Phân tíh và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản tại công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc

Một số đ ề i u kiện để th c hiện các giảựi pháp hồn thi n ki m tốn ệểdự án đầu tư XDCB tại AASC...130 Trang 7 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT XDCB Xây dựng cơ ả b n TSCD Tài sản cố định AASC

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

HÀ TIẾN SỸ

PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN

DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

VÀ KIỂM TOÁN AASC

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

HÀ TIẾN SỸ

PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN

DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

VÀ KIỂM TOÁN AASC

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

Hà Nội – 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng số liệu và k t qu nghiên c u trong lu n ế ả ứ ậ

văn này là trung thực, chưa hề được sử dụng để bảo v một họệ c v ịnào Tôi cũng xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này ã được cảm ơđ n và các thông tin trích d n trong luận ẫvăn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, tháng 9 năm 2013

Học viên

Hà Tiến Sỹ

LỜI CẢM ƠN

Sau một th i gian hờ ọc tập, nghiên cứu tại Viện Kinh tế và quản lý - Trường

Đại học Bách Khoa Hà N i, dưới s giúp đỡ củộ ự a các th y cô và đồng nghi p, b n ầ ệ ả

luận văn cao học của tôi đến nay đã được hoàn thành Với tấ ảt c sự kính tr ng và ọ

lòng biế ơt n sâu s c, cho phép tôi được gửi lời cả ơắ m n chân thành tới:

 Thầy giáo Tiến s Nguy n V n Nghi n – Ch nhi m B môn Qu n lý công ỹ ễ ă ế ủ ệ ộ ả

nghệ, Viện Kinh tế và quản lý Trường Đại học Bách khoa Hà Nội

 Các thầy, cô giáo Viện Kinh tế và quản lý, cán bộ Trung tâm đào tạo và bồi

dưỡng sau đại học của Trường Đại học Bách khoa Hà Nội đã tạo đ ều kiện cho tôi i

hoàn thành nhiệm vụ

 Sự giúp đỡ của lãnh đạo và các đồng nghi p trong Công ty TNHH Dịệ ch v ụ

Tư vấn tài chính k toán và ki m toán AASC ã luôn quan tâm, động viên và t o ế ể đ ạ

đ ềi u ki n cho tôi trong quá trình th c hi n và hoàn thành lu n v n ệ ự ệ ậ ă

Hà Nội, tháng 9 năm 2013

Học viên

Hà Tiến Sỹ

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

L ỜI CẢM Ơ ii N M ỤC LỤ iii C DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

M Ở ĐẦ 1 U CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LU N C A CÔNG TÁC KI M TOÁN D ÁN Ậ Ủ Ể Ự ĐẦU TƯ XÂY DỰ NG C B N 4 Ơ Ả 1.1 Tổng quan về kiểm toán dự án đầu tư XDCB 4

1.1.1 Đặc đ ể i m đầu tư XDCB 4

1.1.2 Dự án đầu tư 7

1.1.3 Quyết toán vố n đầu t d án hoàn thành 11 ư ự 1.1.4 Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành 12

1.1.5 Kiểm toán độc lập 13

1.1.6 Kiểm toán dự án đầu tư XDCB 15

1.2 Những v ấn đề cơ bả n v ề kiểm toán dự án đầ u t ư XDCB 18

1.2.1 Mục tiêu và các nguyên tắc cơ bả n chi ph i ki m toán d án đầu t ố ể ự ư XDCB 18

1.2.2 Căn cứ thực hiện cu ộc kiểm toán dự án đầ ư XDCB 19 u t 1.2.3 Quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB 20

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢ N T I CÔNG TY TNHH D CH V TƯ VẤN Ạ Ị Ụ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 35

2.1 Đặc đ ể i m của công ty TNHH Dịch vụ ư T vấ n Tài chính K toán và ế Kiểm toán ảnh hưởng đến quá trình thực hiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB 35

2.2 Thực trạng công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bả n t i ạ Công ty TNHH Dịch vụ ư ấ t v n tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC): 41

2.2.1 Tình hình phát triển của hoạt động kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành của AASC 41

2.2.2 Thực trạng về ổ t chứ đ c oàn kiểm toán của AASC 45

2.2.3 Thực trạng quy trình thực hiện cuộc kiểm toán dự án đầu tư XDCB

của AASC 46

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB tại Công ty TNHH Dịch vụ ư T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) 102

2.3.1 Ưu điể m trong công tác ki m toán d án ể ự đầ u t ư XDCB do AASC thực hiện 102

2.3.2 Hạn chế trong công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB do AASC thực hiện 103

2.3.3 Nguyên nhân của các hạn chế trong ki ểm toán dự án đầ ư XDCB 110 u t CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XDCB TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 112

3.1 Sự cầ n thi t hoàn thi n ki m toán d án đầu t XDCB do AASC ế ệ ể ự ư thực hiện 112

3.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB do AASC thực hiện 113

3.3 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB do AASC thực hiện 115

3.4 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB do AASC thực hiện 115

3.4.1 Giải pháp hoàn thiện cơ sở pháp lý và c sở dữ ệ ơ li u cho ki m toán ể dự án đầu tư XDCB 115

3.2 Giải pháp hoàn thiện vấn đề nhân lực kiểm toán dự án đầu tư XDCB 119

3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành 120

3.3.1 Giai đ ạ o n lập kế hoạch kiểm toán 120

3.3.2 Giai đ ạ o n thực hiện kiểm toán 123

3.3.3 Giai đ ạ o n kết thúc kiểm toán 128

3.4 Một số đ ề i u kiệ n để th c hiện các giả ự i pháp hoàn thi n ki m toán ệ ể dự án đầu tư XDCB tại AASC 130

3.4.1 Về phía các cơ quan Nhà nước 130

3.4.2 Về phía các chủ đầu t 130 ư 3.4.3 Về phía Hội kiểm toán viên hành ngh ề Việ t Nam (VACPA) 131

3.4.4 Về phía AASC 132

K ẾT LUẬ 133 N TÀI LIỆ U THAM KH O 134 Ả

QTVDTHT Quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành

DNNN Doanh nghiệp nhà nước

DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng

Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình doanh thu hoạt động kiểm toán của AASC, trong đó

có doanh thu kiểm toán dự án đầu tư XDCB giai đoạn năm 2011-2012 42 Bảng 2.2: Tình hình thực hiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB của AASC trong

02 năm 2011 - 2012 43

Bảng 2.3: Kết quả thực hiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB của các dự án năm 2012 44

Bảng 2.4: Thông tin chung về dự án 48

Bảng 2.5: So sánh các chỉ tiêu cơ bản của Báo cáo QTVĐTHT 52

Bảng 2.6: Kế hoạch kiểm toán 55

Bảng 2.7: Tổng hợp tính toán chênh lệch khối lượng xây l p 70 ắ Bảng 2.8: Chênh lệch loại vật tư giữa mua sắm và thi công 72

Bảng 2.9: Công văn gửi Chủ đầu tư 73

Bảng 2.10: Biên bản thống nhất số liệu kiểm toán 75

Bảng 2.11: Tổng hợp ý kiến kết quả kiểm kê thiết bị 77

Bảng 2.12: T ng h p k t qu ki m toán chi phí tư ấổ ợ ế ả ể v n đầu t xây dựng 79 ư Bảng 2.13: Tỷ lệ đánh giá quy trình chất lượng 93

Danh mục biểu đồ Biểu đồ 2.1: Thứ t xự ếp hạng các Công ty kiểm toán của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 37

Danh mục sơ đồ S ơ đồ 2.1: Dịch vụ ủ c a AASC 38

S ơ đồ 2.2 Sơ đồ t ch c 40 ổ ứ S ơ đồ 2.3: Hệ thống kiểm soát chất lượng của AASC 91

M Ở ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sản phẩm của các dự án đầu tư XDCB là các loại công trình được hình thành trong một quá trình đầu tư XDCB theo trình tự: lập dự án đầ ư, khảo sát thiết kế, u t

tổ chức thi công, kiểm tra giám sát chất lượng… Với đặc thù như vậy, ch cầỉ n m t ộkhâu hay một chủ thể nào đó không đủ năng l c chuyên môn, năng lực quản lý hay ựđạo đức nghề nghiệp sẽ ẫ d n đến những thất thoát, lãng phí rất lớn nguồn lực xã hội Chính vì thế mà ngành kiểm toán kể ừ t khi ra đời tại Việt Nam đã bắt đầu chú trọng vào mảng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thực hiện kiểm toán dự án đầu tư ẽ s góp phần giúp cho các chủ đầu tư loại bỏ các chi phí bất hợp lý, ti t ki m cho Ngân sách ế ệNhà nước và chủ đầu tư, đồng thờ ũi c ng giúp y nhanh tiến quyết toán dự án và đẩ độđảm bảo tính minh b ch cho các hoạạ t động đầu t ư

Trong những năm qua, để phát triển kinh tế, xã hội, chi đầu tư XDCB chiếm một tỷ lệ rấ ớt l n trong t ng chi toàn xã h i Vi c đầu t XDCB ã phát huy được ổ ộ ệ ư đnhững hiệu quả nhất định, nhưng chưa tương xứng với mức độ đầu tư ở, b i công tác quản lý đầu tư còn bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất thoát vốn trong đầu tư XDCB Do vậy, áp dụng kiểm toán để đánh giá được tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực trong một dự án đầu tư là rấ ần thiết Qua kiểm toán sẽ kiểm tra, t c

đánh giá, xác định c th hơụ ể n trách nhi m trong vi c qu n lý, s dụệ ệ ả ử ng v n đầu tư ốtrong từng khâu và từng chủ thể tham gia hình thành nên sản phẩm này

Thời gian qua, hoạ động kiểm toán dự án đầu tư XDCB đã tích cực được mở t rộng Cùng với sử dụng các ch dẫỉ n c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 1000, ủ ẩ ự ể ệ ố

“Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành”, quy trình của kiểm toán dự

án đầu tư XDCB cũng được chú ý xây dựng và hoàn thiện Tuy nhiên, vì đây là mảng dịch vụ khó nên chất lượng của kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t ưhoàn thành chưa cao và hoạt động ch a th c s chuyên nghi p ư ự ự ệ

Với mong muốn góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán dự án đầu tư XDCB thông qua nghiên cứu hoạt động kiểm toán này tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn

Tài chính Kế toán và Ki m toán (AASC), tôi đã lựa chọn đề tài “Phân tích và đề ể

xuất một số gi i pháp hoàn thi n công tác ki m toán d án đầu tư xây dựng cơ ả ệ ể ự bản tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư ấ v n Tài chính K toán và Ki m toán (AASC)” ế ể

để làm luận v n tốă t nghi p Th c s Qu n tr Kinh doanh c a mình ệ ạ ỹ ả ị ủ

2 Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ ở s vận d ng các v n đề lý lu n k t h p vớụ ấ ậ ế ợ i nghiên c u kh o sát th c ứ ả ựtiễn một số ví dụ đ ể i n hình để đánh giá hoạt động kiểm toán Dự án đầu tư XDCB t i ạCông ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính K toán và Kiểm toán (AASC), rút ra ếđược ư đ ểu i m, h n ch ạ ế

Trên cơ sở đ ó, tác gi đề xu t m t s gi i pháp để góp ph n hoàn thi n ki m ả ấ ộ ố ả ầ ệ ểtoán Dự án đầu tư XDCB tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính K toán và ếKiểm toán (AASC)

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng

Đề tài được thực hiện nhằm nghiên cứu cơ sở lý lu n, t ng k t th c ti n và ậ ổ ế ự ễ

đề xuất gi i pháp hoàn thi n công tác ki m toán D án đầu t XDCB do Công ty ả ệ ể ự ưTNHH Dịch vụ ư ấ T v n Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) th c hi n ự ệ

