Ưu điểm: Phương pháp này cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuấtkho kịp thời.Nhược điểm: Để áp dụng phương pháp này, kế toán phải tính giá theotừng danh điểm NVL và phải hạch toán chi
Luận văn tốt nghiệp LI M U Trong c chế thị trường nay, để tồn phát triển doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải đảm bảo tính tự chủ hoạt động sản xuất - kinh doanh Đặc biệt xu hướng cổ phần hóa, can thiệp Nhà nước doanh nghiệp không nhiều trước đây, kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dựa hồn tồn vào thân doanh nghiệp Để hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, điều kiện tiên doanh nghiệp phải ý tới tất yếu tố đầu vào q trình sản xuất Trong ngun vật liệu (NVL) yếu tố đầu vào bản, thiếu doanh nghiệp sản xuất Để nắm bắt thơng tin kịp thời, xác yếu tố sản xuất này, doanh nghiệp cần làm tốt cơng tác kế tốn NVL Kế tốn NVL không phục vụ cho công tác quản lý NVL mà cịn tiền đề để hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng bưu điện đơn vị thuộc Tổng cơng ty Bưu viễn thơng Việt Nam Qua 30 năm hình thành phát triển, Công ty xây dựng cho Ngành cho kinh tế nhiều cơng trình viễn thơng cơng trình dân dụng, cung cấp cho thị trường ngồi ngành nhiều sản phẩm cơng nghiệp chất lượng cao, góp phần vào phát triển kinh tế Càng ngày Công ty khẳng định vị thị trường Cơng ty đạt thành cơng nhờ có đóng góp khơng nhỏ máy kế tốn Cơng ty, cơng tác kế tốn Cơng ty thực nghiêm túc hiệu quả, có cơng tác kế tốn NVL Vì lí trên, em chọn Công ty cổ phần đầu tư xây dựng bưu điện nơi để thực tập, nắm vững cách thức thực hành kế toán thực tế, em chọn sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng bưu điện” Luận văn tốt nghiệp em gồm ba phần chính: Phần I: Những vấn đề lí luận chung kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng bưu điện SV: Nguyễn Thị Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp Phn III: Mt s nhn xột, đánh giá giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần đầu tư xây dựng bưu điện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Lê Kim Ngọc - Bộ môn kế toán - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, cán nhân viên Phịng kế tốn - tài - thống kê Cơng ty giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Em kính mong đóng góp ý kiến bổ sung người quan tâm để luận văn hoàn thiện hn SV: Nguyễn Thị Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp PHN I NHNG VN LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I SỰ CẦN THIẾT PHẢI KẾ TOÁN NVL TRONG DN SẢN XUẤT Đặc điểm NVL trình sản xuất Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tượng lao động NVL đối tượng lao động thể dạng vật hóa như: Sắt, thép DN khí chế tạo, sợi DN dệt, vải DN may mặc , chúng tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng sản phẩm hoàn thành Khác với tư liệu lao động, NVL đối tượng lao động tham gia vào chu kì sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn hay thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Nguyên vật liệu thuộc nhóm tài sản lưu động DN NVL yếu tố khơng thể thiếu để tạo sản phẩm, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, từ ảnh hưởng tới tính cạnh tranh sản phẩm, khả tiêu thụ ảnh hưởng tới thu nhập DN Những đặc điểm xuất phát điểm quan trọng để DN định hướng thực cơng tác tổ chức kế tốn NVL từ khâu tính giá, kế tốn chi tiết kế tốn tổng hợp Yêu cầu quản lý NVL DN NVL yếu tố thiếu trình sản xuất - kinh doanh DN Giá trị NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất - kinh doanh, vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho DN - Khâu thu mua: DN cần nghiên cứu, nắm vững giá thị trường NVL, quản lý tốt trình vận chuyển, bảo quản NVL kho, chống hao hụt, mát, giảm sút chất lượng trình vận chuyển - Khâu sử dụng: Xây dựng tốt định mức tiêu hao NVL, dự tốn chi phí hợp lý để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Phải theo dõi, tổ chức ghi chép đầy đủ tình hình sử dụng NVL, phản ánh kịp thời tình hình sản xuất SV: Nguyễn Thị Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp v s dng NVL quỏ trình sản xuất để ban lãnh đạo có điều chỉnh, xây dựng kế hoạch sử dụng cho hợp lý đạt hiệu cao - Khâu dự trữ: DN cần xây dựng kế hoạch dự trữ (định mức dự trữ) hợp lý cho danh điểm NVL Đây sở quan trọng để DN xây dựng kế hoạch thu mua NVL kế hoạch tài kỳ Việc dự trữ hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất DN liên tục, đồng thời tránh tồn đọng vốn lưu động - Khâu bảo quản: Để bảo quản tốt NVL, tránh hư hỏng, mát, giảm sút chất lượng, DN phải xây dựng hệ thống kho bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, nhân viên phụ trách kho có trách nhiệm trình độ chun mơn Các quy trình nhập, xuất kho thực nghiêm túc, chặt chẽ, quy định Ý nghĩa nhiệm vụ cơng tác kế tốn NVL a Ý nghĩa cơng tác kế tốn NVL Cơng tác kế tốn cơng cụ quan trọng cơng tác quản lý Với vai trị đó, tổ chức kế toán NVL cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực cơng tác quản lý NVL DN Cơng tác kế tốn NVL tiến hành xác, kịp thời đầy đủ cung cấp cho Ban lãnh đạo thông tin cần thiết tình hình thu mua, sử dụng, trữ NVL, so