Hoan thien qui trinh kiem toan khoan muc doanh 82806

1 LỜI NÓI ĐẦU Trong xu hội nhập phát triển mạnh mẽ ngày nay, cạnh tranh để tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế diễn gay gắt.Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp thông tin tài chuẩn xác đáng tin cậy.Đây nhân tố định thành bại doanh nghiệp thị trường Chính kiểm tốn đời đòi hỏi yêu cầu cấp bách doanh nghiệp tiến trình khơng thể thiếu kinh tế thị trường, phục vụ nhu cầu cho số đơng người muốn tìm hiểu xác đáng tin cậy thơng tin tài chính, kinh tế thị trường Tuy đời muộn ngành non trẻ so với nhiều ngành khác, song với đội ngũ nhân viên đào tạo có trình độ, có kinh nghiệm am hiểu thực tế thực tế tài Việt Nam, kiểm toán nước ta ngày lớn mạnh hội nhập mạnh mẽ với kiểm toán quốc tế năm gần Ví dụ cụ thể xu hội nhập phát triển kiểm toán Việt nam với giới đời Cơng ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam.Đó kết chuyển đổi thức Cơng ty kiểm toán VACO, đại diện lâu đời kiểm tốn Việt Nam vào ngơi nhà chung bốn đại gia kiểm toán giới DTT.Với chuyển đổi đưa Deloitte Việt Nam trở thành Cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, nâng cao sức mạnh khả cạnh tranh thị trường kiểm tốn Deloitte Việt Nam ln hỗ trợ mạnh mẽ từ DTT toàn cầu thành viên khác Deloitte khu vực Đông Nam Á nhân lực, kinh nghiệm quy trình kiểm tốn đại, tiên tiến.Điều góp phần vào thành công Deloitte Việt Nam thị trường chiếm niềm tin Doanh nghiệp Trong quy trình kiểm tốn, phần hành doanh thu phần hành quan trọng Deloitte trọng quan tâm nhiều Doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xẩy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển đơn vị.Bên cạnh phần hành doanh thu chứa đựng nhiều rủi ro xẩy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới phần hành khác doanh nghiệp.Sau tập Deloitte VN thời gian nghiên cưú làm việc anh chị cơng ty.Em nhận thấy kiểm tốn cơng ty chứng khốn mẻ khó khăn, đặc biệt phần kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC em cho Kiểm toán cơng ty chứng khốn lĩnh vực thú vị mức độ quan trọng phần hành doanh thu nên em định lựa chọn đề tài “ Hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty chứng khốn Cơng ty TNHH Deloittte Việt Nam thực ” làm đề tài viết khóa luận tốt nghiệp Khóa luận tốt nghiệp em, ngồi phần mở đầu kết luận bao gồm ba phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty chứng khốn Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét, đánh giá, kiến nghị nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Với đề tài nghiên cứu này,em mong muốn gửi đến người đọc nhìn tìm rõ chất quy trình thực kiểm toán lý luận thực tiễn Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót.Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn cô Nguyễn Thị Thanh Mai thầy giáo khoa kế tốn, kiểm tốn Học Viện Ngân Hàng, anh chị công ty Deloitte Việt Nam giúp đỡ em hồn thành khóa luận CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 Khái qt đặc điểm Cơng ty chứng khốn Nội dung cơng tác kế tốn doanh thu cơng ty chứng khốn 1.1.1 Khái qt cơng ty chứng khốn Cùng với đời thị trường chứng khoán Việt Nam loạt cơng ty chứng khốn xuất Cơng ty chứng khốn pháp nhân hoạt động thị trường chứng khoán cấp phép ủy ban chứng khốn nhà nước Cơng ty chun thực mơi giới chứng khốn dịch vụ chứng khoán khác Ở VN, Theo Luật chứng khoán ngày 29-6-2006 có hiệu lực từ ngày 1-1-2007 “Chứng khốn chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu tài sản phần vốn góp tổ chức phát hành” Các hình thức đa dạng chứng khốn trái phiếu, cổ phiếu, quyền chọn, hợp đồng hốn đổi, kì hạn, tương lai, chứng quĩ Cổ phiếu chứng khoán xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu phần vốn cổ phần tổ chức phát hành Trái phiếu loại chứng khoán xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu phần vốn nợ tổ chức phát hành trái phiếu.Quyền chọn hợp đồng đưa lại