3.2 Ph m vi nghiên c ạ ứu

Để hoàn thiện kiểm công tác ki m toán d án đầu t XDCB, có nhi u n i ể ự ư ề ộdung, nhiều khía cạnh phải nghiên cứu như: cách thức tiếp cận kiểm toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro, chất lượng kiểm toán viên, sử dụng b ng ch ng ki m toán, quy ằ ứ ểtrình kiểm toán,… Tuy nhiên, ph m vi c a đề tài này s tậạ ủ ẽ p trung ch yếủ u vào vi c ệhoàn thiện quy trình kiểm toán Dự án đầu tư XDCB do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) th c hi n ự ệ

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được thực hiện dựa trên cơ sở phương pháp lu n c a ch ngh a duy ậ ủ ủ ĩ

vật biện chứng và quan đ ểm lịch sử cụ ểi th Các phương pháp nghiên c u ch yếu ứ ủbao gồm: phương pháp phân tích, đối chiếu, tổng hợp, khảo sát chi tiết, hệ th ng ốhóa, khái quát hóa

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đ ã tìm hiểu quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB, ch n mẫọ u m t s hồ sơ ểộ ố ki m toán, tham gia vào các cu c ki m toán, ộ ểphỏng vấn các kiểm toán viên, kỹ thuật viên trực ti p tham gia vào các cuộc kiểm ếtoán của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Trên cơ sở các nghiên c u này để rút ra các nh n xét chung v u i m, t n t i ứ ậ ề ư đ ể ồ ạtrong thực hi n ki m toán d án đầu tư XDCB Thông qua các kếệ ể ự t qu kh o sát, so ả ảsánh, đối chiếu giữa lý luận và thực tiễn để phân tích tìm ra nguyên nhân tồn tại và

đề xuất hướng giải quy t ế

5 Nhữ ng óng góp của đề tài đ

Là một đề tài mang tính tiên phong về công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính K toán và Ki m toán ế ể(AASC) Những đóng góp của luận án thể hiện trên những mặt chủ ếu sau: y

Thứ nhất, trình bày cơ sở lý luận liên quan đến XDCB, d án đầu t và ki m ự ư ểtoán dự án đầu t XDCB ư

Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm toán dự án đầu tư XDCB do Công ty

TNHH Dịch vụ ư ấ T v n Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

Thứ ba, đóng góp giải pháp hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB do Công

ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính K toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện Trong ế

đ ậó t p trung vào nội dung hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB

6 Bố ụ c c của luận văn

Ngoài phần mở đầu, k t luận và danh mục tài liệế u tham kh o, lu n v n được ả ậ ă

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN

ĐẦU TƯ XÂY DỰ NG C B N Ơ Ả

1.1 Tổng quan về kiểm toán dự án đầu tư XDCB

1.1.1 Đặc đ ể i m đầu tư XDCB

Đầu tư XDCB là hoạt động đầu tư nhằm tạo ra các công trình xây dựng theo mục đích của người đầu tư Đ ây là lĩnh vực sản xuất vật chất tạo ra các TSCĐ và cơ

sở ậ v t ch t k thu t cho xã hộấ ỹ ậ i Đầu t XDCB là m t ho t động kinh t ư ộ ạ ế

Trong đầu tư XDCB, ho t ng u tư ủạ độ đầ c a nhà nước có ý nghĩa cực kỳ quan trọng trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam Trong những năm qua, nhà nước đã giành hàng trăm ngàn tỷ đồng mỗi năm cho đầu tư XDCB Đầu tư XDCB của nhà nước chiếm tỷ trọng lớn và giữ vai trò quan trọng trong toàn bộ hoạt động đầu t XDCB của nền kinh tế ởư Việt Nam Đầu tư XDCB của nhà nước đã tạo ra nhiều công trình quan trọng, nhà máy, đường giao thông, …

đem l i nhiạ ều lợi ích kinh tế - xã hội thiết thực Tuy nhiên, nhìn chung, hiệu quả đầu

tư XDCB của nhà nước ở nước ta còn thấp thể hiện trên nhiều khía cạnh như: đầu tư sai, đầu tư khép kín, đầu tư dàn trải, thất thoát, lãng phí, tiêu c c, tham nhũự ng

Do hoạt động u tư XDCB là một hoạt động kinh tế mà mỗi ngành nghề đầkinh tế đều có đặc đ ểi m riêng nên hoạt động đầu t XDCB cũng không ngoại trừ ưĐặc đ ểi m c a đầu t XDCB th hi n thông qua đặc i m c a quá trình đầu t ủ ư ể ệ đ ể ủ ưXDCB và sản phẩn của quá trình này

a Về sả n ph m: Sả ẩ n ph m c a đầu t XDCB là nh ng công trình xây d ng ẩ ủ ư ữ ựnhư: nhà máy, công trình công cộng, nhà ở, cầu cống, sân bay, cảng biển, thường gắn liền với đất đai Vì thế, trước khi đầu tư các công trình này phải được quy hoạch cụ thể, khi thi công xây lắp thường gặp phải khó khăn trong đền bù giải phóng mặt bằng, khi đã hoàn thành công trình thì sản phẩm đầ ư khó di chuyể đu t n i nơi khác

Sản phẩm của đầu tư XDCB là những TSCĐ, có chức năng t o ra các s n ạ ảphẩm và dịch vụ khác cho xã hội Sản ph m này thường có v n đầu t l n, do nhi u ẩ ố ư ớ ềngười, thậm chí do nhiều cơ quan đơn vị khác nhau cùng tạo ra

Sản phẩm đầu tư XDCB mang tính đặc biệt và tổng hợp, sản xuất không theo một dây chuyền sản xuất hàng loạt, mà có tính cá biệt Mỗi công trình đều có những

đ ểi m riêng Ngay trong một công trình, thiết kế, kiểu cách, k t cấu các cấu phần ếcũng không hoàn toàn giống nhau

Với những công trình công nghệ cao, có vòng đời thay đổi công nghệ ngắn như: các công trình thuộc lĩnh vực bưu chính viễn thông, công nghệ thông tin, đ ệi n

tử, thì việc thay đổi công nghệ, kiểu dáng, hình thức, công năng luôn luôn xảy ra Giá thành của sản phẩm XDCB rất phứ ạp và thường xuyên thay đổi theo c t

từng giai đ ạn o

Sản phẩm đầu tư XDCB không chỉ mang ý nghĩa kinh tế kỹ thu t mà còn ậmang tính nghệ thuật, chịu nhi u nh hưởng c a nhân tố thượng tầề ả ủ ng ki n trúc, ếmang màu sắc truyền th ng dân t c, thói quen, t p quán sinh ho t, S n ph m đầu ố ộ ậ ạ ả ẩ

tư XDCB phản ánh trình độ kinh tế, trình độ khoa học kỹ thuật và trình độ văn hoá nghệ thuật của từng giai đ ạo n lịch sử nhất định của một Quốc gia

b Về quá trình đầu tư XDCB: Quá trình đầu tư XDCB vô cùng phức tạp, liên

quan và đòi hỏi phải có sự phối hợp chặt chẽ, có hiệu quả của các c quan ch c ơ ứnăng, ban ngành và nhiều lĩnh vực Sản phẩm XDCB và quá trình đầu tư XDCB làm thay đổi, chuyển dịch cơ cấu kinh t , t ng cường đổi m i công ngh , t o ra c ế ă ớ ệ ạ ơ

sở vật chất k thuật cho xã hội Mặt khác, sản phẩỹ m XDCB và quá trình đầu t ưXDCB còn làm tăng n ng lă ực sản xuất tạ đ ềo i u kiện áp dụng thành tựu khoa học công nghệ và nâng cao hiệu quả sử dụng các ngu n l c, t o công n vi c làm, áp ồ ự ạ ă ệ đ

ứng yêu c u chi n lược phát tri n kinh t xã h i, thúc đẩy s nghi p công nghi p ầ ế ể ế ộ ự ệ ệhóa, hiện đại hóa đất nước, tạ đo iều ki n và t ng cường h i nh p kinh t với các ệ ă ộ ậ ếnước trong khu vực và trên thế giới

Quá trình thực hiện đầu t XDCB thi u tính ch t n định, luôn b bi n động ư ế ấ ổ ị ếTrong quá trình thực hiện, rất nhiều trường hợp thiết kế phải thay đổi do yêu cầu

của chủ đầu tư Địa đ ểm xây dựng các công trình luôn luôn thay đổi đối với các inhà thầu thi công xây lắp nên phương pháp tổ chức sản xu t và bi n pháp k thu t ấ ệ ỹ ậcũng luôn thay đổi cho phù hợp với mỗi nơi Trong XDCB, sản phẩm luôn đứng im gắn liền với đất Con người, máy móc luôn di chuyển làm cho máy móc nhanh hỏng, sản xuất dễ bị gián o n, làm t ng chi phí do ph i xây d ng nhi u công trình đ ạ ă ả ự ềtạm Vật liệu xây dựng số lượng nhiều, tr ng l ng lớọ ượ n, nh t là ph n thô nên nhu ấ ầcầu vận chuyển lớn, chi phí vận chuyển cao không trực tiếp tạo thêm giá trị cho s n ảphẩm Những đặc đ ểi m như vậ đy òi h i đơn v thi công xây l p ph i có phương ỏ ị ắ ảpháp, cách thức cung ứng vật tư thi t bế ị hợp lý đảm b o ti n độ thi công Khi thi ả ếcông, không thể dự ữ tr vật li u và bán thành ph m có kh i lượng l n để đảm b o ệ ẩ ố ớ ảsản xuất như các ngành công nghiệp khác Nơi làm việc, l c lượng lao động, i u ự đ ề

kiện làm việc không ổ định Do vậy, nếu bố trí thiếu hợp lý có thể dẫn đến tình n trạng ngừng việc, chờ đợi, năng suất lao động thấp, tâm lý tạm bợ, tùy tiện trong làm việc và sinh hoạt của cán bộ công nhân ở công trường

Quá trình XDCB bị tác động nhiều bởi yếu tố ự t nhiên Nhiều yếu tố ự t nhiên

có thể ả nh hưởng mà không lường trước được như: tình hình địa chất, thuỷ ă ả v n, nh hưởng của khí hậu thời tiết, mưa bão, động đất,

Trong đầu tư XDCB, chu k sảỳ n xu t thường dài và chi phí s n xu t thường ấ ả ấlớn Vì vậy, nhà thầu dễ gặp phải rủi ro khi bỏ vốn không thích h p Ch n trình t ợ ọ ự

bỏ vốn thích hợp để gi m mức tố đả i a thiệt hại do ứ đọng v n công trình xây d ng ố ở ự

dở dang là một thách thức lớn đối với các nhà thầu

Mộ ựt d án đầu t XDCB thường do nhi u đơn v cùng tham gia th c hi n Để ư ề ị ự ệthực hiện một dự án đầu tư XDCB thường có nhiều hạng m c, nhi u giai o n ụ ề đ ạTrên một công trường xây dựng có thể có nhiều đơn v tham gia, cùng hoạt động ịtrên một không gian, thời gian Do v y, trong tổ chức thi công các đơn vị cầậ n có s ựphối hợp chặt chẽ với nhau

1.1.2 Dự án đầu tư

1.1.2.1 Khái niệm về ự d án đầu tư

Để thực hi n quá trình b v n hình thành cơ ở ậệ ỏ ố s v t chất cho nền kinh t ho c ế ặcho một doanh nghiệp như tài sản cố định, bất động sản đầu tư,… đều cần phải lập

dự án đầu tư Dự án đầu tư được xác định như là một loại tài liệu trình bày tổng thể

về kế ho ch đầu t củạ ư a m t t ch c để hình thành c sở vậộ ổ ứ ơ t ch t c a t ch c này ấ ủ ổ ứ

Để có thể tri n khai d án đầu t trên thực tế, chủ đầu tể ự ư ư ầ c n phải thẩm định và phê duyệt dự án đầu tư đ ã được lập Có nhiều khái niệm về dự án đầu tư:

