(Đồ án hcmute) phân tích quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ và khoản nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cao tài chính của công ty tnhh kiểm toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN PHÂN TÍCH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNGTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) (TẠI PHÒNG KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP THUỘC CƠNG TY AISC) GVHD: CUNG HỮU ÐỨC SVTH: NGUYỄN VĂN MINH EM MSSV: 15125074 SKL 0 5 Tp Hồ Chí Minh, tháng 07/2019 an BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: PHÂN TÍCH QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) (Tại phịng kiểm tốn doanh nghiệp thuộc công ty AISC) Giảng viên hướng dẫn: TS Cung Hữu Đức Sinh viên thực : Nguyễn Văn Minh Em Lớp : 151250A Khóa : 2015-2019 Hệ : Đại học quy TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2019 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên giáo viên hướng dẫn: Th.S Cung Hữu Đức Nhận xét trình làm luận văn tớt nghiệp sinh viên: Nguyễn Văn Minh Em, Lớp Kế toán K15-151250A Đề tài: Phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học TP.HCM (AISC) Nội dung nhận xét: ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………… TP HCM, ngày….tháng….năm 2019 Người nhận xét (Ký tên, ghi rõ họ tên) GVHD: Th.S Cung Hữu Đức i an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em LỜI CẢM ƠN Lời cho em kính gửi đến q thầy khoa kinh tế trường Đại học sư phạm kỹ thuật TP Hồ Chí Minh lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc Trong suốt thời gian học tập vừa qua em nhận nhiều chia sẻ giúp đỡ thầy cô, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm bổ ích Vốn kiến thức khơng tảng cho q trình làm báo cáo thực tập mà cịn hành trang quý báo để em có thêm động lực bước đường nghiệp tương lai Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến giảng viên Th.s Cung Hữu Đức giúp đỡ hướng dẫn để em hồn thành khóa luận Mặc dù công việc bận rộn thầy dành thời gian hướng dẫn cho em giúp báo cáo em hoàn chỉnh Ngoài em xin gửi lời cảm ơn ban lãnh đạo công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TP.HCM anh chị phịng doanh nghiệp nhiệt tình hướng dẫn truyền đạt kinh nghiệm tạo điều kiện để em tiếp cận tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn cơng ty, góp phần bổ sung kiến thức học tích lũy cho thân kinh nghiệm Trong trình thực tập làm báo cáo, có nhiều cố gắng khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong nhận đóng góp, ý kiến quý thầy cô anh chị công ty để đề tài em hoàn chỉnh Cuối em kính chúc q thầy dồi sức khỏe thành cơng nghiệp cáo q Đồng kính chúc cô chú, anh chị công ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học TP.HCM ln dồi sức khỏe đạt nhiều thành công tốt đẹp công việc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực NGUYỄN VĂN MINH EM GVHD: Th.S Cung Hữu Đức ii an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Diễn giải BCTC KSNB Báo cáo tài Kiểm sốt nội HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TNHH KTV Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán viên NPT Nợ phải thu NPTKH Nợ phải thu khách hàng CK Chiết khấu DT TK VAT Doanh thu Tài khoản Thuế giá trị gia tăng PXK HĐ CSDL Phiếu xuất Hóa đơn Cơ sở dẫn liệu GTGT DN Giá trị gia tăng Doanh nghiệp SD Số dư SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ AISC & Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tin học TP HCM Và DTBH & CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ PX Phiếu xuất STT Số thứ tự GVHD: Th.S Cung Hữu Đức iii an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em MỤC LỤC NỘI DUNG Lời mở đầu………………………………………………………………………………… …….1 Chương 1: Giới thiệu khái quát công ty AISC……………………………………………….4 1.1 Quá trình hình thành phát triển…………………………………………………………… 1.2 Chức lĩnh vực hoạt động…………………………………………………………… 1.3 Tổ chức máy quản lý đơn vị………………………………………………………… Tóm tắt chương 1………………………………………………………… ………………………10 Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng 11 2.1 Tổng quan khoản mục doanh thu………………………………………………………… 11 2.1.1 Khái niệm doanh thu…………………………………………………………………… 11 2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu……………………………………………………………….11 2.1.3 Đặc điểm doanh thu…………………………………………………………………… 13 2.