cho người sở hữu quyền không bắt buộc mua bán tài sản đặc biệt mức giá đặc biệt hay ngày đặc biệt trước đó.Người chủ sở hữu quyền chọn khơng bị bắt buộc mua bán cơng cụ tài đưa quyền chọn.Hợp đồng tương lai cam kết mua bán loại chứng khoán với số lượng định mức giá định vào ngày xác đinh trước tương lai Hợp đồng kì hạn hợp đồng bên bán (mua) chứng khoán tới bên với thỏa thuận mua ( bán ) lại chứng khốn ngày tương lai với số lượng xác định trước Chứng quĩ chứng khoán xác nhận quyền sở hữu nhà đầu tư với số vốn đóng góp vào quĩ đại chúng Các nghiệp vụ cơng ty chứng khốn bao gồm Mơi giới chứng khốn: Là hoạt động kinh doanh cơng ty chứng khốn cơng ty chứng khốn đại diện cho khách hàng tiến hành giao dịch thông qua chế giao dịch Sở giao dịch chứng khoán hay thị trường OTC mà khách hàng phải chịu trách nhiệm hậu kinh tế việc giao dịch đó.Khi thực nghiệp vụ mơi giới, cơng ty chứng khoán phải mở tài khoản giao dịch chứng khoán tiền cho khách hàng sở hợp đồng ký kết khách hàng công ty Trong trường hợp khách hàng cơng ty chứng khốn mở tài khoản lưu ký chứng khoán tổ chức lưu ký ngân hàng thương mại chi nhánh ngân hàng nước ngồi, cơng ty chứng khốn có trách nhiệm hướng dẫn thủ tục giao dịch, mua bán cho khách hàng phải ký hợp đồng văn với tổ chức lưu ký Tiền hoa hồng môi giới thường tính phần trăm tổng giá trị giao dịch Tự doanh chứng khoán: Là nghiệp vụ mà cơng ty chứng khốn thực mua bán chứng khốn cho mình.Cơng ty chứng khốn thực nghiệp vụ tự doanh nhằm mục đích thu lợi đơi nhằm mục đích can thiệp điều tiết giá thị trường.Ngồi cơng ty chứng khốn tự doanh chứng khốn lơ lẻ khách hàng, sau tập hợp lại thành lơ chẵn để giao dịch TTCK Nghiêp vụ quản lý danh mục đầu tư: Là hoạt động quản lý vốn khách hàng thông qua việc mua, bán, nắm giữ chứng khốn quyền lợi khách hàng theo hợp đồng ký kết cơng ty chứng khốn khách hàng.Nghiệp vụ đươc thực số nhà đầu tư tổ chức cá nhân muốn tham gia TTCK họ khơng có đủ điều kiện thời gian kiến thức chuyên môn để định đầu tư, vậy, họ ủy thác cho cơng ty chứng khoán đầu tư kèm theo thỏa thuận lãi, lỗ Người ủy thác đầu tư thường không can dự vào việc đầu tư cơng ty chứng khốn trả khoản phí cho cơng ty chứng khốn theo thỏa thuận.Các cơng ty chứng khốn thực hiệp nghiệp vụ ngồi việc hưởng phí quản lý, họ cịn nhận khoản tiền thưởng định mang lại lợi nhuận cao cho nhà đầu tư Nghiệp vụ bảo lãnh phát hành: Là việc bảo lãnh giúp tổ chức phát hành thực thủ tục trước chào bán chứng khoán, nhận mua phần hay tồn chứng khốn tổ chức phát hành để bán lại mua số chứng khốn cịn lại chưa phân phối hết.Tổ chức phát hành hưởng phí bảo lãnh tỷ lệ hoa hồng định nên số tiền thu từ đợt phát hành Tư vấn tài đầu tư chứng khốn: Là dịch vụ mà cơng ty chứng khốn cung cấp cho khách hàng lĩnh vực tư vấn đầu tư chứng khốn ; tư vấn tái cấu tài chính, chia, tách, sáp nhập, hợp doanh nghiệp; tư vấn cho doanh nghiệp việc phát hành niêm yết chứng khốn Các nghiệp vụ hỗ trợ khác: Nhìn chung, nghiệp vụ hỗ trợ giao dịch nhằm mục đích tạo thuận lợi cho nhà đầu tư, giúp nhà đầu tư không bỏ lỡ hội đầu tư, nâng cao hiệu sử dụng vốn.Các nghiệp vụ bao gồm : * Nghiệp vụ lưu ký chứng khoán: cơng việc để chứng khốn giao dịch thị tường tập trung – việc lưu giữ, bảo quản chứng khoán khách hàng giúp khách hàng thực quyền chứng khốn – thực thơng qua thành viên lưu ký thị trường giao dịch chứng khoán * Cho vay cầm cố chứng khốn: hình thức tín dụng mà người vay dùng số chứng khốn sở hữu hợp pháp làm tài sản cầm cố để vay tiền nhằm mục đích kinh doanh, tiêu dùng… * Cho vay bảo chứng: hình thức tín dụng mà khách hàng vay tiền để mua chứng khốn, sau dùng số chứng khốn mua từ tiền vay để làm tài sản cầm cố cho khoản vay * Cho vay ứng trước tiền bán chứng khốn: việc cơng ty chứng khoán ứng trước tiền bán chứng khoán khách hàng thực Trung tâm giao dịch chứng khoán khách hàng phải trả lãi số tiền ứng trước thời gian tiền chưa