Theo Ngân hàng thế giới, dự án đầu tư là tổng thể các chính sách, hoạt động

và chi phí liên quan đến nhau được hoạch định nhằm đạt được những mục tiêu nào

đó trong th i gian nh t định ờ ấ

Theo Luật Đầu t năư m 2005, d án đầu t là t p h p các đề xu t b vốn ự ư ậ ợ ấ ỏtrung và dài hạn để ti n hành các ho t độế ạ ng u t trên địa bàn cụ thể, trong khoảng đầ ưthời gian xác định

Thứ nhất, là tập hợp các đề xuất bỏ vốn: d án đầu t hường gắự ư n bó v i m t ớ ộ

đối tượng cụ ể th u tưđầ nh : m t nhà máy i n, m t khu ô th , m t toà nhà…Như ư ộ đ ệ ộ đ ị ộvậy, mỗi dự án đều có mục đích riêng, quy mô đầu tư riêng Mỗi dự án là mộ ật t p hợp đề xuất bỏ vốn do mỗi dự án là tập hợp các sản phẩm khác nhau k t h p l i như ế ợ ạ

sản phẩm xây lắp, sản phẩm đ ện nước, cơ sởi vi n thông, c sở hạ tầng để tạo ra ễ ơmột giá trị sử dụng hỗn hợp gắn bó, không tách rời trong một tổng thể thống nhất

Thứ hai, là sự bỏ vốn có tính ch t trung và dài h n: nh ã trình bày trên, ấ ạ ư đ ở

dự án có quy mô, tính chất, kỹ thuật khác nhau, là sự kết h p c a các sảợ ủ n ph m ẩkhác nhau để tạo ra một tổng thể các hạng mục, mỗ ải s n ph m c ng òi h i các th i ẩ ũ đ ỏ ờ

đ ểi m th c hi n khác nhau, ví d : s n ph m xây d ng ph i th c hiệự ệ ụ ả ẩ ự ả ự n sau khi có s n ảphẩm hạ tầng, sản phẩ đ ệm i n nước th c hiệự n sau khi hoàn thành xây d ng,… do ó ự đthời gian hoàn thành không thể mang tính ngắn hạn mà phải là trung và dài hạn

Thứ ba, thực hiện trên một địa bàn cụ ể th và trong m t th i gian xác định: ộ ờ

một dự án đầu tư là một sản phẩm đơn chiếc phục vụ cho một mục đích cụ thểcủa một tổ chức cụ thể Do đó, nó phải được thực hiện trên một địa bàn nhất định

đã được l a ch n trong quá trình nghiên c u d án Đồng th i, để đảm b o cho ự ọ ứ ự ờ ảmục đích đầu tư dự án c ng c n ph i xác định được th i gian c th ph i hoàn ũ ầ ả ờ ụ ể ảthành để kịp thời phục vụ cho các hoạt động mục tiêu của dự án, thời gian của dự

án được xác định trong các báo cáo khả thi của dự án và các khâu, các hạng m c ụcủa dự án trong quá trình thực hiện phải tuân thủ nghiêm ngặt để đảm bảo tiến

độ đưa vào sử ụ d ng

Qua đây, có th th y được các d án đầu t sẽể ấ ự ư có đặc i m chung là: d án đ ể ựđầu tư có m c tiêu rõ ràng, có quy mô đầu tư nhất định, sản phẩm mang tính đơn ụchiếc, được thực hiện tại một địa điểm và thời gian xác định

1.1.2.2 Nội dung dự án đầu tư

Những n i dung c b n c a d án đầu t bao g m: ộ ơ ả ủ ự ư ồ

Thứ nhấ t, m c ích đầu t : Mụ đ ụ đ ư c ích đầu t củư a d án đầu t là kh i lượng ự ư ố

và các giá trị dự ki n mang l i c a quá trình đầu t nh vậế ạ ủ ư ư t ch t, tài chính, môi ấtrường,… hay các mục đích khác cho xã hội, cộng đồng, m t t ch c hay m t nhóm ộ ổ ứ ộngười nào đó nhằm tạo động l c để phát tri n ự ể

V

Thứ hai, vố n đầu t và chi phí đầu t : ốn đầu tư là tiền và các tài sản hợp ư ư

pháp khác để thực hiện các hoạt động đầu tư theo hình thức đầu tư trực tiếp hoặc đầu tư gián ti p ây chính là ngu n lực để thựế Đ ồ c hi n dựệ án đầu t ư

Chi phí đầu tư là toàn bộ chi phí cần thiết bỏ ra để thực hiện đầu t như: mua ưsắm thiết bị, xây dựng mới, cải tạo sửa ch a, các chi phí khác liên quan, Chi phí ữđầu tư được b ng th qua ch tiêu t ng m c đầu tư củả ị ỉ ổ ứ a d án giai o n l p d án ự ở đ ạ ậ ựđầu tư ổ, t ng d toán và dựự toán chi ti t giai o n th c hi n d án đầu t , giá tr ế ở đ ạ ự ệ ự ư ịthanh toán, quyết toán vốn đầu tư khi kết thúc đầu tư vào khai thác sử ụ d ng Chi phí

đầu tư được l p theo t ng d án c th , phù h p vớậ ừ ự ụ ể ợ i các giai o n u tư, các bước đ ạ đầthiết kế và các quy định c a Nhà nước ủ

Thứ ba, các loạ ự i d án đầu t : Các dự án đầu tư thường được phân loại theo ư

các tiêu thức khác nhau như:

Phân loại theo quy mô và tính chất của dự án: Ngoài các dự án quan trọng

Quốc gia do Quốc hội thông qua chủ trương và cho phép đầu tư, các dự án còn lại được phân thành 3 nhóm A, B, C tùy thuộc vào quy mô và t m quan tr ng c a d án ầ ọ ủ ự

Phân loại theo nguồn vốn đầu tư bao gồm: dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà

nước, dự án sử dụng v n tín d ng do Nhà nước b o lãnh, v n tín d ng đầu t phát ố ụ ả ố ụ ưtriển của Nhà nước; dự án s dụử ng v n đầu t phát tri n c a doanh nghi p Nhà ố ư ể ủ ệnước, hoặc dự án sử dụng v n khác bao g m c vố ưố ồ ả n t nhân ho c s dụặ ử ng h n hợp ỗnhiều nguồn vốn Ngoài ra, các dự án đầu tư còn được phân loại theo đặc i m k đ ể ỹthuật, theo tính chất kinh tế hoặc theo yêu cầu phạm vi quản lý

Thứ tư , nguyên t c và đối tượng qu n lý d án đầu t : Nguyên tắ ắ ả ự ư c qu n lý ảchung của Nhà nước đối vớ ựi d án đầu t là vi c đầu t phảư ệ ư i phù h p vớợ i quy ho ch ạtổng thể phát triển kinh tế - xã hội, quy hoạch ngành, quy hoạch xây dựng, bảo đảm

an ninh, an toàn xã hội và an toàn môi trường, phù hợp với các quy định của pháp luật có liên quan Ngoài ra, tùy theo nguồn vốn sử dụng cho dự án, Nhà nước còn quản lý theo quy định sau đây:

Đối với các d án s dụự ử ng v n ngân sách Nhà nước kể cảố các d án thành ựphần, Nhà nước quản lý toàn bộ quá trình đầu tư ừ ệ t vi c xác nh chủ trương u tư, đị đầlập dự án, quyết định đầu t , lư ập thiết kế ổng dự toán, lựa chọn nhà thầu, thi công , t

đến khi nghiệm thu, bàn giao và a công trình vào khai thác sử ụđư d ng

Đối vớ ựi d án c a doanh nghiệp sử ụủ d ng vốn tín dụng do Nhà nước bảo lãnh, vốn tín dụng đầu tư phát triển của Nhà nước và vốn đầu t phát tri n c a doanh ư ể ủnghiệp Nhà nước thì Nhà nước chỉ quản lý về chủ trương và quy mô đầu tư Doanh nghiệp có dự án tự chịu trách nhi m t ch c th c hiệệ ổ ứ ự n và qu n lý d án theo các quy ả ựđịnh của pháp lu t có liên quan ậ

Đối với các dự án sử dụng vốn khác bao gồm cả vố ưn t nhân, chủ đầu tư tự quy t ếđịnh hình thức và n i dung quản lý dự án Đối với các dự án sử dụộ ng h n hợp nhiều ỗnguồn vốn khác nhau thì các bên góp vốn thoả thuận về phương thức quản lý hoặc quản

lý theo quy định i với nguồn vốn có tỷ ệđố l % lớn nhất trong tổng mức đầu tư

Đối với dự án do Quốc h i thông qua chủ trương đầu tư và dự án nhóm A ộgồm nhiều dự án thành phần, nếu từng dự án thành phần có thể độc lập vận hành, khai thác hoặc th c hi n theo phân k đầu t được ghi trong v n b n phê duy t báo ự ệ ỳ ư ă ả ệcáo đầu tư thì mỗi dự án thành phần được quản lý, thực hiện như ộ m t dự án độ ập c l

Thứ nă m, ch đầu t dự án: Chủ ủ ư đầu t dựư án là người s hữở u v n ho c là ố ặngười được giao quản lý và s dụử ng v n để đầu t Đối v i các dự án sử dụố ư ớ ng v n ốngân sách Nhà nước thì chủ đầu t do người quyư ết định đầu tư quyết định trước khi lập dự án đầu tư phù hợp với quy định của Luật Ngân sách Nhà nước Đối v i các d ớ ự

án sử dụng v n tín d ng thì người vay v n là chủố ụ ố đầu t Đối v i các d án sư ớ ự ử dụng vốn khác thì chủ đầu t là chủ sở hữư u v n ho c là người đại di n theo quy định c a ố ặ ệ ủpháp luật Đối với các dự án sử dụng v n hỗn hợp thì chủ đầu tư do các thành viên ốgóp vốn thoả thuận c ra ho c là người có tỷ lệử ặ góp v n cao nh t Để thực hiện quản ố ấ

lý dự án đầu t , ch đầu tư có thể lựư ủ a ch n một trong hai hình thức: thuê tổ chức tư ọvấn quản lý dự án trong trường hợp chủ đầu t không ư đủ iđ ều kiện năng lực về quản

lý dự án ho c chủặ đầu t tr c tiếư ự p qu n lý d án, trong trường h p ch đầu t có đủ ả ự ợ ủ ư

đ ềi u kiện năng lực quản lý dự án, tự thành lập Ban qu n lý d án giúp chủ đầu tư làm ả ựđầu mối quản lý d án ự

Thứ sáu, trình tự thự c hi n D án đầu t : Trình tự thự ệ ự ư c hi n d án đầu t ệ ự ưbao gồm ba giai đ ạo n:

Giai đ ạ o n thứ nhất, chuẩn bị đầu tư: Là giai đ ạo n mà chi phí có tỷ trọng không lớn so với tổng mức vốn đầu tư của c dựả án, nh ng là m t giai o n có ý ư ộ đ ạnghĩa vô cùng quan trọng, nó quyết định đến nội dung, mục đích, yêu cầu của quá trình đầu tư Công tác chuẩn bị đầu t bao gồm: nghiên cứu sự cần thiết phả đầu tư ư i

và quy mô đầu tư, tiến hành tiếp xúc, thăm dò thị trường trong nước hoặc nước ngoài để tìm nguồn vốn để tìm nguồn cung ng v t t thi t b ho c tiêu th sản ứ ậ ư ế ị ặ ụphẩm, xem xét khả năng có thể huy động các nguồn v n để đầu t và l a ch n hình ố ư ự ọthức đầu tư; tiến hành đ ềi u tra, khảo sát và chọn đị đ ểa i m thực hiện, lập Dự án đầu tư; thẩm định dự án để quyết định đầu tư

Trong giai đ ạo n này việc lập dự án, thẩm định dự án là quan trọng nhất, nó giúp chủ đầu tư, các cấp ra quyết định đầu tư, lựa chọn phương án đầu tư tốt nh t, ấquyết định đầu tư đ úng hướng và đạt được lợi ích kinh tế xã hội mà Dự án đầu t ưmang lại

