Căn cứ vào nội dung của Luật Kiểm toán độc lập KTĐL có hiệu lực từ 01/01/2012 cũng như Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày13/03/2012 bài viết đi sâu vào phân tích những ưu nhược điểm của từng h
1 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán MỤC LỤC MỤC LỤC .1 Lời Mở đầu Tổng quan công ty kiểm toán 1.1 Tổng quan chung doanh nghiệp kiểm toán độc lập: .3 hi ệp 1.2 Tổng quan cụ thể doanh nghiệp kiểm toán độc lập 13 1.2.1 Doanh nghiệp kiểm toán PwC .13 ng 1.2.2 Tổng quan cụ thể công ty KPMG 15 an h 1.2.3 Tổng quan chung cồng ty Grant Thornton .20 1.2.4 Tổng quan chung công ty AASC 23 a Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết 25 hó 2.1 Hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 25 vă n 2.2 Tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị kiểm toán .27 lu ận 2.3.Thủ tục đánh giá rủi ro nhằm thu thập hiểu biết kiểm tốn Kh óa mơi trường đơn vị,trong có hệ thống kiểm sốt nội 32 SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Lời Mở đầu Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh, người quan tâm chủ đầu tư, nhà quản lý, nhà cung cấp, người lao động… nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp. hi ệp Sự gia tăng số lượng cơng ty kiểm tốn số lượng các dịch vụ cung cấp thể tác dụng thiết thực cảu kiểm tốn độc lập. ng Quan trọng hơn, khẳng định kiểm toán hoạt động tịch cực, đảm h bảo cho luật lệ, chuẩn mực tài kế tốn thực nghiêm chỉnh, số an liệu kế toán trung thực hợp lý Điều khơng cần thiết cho chủ hó a nhiều đối tượng quan tâm khác doanh nghiệp, cho quan quản lý Nhà nước mà cần thiết cho rất Ở Việt Nam, từ bước sang kinh tế thị trường xuất vă n hiện lu ận nhu cầu tất yếu phải hình thành hoạt động kiểm toán độc lập Sự đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Tư vấn tài Kh óa Kế tốn Kiểm tốn (AASC) ngày 13-5-1991 (do Bộ Tài thành lập) đánh dấu xuất dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Đến nay, Việt Nam có 123 cơng ty kiểm toán cung cấp nhiều các dịch vụ nước kiểm tốn, thuế, tư vấn tài chính, kế toán. Hoạt động kiểm toán đời Việt Nam 17 năm nay, vậy hoạt động mẻ số tầng lớp xã hội Sau tham gia buổi giảng dạy, hướng dẫn chuyên gia, em hiểu thêm kiểm toán hoạt động kiểm toán Em trình bày ý hiểu cơng ty kiểm tốn thu hoạch SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Tổng quan cơng ty kiểm toán 1.1 Tổng quan chung doanh nghiệp kiểm tốn độc lập: Trong nhiều khía cạnh khác ảnh hưởng định đến chất lượng hiệu hoạt động doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh hi ệp doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam (gọi chung Doanh nghiệp kiểm toán) năm vừa qua khơng thể khơng đề cập đến khía cạnh liên ng quan đến hình thức sở hữu Căn vào nội dung Luật Kiểm toán độc lập (KTĐL) có hiệu lực từ 01/01/2012 Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày an h 13/03/2012 viết sâu vào phân tích ưu nhược điểm hình thức sở hữu DNKT nay; đánh giá thực trạng năm qua a sở nêu giải pháp nhằm hồn thiện quy định liên hó quan đến hình thức sở hữu DNKT bối cảnh hội nhập vă n Một số nội dung liên quan đến DNKT hình thức lu ận sở hữu DNKT văn pháp quy Việt Nam Theo định nghĩa trình bày rõ đoạn 5-điều 5-chương Luật Kh óa KTĐL thì “DNKT DN có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan” Đồng thời nội dung điều 3-chương 1-Nghị định 17/2012/NĐ-CP có phân tích sâu hướng dẫn : “DNKT tại Việt Nam doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Bộ Tài Việt Nam cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán”.Như DN gọi DNKT thỏa mãn điều kiện sau : SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn - Là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định - Có giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Trong điều kiện giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán quy định đầy đủ chi tiết điều 21-chương 3-Luật KTĐL tùy thuộc vào loại hình sở hữu : công ty TNHH hai thành viên trở lên; hi ệp công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân (DNTN); chi nhánh DNKT nước ng Việt Nam h Cụ thể sau : an Đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có hó a đủ điều kiện sau đây: n - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký lu ận luật; vă doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp - Có năm kiểm tốn viên hành nghề, tối thiểu phải có hai Kh óa thành viên góp vốn; - Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty trách nhiệm hữu hạn phải kiểm toán viên hành nghề; - Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; - Phần vốn góp thành viên tổ chức khơng vượt q mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải kiểm toán viên hành nghề Đối với Công ty hợp danh khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; - Có năm kiểm tốn viên hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; hi ệp - Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc ng công ty hợp danh phải kiểm toán viên hành nghề; h Đối với Doanh nghiệp tư nhân khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ an điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký hó a doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp Có năm kiểm tốn viên hành nghề, có chủ doanh vă - n luật; Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời Giám đốc Kh óa - lu ận nghiệp tư nhân; Đối với Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau đây: - Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi đặt trụ sở chính; - Có hai kiểm tốn viên hành nghề có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán - Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; - Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; hi ệp - Doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi phải bảo đảm trì vốn khơng thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ ng Thực trạng DNKT Việt Nam năm qua an h góc nhìn đánh giá liên quan đến hình thức sở hữu Để có cách nhìn đánh giá cách tổng qt thực trạng hình thức sở a hữu DNKT Việt Nam năm vừa qua, vào báo hó cáo tổng kết đánh giá tình hình hoạt động ngành KTĐL Hiệp hội vă n kiểm tốn viên hành nghề (VACPA) cơng bố Tác giả thu thập số liệu lu ận qua bảng : Năm Kh óa Loại hình sở hữu DNKT 2001 2004 2006 2007 2008 2010 2011 Chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam Cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài Công ty liên doanh 06 04 04 04 04 07 08 01 0 0 SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn 0 0 0 Công ty TNHH 20 51 95 95 131 151 142 Công ty cổ phần (*) 01 14 14 14 0 07 03 03 03 hi ệp 0 Công ty hợp danh 05 18 15 04 02 Cộng 34 78 98 126 141 162 152 h hó (**) a Doanh nghiệp Nhà nước ng Doanh nghiệp tư nhân an DNKT n Bảng Sự thay đổi cấu trúc các loại hình công ty kiểm toán độc lập ở vă Việt Nam theo hình thức sở hữu giai đoạn 2001-2011 lu ận [Lưu ý : (*) (**) hình thức sở hữu khơng pháp luật cho phép thành lập dạng DNKT kể từ sau Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày Kh óa 30/03/2009] Nhìn vào bảng rút số kết luận sau : Thứ nhất, loại hình doanh nghiệp tư nhân (DNTN) kiểm toán nhà nước khuyến khích cho phép từ năm trước chưa có DN làm thủ tục xin cấp phép vào hoạt động SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Theo thân cá nhân em có thực trạng số lý sau : - Theo quy định văn pháp luật hành đặc biệt hướng dẫn chi tiết nội dung Luật DN năm 2005 DNTN phải chấm dứt hoạt động giám đốc doanh nghiệp chết Đây là một rủi ro rất lớn và hoàn toàn có thể xảy bất kỳ lúc nào quá trình hoạt hi ệp động kinh doanh của DN Chính rủi ro này góp phần làm cản trở việc đa dạng hóa các sản phẩm, thực hiện các chiến lược thâm nhập thị ng trường của DN đặc biệt là nhắm đến các khách hàng mục tiêu có DNTN không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào Đặc an - h quy mô lớn, hoạt động kinh doanh phức tạp điểm này khiến cho DNTN chỉ thực sự phát triển được về quy mô, mở a rộng được mạng lưới hoạt động có sự cung ứng vốn từ phía người hó chủ DN mà khơng thể tận dụng các nguồn huy động vốn khác từ thị vă n trường tài chính Đồng thời chính đặc điểm này sẽ cản trở, không cho phép DNTN tham gia vào thị trường chứng khoản và tiến hành cung lu ận cấp dịch vụ cho các công ty được niêm yết theo quy định hiện hành của ủy ban chứng khoán nhà nước DNTN không có tư cách pháp nhân Đây là điểm hạn chế bản Kh óa - và quan trọng nhất đối với loại hình DN này; nhất là đặt bối cảnh lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, các kết luận thực hiện cung cấp dịch