Tài khoản 1.1.2 Nội dung cơng tác kế tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khốn 1.1.2.1 Khái quát khoản mục doanh thu công ty chứng khoán  Khái niệm Trên BCTC doanh nghiệp, doanh thu tiêu quan trọng, nói tiêu quan trọng Thơng qua tiêu doanh thu đánh giá tình hình hoạt động SXKD Cơng ty khả hoạt động Công ty tương lai Vì để hiểu rõ tiêu vấn đề quan trọng không cho mục đích kiểm tốn mà cịn cho nhiều mục đích khác Theo thơng tư số 95/2008/BTC hướng dẫn kế tốn áp dụng cơng ty chứng khốn : Doanh thu khoản thu lãi chênh lệch bán chứng khốn tự doanh cơng ty chứng khốn, khoản doanh thu cung cấp dịch vụ hoạt động dịch vụ chứng khốn (như thu phí mơi giới chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, đại lý phát hành chứng khoán, chiết khấu chứng khoán bảo lãnh phát hành, phí tư vấn đầu tư chứng khốn loại phí khác,…), doanh thu từ hoạt động đầu tư hoạt động tài khác cơng ty (như thu lợi tức cổ phiếu, lãi trái phiếu, cho thuê thiết bị,…) Đối với hoạt động bảo lãnh đại lý phát hành chứng khoán, doanh thu hoạt động xác định thực toán với tổ chức phát hành tổ chức bảo lãnh phát hành chứng khoán Chỉ phản ánh vào Tài khoản 511 - “Doanh thu” số doanh thu kinh doanh chứng khoán, dịch vụ cung cấp cho nhà đầu tư khách hàng xác định tiêu thụ Doanh thu kinh doanh chứng khoán xác định tiêu thụ số lượng chứng khoán bán, số lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng (nhà đầu tư tổ chức khác) khách hàng toán tiền hay chấp nhận toán cam kết toán (ghi hợp đồng kinh tế chứng từ liên quan khác), khấu trừ vào tiền thu bán chứng khoán khách hàng Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn tự doanh, mơi giới, lưu ký, chuyển khoản chứng khoán cho nhà đầu tư, doanh thu loại hoạt động coi hoàn thành ghi nhận doanh thu nhận kết thực giao dịch kết toán bù trừ chứng khoán Trung tâm LKCK  Phân loại khoản doanh thu Doanh thu xác định theo loại sau: * Doanh thu hoạt động môi giới chứng khốn: Là khoản phí giao dịch chứng khốn mà cơng ty chứng khốn hưởng từ hoạt động mơi giới kinh doanh chứng khoán cho nhà đầu tư, doanh thu xác định vào cuối tháng * Doanh thu hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn: Là khoản chênh lệch lãi bán chứng khoán tự doanh cơng ty chứng khốn (được ghi nhận nhận kết toán bù trừ giao dịch chứng khoán Trung tâm LKCK), thu lợi tức cổ phiếu, lãi trái phiếu, thu từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết * Doanh thu bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán: + Theo phương thức bảo lãnh phát hành chứng khốn hưởng phí bảo lãnh phát hành chứng khốn: Là số phí bảo lãnh phát hành hưởng tính trị giá chứng khốn bảo lãnh phát hành bán, thu tiền tỷ lệ phí bảo lãnh phát hành hưởng theo thoả thuận với tổ chức phát hành hợp đồng bảo lãnh phát hành chứng khoán theo phương thức bảo lãnh phát hành chứng khốn hưởng phí bảo lãnh phát hành chứng khốn Doanh thu ghi nhận có biên toán với tổ chức phát hành chứng khoán + Theo phương thức hưởng chiết khấu tiền chứng khoán phát hành bán, thu tiền: Là khoản chênh lệch chứng khoán phát hành bán, thu tiền với giá chiết khấu chứng khoán thỏa thuận toán lại với tổ chức phát hành mà cơng ty chứng khốn hưởng thực bảo lãnh phát hành chứng khoán theo phương thức chiết khấu ghi nhận doanh thu có biên toán với tổ chức phát hành chứng khoán + Doanh thu đại lý phát hành chứng khoán: Là số tiền hoa hồng hưởng từ đại lý phát hành chứng khoán cho tổ chức phát hành chứng khoán cho tổ chức bảo lãnh phát hành chứng khốn tính giá trị chứng khoán bán, thu tiền cho người giao đại lý phát hành chứng khoán * Doanh thu hoạt động tư vấn: Là số phí cơng ty chứng khoán hưởng từ việc tư vấn đầu tư chứng khốn cho nhà đầu tư cơng ty thực kỳ kế toán * Doanh thu lưu ký chứng khốn: Là khoản phí lưu ký chứng khốn thu nhà đầu tư có chứng khốn gửi lưu ký chứng khoán Trung tâm LKCK Doanh thu xác định vào cuối tháng * Doanh