Giai đ ạ o n thứ hai, thực hiện đầu tư: Là giai đ ạo n mà chi phí có t trọỷ ng r t ấlớn so với tổng mức vốn đầu tư của dự án, quyết định việc thực hiện nội dung, mục

đích c a d án đầu t Qu n lý t t giai o n này s góp ph n ti t ki m được chi phí, ủ ự ư ả ố đ ạ ẽ ầ ế ệchống được lãng phí và thất thoát trong xây dựng đồng thời quyết định n ch t đế ấlượng, hiệu quả của cả dự án đưa vào khai thác, sử dụng

Nội dung của giai đ ạn thực hio ện dự án đầu tư thường bao gồm: xin giao đất hoặc thuê đất theo quy định của Nhà nước, tổ chức đền bù giải phóng mặt bằng, chuẩn bị mặ ằt b ng, tuy n ch n t vấể ọ ư n kh o sát, thi t k , giám định k thuật và chất ả ế ế ỹlượng công trình, thẩm định thiết kế, tổng dự toán, tổ chức đấu thầu mua sắm thiết

bị, thi công công trình, xin giấy phép xây dựng (nếu quy định phải có) và giấy phép khai thác tài nguyên (nếu có), ký kết hợp đồng v i nhà thầu để thực hiện dự án, thi ớcông xây lắp công trình, theo dõi, kiểm tra việc thực hiện các h p đồng, qu n lý k ợ ả ỹthuật, chất lượng thiết bị và chất lượng xây dựng

Trong giai đ ạo n này việc quản lý chặt chẽ trong các khâu đều có ý nghĩa rất quan trọng đến vi c tiết kiệệ m v n đầu t , h n ch được lãng phí, tiêu c c trong đầu ố ư ạ ế ự

tư, đảm bảo được chất lượng, kỹ thuật trong xây d ng c bảự ơ n, em l i hi u qu đ ạ ệ ảtrong đầu tư

Giai đ ạ o n thứ ba, kết thúc đầu tư đưa dự án vào khai thác sử dụng Đây là

giai đ ạo n cuối cùng của quá trình thực hiện đầu tư Chi phí trong giai đ ạo n này có tỷ trọng rất nhỏ trong tổng mức vốn đầu t , nh ng nó là m t giai o n hoàn ch nh “lý ư ư ộ đ ạ ỉlịch” của dự án ã được đầu t Giai o n này bao g m các công vi c: bàn giao giá đ ư đ ạ ồ ệtrị sau đầu tư cho người sử dụng, l p và bàn giao h sơậ ồ hoàn công, đưa vào l u tr ư ữtheo pháp luật về lưu tr c a Nhà nước kèm theo vi c b o hành công trình theo quy ữ ủ ệ ảđịnh, quyết toán v n đầu t sau khi hoàn thành đưa d án vào khai thác s dụng, ố ư ự ửthẩm tra và phê duyệt quyết toán, vận hành dự án, thu hồi và hoàn trả ố v n đầu tư

1.1.3 Quyết toán vố n đầu t d án hoàn thành ư ự

Quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành là công tác r t quan tr ng c a m i ấ ọ ủ ỗ

dự án đầu tư Đây là việc tổng hợp kết quả thực hiện của dự án đầu t và trình phê ưduyệt quyết toán vốn đầu tư dự án đã hoàn thành

Quyết toán vốn đầu tư bao gồm cả khối lượng và giá trị đầu tư thực hiện Quyết toán vốn đầu tư phải được tiến hành từng bước theo các giai đ ạo n thực hiện

và quyết toán cuối cùng, dựa trên cơ sở ỹ lu kế kh i lượng và giá tr trong t ng giai ố ị ừ

đ ạo n v i giá tr và kh i lượng trong giai o n cu i cùng Vì trong dự án, có những ớ ị ố đ ạ ốcông việc khác nhau với tính chất kỹ thuật khác nhau nên chi phí đối với các khối lượng thực hiện cũng đa dạng

Để đảm bảo t ng k t được toàn b quá trình th c hi n, chủ u tưổ ế ộ ự ệ đầ ph i l p ả ậđược quyết toán v kh i lượng và giá tr , quy t toán này ph i so sánh được v i các ề ố ị ế ả ớtài liệu có tính pháp lý ã được phê chuẩn để quyết toán được tổng vốđ n đầu t b ra ư ỏ

Vốn đầu tư được quyết toán là toàn bộ chi phí hợp pháp ã th c hi n cho đầu đ ự ệ

tư dự án và đưa dự án vào khai thác sử ụ d ng Chi phí hợp pháp là chi phí được thực hiện trong phạm vi thiết kế, dự toán đã được phê duyệt kể cả ph n i u ch nh, b ầ đ ề ỉ ổsung hoặc là chi phí được thực hiệ đn úng v i h p ng ớ ợ đồ đã ký kết, phù hợp với quy định của pháp luật Riêng đối với các dự án sử dụng v n Ngân sách Nhà nước thì ố

vốn đầu tư được quyết toán phải nằm trong giới hạ ổn t ng m c đầu t ã được c p ứ ư đ ấ

có thẩm quyền phê duyệt

Đối với các d án có nhiều hạng mự ục, tùy theo quy mô, tính chất, chủ đầ ư u t

có thể quyết toán cho từng h ng m c ho c toàn b ngay sau khi được đưa vào khai ạ ụ ặ ộthác sử ụ d ng theo yêu cầu c a người ho c cấủ ặ p quy t địế nh u t Sau khi toàn b d đầ ư ộ ự

án hoàn thành, chủ đầu t tổư ng quy t toán toàn b dự án để trình người có thẩm ế ộquyền phê duyệt

Quyết toán vốn đầu tư của d án được c th hoá dưới hình th c là Báo cáo ự ụ ể ứquyết toán vốn đầu t hoàn thành ư

1.1.4 Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Trong quá trình thực hiện dự án đầu tư, theo quy định của pháp luật hiện hành và quy định riêng của từng tổ chức thì chủ đầu t phải lập báo cáo thực hiện ư

dự án theo định kỳ và báo cáo khi hoàn thành toàn bộ

Báo cáo định kỳ thường tập trung vào việc giải ngân trong từng thời kỳ của

dự án, tiến độ thực hiện dự án,

Báo cáo quyết toán khi dự án hoàn thành toàn bộ được lập khi dự án đã giải ngân xong và kết quả đầu t đưa vào sử dụư ng Báo cáo này được g i là Báo cáo ọquyết toán vốn đầu t hoàn thành ư

Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành là hệ thống các báo cáo được lập ưtheo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy ch qu n lý đầu t hi n hành và các ế ả ư ệquy định của pháp luật có liên quan, phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính và các thông tin quan trọng khác trong quá trình đầu tư và th c hi n d án ự ệ ự

Nội dung của Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành bao gồm:

Thứ nhất, nguồn v n đầu t thựố ư c hi n d án tính đến ngày khóa s lập báo ệ ự ổcáo quyết toán (lập chi tiết theo từng nguồn vốn đầu tư)

Thứ hai, chi phí đầu tư đề ngh quy t toán chi ti t theo c cấị ế ế ơ u: xây d ng, ựmua sắm và lắp đặt thi t bị, chi phí khác, chi tiết theo hạng mục, khoảế n m c chi phí ụđầu tư có liên quan đến h ng m c ó ạ ụ đ

Thứ ba, xác định số lượng và giá trị tài s n hình thành qua đầu t c a dự án, ả ư ủchi tiết theo nhóm tài sản cố định, tài sả ưu động theo chi phí thự ến l c t

Thứ tư, xác định chi phí đầu tư thi t h i không tính vào giá tr tài s n hình ệ ạ ị ảthành qua đầu tư

Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành là cơ sở bàn giao v hi n v t và ề ệ ậgiá trị sau đầu tư cho đối tượng tiếp nh n và s d ng sau này ậ ử ụ

1.1.5 Kiểm toán độc lập

1.1.5.1 Khái quát v ề kiể m toán độc lập

Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên độc lập thu c các công ty, các v n phòng ki m toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc ộ ă ểlập là loại hoạt động dịch vụ tư vấn được pháp lu t th a nh n và b o h , được quản ậ ừ ậ ả ộ

lý chặt chẽ ở b i các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập

là đội ngũ hành ngh chuyên nghi p, có k năề ệ ỹ ng ngh nghi p và đạ đứề ệ o c, ph i tr i ả ảqua các kỳ thi quốc gia và ph i đạt được các tiêu chu n nh t định v bằả ẩ ấ ề ng c p và ấkinh nghiệm

Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trưng của kinh tế thị trường, thực hiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu của khách hàng Kiểm toán viên độc lập

chủ yếu ho t động trong các l nh v c ki m toán báo cáo tài chính Ngoài ra, tùy ạ ĩ ự ểtheo yêu c u cầ ủa khách hàng, kiểm toán độc lập còn có thể thực hi n ki m toán ho t ệ ể ạđộng, kiểm toán tuân th ho c ti n hành các d ch v t v n tài chính k toán khác ủ ặ ế ị ụ ư ấ ếKiểm toán độc lập có hai chức năng Chức năng xác minh tính trung thực hợp lý, hợp pháp của các nghiệp vụ hoặc việc lập các bảng khai tài chính Chức năng thứ hai là bày tỏ ý kiến, được hiểu rộng với ý nghĩa về khối lượng và chất lượng thông tin Chức năng này thể hiện cũng khác nhau giữa các khách thể kiểm toán, các cơ sở pháp lý, kinh t khác nhau V i b n ch t và ch c năế ớ ả ấ ứ ng này ki m ểtoán độc lập phải thực hiện mọi hoạt động kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản, các nghiệp vụ tài chính và sự phản ánh c a nó trên s ủ ổsách kế toán cùng hiệu quả đạt được Nói cách khác doanh nghiệp chính là các khách thể chủ yếu c a ki m toán độc l p và ki m toán độc l p cung c p d ch v ủ ể ậ ể ậ ấ ị ụkiểm tra tình hình hoạt động của các doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện của các doanh nghiệ đp ó

1.1.5.2 Vai trò của kiểm toán độc lập

Như đ ã trình bày ở trên, kiểm toán độc lập có vai trò to lớn trong nền kinh tế thị trường Nền kinh t th trường òi h i các doanh nghi p thu c m i thành phần ế ị đ ỏ ệ ộ ọkinh tế quản lý và đ ềi u hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác

kịp thời và tin cậy Để đáp ứng yêu cầu này, phải có bên thứ ba độc lập khách quan

có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm Bên thứ ba này chính là kiểm toán độc lập

Vai trò và tầm quan trọng của kiểm toán độc lập thể hiện trên các mặt sau:

Thứ nhất, kiểm toán độc l p t o ni m tin cho nh ng người quan tâm ậ ạ ề ữ

Thứ hai, kiểm toán độc l p góp ph n hướng d n nghi p v và c ng c n n p ậ ầ ẫ ệ ụ ủ ố ề ếhoạt động tài chính kế toán

Thứ ba, kiểm toán độc lập góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý

1.1.6 Kiểm toán dự án đầu tư XDCB

1.1.6.1 Khái quát về kiểm toán XDCB

Trên thực tế có nhiều chủ thể tham gia vào ki m toán d án đầu t nh ki m ể ự ư ư ểtoán Nhà nước, kiểm toán độc l p và ki m toán n i b Tu theo m c tiêu riêng mà ậ ể ộ ộ ỳ ụ

áp dụng các loại hình kiểm toán khác nhau

Bản chất của kiểm toán dự án đầu tư XDCB là kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành Đây là một nội dung quan trọng trong kiểm toán dự án đầu

tư và là một trường hợp đặc biệt của kiểm toán báo cáo tài chính bởi Báo cáo QTVĐTHT chính là một b n khai tài chính được quy định c th dựả ụ ể a trên nh ng ữ