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu………………………………………………… 14 2.2 Tổng quan khoản mục NPT……………………………………………………………… 14 2.2.1 Khái niệm phân loại NPT……………………………………………………………… 14 2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận NPT………………………………………………………………… 15 2.2.3 Nguyên tắc lập dự phòng NPT………………………………………………………………15 2.2.4 Đặc điểm NPT………………………………………………………………………… 16 2.2.5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục NPT……………………………………………………… 17 2.3 Mối quan hệ doanh thu nợ phải thu ………………………………………………….18 2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục DT NPTKH…………………………………………… 19 2.4.1 Tìm hiểu khách hàng hoạt động kinh doanh…………………………………………… 19 2.4.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB……………………………………………………20 2.4.3 Đánh giá rủi ro phương pháp xác lập mức trọng yếu…………………………………….20 2.4.4 Thử nghiệm kiểm soát……………………………………………………………………….21 2.4.5 Thử nghiệm bản………………………………………………………………………….22 2.4.5.1 Đối với khoản mục doanh thu bán hàng………………………………………………… 22 2.4.5.2 Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng………………………………………………24 2.4.6 Đánh giá kết quả…………………………………………………………………………….27 Tóm tắt chương 2………………………………………………………………………………….28 Chương 3: Phân tích thực trạng Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng công ty AISC…………………………………….29 3.1 Giới thiệu công ty khách hàng – ABC……………………………………………………… 29 GVHD: Th.S Cung Hữu Đức iv an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em 3.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng công ty AISC………………………………………………………………………………………………30 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán……………………………………………………………….30 3.2.1.1 Chu trình bán hàng – thu tiền cơng ty ABC………………………………………… 30 3.2.1.2 Đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu…………………………………………………31 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán………………………………………………………………32 3.2.2.1 Khoản mục doanh thu…………………………………………………………………… 32 3.2.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng……………………………………………………….42 3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn…………………………………………………………….54 Tóm tắt chương 3………………………………………………………………………………….55 Chương 4: Nhận xét kiến nghị………………………………………………………………56 4.1 Nhận xét chung……………………………………………………………………………… 56 4.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng…………………………57 4.2.1 Ưu điểm……….…………………………………………………………………………….57 4.2.2 Hạn chế…………………………………………………………………………………… 59 4.3 Kiến nghị………………………………………………………………………………………59 4.3.1 Kiến nghị chung…………………………………………………………………………… 59 4.3.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng………………… 60 Kết luận……………………………………………… ……………………………… ………63 Phụ lục 1……………………………………………… ……………………………… ………64 Phụ lục 1……………………………………………… ……………………………… ………67 GVHD: Th.S Cung Hữu Đức v an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV…………………………….……….14 Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng…………………… 17 Bảng 3.1: Xác lập mức trọng yếu công ty ABC 32 Bảng 3.2: Chính sách kế tốn doanh thu cơng ty ABC 33 Bảng 3.3: Bảng so sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản giảm trừ doanh thu Tổng Doanh thu năm năm trước 34 Bảng 3.4: Phân tích biến động Tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động (mặt hàng, khu vực) năm với năm trước 35 Bảng 3.5: Tình hình tăng giảm doanh thu qua tháng năm 2018 35 Bảng 3.6: Bảng đối chiếu doanh thu tờ khai sổ sách 36 Bảng 3.7: Bảng chọn mẫu doanh thu kỳ 38 Bảng 3.8: Bảng mẫu chọn kiểm tra chứng từ doanh thu kỳ (phần tử đặc biệt) 39 Bảng 3.9: Bảng chọn mẫu kiểm tra chứng từ doanh thu kỳ (phần tử lại) 39 Bảng 3.10: Bảng kiểm tra doanh thu trước ngày kết thúc niên độ 40 Bảng 3.11: Bảng kiểm tra doanh thu sau ngày kết thúc niên độ 41 Bảng 3.12: Chính sách kế tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty ABC 43 Bảng 3.13: Khoản phải thu khách hàng, dự phịng phải thu khó địi 44 