Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh asco (asco) thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ASCO (ASCO) THỰC HIỆN Giáo viên hƣớng dẫn : PGS.TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Nguyễn Thị Hoa Lớp : KTDNE – K12 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Mã sinh viên : 12A4020163 Hà Nội, tháng 06 năm 2013 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ASCO (ASCO) THỰC HIỆN Giáo viên hƣớng dẫn : PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Sinh viên thực : Nguyễn Thị Hoa Lớp : KTDNE – K12 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Mã sinh viên : 12A4020163 Hà Nội, tháng 06 năm 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khố luận: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khác hàng vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn (ASCO) thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu khoá luận sử dụng trung thực Kết nghiên cứu trình bày khố luận chưa công bố cơng trình khác Hà Nội, ngày 02 tháng 06 năm 2013 Sinh viên Nguyễn Thị Hoa SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khoản phải thu khách hàng với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản phải thu khách hàng .4 1.1.1.1 Khái niệm khoản phải thu khách hàng 1.1.1.2 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng 1.1.2 Yêu cầu kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1.2.1 Yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng 1.1.2.3 Ngun tắc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.3 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 1.1.3.1 Khả xảy sai phạm khoản phải thu khách hàng 1.1.3.2 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .11 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm toán chung BCTC 11 1.1.4.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục phải thu khách hàng 11 1.1.5 1.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 12 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 13 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 13 1.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch tổng thể 14 1.2.1.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn .18 1.2.2 Thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 18 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 1.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá lại HTKSNB khoản phải thu khách hàng .18 1.2.2.2 Thử nghiệm .20 1.2.3 Kết luận đưa ý kiến 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN .25 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán ASCO 25 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 25 2.1.2 Tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh công ty 26 2.1.2.1 Tổ chức quản lý công ty 26 2.1.2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty 27 2.1.2.3 Kết hoạt động kinh doanh tình hình tài Công ty .29 2.1.3 Tổ chức thực kiểm tốn cơng ty 30 2.1.3.1 Quy trình kiểm tốn cơng ty ASCO .30 2.1.3.2 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty 32 2.1.3.3 Khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 33 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Công ty TNHH ABC .35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh công ty khách hàng 38 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty 42 2.2.1.3 Đánh giá mức trọng yếu 43 2.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 46 2.2.2 Thực kiểm toán 49 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 49 2.2.2.2 Thủ tục phân tích 52 2.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 54 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 65 2.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV .67 2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm tốn hồn tất kiểm tốn 67 2.3 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 67 2.3.1 Ưu điểm .67 2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .67 2.3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 68 2.3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 69 2.3.2 Những tồn cần khắc phục .69 2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .69 2.3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 71 2.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 72 2.3.3 Nguyên nhân tồn 72 2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan 72 2.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG 75 CHƢƠNG 3:GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 76 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 76 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình 76 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 3.3 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 79 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 79 3.3.1.1 Về thu thập thông tin sở 79 3.3.1.2 Về thực thủ tục phân tích 80 3.3.1.3 Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng 81 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .84 3.3.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 84 3.