đặc đ ểi m riêng có c a l nh vực u tưủ ĩ đầ Lo i hình ki m toán ch yếạ ể ủ u mà ki m toán ểđộc lập th c hi n đốự ệ i vớ ựi d án u tưđầ là ki m toán Báo cáo QTVĐTHT ể

Kiểm toán dự án đầu tư XDCB hiện nay đã trở thành một yêu c u cầ ần thiết đối với các d án đầu tư Thực hiện kiểm toán giúp đem lại tính tin cậy hơự n đối v i ớcác Báo cáo QTVĐTHT, giảm thiểu được th t thoát vốấ n đầu t đối với các dự án ưChính vì vậy, đối với một số lo i d án có vốạ ự n đầu t của Nhà nước ư đã bắt buộc phải thực hiện kiểm toán

Theo Thông tư số 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 của B Tài chính quy ộ

định quyết toán d án hoàn thành thu c ngu n v n Nhà nước ã quy nh “tấ ảự ộ ồ ố đ đị t c các dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B sử dụng v n Nhà ốnước khi hoàn thành đều phải kiểm toán quy t toán trước khi trình c p có th m ế ấ ẩquyền thẩm tra, phê duyệt quyết toán; các dự án còn lại thực hiện ki m toán quyể ết toán theo yêu cầu của cấp có thẩm quyền” Ngoài ra, đối với các dự án không s ửdụng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước, chủ đầu t cũư ng mu n bi t được r ng v n ố ế ằ ốđầu tư bỏ ra c a mình cho các d án có được s dụủ ự ử ng úng không, chi phí đầu t đ ưtrong các báo cáo quyết toán có thật sự ph n ánh th c t đầu t hay không,… Vì ả ự ế ưthế, họ cũng s dụử ng d ch v Ki m toán d án đầu t XDCB để làm t ng thêm tính ị ụ ể ự ư ătin cậy cho các Báo cáo quyết toán vốn đầu t ư

1.1.6.2 Đặc đ ể i m của hoạt động đầu tư Dự án và Báo cáo quyết toán vố n đầu t ư hoàn thành ảnh hưởng đến kiểm toán dự án u t đầ ư XDCB

Hoạt động đầu tư là một hoạt động phức tạp có nhiều đặc trưng riêng và

nh ng ữ đặc trưng này có ảnh hưởng lớ đến kiểm toán dự án đầu tư XDCB n

Thứ nhất, hoạt động đầu tư là một trong các hoạt động của các tổ chức,

doanh nghiệp tạo ra một sản phẩm riêng làm cơ ở s cho các hoạt động khác Nó d a ựtrên việc áp d ng nhi u bi n pháp k thu t khác nhau Do đó cần có cách thức kiểm ụ ề ệ ỹ ậtra, đánh giá riêng về sự ch p hành các k ho ch ã đặt ra, ó là thi t k , d toán, ấ ế ạ đ đ ế ế ựphương án đã được phê duyệt để đảm bảo tiết kiệm, hiệu qu , ch ng lãng phí và đạt ả ốđược các mục tiêu kinh t , xã h i ã đặt ra ế ộ đ

Thứ hai, hoạt động đầu t là ho t động di n ra kh p các l nh v c, ngành ư ạ ễ ở ắ ĩ ựnghề của nền kinh tế: xây dựng dân dụng, giao thông, công nghiệp,… Bản thân mỗi

dự án đầu tư cũng là t ng h p c a nhi u s n ph m c a nhiều ngành Do đó, kiểm ổ ợ ủ ề ả ẩ ủtoán dự án đầu tư XDCB là một lo i hình ki m toán ph c t p, òi h i ph i s dụng ạ ể ứ ạ đ ỏ ả ửchuyên môn của nhiều ngành nghề Trong khi đó, kiểm toán viên không thể nắm

ch c ắ được toàn bộ các kiến thức chuyên môn liên quan Vì vậy, kiểm toán dự án đầu tư XDCB òi h i ph i có s tham gia của các kỹđ ỏ ả ự thu t viên trong từng l nh vậ ĩ ực, hơn nữa việc sử dụng ý kiến của chuyên gia trong các lĩnh vực là hết sức cần thiết

Thứ ba, dự án đầu t là s n ph m đơn chi c do ó m i cuộc kiểư ả ẩ ế đ ỗ m toán c ng ũ

sẽ là một quy trình khép kín từ khâu đầu đến khâu cuối của cuộc kiểm toán mà không có sự liên hệ với ki m toán n m trước ho c ki m toán n m sau Ki m toán ể ă ặ ể ă ểviên sẽ phải thực hiện thu thập toàn bộ thông tin, đánh giá thông tin, quy trình quản

lý vận hành, h th ng ki m soát c a d án đầy đủ và lưu trên một bộ hồ sơệ ố ể ủ ự ki m ểtoán duy nhất Do là sản phẩm đơn chiếc, nên việc phân tích, so sánh với các sản phẩm cùng loại là không có, kiểm toán viên phải thực hiện kiểm toán dựa trên dự toán, định mức, các quy ch riêng c a dự án và các quy định pháp lý liên quan ế ủ

Thứ tư, vốn đầu tư ự d án l n, th i gian thi công dài, địa i m th c hi n d án ớ ờ đ ể ự ệ ựthường cách xa trung tâm quản lý, trình độ quản lý d án c ng a d ng khi n cho ự ũ đ ạ ế

hoạt động đầu tư dự án tr thành ho t động d xảở ạ ễ y ra gian l n n u không có h ậ ế ệ

thống kiểm soát tốt, vì vậy việc kiểm tra hệ thống kiểm soát và việc tuân thủ các quy định về quản lý đầu tư rất quan tr ng Trong quá trình ki m toán, v n đề ánh ọ ể ấ đgiá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán là phức tạp và cần được chú tr ng Việc ọxem xét hệ thống ki m soát n i b đối v i Báo cáo QTV THT bao g m c hệ ể ộ ộ ớ Đ ồ ảthống kiểm soát nội bộ của bản thân ch đầu t và h th ng ki m soát n i b được ủ ư ệ ố ể ộ ộthiết lập đối với riêng d án liên quan đến các bên tham gia vào dự án ự

Thứ năm, quyết toán d án đầu t là ho t động có độ tr cao, th i gian th c ự ư ạ ễ ờ ựhiện của dự án dài hoặc dự án có thể đ ã hoàn thành nh ng quy t toán ch m và ki m ư ế ậ ểtoán thường được thực hi n sau khi ã có quy t toán Để thực hiệệ đ ế n được cu c ki m ộ ểtoán, kiểm toán viên cần phải thu thập b ng ch ng ki m toán t nhi u ngu n, nhi u ằ ứ ể ừ ề ồ ềcách thức kết hợp các kỹ thu t kiậ ểm toán với nhau để đảm bảo đưa ra bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở cho ý kiến của mình

Thứ sáu, Báo cáo QTVĐTHT nhằm cung cấp thông tin về tình hình nguồn

vốn, công nợ, chi phí đầu tư của d án c ng nhưự ũ vi c tuân th các ch độ pháp ệ ủ ế

lý Do đó, kiểm toán dự án đầu tư XDCB là sự ế k t hợp của kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, lĩnh vực đầu tư là lĩnh vực chịu tác động

của rất nhiều các quy định về quản lý của Nhà nước về trình tự đầu tư, thanh toán, cấp phát, tuân thủ dự toán, định m c, các tiêu chu n ch t lượng, k ứ ẩ ấ ỹthuật,… để đảm bảo công trình có hi u qu đầu tưệ ả , ti t ki m chi phí và đạt chất ế ệlượng cao Do vậy, kiểm toán tuân thủ chính là m t đặc tr ng c bảộ ư ơ n c a ki m ủ ểtoán dự án đầu tư XDCB

Thứ bảy, ở nước ta hiện nay, có h th ng ch độ kế toán áp dụng cho đơn ệ ố ế

vị chủ đầu tư, đồng thời, chủ đầu tư cũ ng c n ph i lậầ ả p h th ng Báo cáo ệ ốQTVĐTHT để đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho quá trình quản lý

dự án đầu tư xây dựng Để đảm bảo được hiệu quả kiểm toán dự án đầu tưXDCB, kiểm toán viên phải nắm chắc được chế độ kế toán đặc thù và h th ng ệ ốbáo cáo liên quan

Như ậ v y, để th c hiện kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư XDCB một cách có ựchất lượng, đạt được các mục tiêu đề ra thì kiểm toán viên và Công ty ki m toán ể

phải nắm chắc được những đặc đ ểi m riêng của dự án đầu tư và Báo cáo QTVĐTHT

1.2 Những vấ n đề c b n về kiểm toán dự án đầu tư XDCB ơ ả

1.2.1 Mục tiêu và các nguyên tắc cơ ả b n chi phối kiểm toán dự án đầu tư XDCB

Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, mục tiêu của kiểm toán dự án đầu tư XDCB là giúp cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến về Báo cáo QTVĐTHT có được lập trên c sởơ chu n m c và chế độ kếẩ ự toán và quy định v ềquyết toán vốn đầu tư hiện hành, có tuân thủ pháp luật và các quy định pháp lý có liên quan về quản lý đầu tư xây dựng và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình và kết quả đầu t hay không Từ mục tiêu chung, ư

kiểm toán dự án đầu tư XDCB được cụ thể hoá thành các mục tiêu c thể sau: ụ

Thứ nhất, xem xét Báo cáo QTVĐTHT có phản ánh úng v vi c ti p nh n đ ề ệ ế ậcác nguồn vốn hay không Việc sử dụng ngu n v n có úng m c ích được phê ồ ố đ ụ đduyệt trong các quyết định u tư ủđầ c a dự án, tình hình thu chi và thanh toán có được phản ánh trung thực hợp lý trong báo cáo hay không

Thứ hai, xem xét các kết qu đầu t th hi n trên báo cáo có được phản ánh ả ư ể ệphù hợp với thực tế không bao gồm: Tài s n hình thành qua đầu t và bàn giao s ả ư ửdụng về khối lượng, đơn giá, giá trị và hiện trạng tài sản sau đầu tư, các chi phí đầu tư không tính vào giá tr tài s n bàn giao, giá tr vậ ưị ả ị t t thiế ị ồt b t n đọng, công

nợ của dự án

Thứ ba, xem xét việc tuân th các quy định v qu n lý đầu t , thi công công ủ ề ả ưtrình, các quy định riêng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản c a các c quan qu n lý ủ ơ ảNhà nước: thiết kế, thẩm định, đấu thầu, thanh toán khố ượng hoàn thành, … i l

Thứ tư, xem xét việ ậc l p báo cáo có tuân thủ các nguyên t c, chuẩn mực và ắchế độ kế toán hay không Các m u b ng c a báo cáo có được l p theo úng quy ẫ ả ủ ậ đ

định của v n bản hướng dẫă n trong th i i m th c hi n u tư ủờ đ ể ự ệ đầ c a d án không ự

Thứ năm, thông qua kiểm toán, phát hi n các gian l n, sai sót, tiêu c c trong ệ ậ ựquá trình thực hiện d án để báo cáo v i c p có th m quy n k p th i x lý các sai ự ớ ấ ẩ ề ị ờ ửphạm, thu hồi các khoản thất thoát trong đầu tư dự án Đồng th i ánh giá trách ờ đ

nhiệm của các bên liên quan để đưa ra kiến nghị đề xuất xử lý, rút kinh nghiệm trong công tác quản lý và thực hiện đầu tư

Ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán làm tăng thêm tính tin cậy của Báo cáo QTVĐTHT và là cơ sở để cơ quan có th m quy n th m tra, phê ẩ ề ẩduyệt quyết toán xem xét phê duyệt các báo cáo này Tuy nhiên, giống như các loại hình báo cáo tài chính khác, Giám đốc (người đứng u) đơn vị được kiểm toán đầ(Chủ đầu tư ho c Ban qu n lý d án) ch u trách nhi m l p, trình bày trung th c, h p ặ ả ự ị ệ ậ ự ợ

lý Báo cáo QTVĐTHT theo úng chu n m c kếđ ẩ ự toán, ch độ k toán, quy định hiện ế ếhành về quyết toán vốn đầu tư và các quy định pháp lý có liên quan Đồng thời, Giám đốc (người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán có trách nhiệm chuẩn bị và cung cấp đầ đủy hồ sơ Báo cáo QTV THT theo quy định hiện hành, các tài liệu có liên Đquan khác kể cả các Biên b n ki m tra, thanh tra (nếu có) cho kiểm toán viên để ả ểthực hiện kiểm toán và chịu trách nhiệm về sự trung th c, chính xác, k p th i đối ự ị ờvới các hồ sơ, tài liệu đã cung cấp cho kiểm toán viên

Cũng như đối với các loại hình kiểm toán khác, kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB cần quán triệt các nguyên tắc cơ bản chi ph i ki m ố ểtoán: tuân thủ pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghi p, tuân th và v n ệ ủ ậdụng các chuẩn mực kiểm toán hiện hành Cụ thể, kiểm toán viên phải luôn coi trọng và chấp hành đúng pháp luật của Nhà nước trong quá trình thực hiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB Bên cạnh ó, kiểm toán viên phải tuân thủ các quy định đcủa Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán để thực hiện kiểm toán dự án đầu

tư, do có thể có nh ng lôi kéo về ậữ v t ch t d n đến nh hưởng v k t qu ki m toán ấ ẫ ả ề ế ả ể

1.2.2 Căn cứ thực hiện cu ộc kiểm toán dự án u t đầ ư XDCB

Để tiến hành cu c ki m toán d án đầu t XDCB, ki m toán viên c n v n ộ ể ự ư ể ầ ậdụng hệ thống văn bản pháp lý liên quan, có thể chia thành các nhóm văn bản sau:

Nhóm văn bản về luật và hướng dẫn hành nghề kiểm toán, bao gồm: Luật

Kiểm toán độc lập số 67/20011/QH12 được Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011, Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính phủ về quy định chi ti t ế

và hướng dẫn thi hành một số iđ ều của Luật Kiểm toán độc lập và và các thông tư

sửa đổi bổ sung, các quyết định v hướng dẫn hành nghề, các văn bản này quy định ề

v iề đ ều kiện hành nghề, thực hiện dịch vụ ki m toán đối v i ki m toán viên và ể ớ ểCông ty kiểm toán

Nhóm văn bản về các hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và nội dung cơ bả n liên quan đến ki m toán, bao gồ ể m: Các Chu n m c ki m toán Vi t ẩ ự ể ệNam, trong đó, nh hả ưởng trực tiếp nhất là , Chuẩn mực số 1000, ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 c a B trưởng ủ ộ

Bộ Tài chính Ngoài ra, kiểm toán viên cũng phải tuân thủ và vận dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác như: chuẩn mực về hợp đồng ki m toán, h s ki m ể ồ ơ ểtoán, lập k ho ch ki m toán, hi u bi t v tình hình kinh doanh, b ng ch ng ki m ế ạ ể ể ế ề ằ ứ ểtoán, lấy m u kiểm toán, sử dụẫ ng t li u c a chuyên gia, báo cáo ki m toán và các ư ệ ủ ểchuẩn mực kiểm toán khác

Nhóm văn bản về chế độ kế toán đố i với các n vị đơ làm ch u tư ự ủ đầ d án và quyết toán dự án hoàn thành, bao gồm: Quy t định sốế 214/2000/Q -BTC ngày Đ28/12/2000 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán áp d ng cho đơn v ụ ịchủ đầu t , Thông tư sốư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 c a Bộ Tài chính quy ủđịnh về quy t toán d án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà Nước ế ự

Nhóm văn bản v qu ề ản lý hoạt động đầu tư xây dự ng c ủa ngành xây dựng và các ngành có liên quan, bao gồm: Luật Xây dựng và các văn b n hả ướng dẫn, sửa đổi bổ sung liên quan; Luật Đấu thầu và các văn b n hả ướng dẫn, sửa đổi bổ sung liên quan; các bộ định mức, tiêu chuẩn xây dựng, tiêu chuẩ đn o lường; các thông báo giá của địa phương tại các thờ đ ểi i m thi công công trình,…

Nhóm văn bản pháp lý của d án ự , bao gồm các v n bản được cấp có thẩm ăquyền liên quan đến dự án phê duyệt: Quy t địế nh đầu tư, Báo cáo nghiên cứu khả thi, Phê duyệt thiết kế kỹ thu t thi công và t ng d toán, Phê duyệt các gói thầu, ậ ổ ựHợp đồng kinh tế và các băn bản liên quan khác

1.2.3 Quy trình kiểm toán dự án đầu tư XDCB

Để cung cấp dịch vụ kiểm toán uy tín, chất lượng thì các hãng kiểm toán trên

thế giớ đều phải xây dựng được quy trình riêng phù hợp vớ đặc đ ểi i i m, tính chất và

quy mô hoạt động của mình Quy trình kiểm toán quy định cách thức t chổ ức thực hiện một cuộc kiểm toán hiệu quả, chất lượng, đảm bảo tránh được các rủi ro có thể xảy ra đối với kiểm toán viên và Công ty kiểm toán Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB thì vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán là đặc biệt quan trọng

Trên thự ế ệc t hi n nay bênh c nh các k t qu đạt được về lĩnh vực đầu tư thì ạ ế ảcũng phát sinh nhiều vấn đề tiêu cực, trong đó có những vi phạm nghiêm trọng như đầu tư của T p oàn Vinashin,… Do ó d ch v ki m toán d án đầu t ậ đ đ ị ụ ể ự ưXDCB có cơ hội phát tri n góp ph n h n ch bớể ầ ạ ế t nh ng nh hưởng tiêu c c, lãng ữ ả ựphí, không hiệu quả của ho t động đầu t Để địạ ư nh hướng cho hoạt động kiểm toán Báo cáo QTV THT, BĐ ộ Tài chính đã ban hành Chuẩn mực kiểm toán số

1000 - Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành Trong đ đư ó ã quy định quy trình kiểm toán chung nh t hướng d n riêng cho thực hành kiểm toán dự ấ ẫ

án đầu tư XDCB của kiểm toán độc lập Tuy đây không phải là một tiêu chuẩn nhưng là một tuyên bố thực hành để làm cơ sở cho ho t động c a ki m toán viên ạ ủ ểtrong quá trình tác nghiệp

Chuẩn mực kiểm toán số 1000 tuy không là chuẩn mực tương ứng với hệ thống chuẩn mực kiểm toán qu c t nh ng được xây d ng d a trên các nguyên t c, ố ế ư ự ự ắthủ tục, k thuật kiểm toán áp dụng và chấp nhận rộng rãi có kết hợp với đặc thù ỹcủa đối tượng kiểm toán của Việt Nam Trên thự ếc t , khi áp d ng quy trình ki m ụ ểtoán này, các kết quả kiểm toán dự án đầu t XDCB ã được các t ch c qu c t có ư đ ổ ứ ố ếliên quan đến tài trợ và đầu tư ở Việt Nam chấp nhận như: Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB),…

Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán số 1000, kiểm toán viên và Công

ty kiểm toán cũng phải tuân thủ trình tự chung gồm 3 bước của một cuộc kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

a Lập k ho ế ạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho các cuộc kiểm toán d án đầu t ự ưXDCB và phải thông báo cho đơn vị được kiểm toán biết để phối hợp thực hiện Kế

hoạch được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán; phát hi n gian l n, r i ro và nh ng v n đề ti m n để đảm ệ ậ ủ ữ ấ ề ẩbảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn và có chất lượng đáp ứng yêu cầu Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán viên, kỹ thuật viên và ph i h p công việố ợ c v i đơn v được ki m toán ớ ị ểPhạm vi của kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tuỳ theo qui mô c a dựủ án, tính ch t ấphức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và hiểu biết của kiểm toán viên về

dự án

Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu bi t được v tình hình ế ề

dự án để nhận biết được các sự kiện, nghiệp vụ và vấn đề có nh hưởng tr ng y u ả ọ ếđến Báo cáo QTVĐTHT và kh n ng hoàn thành công vi c theo k ho ch nêu ra ả ă ệ ế ạ

Kế hoạch kiểm toán dự án đầu tư XDCB gồm 2 bộ phận: Kế hoạch tổng thể

và chương trình kiểm toán

V ề kế hoạch kiểm toán tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể mô tả phạm vi :

và cách thức tiến hành cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết, làm cơ sở để l p chương trình ki m toán Hình th c và qui mô c a k ho ch ậ ể ứ ủ ế ạkiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô của dự án, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán Những vấn đề chủ yếu mà ki m toán viên phải xem xét và ểtrình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể ồ g m:

Thứ nhất, hiểu biết về tình hình dự án và tình hình đơn vị được kiể m toán, g m: ồ

- Hiểu biết chung về lĩnh v c qu n lý đầu t xây d ng và nh ng thay đổi v ự ả ư ự ữ ềchính sách quản lý đầu tư xây dựng trong giai đ ạo n thực hiện dự án có ảnh hưởng quan trọng đến d án; ự

- Các đặc đ ểi m cơ bản c a d án: Tính chất của dự án, thờủ ự i gian kh i công, ởthời gian hoàn thành; tổng mức đầu tư và nguồn vốn đầu t c a dự án, số lượng các ư ủcông trình, hạng m c công trình c a d án; s lượng các nhà thầụ ủ ự ố u; hình th c l a ứ ựchọn các nhà thầu; những bổ sung thay đổi lớn của dự án trong quá trình đầu tư, hình thức quản lý dự án ;

- Tình hình hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án: Đã hoàn thành, mức độ hoàn thành;

- Năng lực quản lý c a chủủ đầu t (Ban quản lý) ư

Thứ hai, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:

- Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó;

- Ảnh hưởng của các chính sách mớ ề ếi v k toán;

- Hiểu biết của kiểm toán viên về hệ ố th ng k toán và h thốế ệ ng ki m soát n i ể ộ

bộ và những đ ểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiệi n trong th ửnghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

Thứ ba, đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu:

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng ki m ểtoán trọng yếu;

- Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán;

- Khả ă n ng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của kiểm toán viên;

- Phương pháp kiểm toán đối với từng nội dung kiểm toán

Thứ tư, phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra:

- Sự tham gia của các kỹ thu t viên và chuyên gia thu c các l nh v c khác; ậ ộ ĩ ự

- Yêu cầu về nhân sự;

- Kế hoạch thời gian;

- Sự phối hợp, tham gia của khách hàng trong công việc kiểm toán

Thứ năm, các vấn đề khác

- Những vấn đề đặc bi t phải quan tâm, như sựệ hi n h u c a các bên có ệ ữ ủliên quan;

- Đ ềi u khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiệm pháp lý khác;

- Nội dung và th i hạn lập báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự ờđịnh gửi cho khách hàng

V ề Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán xác định n i dung, lịch ộtrình và phạm vi các th tụủ c ki m toán c n thi t để th c hi n k ho ch kiểm toán ể ầ ế ự ệ ế ạtổng thể Khi xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét các

đánh giá v r i ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cũng như mứề ủ c độ đảm b o ph i đạt ả ảđược thông qua kiểm tra c bảơ n Ki m toán viên c n xem xét đến th i gian th c ể ầ ờ ự

hiện việc thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản và s ph i h p c a khách ự ố ợ ủ

hàng, của trợ lý kiểm toán viên và các kỹ thuật viên

Chương trình kiểm toán của mỗi Công ty kiểm toán do kiểm toán viên và Công ty kiểm toán lập và thực hiện, có thể khác nhau cho từng cuộc kiểm toán

nhưng phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán, thực hiệ đúng kế hoạch kiểm toán tổng n thể và đảm bảo hi u quệ ả ủ c a cu c kiộ ểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng th và chể ương trình kiểm toán có thể được s a đổi ử

và bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình hu ng và kết quả ốngoài dự đ oán của các thủ tục ki m toán Nội dung và nguyên nhân thay đổi của kế ểhoạch tổng thể và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong h s kiểm toán ồ ơ

b Thực hiện kiểm toán

Trước khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp toàn bộ hồ sơ báo cáo quy t toán Khi giao nhận hồ sơ báo cáo ếquyết toán, kiểm toán viên và đơn vị được kiểm toán phải lập biên bản giao nhận hồ

s ơ để lưu vào hồ sơ kiểm toán sau này

Hồ sơ báo cáo quy t toán c a d án thường g m: T trình đề ngh phê duy t ế ủ ự ồ ờ ị ệquyết toán, Báo cáo quyết toán v n đầu t , Các v n b n pháp lý có liên quan đến dự ố ư ă ả

án, công trình, Các hợp đồng kinh t , các Biên bản thanh lý hợp đồng giữa chủ đầu ế

tư với các nhà th u, các cá nhân, đơn vị tham gia thực hiện dự án, Các Biên bản ầnghiệm thu giai đ ạo n, Biên bản tổng nghiệm thu, bàn giao dự án hoàn thành đưa vào sử dụng, Toàn b các quy t toán khối lượng A-B, Biên bảộ ế n nghi m thu kh i ệ ốlượng xây lắp hoàn thành các gói thầu trong dự án, Các h sơồ tài li u khác có liên ệquan đến dự án: hồ sơ thi t k , d toán thiết kế, dựế ế ự toán b sung, h s đấu th u, h ổ ồ ơ ầ ồ

sơ hoàn công, nhật ký thi công

Đối với các d án l n (nhóm A, B ), trước khi thực hiện kiểm tra hồ sơ, tài ự ớliệu, số liệu quyết toán, kiểm toán viên có thể kiểm tra hiện trường, đo đạc, chụp

ảnh hi n tr ng ho c ph ng vấệ ạ ặ ỏ n người s d ng, Sau khi kiểm tra hiện trường, kiểm ử ụtoán viên phải lập Biên b n ho c báo cáo k t qu ki m tra hi n trường để làm b ng ả ặ ế ả ể ệ ằchứng kiểm toán lưu trong hồ sơ ể ki m toán

Sau khi đã hoàn thành các thủ ụ t c giao nhận hồ ơ s kiểm toán Dự án đầ ư và u tkiểm tra sơ bộ ệ hi n trường, ki m toán viên tiến hành kiểm toán dự án đầu tư XDCB ểgồm các nội dung ch y u sau: ủ ế

Thứ nhất, kiểm tra hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư:

- Kiểm tra, đối chiếu danh mục các văn bản, quyết định u t dự án và các đầ ưvăn bản pháp lý của Dự án đầu tư so với quy định của Nhà nước và Doanh nghiệp;

- Kiểm tra tính pháp lý và tính hợp thức của các văn b n v : Trình t lập và ả ề ựduyệt văn bản, nội dung văn bản, thẩm quyền phê duyệt văn bản;

- Kiểm tra tính pháp lý về thực hiện quy chế đấu thầu, hợp đồng kinh tế giữa chủ đầu t ký với các nhà thầu tư vấn, xây dựư ng, cung c p và lắấ p đặt thi t bị ếSau khi kiểm tra hồ sơ pháp lý c a d án đầu t , ki m toán viên ph i đưa ra ủ ự ư ể ảnhận xét về việc chấp hành các quy định của pháp luật về Dự án đầu tư

Thứ hai, kiểm tra nguồn vốn đầu tư:

- Kiểm tra, đối chiếu cơ cấu và s vốố n đầu t ã thựư đ c hi n và thanh toán theo ệtừng nguồn vốn qua từng năm so vớ ếi k ho ch phê duy t; ạ ệ

- Kiểm tra sự phù hợp giữa thực tế sử dụng ngu n v n đầu t so v i c cấu ồ ố ư ớ ơnguồn vốn đầu tư phê duyệt trong quyết định đầu tư;

- Kiểm tra việ đ ềc i u chỉnh tăng, giảm vốn đầu tư của d án đầu tư có chấp ựhành đúng chế độ và thẩm quyền quy định không

Sau khi kiểm tra các nguồn vốn đầu tư của dự án đầu t , ki m toán viên ph i ư ể ảđưa ra nhận xét v vi c c p phát, thanh toán, cho vay và s d ng các nguồn vốn của ề ệ ấ ử ụ

dự án

Thứ ba, kiểm tra chi phí đầu tư:

- Kiểm tra chi phí xây dựng công trình và chi phí lắp đặt thi t bị vềế các m t: ặGiá trị khối lượng quyết toán so với dự toán được duyệt, Biên b n nghi m thu, b n ả ệ ả

vẽ hoàn công, Biên bản phát sinh; Việc tuân th các quy định c a Nhà nước trong ủ ủviệc áp dụng đơn giá, định mức, hệ số trượt giá, phụ phí (trong trường hợp chỉ định thầu), áp dụng đơn giá trúng thầu (trong trường hợp đấu thầu); Tuân thủ các quy

định của Nhà nước trong vi c l a ch n nhà th u (ch định th u, ho c u thầu); ệ ự ọ ầ ỉ ầ ặ đấ

Việc sử dụng ch ng loạ ậủ i v t li u phù h p vớệ ợ i thi t k , d toán, h sơ mờế ế ự ồ i th u, h ầ ồ

sơ trúng thầu;

- Kiểm tra chi phí thiết bị về các m t: giá tr , kh i lượng thi t b quy t toán ặ ị ố ế ị ếphù hợp với hợp đồng mua sắm, hóa đơn, chứng từ, thực tế thi công; Các chi phí có liên quan như vận chuy n, b o qu n, b o hi m, b o dưỡng… có phù hợể ả ả ả ể ả p v i hợp ớđồng, hóa đơn, chứng t và các quy nh củừ đị a Nhà nước; Tuân th các quy nh ủ địtrong việc lựa chọn nhà cung cấp (chỉ định thầu, hoặc đấu thầu);

- Kiểm tra chi phí khác về các mặt: Giá tr quy t toán chi phí khác phù h p ị ế ợvới dự toán được duyệt, phù hợp với chế độ, tiêu chuẩn, định m c do cơ quan Nhà ứnước có thẩm quyền ban hành; Tuân thủ các quy định của Nhà nước trong việc lựa

chọn nhà thầu (chỉ định thầu, hoặ đấu thầu) c

Thứ tư, kiểm tra chi phí đầu tư không tính vào giá trị tài sản bàn giao:

- Kiểm tra các khoản chi phí chủ đầu t đề nghị không tính vào giá trị tài sản ưbàn giao theo chế độ hi n hành của Nhà nước hoặệ c c a Ch đầu t trên các m t: ủ ủ ư ặ

Nội dung chi phí, nguyên nhân và căn cứ đề nghị không tính vào giá trị tài sản bàn giao, thẩm quyền của cấp cho phép không tính vào giá trị tài s n bàn giao; ả

- Kiểm tra chi phí thiệt hại do nguyên nhân b t kh kháng được phép không ấ ảtính vào giá trị tài sản bàn giao về các mặt: Nội dung và giá trị thiệt hại theo các Biên bản xác nhận, mức độ b i thường của Công ty bảo hiểồ m để gi m chi phí (trong ảtrường hợp dự án đã mua bảo hiểm);

- Kiểm tra chi phí thiệt hại được c p có th m quy n quy t định hu bỏ, cho ấ ẩ ề ế ỷphép không tính vào giá trị bàn giao về các mặt: N i dung, giá trị thiệt hại thự ếộ c t so với quyết định của cấp có thẩm quyền, thẩm quyền của cấp cho phép không tính vào giá trị tài sản bàn giao

Thứ năm, kiểm tra giá trị tài sản bàn giao:

- Kiểm tra danh mục và giá trị tài sản bàn giao, bao gồm cả tài sản cố định

và tài sản lưu động, cho các đối tượng quản lý theo các Biên bản bàn giao;

- Kiểm tra việc phân bổ các chi phí khác cho từng tài sản;

- Kiểm tra chi phí đầu tư hình thành tài sản cố định và tài sả ưu động; n l

- Kiểm tra quy đổi giá trị tài sản bàn giao về ặ m t bằng giá thời đ ểi m bàn giao theo hướng dẫn c a B Xây d ng trong tr ng hợủ ộ ự ườ p d án ph i quy đổi v n đầu t ự ả ố ư

Thứ sáu, kiểm tra tình hình công nợ và vật tư, thiết bị tồn đọng:

- Kiểm tra tổng số vố đn ã thanh toán cho từng nhà th u theo từầ ng h ng m c ạ ụ

và khoản mục chi phí Trên cơ sở đ ó xác định danh sách các kho n n còn ph i thu, ả ợ ảphải trả các nhà thầu;

- Kiểm tra số dư các kho n ti n m t, tiềả ề ặ n g i, các kho n ti n thu được ch a ử ả ề ưnộp vào ngân sách Nhà nước;

- Kiểm tra xác định số lượng, giá trị ậ v t tư thiết bị còn tồn đọng;

- Kiểm tra xác định số lượng, giá trị còn l i c a các tài s n của Ban quản lý ạ ủ ả

ý kiến của mình về Báo cáo QTVĐTHT

Bằng chứng kiểm toán là tấ ảt c các s li u, tài liệu, thông tin dưới dạng văn ố ệbản, hình ảnh, lời nói ghi được, do kiểm toán viên thu thập được từ nhiều nguồn khác nhau bên trong hoặc bên ngoài đơn vị, thông qua các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

Kiểm toán viên có thể thu th p b ng ch ng b ng các phương pháp: Ki m tra, ậ ằ ứ ằ ểquan sát, đ ềi u tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Trường hợp có sự mâu thuẫn giữa các bằng chứng thu được từ nhiều nguồn khác nhau, kiểm toán viên phải xác định những thủ tục ki m tra b sung c n thi t để gi i quy t mâu thu n ó và ể ổ ầ ế ả ế ẫ đđưa ra kết lu n chính th c ậ ứ

Khi không thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp cho một thông tin trọng yếu, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần

Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét oán ngh nghi p để ánh giá r i ro ki m toán và thi t k các th tục đ ề ệ đ ủ ể ế ế ủ

kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống thấ đến mức có thể chấp nhận p

được Khi thiế ết k các th tụủ c ki m toán, ki m toán viên ph i xác định các phương ể ể ảpháp thích hợp để l a chọn các phần tử kiểm tra trong tổng thể ự

Thứ hai, v về ấn đề tuân thủ pháp lu t và đạo đức ngh nghi p: ậ ề ệ

Đơn vị được ki m toán có trách nhi m tuân th nghiêm ng t pháp luật và các ể ệ ủ ặquy định trong đầu tư xây dựng dự án Kiểm toán viên phải có thái độ thận tr ng ọnghề nghiệp để phát hiện ra các hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định pháp luật dẫn đến sai sót làm ảnh hưởng tr ng yọ ếu đến Báo cáo QTVĐTHT

Khi có dấu hiệu không tuân thủ pháp luật và các quy định, kiểm toán viên phải trao đổi với đơn vị được kiểm toán và các cơ quan ch c n ng có liên quan, ph i thu ứ ă ảthập y đầ đủ bằng chứng thích hợp để khẳng định mức độ ảnh hưởng hay không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo QTVĐTHT Nếu kiểm toán viên phát hiện có những

ảnh hưởng tr ng y u đến Báo cáo QTV THT nhưọ ế Đ ng không đượ đơc n v i u ch nh ị đ ề ỉthì kiểm toán viên và Công ty kiểm toán ph i đưa ra ý kiến chấả p nh n t ng ph n ậ ừ ầhoặc ý kiến không chấp nhận

Thứ ba, về các yêu cầu chất lượng khi thực hiện kiểm toán: Chất lượng một

cuộc kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng kiểm toán viên, quy trình giao việc và kiểm soát kết quả công việc, như sau:

Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán được sử dụng các k thu t viên là người ỹ ậkhông phải của Công ty kiểm toán như là các chuyên gia để thực hiện các nội dung công việc kiểm toán phù hợp kh n ng chuyên môn c a k thu t viên ả ă ủ ỹ ậ

Kiểm toán viên, trợ lý và các k thuật viên phảỹ i tuân th nguyên tắc đạo đức ủnghề nghiệp, phải đảm bảo tính độc lập, chính trực, khách quan, phải có năng l c ựchuyên môn phù hợp, kinh nghiệm thực tế và tính thận trọng, bí m t, phải có tư ậcách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

Kiểm toán viên phải được giao việc phù hợp với năng lực chuyên môn, phải được hướng dẫn y đầ đủ và giám sát t ng bước công việc theo đúng quy trình kiểm toán ừTrong quá trình kiểm toán, khi thấy có việc vượt quá khả năng chuyên môn của mình thì kiểm toán viên ph i tham kh o ý ki n c a chuyên gia Kiểm toán ả ả ế ủviên phải từ chối khi khách hàng có yêu cầu trái với pháp luật hoặc đạ đứo c nghề nghiệp kiểm toán

Trường hợp kiểm toán các dự án ã có oàn ki m tra, thanh tra hoặđ đ ể c đơn t ừtranh chấp thì ki m toán viên phải đặc biệt chú ý đến ý kiến kết luận kiểm tra, thanh ểtra hoặc tranh chấp, chú ý đến kiến nghị của Ch đầu t (Ban qu n lý) để thu th p ủ ư ả ậbằng chứng kiểm toán phù hợp cho kết luận kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, để đả m bảo tránh rủi ro, kiểm toán viên

và Công ty kiểm toán phải thu thập được các bằng ch ng c a Giám đốc (người ứ ủ

đứng đầu) đơn vị kiểm toán th a nh n trách nhi m c a mình trong vi c l p, trình ừ ậ ệ ủ ệ ậbày Báo cáo QTVĐTHT trung thực, h p lý, phù h p v i chu n m c k toán, chế độ ợ ợ ớ ẩ ự ế

kế toán hiện hành và trách nhiệm trong việc cung cấp đầy đủ hồ sơ quy t toán v n ế ốđầu tư XDCB theo úng quy định củđ a pháp lu t hi n hành c ng nh Gi i trình c a ậ ệ ũ ư ả ủBan Giám đốc liên quan đến số ệ li u quy t toán v n u tưế ố đầ XDCB Ki m toán viên ểthu thập bằng ch ng nói trên trong các Biên bảứ n h p c a khách hàng liên quan đến ọ ủvấn đề này hoặc yêu cầu Giám đốc cung c p "B n gi i trình", hoặấ ả ả c b n "Báo cáo ảcủa Ban Giám đốc” Các vấn đề yêu cầu Giám đốc đơn vị giải trình bằng văn bản được giớ ại h n trong nh ng v n đề riêng l ho c t ng h p có nh hưởng trọữ ấ ẻ ặ ổ ợ ả ng y u ế

đến Báo cáo quyết toán v n u tưố đầ XDCB Đối v i nh ng vấn xét thấớ ữ đề y c n thi t, ầ ếkiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thông báo đến Giám đốc đơn vị được kiểm toán biết rõ về tính trọng yếu của vấn đề c n ph i gi i trình ầ ả ả

Kiểm toán viên phải lưu vào hồ sơ kiểm toán các giải trình của Giám đốc hoặc người đại diện của đơn vị được kiểm toán dưới hình thức tóm tắt các lần trao đổi bằng lời hoặc các giải trình bằng văn bản để làm bằng chứng kiểm toán

Nếu Giám đốc đơn vị được kiểm toán từ chối cung cấp các giải trình mà kiểm toán viên yêu cầu sẽ làm hạn chế phạm vi kiểm toán thì kiểm toán viên phải đưa ra

"Ý kiến chấp nhận từng phần" hoặc "Ý kiến từ chối" Trong trường hợp này, kiểm toán viên phả đi ánh giá lại mức độ tin cậy của các giải trình khác của Giám đốc trong quá trình kiểm toán và xem xét mức độ nh hưởng của nó đến Báo cáo ảQTVĐTHT

c Kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn k t thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục sau: ế

Thứ nhất, phân tích, soát xét tổng thể kết quả cu c kiểm toán ộ

Quy trình phân tích được thực hiện từ khi lập kế hoạch kiểm toán, quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán, thu thập bằng chứng ki m toán và t p trung h n khi phân tích, ể ậ ơsoát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán trước khi đưa ra kết luận ki m toán ể

Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kết quả cu c kiểm toán giúp kiểm toán viên ộ

khẳng định được những kết luận có được trong su t quá trình kiểm tra báo cáo quyết ốtoán nhằm đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo QTVĐTHT Việc phân tích, soát xét tổng thể ũ c ng nhằm chỉ ra nh ng điểữ m c n phải kiểm tra bổ sung ầTrường hợp khi phân tích, soát xét tổng thể kết qu cu c ki m toán phát hiện ả ộ ểnhững chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ mâu thuẫn thì kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung để thu thập đầ đủy các bằng ch ng ki m toán ứ ểthích hợp cho k t lu n ki m toán ế ậ ể

Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập được và sử ụ d ng các kết luận này cho ý kiến của mình về Báo cáo QTVĐTHT

Trong ý kiế đn ánh giá của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải xác định mức độ phù hợp của Báo cáo QTVĐTHT với Chuẩn m c k toán, Ch độ kế toán ự ế ế

đơn vị ch u tưủ đầ , m c ứ độ trung thực, hợp lý c a s li u quy t toán vốủ ố ệ ế n đầu t ưXDCB cũng như việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu t theo quy định c a pháp lu t ư ủ ậhiện hành của đơn vị trong quá trình đầu tư dự án

Thứ hai, lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán về Báo cáo QTVĐTHT gồm các nội dung cơ bản c a m t ủ ộbáo cáo kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính"

Ngoài ra, báo cáo kiểm toán dự án đầu tư XDCB còn bao g m các nội dung ồđặc thù như sau:

Căn cứ pháp lý và hồ sơ QTV THT: bao gồm các tài liệu mà kiểm toán viên Đđược cung cấp và thu th p được để th c hi n ki m tra theo các phương pháp ki m ậ ự ệ ể ểtoán thích hợp và rút ra kết luận về ý ki n cế ủa mình đối với Báo cáo QTVĐTHT Kết quả của cu c kiểộ m toán và ý ki n c a ki m toán viên ph thuộế ủ ể ụ c vào các c n c ă ứpháp lý và hồ sơ quy t toán được cung c p và thu th p được nên ki m toán viên ế ấ ậ ểphải nêu rõ các căn cứ pháp lý và hồ sơ quy t toán trong ph n "Ph m vi và c n c ế ầ ạ ă ứthực hiện kiểm toán" của báo cáo kiểm toán Căn cứ pháp lý và hồ sơ quy t toán ếgồm: Các quy định hiện hành của pháp luật liên quan đến quản lý đầu tư và xây dựng, Các hồ sơ pháp lý có liên quan của dự án, H sơồ quy t toán v n đầu t ế ố ưXDCB theo quy định hiện hành c a pháp lu t ủ ậ

Kết quả của cu c ki m toán dự án đầu tư XDCB: Đây là cơ sở để người có ộ ểthẩm quyền phê duyệt quyết toán xem xét, phê duyệt quyết toán vốn đầu tư XDCB Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu quyết toán vốn đầu tư XDCB theo kết quả kiểm toán, bao gồm các nội dung: Việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu t trong quá trình ưđầu tư xây d ng d án, Nguồn vự ự ốn đầ ư, Chi phí đầu tư xây dựng dự án, Chi phí u tđầu tư không tính vào giá tr tài s n bàn giao, Giá tr tài s n bàn giao cho đơn v sử ị ả ị ả ịdụng, Công nợ, giá trị vật tư, thiết bị tồn ng đọ

Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu quyết toán của đơn vị đưa ra trước khi kiểm toán (Báo cáo quyết toán), số liệu quyết toán sau khi đ ềi u chỉnh theo đề nghị của kiểm toán viên (Kết qu ki m toán) trong báo cáo ki m toán để làm c sở cho ả ể ể ơviệc đưa ra ý kiến và kiến nghị của mình Trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu quyết toán của đơn v đưa ra trước khi kiểm toán với số liệu quyết toán sau khi đ ềị i u chỉnh theo đề nghị của ki m toán viên thì kiểể m toán viên ph i l p b ng Ph lục chi ả ậ ả ụtiết chênh lệch và nguyên nhân chênh lệch kèm theo Trường hợp kiểm toán viên đưa ra số ệ li u cần đ ềi u ch nh nh ng không được đơn vịỉ ư ch p nhận hoặấ c ch p nhận ấnhưng không đ ềi u chỉnh số liệu Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB sau khi kiểm toán thì kiểm toán viên cũng phải lập bảng Phụ lục kèm theo ho c ghi rõ trong Báo ặcáo kiểm toán

Ý kiến kiểm toán: Việc đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán dự án đầu tư XDCB phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính" Căn cứ vào tình hình và kết quả kiểm toán, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra một trong các loại ý kiến trong báo cáo kiểm toán Báo cáo QTVĐTHT, bao gồm: Ý kiến chấp nhận toàn ph n, Ý ki n chấp nhận từng phần, Ý kiến từ chối (hoặc ý ầ ếkiến không thể đưa ra ý kiến), Ý kiến không chấp nhận (ho c ý kiến trái ngược) ặCác kiến nghị ủ c a của kiểm toán viên đối với chủ đầu tư và các bên liên quan

đến số ệ li u quyết toán v n u tư XDCB ố đầ

Thứ ba, xử lý các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán

Sau ngày công bố báo cáo kiểm toán kèm theo Báo cáo QTVĐTHT, n u ếkiểm toán viên và Công ty kiểm toán nhận thấy có sai sót trong kết quả kiểm toán

hoặc có sự kiện phát sinh làm ảnh hưởng trọng yế đến ý kiến kiểu m toán ã công b đ ốthì kiểm toán viên và Công ty ki m toán ph i áp d ng các biệể ả ụ n pháp sau: N u đơn ế

v ị được kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo QTVĐTHT thì kiểm toán viên phải công bố lại báo cáo ki m toán m i d a trên Báo cáo QTV THT ã s a đổi và ể ớ ự Đ đ ửthông báo đến các bên đã nhận Báo cáo QTVĐTHT Nếu đơn v được ki m toán ị ểkhông chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo QTVĐTHT thì kiểm toán viên phải thực hiện ngay các biện pháp thông báo đến các bên ã và s nh n Báo cáo QTV THT, đồng đ ẽ ậ Đthời thông báo cho đơn vị được kiểm toán biết

Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, Kiểm toán viên phải thu th p và l u trong h ậ ư ồ

sơ kiểm toán mọi tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho vi c hình thành ý ki n ki m toán c a mình và ch ng minh r ng cu c ệ ế ể ủ ứ ằ ộkiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ

kiểm toán phải đầ đủ và chi tiết sao cho kiểm toán viên khác hoặc người có trách y nhiệm kiểm tra, soát xét có thể hiểu được toàn bộ về cu c ki m toán H sơộ ể ồ ki m ểtoán phải ghi l i tấ ảạ t c nh ng suy lu n c a ki m toán viên v nh ng v n đề cần xét ữ ậ ủ ể ề ữ ấ

đoán chuyên môn và các k t lu n liên quan Đối v i nhữế ậ ớ ng v n đề khó x lý v ấ ử ềnguyên tắc hay khó xét đoán chuyên môn, ngoài việc đưa ra kết luận, kiểm toán viên còn phải lưu giữ những thông tin có thực, cần thiết đã thu thập được Hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ kết quả kiểm tra, soát xét chất lượng ki m toán c a t ng c p ể ủ ừ ấ