vụ cho khách hàng của loại hình DN này chỉ có độ tin cậy và sử dụng với mợt chừng mực và mức đợ nào đóthì lại hoàn toàn mâu thuẫn với kỳ vọng thực tế công chúng đặc thù ngành nghề Thứ hai, loại hình cơng ty TNHH hình thức sở hữu phổ biến SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm toán thị trường kiểm toán nước ta từ trước Nhìn vào bảng thấy : theo báo cáo VACPA năm gần 2010, 2011 loại hình TNHH chiếm 93,7% (151/162 DNKT) chiếm 93,4% (142/152 DNKT) DNKT đủ điều kiện hành nghề Điều cho thấy loại hình DNKT chủ sở hữu “yêu thích” thành lập Theo quan điểm cá nhân dở dĩ có thực trạng hi ệp : ng - Cơng ty TNHH có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đây là ưu điểm bản cho phép loại hình DN này an h có thể cung cấp các dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác theo yêu cầu của các khách hàng, không phân biệt quy mô và giới hạn phạm vi thực hiện Việc a có tư cách pháp nhân cho phép các báo cáo kiểm toán được phát hành rợng rãi hó cơng chúng và có tính pháp lý giúp cho nhiều đối tượng hữu quan tin cậy vă n và sử dụng dịch vụ lu ận - Công ty TNHH mà cụ thể loại cơng ty TNHH có từ hai thành viên trở lên không được quyền phát hành cổ phần nhưng được huy động vốn Kh óa thị trường chứng khốn, kể việc chào bán chứng khốn cơng chúng hình thức chứng khốn khơng phải cổ phần Đây là thuận lợi bản để công ty nâng cao lực cạnh tranh, quy mô về vốn, quảng bá thương hiệu… - Công ty chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác tài sản công ty theo đúng sớ vớn điều lệ Đây vấn đề thể mâu thuẫn thực tế hoạt động DNKT với quản lý nhà nước năm trước Đó nhiều DNKT thành lập hình thức có số vốn điều lệ đăng ký ban đầu thấp SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 10 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán rủi ro tiềm tàng khách hàng phát sinh tranh chấp liên quan đến nghĩa vụ thực hợp đồng sử dụng dịch vụ DNKT hình thức cao -Nhằm khắc phục nhược điểm nội dung chương 2- Nghị định 17/2012/NĐ-CP có quy định thêm điều kiện ràng buộc liên quan đến vốn pháp định thành lập DNKT hình thức cơng ty TNHH từ hai hi ệp thành viên trở lên : Từ trước ngày 01/01/2015 DNKT hình thức công ty ng TNHH từ hai thành viên trở lên phải có số vốn pháp định tỷ đồng h Việt Nam; sau ngày 01/01/2015 tỷ đồng Việt Nam an Trong trình hoạt động, phải ln trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp mức vốn pháp định nói đến hó a Đồng thời DNKT phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn pháp định theo quy định thời vă n gian 03 (ba) tháng kể từ ngày kết thúc năm tài lu ận - Thứ ba, loại hình DN hợp danh kiểm toán chưa thực phát triển thị trường kiểm toán nước ta năm vừa qua Kh óa Nhìn vào bảng ta thấy số lượng DN kiểm toán hợp danh giảm dần năm qua Điều cho thấy, hình thức sở hữu gặp phải nhiều vấn đề thách thức trình hoạt động thực tiễn thị trường kiểm toán Việt Nam Mặc dù theo thơng lệ quốc tế DN hợp danh loại hình DN pháp luật ghi nhận loại hình đặc trưng cơng ty đối nhân, có hai thành viên (đều cá nhân thương nhân) tiến hành hoạt động thương mại hãng chung (hay hội danh) liên đới chịu trách nhiệm vô hạn khoản nợ công ty SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 24 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm toán ĐT: 84-8- 5265796/ Fax:84-8- 8435590 - Văn phòng đại diện AASC Quảng Ninh Địa chỉ: Số Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải - TP HạLong - Quảng Ninh hi ệp ĐT: 84-033-627571 Chức nhiệm vụ công ty: h - ng Fax: 84-033-627572 an Chức nhiệm vụ cơng ty cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn,dịch vụ thẩm định giá,dịch vụ đào tạo a hỗ trợ tuyển dụng công nghệ thơng tin ,dịch vụ chăm sóc khách hàng hó Dịch vụ kiểm toán AASC cung cấp bao gồm loại sau: vă n Kiểm toán báo cáo tài thường niên Kiểm tốn hoạt động dự án lu ận Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình xây dựng Kh óa Kiểm tốn doanh nghiệp tham gia niêm yết thị trường chứng khoán Kiểm tốn tỷ lệ nội địa hóa Kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước phục vụ Công tác cổ phần giám định tài liệu tài kế tốn Dịch vụ kiểm toán đảm bảo: Kiểm toán Báo cáo Tài chính, Kiểm tốn Báo cáo tốn dự án hồn thành SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm tốn 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 25 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Dịch vụ kế toán: Ghi sổ kế toán, lập Báo cáo Tài chính, lập Báo cáo tốn dự án báo cáo tư vấn khác; Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn; Chuyển đổi báo cáo sang IFRS tư vấn kế toán Dịch vụ tư vấn: Tư vấn tài chính, Kế tốn, Thuế; Tư vấn quản trị hi ệp doanh nghiệp Dịch vụ định giá doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa: Thẩm định ng giá tài sản, Xác định giá trị doanh nghiệp, Giám định tài chính, an h kế tốn Dịch vụ đào tạo: Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, Kế a tốn, kiểm tốn Thuế hó dịch vụ có liên quan theo quy định pháp luật vă n Trong loại hình kiểm tốn mà AASC cung cấp kiểm tốn báo cáo ty lu ận toán vốn đầu tư xây dựng coi mạnh riêng Cơng Kh óa Hoạt động AASC ln tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam AASC cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho hàng nghìn doanh nghiệp Nhà nước ,doang nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi,doang nghiệp tư nhân ,các dự án sử dụng vốn vay tổ chức tài tổ chức kinh doanh xã hội… Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn kiểm sốt nội 2.1 Hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 26 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Cơng ty Cổ phần HTMP Việt Nam Ngành nghề kinh doanh: + Chế tạo khuôn mẫu, gia cơng khí + Sản xuất sản phẩm nhựa + Xuất nhập mặt hàng công ty kinh doanh Những yếu tố ảnh hưởng đến ngành nghề bao gồm: hi ệp - Môi trường cạnh tranh,các mối quan hệ với nhà cung cấp với khách hàng vấn đề tiến khoa học kỹ thuật ng - Thị trường cạnh tranh bao gồm nhu cầu,khả sinh lời,khả h sản xuất cạnh tranh giá an - Công nghệ liên quan tới sản phẩm đơn vị - Nguồn cung cấp lượng chi phí a - Các khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng: hó Quy trình xác định phận báo cáo cho mục đích báo cáo phận vă n theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Các sách kế toán áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo lu ận tài ,các thay đổi so với năm tài trước Quy trình Ban Giám Đốc cơng ty tìm hiểu cac sách kế tốn Kh óa áp dụng ,bảo đảm sách kế tốn qn áp dụng cho việc lập thơng tin tài báo cáo tài năm Các sách kế toán quán nguyên tắc ,cơ sở,quy ước ,quy định thông lệ cụ thể công ty áp dụng ,các sách thường mơ tả hướng dẫn thủ tục lập trình bày báo cáo tài - Đặc điểm: Lĩnh vực hoạt động: kinh doanh Loại hình sở hữu: cơng ty cổ phần SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 27 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Các hình thức đầu tư mà cơng ty tham gia : Đầu tư mở rộng kinh doanh tỉnh thành khác - Các sách kế toán áp dụng doanh nghiệp là: nhật ký chung - Mục tiêu chiến lược đơn vị rủi ro kinh doanh có liên quan dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu: Mục tiêu: Để thích ứng với thay đổi yếu tố bên hi ệp bên doanh nghiêp,ban giám đốc ban quản trị Công ty đặt mục tiêu năm 2018 doanh thu công ty tăng 5% so với ng năm 2017 giảm thiểu rủi ro hoạt động kinh doanh h Rủi ro kinh doanh liên quan đến rủi ro có sai sót trọng an yếu :chiến lược phát triển sản phẩm dịch vụ không thành cơng;Thị trường khơng đủ lớn để tiêu thụ hàng hóa;Những sai phạm hó đến uy tín đơn vị a sản phẩm dẫn đến trách nhiệm pháp lý làm ảnh hưởng n - Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị vă Việc đo lường đánh giá kết hoạt động tập trung lu ận vào liệu hoạt động kinh doanh có đạt mục tiêu Ban giám đốc (hoặc bên thứ )đề hay không Kh óa Việc giám sát kiểm sốt có liên quan mật thiết tới hiệu kiểm soát nội Ví dụ thơng tin Ban Giám Đốc sử dụng để đo lường đánh giá hoạt động mà kiểm tốn viên xem xét như: Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu,những tỷ suất quan trọng ,những xu hướng số liệu thống kê hoạt động phân tích hoạt động theo giai đoạn SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 28 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Đánh giá lực nhân viên sách lương bổng ưu đãi So sánh kết hoạt động công ty với đối thủ cạnh tranh 2.2 Tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán hi ệp Mơi trường kiểm sốt - Cơ cấu tổ chức : Thiết lập hệ thống kiểm sốt: sách, quy ng chế, quy trình, thủ tục kiểm sốt Cơng ty thiết lập cấu tổ chức theo h mối quan hệ trực tuyến chức năng, có kiểm sốt từ xuống, an đồng thời phận có mối quan hệ liên kết để thực đầy đủ chức a - Triết lý quản trị, phong cách điều hành Cơng ty : Tính trung hó thực giá trị đạo đức Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến vă n sách, chế dộ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp lu ận - Chính sách nhân : Chính sách tuyển dụng, đào tạo, chế độ làm việc, điều kiện lao động, bố trí nhân phịng ban, Kh óa sách tiền lương phúc lợi, sách lương, thưởng phù hợp với điều kiện nhu cầu phát triển sản xuất kinh doanh Công ty - Công tác lập kế hoạch: Lập kế hoạch doanh thu hàng năm Cơng ty khơng xác, khơng sát với thực tế Công ty lấy kế hoạch doanh thu để định hướng hoạt động cho Cơng ty vào kế hoạch doanh thu hàng năm để khốn quỹ lương cho phận…Địi hỏi việc lập kế hoạch doanh thu hàng năm Công ty phải sát với thực tế phận, đơn vị trực thuộc… Thủ tục đánh giá rủi ro đơn vị SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 29 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn - Lập kế hoạch tổ chức kiểm tra định kỳ kiểm tra việc phê chuẩn đơn đặt hàng, kiểm tra cho phép việc xét duyệt bán chịu, kiểm tra tính đắn kỳ việc ghi nhận doanh thu nợ phải thu khách hàng, đặc biệt tính có thật khoản tiền ghi sổ thực tế nhận -Thay đổi sách, quy định cơng ty nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành Cơng ty hi ệp - Ban giám đốc cịn trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi ng - Phần cơng nợ có đối chiếu cơng nợ bên Có biên đối chiếu cơng nợ hàng tháng an h - Kiểm tra định kỳ tháng lần hàng tồn kho rà soát lượng hàng tồn kho hàng cận date để có biện pháp điều chỉnh phương án chung cho lượng tồn kho hó a -Khoản phải thu : Các khoản phải thu bị ghi tăng che đậy n hồ sơ giả Nếu khoản phải thu giảm dấu hiệu cho vă thấy gian lận nhằm thay đổi nhìn khả tốn, lu ận sách tín dụng Cơng ty Hệ thống thơng tin có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo Kh óa tài - Các nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất quan trọng báo cáo tài chính; - Các thủ tục thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào Sổ Cái trình bày báo cáo tài chính; - Các tài liệu kế tốn liên quan, thông tin hỗ trợ khoản SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 30 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán mục cụ thể báo cáo tài dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch, kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác cách thức liệu phản ánh vào Sổ Cái Các tài liệu kế tốn dạng giấy điện tử; - Cách thức hệ thống thơng tin tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng báo cáo tài (khơng bao gồm hi ệp giao dịch); ng - Quy trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị, bao gồm h ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng; an - Các kiểm soát bút tốn, kể bút tốn ghi sổ khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao hó a dịch bất thường điều chỉnh n Các hoạt động kiểm soát: lu ận vă - Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán kiểm toán viên cần thiết Kh óa để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá Đối với kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải tìm hiểu hết tồn hoạt động kiểm sốt liên quan đến nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh báo cáo tài tới sở dẫn liệu có liên quan - Khi tìm hiểu hoạt động kiểm sốt đơn vị, kiểm tốn viên phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thơng Giám sát hoạt động kiểm sốt: SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 31 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán - Kiểm toán viên phải tìm hiểu phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm soát nội lập trình bày báo cáo tài chính, gồm hoạt động kiểm sốt có liên quan đến kiểm toán cách thức đơn vị khắc phục khiếm khuyết kiểm soát đơn - Trách nhiệm vị trí kiểm tốn nội cấu tổ chức hi ệp đơn vị; ng - Kiểm tốn viên phải tìm hiểu nguồn gốc thơng tin sử h dụng hoạt động giám sát đơn vị sở để Ban Giám đốc an đánh giá thông tin đủ tin cậy cho mục đích giám sát Chu trình bán hàng, phải thu thu tiền hó a Phù hợp với mục tiêu