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 85 3.3.2.3 Về phương pháp chọn mẫu .86 3.3.2.4 Về thủ tục kiểm tra chi tiết .88 3.3.2.5 Về kỹ thuật gửi thư xác nhận 88 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .89 3.3.3 Một số giải pháp khác ASCO 89 3.3.3.1 Về nhân 89 3.3.4.2 Về việc tiếp cận khách hàng 90 3.3.4.3 Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán kiểm toán: .91 3.4 Một số kiến nghị nâng cao tính khả thi giải pháp 91 3.4.1 Đối với Bộ Tài Chính 92 3.4.2 Đối với Hiệp hội 93 3.4.3 Kiến nghị với khách hàng 94 KẾT LUẬN CHƢƠNG 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .97 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Kết cấu tài khoản 131 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB 15 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 26 Bảng 1.2: Doanh thu, thu nhập bình quân ASCO 30 Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn BCTC ASCO 31 Bảng 2.0 Khái quát quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ASCO 33 Bảng 2.1 Kế hoạch kiểm toán 36 Bảng 2.2 Giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu thơng tin sở khách hàng công ty ABC 39 Bảng 2.3 Giấy tờ làm việc KTV thu thập thông tin hoạt động liên tục 40 Bảng 2.4 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật khách hàng 41 Bảng 2.5 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trƣờng kiểm sốt cơng ty ABC 42 Bảng 2.6 Xác định mức độ trọng yếu 44 Bảng 2.7 Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 47 Bảng 2.8 Giấy tờ làm việc KTV HTKSNB khoản phải thu 50 Bảng 2.9 Giấy tờ làm việc KTV số liệu tổng hợp phân tích 52 Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra nghiệp vụ bất thƣờng 57 Bảng 2.12 Giấy tờ làm việc KTV nghiệp vụ bất thƣờng 59 Bảng 2.13 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính kỳ khoản phải thu khách hàng 60 Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc KTV việc gửi thƣ xác nhận đến khách hàng 61 Bảng 2.15 Kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng 63 Bảng 2.16 Kiểm tra chi tiết dự phịng nợ phải thu khó địi 64 Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc KTV việc soát xét kiện sau ngày kết thúc năm tài 65 Bảng 2.18 Kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 66 Bảng 3: Một số ký hiệu vẽ lƣu đồ 83 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho ASCO Công ty TNHH Kiểm toán ASCO BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Với sách mở cửa với hồn thiện luật pháp kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ tạo nên kinh tế sôi động hoạt động theo chế thị trường Vì thế, Việt Nam nhiều kinh tế lớn giới công nhận kinh tế thị trường Góp phần vào phát triển khơng thể khơng kể thới hoạt động kiểm tốn Ra đời từ thập niên 90 kỷ 20, đến thời điểm này, lĩnh vực kiểm toán phát triển đa dạng loại chất lượng dịch vụ Trong số loại hình dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thực nhiều Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn khẳng định tính trung thực, hợp lý, phù hợp với quy định Nhà nước, Chuẩn mực Chế độ kế toán hành khía cạnh trọng yếu Từ đó, doanh nghiệp tạo minh bạch tài hoạt động kinh doanh, tăng uy tín sức cạnh tranh thị trường nước quốc tế Với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở tin tưởng vào định đầu tư họ doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như vậy, kiểm tốn báo cáo tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp nhu cầu thông tin thiếu kinh tế thị trường Trong kiểm toán BCTC, kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ln KTV lưu ý quan tâm mức Phải thu khách hàng phần tài sản doanh nghiệp bị đối tường khác chiếm dụng, ẩn chứa nhiều rủi ro doanh nghiệp khơng có sách quản lý tốt Đây khoản mục hay xảy sai phạm có ảnh hưởng tới nhiều tiêu quan trọng khác BCTC Việc ghi chép minh bạch khoản phải thu khách hàng chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường đánh giá mức độ tương đối khó KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E-K12 83 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Bảng 3: Một số ký hiệu vẽ lƣu đồ Ký hiệu Diễn giải Mô tả trình hay chức gây biến động mặt giá trị, hình thức vị trí thơng tin VD: hoạt động thu tiền bán chịu, xóa sổ nợ phải thu khó địi… Chứng từ - tài liệu báo cáo loại giấy VD: hóa đơn, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, giấy nộp tiền, giấy báo có ngân hàng… Đường vận động định hướng, miêu tả hướng vận động trình số liệu Lối lối vào từ phần khác sơ đồ, đánh dấu số VD: Một chứng từ luân chuyển từ phận sang phận khác… Lời bình, giải Lưu trữ độc lập VD: Hóa đơn lưu phận kế tốn, phận bán hàng… Kí hiệu đầu ra, đầu vào - miêu tả thông tin nhập xuất khỏi hệ thống VD: sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền…  Trích : Tài liệu hướng dẫn Viện chuẩn mực kiểm tốn Hoa Kì Thứ hai: Khi tìm hiểu thủ tục kiểm soát khoản phải thu khách hàng, KTV thực kỹ thuật chọn mẫu để kiểm tra Kỹ thuật không yêu cầu thực kích cỡ mẫu lớn lại giúp cho KTV dễ dàng xem xét liệu thủ tục có tồn có hoạt động hiệu khơng Thêm vào đó, ASCO nên thực phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra HTKSNB bao gồm: Điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối kiểm tra ngược lại theo thời gian để thu thập thông tin đánh giá HTKSNB SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng Điều tra: Bao gồm kiểm tra trực tiếp thực tế thực nghiệp vụ xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán Phỏng vấn: Đưa câu hỏi thu thập câu trả lời nhân viên công ty khách hàng để hiểu rõ nhân viên xác nhận họ thực hoạt động kiểm soát Chú ý câu hỏi đưa cần gọn, rõ, dễ hiểu linh hoạt Nếu câu trả lời nhận không rõ ràng phù hợp người vấn hiểu lầm vấn đề đặt cần tiếp tục đặt câu hỏi bổ sung Thực lại: Lặp lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao Thực lại thường bao gồm kết hợp tính tốn, so sánh vấn Kiểm tra từ đầu đến cuối: Chỉ thực với số nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kỹ thuật để xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến ghi vào sổ Cái Đó kết hợp vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn 3.3.2.1 Thực thủ tục kiểm soát  Yêu cầu: Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu - Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét  Nội dung giải pháp KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi có phê duyệt Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 85 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết 3.3.2.2 Thực thủ tục phân tích  Yêu cầu Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng khả cung cấp thông tin độ tin cậy thơng tin áp dụng cho quy trình phân tích  Nội dung giải pháp Như phần tồn đề cập tới, thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV dừng lại việc sử dụng phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy mối liên hệ khoản mục với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng Ngoài sử dụng vòng quay khoản phải thu, kỳ thu tiền trung bình KTV nên thực tính so sánh tỷ suất tài tỷ suất toán, tỷ suất khả sinh lời, tỷ lệ lãi gộp năm so với năm trước KTV sử dụng bảng phân tích sau: Chỉ tiêu Năm N Năm N+1 1 Số dư nợ hạn 2 Số vòng quay khoản phải thu = Doanh thu / Khoản phải thu bình quân Kỳ thu tiền trung bình = 360 / Số vịng quay khoản khải thu 4.Tỷ suất khả toán hành = Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn 5.Tỷ lệ trích lập dự phịng/ số dư nợ phải thu Tỷ suất khả sinh lời=Lợi nhuận ròng/ Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp/DT = (Doanh thu – Giá vốn hàng bán)/DT SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân Hàng 3.3.2.3 Về phương pháp chọn mẫu  Yêu cầu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thử tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần từ số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử đểu có hội lựa chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần từ chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể  Nội dung giải pháp Tại ASCO, thực kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Các mẫu chọn thường nghiệp vụ tháng nghiệp vụ có quy mơ lớn, theo KTV có khả xảy gian lận sai sót Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro khơng xác Để khắc phục tình trạng này, ASCO nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu Các chương trình, phần mềm chon mẫu ngẫu nhiên thiết kế theo quy trình sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn, việc chọn mẫu khoản phải thu khách hàng hố đơn SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân Hàng mã hoá số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra: Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (phải thu khách hàng) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Điều kiện thực hiện: Hiện phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên công ty tin học thiết kế nhiều sẵn thị trường Hơn nữa, ASCO quan tâm đến việc nâng cao hiệu kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm tốn tiên tiến Ngồi việc sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên phù hợp với xu hướng đồng công nghệ thông tin cơng tác kiểm tốn Vì tin tưởng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sớm áp dụng ASCO SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 3.3.2.4 88 Học viện Ngân Hàng Về thủ tục kiểm tra chi tiết  Yêu cầu Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm tốn”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong trình kiểm toán, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin  Nội dung giải pháp Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, AAT phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà đặt 3.3.2.5  Về kỹ thuật gửi thư xác nhận Yêu cầu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư  Nội dung giải pháp Ngay ngày tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên đối chiếu cơng nợ để có SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân Hàng thể nhanh chóng nhận phản hồi Q trình phải kiểm soát gắt gao, thường xuyên nhắc nhở thực Nếu ngày cuối không nhận kết quả, KTV cần thực biện pháp khác thay bổ sung vào hồ sơ kiểm toán sau Nếu khơng đảm bảo độ tin cậy thông tin, KTV phải đưa ý kiến ngoại trừ không chấp nhận 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán  Yêu cầu Kết thúc kiểm toán cơng việc cuối quy trình chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trị quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC kiểm tốn KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC  Nội dung giải pháp Sau kết thúc cơng việc kiểm tốn khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp 3.3.3 Một số giải pháp khác ASCO 3.3.3.1 