Bảng 3.14: : So sánh hệ số vòng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước 45 Bảng 3.15: Bảng đối chiếu số dư phải thu khách hàng 46 Bảng 3.16: Bảng khách hàng có số dư cuối kỳ chiếm 5% Tổng nợ phải thu 46 Bảng 3.17: Những khách hàng có số dư cuối kỳ lớn chiếm 10%/Tổng phát sinh nợ phải thu 47 Bảng 3.18: Kết xác nhận tài khoản phải thu 49 Bảng 2.19: Khoản phải thu khách hàng có số dư bên có 52 GVHD: Th.S Cung Hữu Đức vi an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trước xu hướng kinh tế giới ngày quốc tế hóa, kinh tế Việt Nam vững bước chuyển hội nhập Việt Nam gia nhập vào nhiều tổ chức kinh tế giới, lên mạnh mẽ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nước thu hút vồn đầu tư nước nhằm phát triển kinh tế Trên sở đó, để tạo lịng tin nhà đầu tư thu hút vốn đầu tư trong nước nước ngồi doanh nghiệp phải có báo cáo tài trung thực hợp lý Đây hội ngành kiểm tốn thực vai trị mình, làm cơng việc kết nối doanh nghiệp nhà đầu tư thơng qua dịch vụ kiểm tốn, cung cấp thơng tin hữu hiệu cho nhà đầu tư Trong trình thực tập AISC, sau tham gia vào kiểm tốn báo cáo tài đơn vị, tiếp cận với nhiều phần hành kiểm toán khác như: Tiền tương đương tiền, tài sản cố định, hàng tồng kho, … tơi thấy kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ khoản phải thu khách hàng quan trọng mức độ phát sinh tương đối lớn tính phức tạp nghiệp vụ có ảnh hưởng nhiều đến tiêu quan trọng khác Mặt khác, thơng qua đánh giá khả tốn, tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tiêu chứa đựng nhiều rủi ro sai sót Do đó, kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn quan trọng chiếm khối lượng lớn trình kiểm tốn Chính lý trên, tơi chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài chính” làm đề tài nghiên cứu MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Nắm vững lý thuyết quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng Tìm hiểu đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AISC áp dụng kiểm toán thực tế doanh nghiệp Cụ thể kiểm toán thực tế công ty ABC GVHD: Th.S Cung Hữu Đức an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Từ đó, đánh giá liên quan đến kiến thức học đưa nhận xét kiến nghị góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng báo cáo tài cơng ty AISC PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để hồn thành việc phân tích đề tài này, tơi vận dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Tiếp xúc thực tế nghiên cứu tài liệu: Tiếp xúc thực hành trực tiếp giấy tờ làm việc cơng ty AISC Bên cạnh đó, tơi tìm kiếm nghiên cứu tài liệu liên quan đến đề tài chuẩn mực, trang web, trang diễn đàn kế kiểm tốn - Thu thập thơng tin cần thiết: Sau thực hành nghiên cứu tài liệu tiến hành thu thập thông tin cần thiết phục vụ cho phân tích bảng giấy tờ làm việc, định nghĩa, sở lý luận đề tài Theo đó, tơi liên hệ nhận hướng dẫn giảng viên - Mô tả quy trình phân tích: Dựa vào liệu thu thâp được, tơi mơ tả quy trình phân tích đề tài cách đưa thủ tục để đánh giá nhận xét tảng giấy tờ làm việc công ty AISC - Tổng hợp: Từ mô tả trên, đưa kết luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu AISC đưa đánh giá quy trình PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Khơng gian: Đề tài thực công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) kết hợp với kiểm tốn thực tế cơng ty khách hàng ABC - Thời gian: Số liệu thực đề tài thu thập từ sổ sách kế toán báo cáo tài cơng ty khách hàng ABC năm 2018 hồ sơ lưu công ty AISC năm 2018 - Thời gian thực đề tài: Từ 15/05/19 – 01/07/19 GVHD: Th.S Cung Hữu Đức an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Các tài liệu, chứng thu thập kiểm toán khách hàng lưu trữ, bảo quản cẩn thận, ngăn nắp lưu riêng khu vực độc lập với hồ sơ quản lý AISC lưu hồ sơ kiểm toán file giấy xếp theo thứ tự năm, loại hình doanh nghiệp Các tài liệu hồ sơ đánh số liên tục nhau, thể mối quan hệ phần khoản mục, thuận lợi cho việc tìm kiếm thơng tin khách hàng cũ cách nhanh chống Bên cạnh đó, cơng ty lưu trữ hồ sơ máy tính thơng qua chương trình Word Excel để quản lý tốt khách hàng lớn 4.2.2 Hạn