thu cho thuê sử dụng tài sản: Là khoản tiền thu cho thuê TSCĐ sử dụng thiết bị thông tin theo thoả thuận nhà đầu tư cơng ty chứng khốn hợp đồng kinh tế văn thoả thuận khác * Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi chênh lệch tỷ giá, doanh thu hoạt động tài khác 1.1.2.2 Qui định hạch toán doanh thu Doanh thu khoản mục phức tạp quan trọng, trình hạch tốn doanh thu, để đảm bảo hạn chế sai sót xẩy ra, q trình hạch tốn doanh thu phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Thứ nhất, phải phân định rõ ràng loại hàng hóa, dịch vụ cung cấp doanh thu loại Việc phân định tùy thuộc vào mục đích quản lý doanh nghiệp Dựa vào doanh thu loại đánh giá hiệu kinh doanh khả mở rộng SXKD tương lai Từ có định hướng đầu tư hợp lý Thứ hai, phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhâp khác”, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh doanh thu ghi nhận kỳ theo kết hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Thứ ba, việc ghi nhận doanh thu phải tiến hành theo nguyên tắc phù hợp Thứ tư, khoản giảm trừ doanh thu phải hạch toán riêng biệt giảm trừ vào doanh thu ghi nhận Cũng doanh nghiệp khác mục đích hoạt động kế tốn cơng ty chứng khốn thu thập, thơng tin hay liệu , xử lí chuẩn bị BCTC cung cấp thơng tin tới tới nhà quản lí, người quan tâm để làm nên 10 định tài Ngày hầu hết doanh nghiệp đặc biệt hệ thống doanh nghiệp lớn việc ghi chép hạch toán theo định 15/2006/QD-BTC cơng ty chứng khốn, hình thức chất hoạt động cơng ty chứng khốn khác với doanh nghiệp khác nên để dễ so sánh em đưa vài điểm giống khác hoạt động , phương pháp kế tốn cơng ty chứng khốn doanh nghiệp bình thường Bảng1.1.So sánh cơng ty chứng khốn doanh nghiệp khác Nội dung Cơng ty chứng khốn 1.Văn Thơng tư 95/2008/TT-BTC pháp luật áp dụng 2.Đặc điểm hoạt động - Hàng hóa có đặc điểm chứng khốn, loại hàng hóa đặc biệt Chứng khốn hàng hoá thị trường chứng khoán, bao gồm cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ đầu tư số loại khác, quyền mua cổ phiếu mới, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền lựa chọn Cổ phiếu chứng từ xác nhận quyền sở hữu lợi ích hợp pháp người sở hữu cổ phiếu tài sản vốn Công ty cổ phần Người sở hữu cổ phiếu trở thành cổ đông Cơng ty cổ phần Trái phiếu (Bond) loại chứng khoán xác định nghĩa vụ trả nợ (cả vốn gốc lãi) Giá chúng thay đổi liên tục Trong ngày mua bán lại với giao dịch khác Doanh nghiệp khác Quyết định15/2006/QDBTC Hàng hóa cơng ty hàng hóa hữu hình Giá trị giao dịch thường khơng lớn số lượng hoạt động ngày thường khơng q lớn cơng ty chứng khốn 170 toán viên phải định hướng vào kiểm tra chi tiết tháng doanh thu dao động bất thường (tăng giảm mạnh) Cần phải ý đến việc sử dụng tỷ lệ tài để phân tích, thơng qua hệ số, họ phản ánh thực trạng tài đơn vị Hệ số kiểm tốn viên sử dụng: Phần trăm doanh thu hoạt động = doanh thu theo hoạt động / tổng doanh thu hệ số cho thấy hoạt động cơng ty, nguồn thu nhập từ đâu 2.Lợi nhuận doanh thu = Lợi nhuận ròng / Doanh thu Tất chủ nhiệm kiểm toán nhà đầu tư nghiên cức hệ số Nếu hệ số tăng, khách hàng công ty đồng ý mua với giá cao, quản lý tốt, ngược lại Mặt khác lợi nhuận doanh thu giảm, có nghĩa vấn đề kiểm sốt chi phí khơng tốt công ty phải giảm giá để bán hàng hoá, dịch vụ 3.Tỉ lệ lợi nhuận gộp (Profit margin) = Lợi nhuận trước thuế (sau thuế) / doanh thu Hệ số trình bày khả tạo lợi nhuận đơn vị doanh thu cung cấp dịch vụ, nói khả quản lý chi phí đơn vị.Tỉ lệ cao, sức mạnh tồn công ty lâu dài Tỷ lệ mà thấp, có nghĩa cơng ty muốn tăng lợi nhuận sau thuế, cách để tăng doanh thu Bên cạnh đó, kiểm tốn viên so sánh hệ số công ty với đơn vị khác ngành với công ty kiểm tốn Nếu tỷ lệ nhỏ, khách hàng tìm cách để tăng doanh thu, thu hút nhiều khách hàng hơn, dẫn đến nâng cao lợi nhuận trước thuế Trong trường hợp này, kiểm tốn viên có nghi ngờ gian lận quản lý ghi nhận doanh thu 171 Các ứng dụng