chung kiểm tốn báo cáo tài xác nhận mức độ tin cậy báo cáo tài kiểm tốn, ảnh vă n hưởng cụ thể kiểm tốn chu trình bán hàng, phải thu thu tiền lu ận đưa mức độ tin cậy khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng báo cáo tài Đồng Kh óa thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ, khoản mục có liên quan khác hàng tồn kho, vốn tiền Chu trình mua hàng tốn Đây q trình cung cấp yếu tố đầu vào, định khả trì sản xuất đơn vị Bên cạnh đó, khả tốn chi phí mua hàng phản ánh sức khỏe tài doanh nghiệp tốt hay xấu Đối với chu trình này, Kiểm tốn viên xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thơng tin tính tn thủ ngun tắc Kiểm SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 32 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn tốn viên xem xét, đánh giá xem số dư liên quan có phản ánh trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi hay khơng Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành giá vốn Tìm hiểu kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán bao gồm thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm hi ệp kiểm soát trình mua hàng, bảo quản hàng kho xuất hàng Đồng thời kiểm toán viên quan tâm đến hệ thống sổ kế toán chi ng tiết hàng tồn kho mà đơn vị áp dụng h Chu trình lương phải trả người lao động an Chu trình có mối quan hệ mật thiết với chu trình khác : mua, bán, tồn kho, giá thành Sự xác tiền lương phải trả a người lao động ảnh hưởng đến xác chi phí, giá thành hó lợi nhuận doanh nghiệp vă n Chu kỳ liên quan đến nhiều tiêu thơng tin tài báo cáo tài hành doanh nghiệp : liên quan đến giá lu ận thành, thành phẩm, nợ phải trả, giá vốn, chi phí bán hàng chi phí Kh óa quản lý doanh nghiệp Chu trình TSCĐ xây dựng Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng q trình kiểm toán TSCĐ Việc phản ánh đắn nghiệp vụ có tác động ảnh hưởng lâu dài đến báo cáo tài đơn vị Các sai phạm việc ghi chép nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế tốn mà cịn ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 33 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán tài chinh khác : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài 2.3.Thủ tục đánh giá rủi ro nhằm thu thập hiểu biết kiểm tốn mơi trường đơn vị,trong có hệ thống kiểm sốt nội Thủ tục vấn: Kiểm toán viên thu thập phần lớn thông tin từ việc vấn Ban Giám đốc người chịu trách nhiệm việc lập trình hi ệp bày báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn viên ng vấn cá nhân khác nhân viên cấp bậc, chức vụ khác đơn vị kiểm toán để thu thập thơng tin hữu ích an h quan điểm, ý kiến khác giúp cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu Thủ tục phân tích hó a Doanh thu qua năm có xu hướng tăng cao Năm 2016 n tăng 2401700 nghìn đồng so với năm 2015 tương ứng với tỉ lệ tăng vă 12,95% Năm 2017 tăng so với năm 2016 2298500 nghìn đồng tương lu ận ứng với tỷ lệ tăng 10,97% Kh óa - Nguyên nhân hợp lý:trong năm doanh nghiệp bán nhiều sản phẩm; Giá bán sản phẩm tăng so với năm trước - Nguyên nhân bất hợp lý:kế toán ghi trùng nghiệp vụ bán hàng,kế toán ghi khống nghiệp vụ bán hàng Thủ tục quan sát Chúng ta quan sát trình bán hàng doanh nghiệp ví dụ quay video,ghi chép viết dạng mơ tả SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm tốn 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 34 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Thủ tục điều tra Dựa vào số liệu đánh giá kiểm tốn viên ta điều tra để làm rõ nghi vấn chúng ta.Cụ thể là:Điều tra loại hàng hóa khơng phải đơn vị hay hàng tồn kho lỗi thời ,hết hạn,giảm giá trị….để đánh giá tính xác kiểm kê, nhận diện phương diện vật chất hàng hi ệp tồn kho ng 2.4 Xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu: h Cấp độ báo cáo tài chính: an - Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài rủi ro a có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục báo cáo tài có hó ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Các rủi ro n khơng phải rủi ro phát với sở dẫn liệu cụ thể vă nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Các lu ận rủi ro đại diện cho tình làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, ví dụ: Ban Giám đốc khống chế kiểm Kh óa sốt nội Các rủi ro cấp độ báo cáo