Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn thuế atc thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC C VÀ ĐÀO TẠO T NG GÂN HÀNG G NHÀ NƯ ƯỚC VIỆT NAM N HỌC C VIỆN NG GÂN HÀNG G -****** - KH HÓA LUẬN L N TỐT T NG GHIỆP P Đ tài: Đề “ “HOÀN THIỆN T Q QUY TR RÌNH KIỂ ỂM TỐ ÁN KHOẢN MỤC C TIỀN TRONG G KIỂM TỐN BÁO B CÁ ÁO TÀI CHÍNH C D CÔN DO NG TY T TNHH M MAZARS S THỰC HIỆN” GV hướng h dẫn n : Th hs.Trần Ph hương Thù ùy Họ vàà tên sinh viên : Trrần Thị Nggọc Dung Lớp : KTDN D – K12 Khoaa K toán – Kiểm K toán : Kế Mã sinh s viên : 122A40200772 Hà Nội, Năm N 2013 BỘ GIÁO DỤC C VÀ ĐÀO TẠO T NG GÂN HÀNG G NHÀ NƯ ƯỚC VIỆT NAM N HỌC C VIỆN NG GÂN HÀNG G -****** - KH HÓA LUẬN L N TỐT T NG GHIỆP P Đ tài: Đề “ “HOÀN THIỆN T Q QUY TR RÌNH KIỂ ỂM TỐ ÁN KHOẢN MỤC C TIỀN TRONG G KIỂM TỐN BÁO B CÁ ÁO TÀI CHÍNH C D CÔN DO NG TY T TNHH M MAZARS S THỰC HIỆN” GV hướng h dẫn n : Th hs.Trần Ph hương Thù ùy Họ vàà tên sinh viên : Trrần Thị Nggọc Dung Lớp : KTDN D – K12 Khoaa K toán – Kiểm K toán : Kế Mã sinh s viên : 122A40200772 Hà Nội, Năm N 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu tham khảo trích dẫn rõ ràng, có nguồn gốc trung thực Nội dung khơng trùng với cơng trình nghiên cứu tương tự công bố Hà Nội, ngày 22 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Ngọc Dung Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tồn thể thầy, giáo khoa Kế toán – Kiểm toán đặc biệt Ths.Trần Phương Thùy – người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em nhiệt tình q trình hồn thành khóa luận Trong thời gian tham gia thực tập tìm hiểu Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam, chi nhánh Hà Nội, em may mắn nhận giúp đỡ bảo ban tận tình anh chị phịng Kiểm tốn phòng ban khác Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 22 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Ngọc Dung Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BIỂU DANH MỤC VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU U CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TIỀN ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN  . 3  1.1.1 Khái niệm khoản mục tiền .3 1.1.2 Đặc điểm chức tiền hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm toán .5 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 15 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục tiền kiểm toán BCTC .15 1.2.2 Những sai phạm thường gặp việc kiểm toán khoản mục tiền 16 1.2.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền 18 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền .21 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN 22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 24 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 34 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 40 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH MAZARS THỰC HIỆN 43 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MAZARS VIỆT NAM 43 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty 43 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty .47 2.1.3 Tổ chức cơng tác kiểm tốn kiểm soát chất lượng kiểm toán .50 2.2 KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY TNHH MAZARS VIỆT NAM THỰC HIỆN 58 Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 58 2.2.2 Thực kiểm toán 65 2.2.3 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo tài 82 2.2.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Công ty TNHH Mazars thực 85 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY TNHH MAZARS THỰC HIỆN 88 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN 88 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO MAZARS VIỆT NAM THỰC HIỆN…………………………………………………………… 89 3.2.1 Kiến nghị chương trình kiểm tốn .89 3.2.2 Kiến nghị đánh giá tính trọng yếu .90 3.2.3 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội 92 3.2.4 Kiến nghị kiểm tra chọn mẫu: 93 3.2.5 Kiến nghị kiểm toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ 93 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO   Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 1.1: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 111 .9 SƠ ĐỒ1.2: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 112 10 SƠ ĐỒ1.3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 113 11 SƠ ĐỒ 1.4: MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN VÀ CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHÍNH: .15 SƠ ĐỒ 2.1: SƠ Đồ BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA MAZARS VIỆT NAM: 48 SƠ ĐỒ 2.2: QUY TRÌNH KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG MỘT CUỘC KIỂM TỐN 56 SƠ ĐỒ 2.3: CHU TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN 59 Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC BẢNG BẢNG 1.1: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CỤ THỂ 22 BẢNG 1.2: DỰ KIẾN CỦA KTV VỀ RỦI RO PHÁT HIỆN 31 BẢNG 1.3: BẢNG CÂU HỎI ĐỂ ĐIỀU TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 32 BẢNG 2.1: ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 63 BẢNG 2.2: CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TẠI CÔNG TY TNHH ABC (1) .67 BẢNG 2.3: CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TẠI CÔNG TY TNHH ABC (2) .67 Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC BIỂU BIỂU 2.1: THÔNG TIN KHÁCH HÀNG PHỤC VỤ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 61 BIỂU 2.2: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN ĐỐI VỚI CƠNG TY ABC 65 BIỂU 2.3: TỔNG HỢP SỐ DƯ KHOẢN MỤC TIỀN CHI TIẾT THEO TỪNG LOẠI TIỀN: 70 BIỂU 2.4: MẪU THƯ XÁC NHẬN 73 BIỂU 2.5: TỔNG HỢP CÁC GIAO DỊCH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ 75 BIỂU 2.6: KIỂM TRA CHỌN MẪU CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TIỀN 77 BIỂU 2.7: TỔNG HỢP CÁC GIAO DỊCH THU CHI BẤT THƯỜNG 81 BIỂU 2.8: ĐÁNH GIÁ LẠI SỐ DƯ NGOẠI TỆ CUỐI KỲ 82 BIỂU 2.9: TRÍCH BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY ABC 84 Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn VNĐ Việt Nam Đồng KTV Kiểm tốn viên Mazars Việt Nam Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam KSNB Kiểm soát nội TGNH Tiền gửi ngân hàng SXKD Sản xuất kinh doanh XDCB Xây dựng TE (Tolerable Error) Sai phạm bỏ qua PM (Planning Material) Mức trọng yếu cho toàn BCTC SAD (Summary of Audit Differences Mức chênh lệch cần phải điều chỉnh báo nominal amount) Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung cáo khách hàng Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện ngân hàng hợp đánh giá chứng thu thập Giai đoạn bao gồm công việc tổng hợp bút toán điều chỉnh vấn đề tồn tại; kiểm soát chất lượng kiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc KTV; lập Thư quản lý; phát hành báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm tốn, KTV có kinh nghiệm giao trách nhiệm tổng hợp vấn đề phát hoàn thành Hồ sơ kiểm toán Sau tổng hợp vấn đề tồn sai phạm phát được, KTV lập dự thảo báo cáo kiểm tốn trình cho cấp sốt xét Tại cơng ty, báo cáo kiểm toán phải qua bốn cấp soát xét trước gửi đến khách hàng xem xét phản hồi ý kiến có Cơng việc sốt xét trước tiên trưởng nhómkiểm tốn thực Sau trưởng nhóm kiểm toán soát xét giấy tờ xong, hồ sơ kiểm toán báo cáo dự thảo chuyển đến Chủ nhiệm kiểm tốn, sau chuyển tiếp đến Trưởng phịng sốt xét Cấp sốt xét cuối ban Giám đốc Công ty Thư quản lý lập trường hợp KTV phát nhiều vấn đề tồn doanh nghiệp mà cần phải khắc phục Thông thường, Thư quản lý lập kiểm tốn có phí kiểm tốn tương đối lớn, cịn kiểm tốn có phí kiểm tốn thấp Cơng ty lập Phát hành Báo cáo kiểm tốn cơng việc cuối đánh dấu kiểm tốn hồn tất Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện ngân hàng Biểu 2.9: Trích Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ABC BÁO CÁO CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP Kính gửi nhà đầu tư Công ty TNHH ABC Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH ABC (“Cơng ty”) trình bày từ trang đến trang 28 bao gồm bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2011, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày, thuyết minh đính kèm Các báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty duyệt phát hành vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến độc lập báo cáo tài kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế chấp nhận Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp lập kế hoạch thực công việc kiểm tốn để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra sở chọn mẫu chứng xác minh số liệu thuyết minh báo cáo tài Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính trọng yếu Ban Giám đốc việc đánh giá cách trình bày tổng qt báo cáo tài Chúng tơi tin cơng việc kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Ý kiến kiểm tốn Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty TNHH ABC ngày 31 tháng 12 năm 2011, kết hoạt động kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan Mazars Vietnam Co., Ltd Phạm Minh A Partner/Authorised signatory CPA xxxx/KTV Báo cáo kiểm toán HN-AU/2011/ABC Hà Nội, ngày XX tháng X năm 2012 Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Vũ Thành T Auditor CPA xxxx/KTV Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện ngân hàng 2.2.