linh hoạt thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên khoanh vùng sai sót tiềm tàng thực kiểm tốn doanh thu cơng ty nào, có cơng ty chứng khoán Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích với khách hàng mới, với khách hàng lâu năm KTV bỏ qua thủ tục thấy năm khơng có nhiều biến động Mặt khác, việc phân tích sơ tính tốn số tuyệt đối số tương đối thông tin tài mà thực thủ tục phân tích sơ với thơng tin phi tài Nếu kết hợp việc phân tích sơ thơng tin tài thơng tin phi tài chính, đảm bảo kết kiểm tốn mà KTV thấy hướng kiểm tra cần ý Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, KTV nên xem xét đến thơng tin phi tài chính, cơng ty chứng khốn thơng tin ảnh hưởng đến định bên liên quan Vấn đề Deloitte cần kết hợp thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết Theo chuẩn mực kiểm tốn số 520 "Trong q trình kiểm tốn, để giảm rủi ro phát liên quan tới sở liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết hai Để xác định thủ tục thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn cụ thể, kiểm toán viên cần xem xét hiệu thủ tục kiểm toán " Các thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khoanh vùng rủi ro, thủ tục kiểm tra chi tiết khác giúp kiểm toán viên xác định liệu mối nghi ngờ hay khơng Kiểm tốn viên phải sử dụng thủ tục phân tích cho mục rủi ro không đáng kể thấp để tiết kiệm thời gian.Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào yếu tố đây: -Mức độ trọng yếu khoản mục hay tài khoản 172 - Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn - Độ xác ước tính q trình làm thủ tục Ví dụ, so sánh lợi nhuận năm giống việc so sánh chi phí bất thường năm - Xem xét rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ, hệ thống kiểm sốt nội doanh thu yếu, kiểm toán viên cần vào kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Bên cạnh đó, hạn chế khách quan khác thủ tục phân tích lý mà yêu cầu kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết thêm.Các thủ tục Phân tích khơng tìm thấy sai sót Trong thực tế X, năm 2009 kiểm tốn viên phân tích lợi nhuận doanh thu từ hợp đồng repo để xem xét khác biệt điều chỉnh với công ty Tuy nhiên, năm 2010, kiểm toán viên gửi thư xác nhận cho người nắm giữ chứng khốn Repos vào cuối năm 2009, khơng dựa hồn tồn vào số hợp đồng Repos phịng kế tốn Cuối liên quan đến thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải ý đến việc lựa chọn mẫu Trong thực tế, cơng ty chứng khốn X, kiểm tốn viên chọn số chứng khoán hoạt động đầu tư kinh doanh chứng khốn mẫu khơng ngẫu nhiên (số lượng giá trị lớn), điều làm cho kiểm tốn mang tính chủ quan Theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 "Việc thông kê lựa chọn mẫu phương pháp với đặc điểm: - Mẫu lựa chọn ngẫu nhiên - Sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết việc lựa chọn mẫu, bao gồm việc xác định rủi ro chọn mẫu Và lựa chọn mẫu không ngẫu nhiên phương pháp đặc điểm trên" 173 Trong thực tế, tham gia kiểm toán X, kiểm toán viên chọn hầu hết mẫu lớn "yếu tố đặc biệt", khơng đại diện cho tổng thể Cũng vào VAS 530 "Việc kiểm tra dựa lựa chọn yếu tố đặc biệt từ số dư tài khoản loại giao dịch thường phương pháp hiệu để thu thập chứng kiểm tốn, khơng phải lựa chọn mẫu Kết từ quy trình lựa chọn áp dụng với yếu tố đặc biệt chia cho tổng thể Các kiểm toán viên phải xem xét từ tập hợp chứng kiểm toán liên quan đến yếu tố lại trọng yếu " Do đó, kiểm tốn viên khơng thể chọn 100 % phận tổng thể (tổng doanh thu năm KTV nên chọn ngẫu nhiên đại diện cho tổng thể Trong thực tế, điều giải dễ dàng Deloitte AS2 có bảng excel - CMA mà mục tiêu chọn ngẫu nhiên yếu tố dân số Từ tất chứng khoán đầu tư chủ yếu tạo số dư khoản thu, kiểm tốn viên đặt AS2, sau AS2 tự động chọn mẫu cho kiểm toán viên, làm hạn chế rủi ro từ lựa chọn mẫu 3.1.3 Phương hướng, kiến nghị nhằm thực giải pháp Thứ phía Nhà nước quan