tài liên quan đến việc xem xét kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận - Hiểu biết kiểm toán viên kiểm sốt nội dẫn đến nghi ngờ khả thực kiểm tốn báo cáo tài đơn vị Ví dụ: SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm tốn 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 35 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn Lo ngại nghiêm trọng tính trực Ban Giám đốc đơn vị dẫn đến việc kiểm toán viên kết luận rủi ro Ban Giám đốc trình bày sai thơng tin báo cáo tài lớn tới mức khơng thể thực kiểm tốn; Lo ngại điều kiện độ tin cậy hồ sơ, tài liệu đơn vị khiến kiểm tốn viên kết luận khó thu thập đầy đủ chứng hi ệp kiểm tốn thích hợp để đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần báo cáo tài ng Sử dụng sở dẫn liệu an h - Để khẳng định báo cáo tài tn thủ khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, Ban Giám đốc cần khẳng định thức ngầm định sở dẫn liệu việc ghi nhận, đo lường, hó a trình bày công bố thành phần báo cáo tài thuyết n minh liên quan vă - Các sở dẫn liệu kiểm toán viên sử dụng để xem xét loại lu ận sai sót tiềm tàng xảy chia thành ba loại có Kh óa dạng sau: - Các sở dẫn liệu nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm toán: Tính hữu: giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị Tính đầy đủ: tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận Tính xác: số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 36 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kế toán-Kiểm toán Phân loại: giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản - Các sở dẫn liệu số dư tài khoản vào cuối kỳ: Tính hữu: tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thực tồn Quyền nghĩa vụ: đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài hi ệp sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả ng Tính đầy đủ: tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở h hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ an - Đánh giá phân bổ: tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thể báo cáo tài theo giá trị phù hợp điều hó a chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp n - Các sở dẫn liệu trình bày thuyết minh: vă Tính hữu, quyền nghĩa vụ: kiện, giao dịch lu ận vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị Kh óa Tính đầy đủ: tất thuyết minh cần trình bày báo cáo tài trình bày Phân loại tính dễ hiểu: thơng tin tài trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu Tính xác đánh giá: thơng tin tài thơng tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 37 Khoa kế toán-Kiểm toán an h ng hi ệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội KẾT LUẬN lu ận vă n hó a Kiểm soát nội chức quản lý, phạm vi sở, kiểm soát nội việc tự kiểm tra giám sát hoạt động tất khâu trình quản lý nhằm đảm bảo hoạt động luật pháp đạt kế hoạch mục tiêu đề với hiệu cao bảo đảm sù tin cậy báo cáo tài Kh óa Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt có mối quan hệ mật thiết với Nếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt rủi ro kiểm sốt đánh giá mức thấp, kiểm tốn viên thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lượng cơng việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn ngược lại Mặt khác, đánh giá khơng tình hình, độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội rủi ro kiểm sốt kiểm tốn viên bỏ sót nội dung trọng yếu khơng tránh khỏi rủi ro kiểm tốn Hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục nhằm bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ, sách Nhà nước, bảo đảm hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc đánh giá hệ SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm toán 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành 38 Trường Đại học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa kế tốn-Kiểm tốn thống kiểm soát nội cung cấp cách đầy đủ việc xây dựng thực quy chế kiểm sốt doanh nghiệp, từ giúp kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp, đạt hiệu cao Kh óa lu ận vă n hó a an h ng hi ệp Do việc kiểm tốn viên có hiểu biết cách đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có ý nghĩa quan trọng q trình kiểm tốn SV: Đinh Dương Thùy Linh-Kiểm tốn 1-K10 Báo cáo thực tập sở ngành