chế Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng lâu năm chủ yếu qua quan sát kinh nghiệm xét đoán KTV hồ sơ kiềm toán năm trước nên dẫn đến sai sót việc đánh giá rủi ro năm Đối với khách hàng trả lời thư xác nhận cơng nợ KTV gặp phải rủi ro rủi ro sai sót ngồi mẫu kiểm khách hàng khơng đối chiếu khoản công nợ thư xác nhận với sổ sách họ mà gửi trả lời thư cách máy móc Với phương pháp điều tra vấn: Trong số trường hợp, việc thực công việc đơn lẻ Các KTV thường không thiết kế thành vấn mà thực đơn lẻ gặp tình nghi vấn 4.3 Kiến nghị 4.3.1 Kiến nghị chung AISC hồn thiện quy trình kiểm tốn, xây dựng quy trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Việc làm giúp KTV rút ngắn thời gian làm việc, đạt hiệu cao công việc thu thập chứng cho khoản mục đầy đủ KTV nên áp dụng thủ tục phân tích thích hợp thay cho thử nghiệm kiểm tốn khoản mục khơng trọng yếu q trình thực kiểm tốn để nâng cao hiệu suất công việc tiết kiệm thời gian GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 59 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Thời gian kiểm tốn ngắn yếu tố khách quan khách hàng liên hệ kiểm tốn trễ cần kiểm tốn gấp, để khắc phục, khoản mục không trọng yếu có số dư khơng đáng kể KTV kiểm lướt qua để dành thời gìan tập trung vào kiểm kỹ khoản mục trọng yếu 4.3.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Công ty nên trọng tìm hiểu thêm hệ thống KSNB khách hàng cũ khách hàng nhỏ trước tiến hành kiểm tốn cho năm Hiện nay, cơng ty tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chủ yếu vấn nhân viên khách hàng sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB (bảng câu hỏi chưa sử dụng thường xuyên kiểm tốn) Hai phương pháp có ưu điểm tiến hành nhanh chóng nhược điểm bàng câu hỏi xây dựng chung cho đối tượng khách hàng nên không phù hợp với đặc điểm đơn vị chất lượng câu trả lời phụ thuộc vào hiểu biết, trung thực hợp tác người vấn Do đó, KTV nên kết họp với việc sử dụng lưu đồ để nâng cao tính xác việc đánh giá hệ thống KSNB Sử dụng thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm có tác động tích cực đến hiệu hoạt động cơng ty Do đó, cơng ty cần thiết kế hệ thống thử nghiệm kiểm soát chặt chẽ ưu việt, góp phần nâng cao lực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng KTV, cung cấp chứng xác đáng tin cậy tính hữu hiệu hệ thống này, đồng thời làm để thu hẹp phạm vi thử nghiệm bản, từ rút ngắn thời gian kiểm tốn, tăng hiệu làm việc KTV Đối với đánh giá rủi ro: rủi ro năm khác nhau, đó, KTV thiết phải thực thủ tục năm, thu thập thông tin từ nhiều nguồn đáng tin cậy chọn lọc thơng tin hữu ích Cần bổ sung, áp dụng thủ tục kiểm toản phù hợp với tình hình thực tế đặc điểm sản xuất kinh doanh cùa đơn vị khách hàng cho năm kiểm tốn Phân tích bảng biểu đồ cho KTV có nhìn trực quan tăng giảm doanh thu hay nợ phải thu khách hàng tháng năm hay năm với năm khác GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 60 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Các vấn đơn vị khách hàng nên tổ chức riêng, theo lịch trình cụ thể, có báo trước để tránh nhiều thời gian trinh thực kiểm toán GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 61 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em TĨM TẮT CHƯƠNG Dựa vào quy trình kiểm toán khoảng mục doanh thu nợ phải thu khách hàng chương 3, ta đưa nhận xét ưu nhược điểm Từ đề xuất kiến nghị nhầm nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn để tiết kiệm thời gian mang lại hiệu tốt mục tiêu kiểm tốn đưa AISC hồn thiện quy trình kiểm tốn, xây dựng quy trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Việc làm giúp KTV rút ngắn thời gian làm việc, đạt hiệu cao công việc thu thập chứng cho khoản mục đầy đủ Nhìn chung, q trình kiểm tốn thực tế, cơng ty AISC dựa tảng sở lý luận để thực thủ tục liên quan đến phần hành doanh thu nợ phải thu Nhưng bên cạnh hệ thống kiểm soát nội khách hàng chặt chẽ qua năm nên the xét đoán chuyên mơn kinh nghiệm mà kiểm tốn viên tập trung nhiều vào thủ tục khoản mục có nhiều rủi ro sai sót rút ngắn thời gian kiểm tra thủ tục rủi ro qua năm GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 62 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Kết luận Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển với q trình hội nhập kinh tế giới, mơi trường đầu tư Việt Nam ngày hấp dẫn nhà đầu tư nước Chính cơng ty lớn, nhỏ, đa dạng ngành nghề thành lập Đòi hỏi phải có phận độc lập để kiểm tra thông tin BCTC công ty có minh bạch hợp lý hay khơng Ngành kiểm toán độc lập đời phát triển với phát triển kinh tế Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn lớn, nhỏ thành lập để đáp ứng nhu cầu xã hội dẫn đến cạnh tranh gay gắt cơng ty kiểm tốn Vì vậy, để đứng vững ngày phát triển địi hỏi cơng ty phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, doanh thu nợ phải thu khoản mục trọng yếu báo cáo tài nên cần quan tâm để hồn thiện khoản mục này, nhằm xây dựng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng phải thu thu tiền hiệu quả, đồng thời cân nhắc kĩ lưỡng yếu tố thời gian chi phí Với kiến thức, kinh nghiệm thời gian thực tập hạn chế em cố gắng nhiều khả mình, chắn khơng tránh khỏi thiếu sót GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 63 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em PHỤ LỤC 1: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY ABC Người STT Thủ tục thực Tham chiếu I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành G142 Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn CMKT số 29 khơng Văn A Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) G110 Văn A II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường G143 Văn A Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường G143 Văn A Phân tích tỷ số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán trả lại/doanh thu năm năm trước, giải thích G143 biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Văn A So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nhóm sản phẩm/ngành hàng kế hoạch thực Tìm hiểu thu thập giải trình cho chênh lệch G143 Văn A So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tháng (quý) năm/kỳ Xem xét xem biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ so với tình hình kinh doanh đơn vị có phù hợp G144 hay khơng (về tình hình thị trường nói chung, sách bán hàng, tình hình kinh doanh đơn vị nói riêng) Chú ý so sánh doanh thu tháng cuối năm với tháng đầu năm Văn A So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước tháng năm Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Chú ý đến yếu tố tác động đến thay đổi: GVHD: Th.S Cung Hữu Đức G144 Văn A 62 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em giá cả, số lượng hàng bán giá vốn hàng bán Ước tính doanh thu vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phịng cho th diện tích đất cho th… (Nếu khơng tính tổng thể có G144 thể chọn số hợp đồng lớn) So sánh số ước tính số sổ sách Tìm hiểu thu thập giải thích cho chênh lệch lớn Văn A Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ dự tốn cơng trình tình hình kinh doanh thực tế không G144 Văn A III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu, … số lượng, giá trị giải G145 thích chênh lệch (nếu có) - Phân tích biến động theo tháng, theo kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động Văn A Đối chiếu phù hợp số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng báo cáo bán hàng Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch có G145 Văn A Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) G146 Văn A Kiểm tra liên tục hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận đầy đủ Văn A Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan Văn A GVHD: Th.S Cung Hữu Đức G146 G147 63 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên giao nhận hàng hoá, biên lý hợp đồng, biên đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, biên xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành…) - Kiểm tra phù hợp giá bán với qui định đơn vị; - Kiểm tra phù hợp thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hành; - Nếu có chương trình bán hàng cho khách hàng truyền thống, đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chưa