chức Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam trải qua đường phát triển nhiều năm Mơi trường pháp lý hồn thiện Văn pháp quy gần Luật kiểm toán độc lập ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân cho thấy môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam hoàn thiện đầy đủ, chi tiết rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Mặc dù Việt Nam có hệ thống chuẩn mực tương đối đầy đủ nhiên, hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực hoàn chỉnh, đồng phát triển ngày mạnh mẽ kinh tế Việt Nam xu hội nhập quốc tế 174 Do Nhà Nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn, cụ thể:  Bộ Tài Chính tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm toán, kế toán, thông tư hướng dẫn chuẩn mực,tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV để KTV có hội học hỏi trao đổi kinh nghiệm làm việc;  Bộ Tài Chính sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ KTV Công ty kế toán, kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm tốn có kế hoạch phát triển, nâng cao lực kiểm tốn;  Vai trị Hội kế tốn Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn cần tăng cường hoàn thiện để làm kim nam cho hoạt động kiểm toán;  UBCKNN nên có thêm nhiều hướng dẫn cụ thể đồng kế toán ,quy định rõ ràng nghiệp vụ cơng ty chứng khốn Thứ hai, phía Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Hiệp hội Kế tốn, Kiểm tốn Việt Nam hoạt động cịn mang tính hình thức Chính vậy, Hiệp hội Việt Nam nên phát huy tích cực vai trị việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên Tạo kết nối cơng ty kiểm tốn để có trao đổi chia sẻ thơng tin hữu ích nghiệp vụ hợp tác để phát triển Để tạo điều kiện hội nhập lĩnh vực kế toán – kiểm toán, Hiệp hội nghề nghiệp cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng KTV, củng cố hoạt động hiệp hội, tổ chức kế toán, kiểm toán Thứ ba, phía Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Với việc nhận giúp đỡ mặt công nghệ, kỹ thuật từ Deloitte toàn cầu, Deloitte Việt Nam cần nghiên cứu để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục cho vay nói riêng kiểm tốn BCTC nói 175 chung để phù hợp với thực tiễn Việt Nam Deloitte Việt Nam có nghiên cứu phạm vi tồn cơng ty để hồn thiện phần mềm AS/2 cho phù hợp với thực tiễn cơng ty Việt Nam Deloitte tổ chức nghiên cứu với việc hồn thiện thêm quy trình kiểm tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam Như vậy, Deloitte Việt Nam khơng tạo chương trình kiểm toán mẫu cho kiểm toán sau mà khẳng định thương hiệu Deloitte Việt Nam Mặc dù trải qua trình phát triển hồn thiện đến nay, Deloitte Việt Nam có hệ thống kiểm tốn, hoạt động tương đối hồn thiện nhiên khơng phải mà khơng cần có kiến nghị để tiếp tục hồn thiện có đổi tích cực Mặt khác, Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte toàn cầu, việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cịn hạn chế Vì để phù hợp với xu hội nhập cách chủ động, Deloitte Việt Nam nên hoàn thiện phương diện: đào tạo nguồn nhân lực, kiểm sốt chất lượng, đa dạng hóa dịch vụ kiểm toán, tư vấn để bước đáp ứng yêu cầu dịch vụ với thị trường quốc tế Điều làm tăng uy tín Deloitte Việt Nam thị trường khu vực giới Chính điều dẫn tới số kiến nghị em để giải số phương hướng tương lai Deloitte Việt Nam để thực giải pháp đề Về quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Deloitte Việt Nam: Về với bề dày kinh nghiệm uy tín quy trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam hồn thiện mang tính chun nghiệp cao có uy tín ngành Với giai đoạn kiểm tốn bước cơng việc cụ thể theo quy chuẩn chung Deloitte quốc tế  Trong giai đoạn chuẩn vị kiểm toán: KTV đánh giá hệ thống KSNB, đề cập KTV thường sử dụng hệ thống bảng câu hỏi hay tường thuật thay sử dụng lưu đồ Với phát triển phức tạp 176 loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực thị trường Việt Nam việc sử dụng lưu đồ khơng thể xác