Về nhân Nhân tố người nhân tố định đến chất lượng tồn cơng việc Đội ngũ KTV – người trực tiếp thực kiểm tốn xem tài sản vơ giá Cơng ty kiểm tốn, vậy, việc khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu khách quan đòi hỏi cấp thiết thực tiễn SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 90 Học viện Ngân Hàng Trước hết, Công ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao để giảm thiểu chi phí đào tạo, mặt khác nhân viên cần tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định Công ty  Trong ngắn hạn - Tuyển dụng thêm nhân viên có kinh nghiệm chứng CPA - Thường xuyên đưa nhân viên có tham gia khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn Bộ Tài Hiệp hội ngành nghề - Khuyến khích cho nhân viên học lấy chứng liên quan đến công việc như: Thẩm định giá, Thuế, Phân tích Đầu tư Chứng khoán, Bất động sản - Tạo điều kiện cho nhân viên ưu tú nước nâng cao trình độ ngoại ngữ tiếp xúc với thị trường kinh tế- tài tồn cầu  - Trong dài hạn Hỗ trợ trung tâm đào tạo Kiểm toán, Kế toán nâng cao chất lượng học viên Đưa yêu cầu cần có nhân viên giúp cho nơi xây dựng chương trình dạy học hợp lý Tìm kiếm, lựa chọn nguồn nhân lực có chất lượng cao cách tuyển dụng học viên có kết tốt Tuyển sinh viên thực tập, hướng dẫn làm việc từ chọn người có khả tốt - Tăng cường trang thiết bị phục vụ cho công tác nhân viên Công ty - Khuyến khích nhân viên Cơng ty theo học chứng KTV quốc tế có uy tín CPA Úc, ACCA, CAT nâng cao học vị lấy Thạc sĩ, Tiến sĩ, MBA nước Khi chất lượng nhân đảm bảo, việc xếp nhân cho đồn kiểm tốn cần lưu ý đến khả năng, ưu người lĩnh vực để sử dụng nguồn nhân lực cho hiệu Chú ý tránh thay đổi KTV thực kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Bên cạnh biện pháp nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Cơng ty cịn phải có biện pháp nhằm giữ nhân viên có lực trình độ gắn bó lâu dài cống hiến cho phát triển Công ty 3.3.4.2 Về việc tiếp cận khách hàng Việc tiếp cận với khách hàng điều cần thiết kiểm toán Đây SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 91 Học viện Ngân Hàng phương pháp giúp KTV thu thập thông tin chứng kiểm toán Tuy nhiên, đề cập phần tồn nói trên, số đơn vị khách hàng chưa có quan điểm đắn kiểm tốn mà thiếu tinh thần hợp tác với KTV Để việc tiếp cận với khách hàng hiệu quả, KTV cần có họp ngắn đồn kiểm tốn Ban Giám đốc (khoảng 30 – 40 phút) để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng; đồng thời giúp khách hàng có cách nhìn đắn kiểm tốn Việc không nhiều thời gian tiết kiệm lượng thời gian đáng kể giai đoạn thực kiểm toán KTV hiểu biết lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Ngoài ra, việc tiếp xúc khách hàng cịn tạo mơi trường làm việc thân thiện mà không phần chuyên nghiệp, giúp cho KTV thu thập chứng kiểm tốn thơng tin khách hàng dễ dàng 3.3.4.3 Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán kiểm toán: Trong thời đại khoa học công nghệ phát triền vũ bão, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, công sức đem lại hiệu cao Công ty ASCO đà phát triển nhanh, tỷ lệ phát triển khách hàng hàng năm tăng lớn nhiều so với tỷ lệ tăng nhân lực Công ty, nên việc giảm thiểu thời gian kiểm toán đảm bảo chất lượng kiểm toán yêu cầu thiết yếu với Công ty Trong thời gian tới, Công ty ASCO nên đưa vào sử dụng phần mềm kiểm toán để phục vụ đắc lực cho kiểm tốn Từ khơng ngừng nâng cao chất lượng thương hiệu cho Công ty 3.4 Một số kiến nghị nâng cao tính khả thi giải pháp Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cơng ty kiểm toán khác hoạt động Việt Nam phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán - kế toán, luật kiểm tốn – kế tốn Việt Nam Mơi trường pháp lý, sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập, đời hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam có ảnh hưởng khơng nhỏ tới hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Sau đây, em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị với bên hữu quan để hoàn thiện môi trường hoạt động công ty kiểm toán độc lập SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 92 Học viện Ngân Hàng 3.4.1 Đối với Bộ Tài Chính Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa hội nhập, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kiểm tốn nói riêng đứng trước hội thử thách lớn để phát triển đứng vững trước thay đổi nhanh chóng kinh tế tồn cầu nước Lúc này, vai trị định hướng Bộ Tài trở lên quan trọng hết Sự đạo đắn, kịp thời Bộ Tài tạo nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm tốn Việt Nam  Hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Từ ngành kiểm toán xuất Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm toán ban hành giúp cơng ty kiểm tốn KTV dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên phải thấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, nước ta trở thành thành viên WTO, ngày có nhiều Cơng ty nước ngồi đến đầu tư địi hỏi chuẩn mực phải ngày phù hợp với thông lệ quốc tế  Ban hành văn hướng dẫn thực Luật Kiểm toán độc lập Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 văn pháp luật cap kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Về bản, Luật kiểm toán độc lập tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng mở rộng đội ngũ KTV tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm tốn độc lập với khu vực quốc tế Chính vậy, Bộ Tài cần sớm ban hành văn luật nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật hiệu dễ hiểu  Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khn khổ văn pháp lý phù hợp Các sách, hành lang pháp luật thay đổi nhanh gây cản trở khơng nhỏ tới cơng ty kiểm tốn Bộ Tài nên có kế hoạch xây dựng mới, sửa đổi, bổ sung luật, văn dự kiến lộ trình, phương hướng, đối tượng sửa đổi phổ biến công khai để cơng ty có hướng thích ứng cho SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 93 Học viện Ngân Hàng phù hợp Hơn nữa, việc nghiên cứu, ban hành quy định sách nên tính đến tương lai cịn phù hợp hay khơng tránh gây lãng phí khơng hiệu Việc đổi hoàn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển Kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Trong trình ban hành luật, văn cần có tham gia rộng rãi quan quản lý Nhà nước, đặc biệt tham gia Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cơng ty kiểm tốn  Kiến nghị khác Hằng năm, Bộ Tài cần có kế hoạch kiểm sốt chất lượng (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); phát xử lý kịp thời cơng ty kiểm tốn cịn chưa tn thủ đầy đủ, nghiêm túc chuẩn mực Ngoài ra, Bộ Tài nên ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán, làm sở tự đánh giá chất lượng kiểm toán Cơng ty kiểm tốn sở cho việc đánh giá xếp hạng Công ty Một vấn đề nữa, Bộ Tài nên xem xét ban hành quy định việc thiết kế tiêu chí chung đánh giá hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng công nghệ thông tin đến lĩnh vực kế toán 3.4.2 Đối với Hiệp hội Các tổ chức kế toán, kiểm toán đời Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đánh dấu bước ngoặt quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Các hiệp hội vừa kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kiểm toán vừa tham gia việc hướng dẫn nghiệp vụ cho cơng ty kiểm tốn Để hồn thiện quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, viết xin đưa số kiến nghị với Hiệp hội sau:  Tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp  94 Học viện Ngân Hàng Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm Việc vừa tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm cơng ty kiểm tốn thích hợp  Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất lượng  Tổ chức thường xuyên Hội thảo giải vấn đề nảy sinh kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng  Hiện nay, VACPA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho công ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán 3.4.3 Kiến nghị với khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC Chính để hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cần có giúp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành phải thu khách hàng nói riêng Như góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 95 Học viện Ngân Hàng liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương – Giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC VAE thực Đồng thời đưa số kiến nghị cấp có thẩm quyền bên liên quan Đây kết q trình nghiên cứu em rút từ trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam kính mong q Cơng ty cấp có thẩm quyền xem xét để đóng góp phần cho việc cải thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Cơng ty SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 96 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm tốn trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm tốn Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Sau gần năm vào hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán ASCO gặt hái thành công bước đầu, tạo dựng vị uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam Trên đường phát triển, Công ty nỗ lực nâng cao chất lượng đa dạng hóa dịch vụ cung cấp với mức giá phí hợp lý, đầu tư xứng đáng cho việc tuyển dụng đào tạo nhân sự, mở rộng phạm vi hoạt động để đem lại hài lòng cho khách hàng Việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng giúp em hệ thống vấn đề lý luận khoản mục phải thu khách hàng vấn đề liên quan đến kiểm tốn khoản mục Hơn nữa, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, việc trực tiếp thực kiểm toán khách hàng ABC giúp em hiểu rõ thực tế kiểm toán khoản mục, nhận ưu điểm tồn quy trình kiểm tốn Cơng ty; từ mạnh dạn đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Ban Giám đốc anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12 Khóa luận tốt nghiệp 97 Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi ,Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài , Nhà xuất Tài chính, 2011 TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu, Giáo tình Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài chính, 2009 GS Ngơ Thế Chi, TS.Trương Thị Thủy, Giáo trình Kế tốn tài Nhà xuất Tài chính, 2010 Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO cung cấp Các tài liệu Kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO - Chương trình kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán - Hồ sơ giới thiệu lực - Các tài liệu khác SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp KTDNE – K12