thực giá trị hàng G152 hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua theo số điểm tích lũy mà khách hàng đạt Chỉ kết chuyển vào doanh thu khoản doanh thu chưa thực hết thời hạn chương trình bán hàng; - Trong trường hợp hợp đồng bán hàng có nhiều yếu tố (ví dụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ…) KTV kiểm tra yếu tố hợp đồng có ghi nhận doanh thu phù hợp khơng; Các trường hợp ghi nhận doanh thu bán BĐS, phân lô bán nền, cho thuê tài sản có nhận tiền trước, kiểm tra xem điều kiện quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC có đảm bảo khơng Văn A Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm ghi nhận doanh thu năm trước, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế.Lưu ý khoản hàng bán bị trả lại: Tìm hiểu ngun nhân, hàng lỗi có lập dự phòng xử lý chưa.Đối với chiết khấu thương mại: Kiểm tra thỏa mãn điều kiện ghi nhận hướng dẫn trình bày BCTC TT200/2014/TT-BTC.Kiểm tra loại hình chiết G148 khấu giảm giá kèm điều kiện bán hàng, thời điểm cuối năm chưa xác định số tiền chiết khấu Nếu xác định số tiền chiết khấu trước thời điểm phát hành BCTC phải điều chỉnh vào giá vốn hàng bán Rà sốt hợp đồng có doanh thu lớn để đảm bảo khoản chiết khấu, giảm giá, hình thức thúc đẩy hàng ghi nhận đầy đủ.Kiểm tra chương trình khuyến mại, đảm bảo chương trình thực theo quy định Luật thương mại quy định có liên quan Văn A Lập bảng tổng hợp nghiệp vụ làm phát sinh thuế TNDN hoãn lại Văn A GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 64 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em (nếu có) có PS DT chưa thực Xem xét trường hợp doanh thu đặc thù như: Doanh thu gia cơng khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công - Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hóa bán; - Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính khoản chậm trả; - Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng ghi nhận chắn đạt vượt mức tiêu cụ thể G149 ghi hợp đồng khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy; - Các khoản toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ khách hàng gây nên, sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế, thay đổi việc thực hợp đồng,…) ghi nhận đạt thỏa thuận với khách hàng việc bồi thường khoản toán xác định cách đáng tin cậy Văn A Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: - Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (các khoản nợ doanh thu chưa thực hiện, ); 10 - Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên G149 quan đến doanh thu chưa thực phát sinh năm/kỳ; - Kiểm tra việc phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập năm/kỳ Văn A Kiểm tra việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: - Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (các khoản toán đủ điều kiện phân bổ 11 vào doanh thu kỳ, ); G149 - Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng phát sinh năm/kỳ; - Kiểm tra việc phân bổ khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng vào doanh thu năm/kỳ 12 Văn A Kiểm tra tính kỳ doanh thu: GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 65 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước… ngày sau… ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế 12.1 toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ.Kiểm tra G150 nghiệp vụ tài khoản doanh thu trong… ngày trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng thực dịch vụ để xác định việc ghi nhận kỳ doanh thu Văn A Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán 12.2 phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm G148 Văn A Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch so với giao dịch với bên khác Lưu ý giao dịch phát 13 sinh gần cuối kỳ kế toán G151 Kết hợp với phần hành có liên quan phải thu khách hàng, HTK, … thực thủ tục gửi TXN để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng,… Văn A Đối với khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra sở, thời 14 15 điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý so sánh với G152 thuyết minh sách kế tốn áp dụng Văn