thực hệ thống KSNB khách hàng, làm giảm khả đánh giá rủi ro kiểm soát, ảnh hưởng đến kết kiểm toán Việc sử dụng lưu đồ mô tả tốt việc áp dụng thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy nhiên cần nhận thấy phương pháp lưu đồ phức tạp tốn thời gian nên KTV áp dụng song song với bảng câu hỏi, bảng tường thuật để có nhìn tồn diện hiểu biết tốt hệ thống KSNB Trong giai đoạn Deloitte Việt Nam đánh giá hệ thống kiểm soát chung hoạt động đơn vị kiểm toán, chưa đánh giá nhiều hệ thống kiểm soát nội với chu trình kiểm tốn Cơng việc đánh giá hệ thơng kiểm soát nội thực khách hàng năm mà khách hàng thường xun đánh giá có thay đổi đáng kể năm kiểm toán Điều để giảm thiểu thời gian kiểm tốn hồn thành công việc nhanh với hiệu tốt  Trong giai đoạn tiến hành kiểm toán: kiến nghị việc sử dụng lưu đồ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn KTV xác định thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp Các thủ tục chi tiết để đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề với đối tượng khách hàng khơng giống Với khách hàng có tính chun biệt cao việc áp dụng thủ tục tương tự khơng phù hợp, KTV có chương trình kiểm tốn phù hợp với loại hình doanh nghiệp, việc mở rộng loại hình khách hàng việc phát triển thêm thủ tục chi tiết cho loại hình quan trọng Deloitte Việt Nam sử dụng chương trình kiểm tốn theo chuẩn Deloitte quốc tế việc sử dụng khéo léo kết hợp với sáng tạo vận dụng phù hợp với thực tiễn Việt Nam giúp Deloitte Việt Nam đáp ứng yêu cầu kiểm toán đa dạng Để giảm thời gian cho kiểm toán mùa kiểm toán, giảm tối đa rủi ro kiểm toán, khoảng thời gian đào tạo (khơng phải mùa kiểm tốn bận rộn), Cơng ty 177 nghiên cứu tài liệu, đúc rút kinh nghiệm thực tế rút từ kiểm tốn trước Để phân tích sơ thơng tin phi tài việc cần thiết Deloitte thiết kế hệ thống cung cấp thông tin xác cập nhật để KTV tìm hiểu thơng tin khía cạnh cơng việc khiến cơng việc kiểm tốn tiến hành dễ dàng hơn, nâng cao chất lượng kiểm toán  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV nên tiến hành thủ tục soát xét sau kiểm toán kĩ giai đoạn từ kết thúc kiểm toán đến phát hành báo cáo kiểm toán có nhiều thay đồi mang tính trọng yếu, mặt khác với thay đổi nhanh chóng thực tiễn phức tạp kinh tế nay, KTV cần ý đến thay đổi nhỏ để xác định xác ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán nhằm nhằm đảm bảo hợp ý trung thực BCTC Về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu: Như đề cập tính cấp thiết việc kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC cơng ty chứng khốn , đáp ứng phương hướng phát triển theo đa dạng hóa loại hình khách hàng, Deloitte cần xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu phù hợp với thực tiễn Việt Nam Nhận thấy nghiệp vụ cơng ty chứng khốn đa dạng, có nhiều quy định, chiếm tỷ trọng lớn nghiệp vụ cơng ty chứng khốn , KTV cần trang bị hiểu biết sâu sắc lĩnh vực Vẫn vấn đề đào tạo nguồn nhân lực, khuyến khích tìm tịi trao đổi KTV để nâng cao hiểu biết lĩnh vực Deloitte Việt Nam có phận KTV chuyên làm lĩnh vực mang tính đặc thù cao như: tài ngân hàng, xây dựng, thương mại Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: cơng ty chứng khốn thường sử dụng hệ thống máy tính phức tạp, nhiều chức sử dụng lưu đồ mơ tả hệ thống KSNB thích hợp với với cơng ty chứng khốn để đánh giá rủi ro kiểm soát phù hợp Trong giai đoạn tiến hành kiểm toán, riêng khoản mục doanh thu có 178 nhiều phần cơng việc cần phải tiến hành KTV nên có bố trí nhân phù hợp nhất, tránh thiếu người khiến khối lượng công việc lớn thực tế số nhân viên kiểm tốn có hiểu biết sâu sắc tài chính- ngân hàng Deloitte Việt Nam chưa nhiều việc đào tạo nhân viên cách tổ chức lớp hướng dẫn, đào tạo đề cập phần giải pháp nhấn mạnh Để có kết tốt nhất, Deloitte nên nâng cao nhận thức KTV việc quan trọng kiểm tốn cơng ty chứng khốn Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: