP CHỊU THUẾ X THUẾ SUẤT
VÍ DỤ:Bà Hoa có mua 7 tờ vé xổ số truyền thống giống nhau và
trúng giải trị giá 25 triệu đồng/vé. Như vậy, bà Hoa sẽ nộp 10% thuế TNCN trên phần giá trị vượt quá 10 triệu đồng trên 1 vé xổ số.
Ta tính được như sau:
Thuế TNCN bà Hoa phải nộp cho 7 vé trúng thưởng = 7 x (25 triệu – 10 triệu) x 10% = 10,5 (triệu đồng)
Trang 127 Thu nhập từ bản quyền
VD: Ông AN viết một cuốn sách và được kí hợp đồng với một nhà sản xuất bản. Tổng mức phí bản quyền ông được hưởng là 1 tỷ.
- Ngày 31/12/1018 ông đã nhận được 50% số tiền
- 50% số tiền còn lại ông nhận 1 tháng sau đó
Yêu cầu: Tính thuế TNCN từ tiền bản quyền phát sinh.
Giải:
Tổng thu nhập tính thuế TNCN là: 1 tỷ - 10 triệu = 990 triệu
Ông AN nhận tiền thành hai lần
Nghĩa vụ thuế TNCN tại mỗi thời điểm:
- Năm 2018: Thu nhập tính thuế
(0.5 tỷ - 10 triệu) * 5% = 24,5 triệu
- Năm 2019: Thu nhập tính thuế
0,5 tỷ * 5% = 25 triệu
Như vậy tổng số thuế TNCN phải nộp của ông AN là: 24, 5 + 25 = 49,5 triệu
Trang 138 Thu nhập từ chuyển quyền thương mại
Thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân là 50 triệu đồng/hợp đồng. Thì số thuế TNCN mà cá nhân phải nộp đối với khoản thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân phát sinh theo hợp đồng được tính như sau:
Thuế TNCN phải nộp = (50 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 5% =
2 triệu đồng/hợp đồng.
Như vậy: Số thuế TNCN phải nộp từ nhượng quyền thương mại
của cá nhân phát sinh theo hợp đồng là 2 triệu đồng.
Trang 149 Thu nhập từ nhận thừa kế
Ví dụ: Ông B không có con, ông lập di chúc để lại cho anh A thửa đất với diện tích là 1000 m2 (theo Bảng giá đất của tỉnh SL, vị trí thửa đất có giá 02 triệu đồng/m2).
Thu nhập tính thuế của anh A là 1,990 tỷ đồng (02 tỷ đồng - 10 triệu đồng), số thuế thu nhập cá nhân anh A
có nghĩa vụ nộp là 199 triệu đồng.
Trang 1510 Thu nhập từ nhận quà tặng
Vd: nhằm tri ân khách hang thân thiết của cửa hàng điện
máy X, chị A được cửa hàng điện máy X tặng 1 chiếc
xe máy trị giá 85 triệu. Do đó Chị A sẽ phải nộp thuế
TNCN của phần vượt trên 10 triệu, tính như sau:
Thuế TNCN Chị A phải nộp = (85 triệu – 10 triệu) * 10% = 7,5 triệu đồng.