A Kiểm tra phân loại trình bày khoản doanh thu BCTC Văn A GVHD: Th.S Cung Hữu Đức G120 66 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em PHỤ LỤC 2: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY ABC Người STT Thủ tục thực Tham chiếu I Các thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Văn A D342 Văn A D310 Văn A D343 Văn A D343 Văn A D344 Văn A D348 Văn A D355 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước, với sách tín dụng bán hàng kỳ đơn vị để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phòng (nếu có) III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trước theo đối tượng KH: - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc số dư có giá trị lớn khách hàng lớn, có nhiều giao dịch năm, số dư nhỏ - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ - Gửi thư xác nhận (nếu cần) - Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ - có GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 67 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em - Kiểm tra số dư dự phịng nợ phải thu khó địi ngày đầu kỳ D345, D333 Lập gửi TXN số dư nợ phải thu KH KH trả tiền trước Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu Văn A có) D346, D 347 D345, Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) D333 Thực thủ tục thay thế: Thu thập đối chiếu số liệu sổ chi tiết với BB đối chiếu nợ đơn vị - có Kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết Văn A thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán D346, D hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm 347 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục Văn A B440 Văn A D349 Văn A D349 thay khác 8.1 Trao đổi với khách hàng số dư lớn tồn lâu (rủi ro khoản doanh thu chi phí chưa ghi nhận) Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó địi chi phí dự phịng: Tìm hiểu sách tín dụng đơn vị, cập nhật thay đổi so với năm trước (nếu có) D349 Tìm hiểu đánh giá phương pháp, phân tích giả định mà đơn vị sử dụng để lập dự phịng nợ phải thu khó địi, thay đổi phương pháp giả định 8.2 sử dụng kỳ so với kỳ trước Thảo luận với BGĐ đơn vị giả định D349 quan trọng sử dụng kinh nghiệm đơn vị việc thu hồi khoản nợ phải thu 8.3 Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận GVHD: Th.S Cung Hữu Đức D349 68 an SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Chọn mẫu số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, 8.4 ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi Bảng phân tích… D349 Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phịng nợ phải thu khó địi Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) 8.5 Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có liên hệ D349 ảnh hưởng tới nợ phải thu KH Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra Văn A tính kỳ phần doanh thu) D350, G149 Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển 10 tiền…), đánh giá tính hợp lý số dư qua việc xem xét lý trả trước, mức độ Văn A D351 Văn A D348 Văn A D344 Văn A D352 Văn A D348 hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán 11 12 Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên (kiểm tra 100%) Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy 13 đổi nghiệp vụ phát sinh kỳ với khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo quy định Xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ 14 Phỏng vấn đơn vị để xác định khoản phải thu KH dùng làm tài sản chấp, cầm cố (kết hợp với phần hành liên quan (vay, nợ,…)) Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu khách hàng BCTC Kiểm 15 tra hợp đồng thời hạn toán để phân loại cho phù hợp Kiểm tra trình bày thuyết minh nợ xấu, khả thu hồi theo quy định TT200/2014/TT-BTC GVHD: Th.S Cung Hữu Đức D320 Văn A & 321 69 an D SVTH: Nguyễn Văn Minh Em Tài liệu kham khảo Quy trình kiểm toán VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (chuẩn mực số 14) Giáo trình kiểm tốn trường Đại học kinh tế Tp.HCM Hồ sơ giấy tờ làm việc cơng ty AISC (Phịng kiểm tốn doanh nghiệp 3) Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 GVHD: Th.S Cung Hữu Đức 70 an S an K L 0