với quy trình chung KTV cần ý đến kiện sau ngày kết thúc kiểm toán đến phát hành báo cáo kiểm toán 179 KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam ngày phát triển số lượng chất lượng Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, môn khoa học chuyên ngành Tuy nhiên chất lượng kiểm tốn ln vấn đề mà cơng ty kiểm tốn, xã hội nhà quản lý quan tâm Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Thông qua việc thực chức năng, nghiệp vụ mình, kiểm tốn viên cịn giúp cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật kinh tế Nhà nước Cùng với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ khắp toàn cầu nay, Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam, Deloitte Việt Namlà đối thủ cạnh tranh hàng loạt Công ty kiểm tốn khác Vì vậy, việc Deloitte Việt Nam có cịn tồn đứng vững phát triển kinh tế thị trường hay không đòi hỏi nhiều nỗ lực cố gắng thân Cơng ty Nhận thức điều đó, Deloitte Việt Nam không ngừng lớn mạnh phát triển, tự đổi mới, động, sáng tạo, học hỏi tiếp thu công nghệ kĩ thuật tiên tiến giới với mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt có thể, nhằm tự hồn thiện dịch vụ Cơng ty cung cấp, góp phần nâng cao vị Cơng ty thị trường Q trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty chứng khốn Deloitte Việt Nam thực có ích với thân em Đó tiếp cận lý thuyết trang bị trường đại học thực tiễn sinh động diễn Deloitte Việt Nam Từ cho em nhìn sâu 180 sắc kiến thức học tập kiến thức thực tiễn kiểm tốn tài chính, khơng dừng lại quy trình chung mà chuyên sâu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khốn Trong q trình thực tập Deloitte Việt Nam cho em học thực tiễn từ có đóng góp ban đầu để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thutại cơng ty chứng khốn Em xin cảm ơn hướng dẫn cô Nguyễn Thị Thanh Mai thầy giáo Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Học Viện Ngân Hàng anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp em hồn thành khố luận tốt nghiệp với đề tài: "Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty chứng khốn công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện" Tuy có nỗ lực việc nghiên cứu song khơng tránh khỏi thiếu sót lực thời giancòn hạn chế, em mong nhận ý kiến thầy cô giáo, anh chị kiểm tốn Cơng ty để khóa luận em hoàn thiện Hà Nội, ngày tháng năm2011 Sinh viên Đỗ Thị Lê MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 Khái quát đặc điểm Công ty chứng khốn Nội dung cơng tác kế tốn doanh thu cơng ty chứng khốn 1.1.1 Khái qt cơng ty chứng khốn 1.1.2 Nội dung cơng tác kế tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khốn 1.2 Kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty chứng khoán 19 1.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC 19 1.2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC cơng ty chứng khốn 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÁC CƠNG TY CHỨNG KHOÁN DO DELOITTEVIỆT NAM THỰC HIỆN 48 2.1 Khái quát chung Công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam 48 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 48 2.1.2 Đặc đ\iểm hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte VN 54 2.1.3 Tổ chức quản lý Deloitte Việt Nam 57 2.1.4 Đặc điểm quy trình kiểm tốn BCTC chung Deloitte Việt Nam thực 66 2.1.5 Thực tế kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khoán thực Deloitte VN 77 CHƯƠNG :PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CƠNG TY CHỨNG KHỐN DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 152 3.1 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty chứng khốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 152 3.1.1 Sự tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 152 3.1.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty Deloitte Việt Nam 160 3.1.3 Phương hướng, kiến nghị nhằm thực giải pháp 173 KẾT LUẬN 179