sánh kế hoạch với thực tế, qua xây dựng kế hoạch, biện pháp thực quản lý NVL cho đạt hiệu cao Đồng thời, tính xác, kịp thời cơng tác kế toán NVL giúp cho việc hạch toán giá thành sản phẩm thực xác, phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, tăng doanh thu DN b Nhiệm vụ cơng tác kế tốn NVL Để góp phần nâng cao hiệu cho cơng tác quản lí NVL DN, kế tốn NVL phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Tổ chức ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL, định mức dự trữ NVL - Tính tốn phân bổ hợp lí giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất - kinh doanh SV: Nguyễn Thị Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp - Tớnh toỏn v phn ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL ứ đọng, phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tối đa thiệt hại xảy - Tiến hành kiểm kê, đánh giá lại NVL theo chế độ quy định Phân tích tình hình thu mua, sử dụng, dự trữ NVL, từ lập báo cáo NVL để phục vụ cho công tác quản lý DN II PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NVL Phân loại NVL Để phục vụ cho trình sản xuất - kinh doanh, DN sử dụng nhiều loại, nhiều thứ NVL có vai trị, cơng dụng, tính chất khác Trong điều kiện đó, địi hỏi DN phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý NVL, nâng cao hiệu sử dụng NVL, làm tốt cơng tác kế tốn NVL Phân loại NVL xếp, nhóm NVL có đặc điểm, đặc trưng định với để thuận tiện cho việc theo dõi, quản lí DN sử dụng nhiều cách khác để phân loại NVL a Theo công dụng NVL Đây cách phân loại NVL thông dụng áp dụng thực tế DN Đặc trưng để phân loại NVL vai trị cơng dụng NVL trình sản xuất - kinh doanh Theo cách phân loại này, NVL phân loại sau: - NVL chính: Là nguyên liệu, vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm, ngun liệu đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất - kinh doanh, giúp hồn thiện, nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm hay sử dụng để đảm bảo cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường, hay phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: Là thứ dùng để tạo nhiệt than đá, xăng, dầu, củi Thực chất nhiên liệu loại vật liệu phụ, nhiên việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn có vai trị quan trọng kinh tế quốc dân nên nhiên liệu tách thành loại riêng - Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại vật tư sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải SV: Ngun ThÞ Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp - Thiết bị xây dựng bản: Là loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc chủng DN hay phế liệu thu hồi b Theo nguồn hình thành - Vật liệu mua ngoài: Là NVL mà DN tiến hành thu mua thị trường để phục vụ cho trình sản xuất - Vật liệu tự sản xuất: Là vật liệu DN tự sản xuất để phục vụ trực tiếp cho trình sản xuất - Vật liệu nhập từ nguồn khác: Là NVL mà DN có từ nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, cấp, phát, biếu, tặng Cách phân loại giúp nguồn cung cấp NVL nguồn để tính giá NVL hợp lý Tuy nhiên cách phân loại mang tính tổng quát, chưa vào thứ, loại NVL cụ thể để phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ, chi tiết NVL Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lí kế toán số lượng giá trị thứ NVL, sở phân loại theo vai trị, cơng dụng NVL, DN phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu” Sổ xác định thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán danh điểm NVL, theo mẫu đây: Ký hiệu Nhóm Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch tốn Ghi Danh điểm NVL Tính giá NVL Tính giá NVL công tác quan trọng việc tổ chức kế tốn NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị NVL Các nguyên tắc kế tốn chi phối tính giá NVL: - Ngun tắc chi phí: Theo ngun tắc việc tính tốn giá trị NVL phải dựa giá trị thực tế mà không quan tâm tới giá thị trường SV: Ngun ThÞ Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp - Ngun tắc qn: Trong q trình kế tốn, tất khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực tính tốn phải thực qn từ kỳ sang kỳ khác Theo đó, phương pháp tính giá NVL mà DN áp dụng chấp nhận khơng nên thay đổi theo thời kỳ Nếu có thay đổi đáng kể phương pháp kế tốn cần phải cơng bố đầy đủ ảnh hưởng thay đổi giá trị báo cáo tài - Nguyên tắc thận trọng: Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực NVL nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá NVL, việc lập dự phòng thực sở mặt hàng tồn kho a Tính giá NVL nhập kho Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho - Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa NVL thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như vậy, phù hợp với chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho cơng tác kế tốn NVL DN, NVL tính theo giá thc t SV: Nguyễn Thị Thanh Huyền Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp Giỏ thc t ca NVL loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp DN để tạo NVL Giá thực tế NVL nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập * Đối với NVL mua giá thực tế bao gồm: + Giá hóa đơn kể thuế nhập (nếu có): - Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT khơng tính vào giá thực tế NVL - Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT tính vào giá thực tế NVL + Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức (cũng xác định sở phương pháp tính thuế mà DN lựa chọn) * Đối với NVL tự gia công chế biến: Giá thực tế bao gồm giá xuất chi phí gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ * Đối với NVL nhận vốn góp liên doanh cổ phần giá thực tế NVL giá trị NVL bên tham gia góp vốn thừa nhận * Đối với NVL vay, mượn, tạm thời đơn vị khác, giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường số NVL * Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất - kinh doanh giá thực tế tính theo đánh giá thực tế hay theo giá bán thị trường b Tính giá NVL xuất kho Để lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho, DN vào đặc điểm số lượng danh điểm, số lần nhập - xuất NVL, trình độ nhân viên kế tốn, thủ kho, điều kiện kho tàng DN Việc tính giá NVL xuất kho áp dụng theo phương pháp sau: * Phương pháp tính theo giá đích danh Theo phương pháp này, xuất kho lô hàng tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ Như vậy, phương pháp thích hợp với DN có điều kiện bảo quản riêng lơ NVL nhập kho Ưu điểm: Cơng tác tính giá NVL thực kịp thời thông qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô NVL Nhược điểm: Để áp dụng phương pháp này, hệ thống kho tàng DN phải cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho * Phương pháp Nhập trước - Xuất trước: SV: Ngun ThÞ Thanh Hun Lớp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp Theo phương pháp này, kế tốn tính giá NVL xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho trước xuất dùng trước, lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: Phương pháp cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời Nhược điểm: Để áp dụng phương pháp này, kế tốn phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều cơng sức, phương pháp thích hợp với DN có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm khơng nhiều Ngồi ra, phương pháp làm chi phí kinh doanh DN không phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL * Phương pháp Nhập sau - Xuất trước: Theo phương pháp này, kế tốn tính giá NVL xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho sau xuất dùng trước, lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Về bản, ưu điểm, nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp Nhập sau - Xuất trước tương tự phương pháp Nhập trước - Xuất trước Tuy nhiên, phương pháp có ưu điểm so với phương pháp Nhập trước Xuất trước giúp cho chi phí kinh doanh DN phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL * Phương pháp giá bình quân: + Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế tốn xác định giá bình qn đơn vị NVL Căn vào lượng NVL xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Giá Giá bq Lượng thực tế đơn NVL NVL = vị NVL x xuất xuất kho kho Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL so với hai phương pháp trên, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm NVL SV: Ngun ThÞ Thanh Hun Líp: Kế toán 44B Luận văn tốt nghiệp Nhc điểm: Chỉ đến cuối kỳ, kế toán thực tính giá NVL xuất kho nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm NVL + Phương pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập, kế toán xác định giá bình quân danh điểm NVL Căn vào giá đơn vị bình quân lượng NVL xuất kho hai lần nhập để xác định giá thực tế NVL xuất kho Ưu điểm: Áp dụng phương pháp này, kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời, việc phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh DN theo kịp biến động giá thị trường NVL Nhược điểm: Khối lượng cơng việc tính tốn nhiều phải tiến hành tính giá theo danh điểm NVL Phương pháp thích hợp với DN có danh điểm NVL số lần nhập loại không nhiều + Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Theo phương pháp này, kế tốn xác định giá đơn vị bình qn dựa giá thực tế lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá đơn vị bình qn nói lượng NVL xuất kho kỳ để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho theo danh điểm Ưu điểm: Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn Nhược điểm: Độ xác cơng việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá NVL, trường hợp giá thị trường NVL có biến động lớn việc tính giá NVL xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác có trường hợp gây bất hợp lý (tồn kho âm) * Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ: Theo phương pháp trên, để tính giá thực tế NVL xuất kho phải xác định lượng NVL xuất kho (căn vào chứng từ xuất kho) Tuy nhiên, trường hợp DN có nhiều chủng loại NVL với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại xuất dùng thường xun khơng có điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, để xác định giá thực tế NVL xuất kho kỳ, kế tốn phải tính giá cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước Theo đó, giá thực tế NVL xuất kho kỳ xác định sau: Giá = Số x Đơn giá NVL nhập thực lượng kho lần cuối SV: Ngun ThÞ Thanh Hun Líp: KÕ to¸n 44B