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Công ty TNHH Mazars thực 2.2.4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn báo cáo tài ™ Về tổ chức cơng tác kiểm tốn khách hàng Quy trình kiểm tốn áp dụng tồn Cơng ty Mazars Việt Nam gồm năm bước Về bản, năm bước đáp ứng yêu cầu quy trình kiểm tốn chung bao gồm bước: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Quy trình kiểm tốn áp dụng cơng ty tn thủ chặt chẽ quy định kiểm toán Các giai đoạn kiểm toán xây dựng thực theo trật tự logic, khoa học phù hợp với hoạt động KTV tác nghiệp, không gây khó khăn phiền tối khách hàng Hệ thống tham chiếu xây dựng cách khoa học, rõ ràng, cụ thể giúp cho việc lưu trữ, soát xét hồ sơ thực đầy đủ, nhanh chóng ™ Về kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Để tạo uy tín với khách hàng tạo vị vững công ty thị trường dịch vụ kiểm tốn chất lượng kiểm tốn mà cụ thể chất lượng báo cáo kiểm toán xem yếu tố định hàng đầu Ý thức rõ điều nên hoạt động kiểm sốt chất lượng ln Mazars Việt Nam tiến hành áp dụng song song với quy trình kiểm toán từ lúc bắt đầu thời điểm kiểm toán Và đặc biệt, để tăng cường củng cố chất lượng dịch vụ cung cấp, hàng năm, sau mùa kiểm toán, Mazars Việt Nam tiến hành tổng kiểm sốt chung cho tồn Job kiểm toán thực năm Hoạt động không giúp cho Mazars Việt Nam khách hàng vững tin vào chất lượng dịch vụ cung cấp mà cịn giúp Cơng ty xem xét lại ưu điểm hạn chế tồn cơng tác kiểm tốn để ngày hồn thiện Về độingũ nhân viên Một ưu điểm sách điều hành Mazars trọng công tác đào tạo bồi dưỡng nhân viên Hàng năm cơng ty tổ chức khóa tập huấn luyện kiến thức cho nhân viên cũ đồng thời tiến hành đào tạo huấn Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện ngân hàng luyện nhân viên Do đó, nói, đội ngũ nhân viên công ty không ngừng tăng cường trẻ hố đội hình Thị trường nhân kiểm tốn ln biến đổi cơng ty kiểm tốn đặc tính nghề nghiệp gây nên khó khăn cho kiểm toán viên sống hàng ngày Ý thức rõ điều này, ban lãnh đạo công ty chủ động đưa giải pháp hữu hiệu để giải khó khăn Bằng việc ban hành thực thi sách hỗ trợ đặc biệt cho nhân viên nhằm giữ gìn nhân lực khen thưởng, ưu việc xếp phân công công tác kiểm toán viên nữ đặc biệt với người có gia đình nhỏ Chính điều giúp Mazars gìn giữ đội ngũ nhân viên tương đôi ổn định số lượng chất lượng Để đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường, nhân viên Mazars không ngừng tự bồi dưỡng trình đọ chun mơn, học hỏi trau dồi kinh nghiệm, cập nhật thông tin kiến thức kiểm tốn, kế tốn, ngân hàng, tài chính… 2.2.4.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài a.Ưu điểm: - Cơng ty xây dựng cho quy trình kiểm tốn thống chuẩn mục theo tiêu chuẩn quốc tế, thường xuyên cập nhật điều chỉnh cho đảm bảo khả thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy để KTV đưa ý kiến BCTC lập khách thể kiểm tốn -Mazars Việt Nam cịn hỗ trợ cách tối ưu nhờ phần mềm kiểm toán Audit Soft, hỗ trợ KTV đắc lực kiểm tốn, góp phần tiết kiệm chi phí hạn chế thời gian - Kiểm toán khoản mục tiền thực cách nhịp nhàng có mối quan hệ đối chiếu, liên kết chặt chẽ với phần hàng kiểm tốn khác b.Những hạn chế cịn tồn tại: -Về chương trình kiểm tốn: chương trình kiểm tốn Mazars xây dựng thành mẫu chung cho tất kiểm toán, dù cập nhật thường xuyên áp dụng đặn tồn hạn chế lúc áp dụng mẫu chung cho nhiều kiểm toán khác Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện ngân hàng -Về đánh giá tính trọng yếu: tính trọng yếu Job kiểm tốn đánh giá theo khung chung Mazars xây dựng, điều phải lúc áp dụng cho Job kiểm tốn khác nhau, cần có hướng dẫn cụ thể cho trường hợp -Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: thực đánh giá hệ thống KSNB khách thể kiểm toán, Mazars Việt Nam thường sử dụng bảng câu hỏi xây dựng chung Điều làm cho quy trình kiểm tốn linh hoạt bảng câu hỏi thích hợp cho cơng ty có quy mơ lớn bảng tường thuật thích hợp với cơng ty có quy mơ nhỏ, đồng thời giảm cồng kềnh khâu kiểm toán chi phí áp dụng bảng tường thuật cơng ty có quy mơ nhỏ Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện ngân hàng Chương 3:MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY TNHH MAZARS THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi kinh tế Việt Nam phải phát triển bền vững lành mạnh có khả cạnh tranh với nước khác giới Cùng với hội nhập kinh tế hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ cho ngành kinh tế chiến lược non dần phải nới lỏng xóa bỏ Q trình làm lành mạnh hóa kinh tế khơng thể khơng kể đến vai trị ngành kiểm tốn, với vai trị ngày lớn kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập cung cấp chứng đáng tin cậy cho bên quan tâm đến thực trạng tài nhiều mặt khác tổ chức kinh tế Do đó, ngày nay, kiểm tốn độc lập phát triển cách mạnh mẽ ủng hộ từ Nhà nước từ phía doanh nghiệp, nhà đầu tư,… Mỗi công ty kiểm toán dù thành lập hoạt động lâu năm hay thành lập trọng tới nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp tạo uy tín thị trường kiểm tốn có khả tồn phát triển Do đặc trưng nghề nghiệp, nên uy tín thương hiệu cơng ty kiểm tốn có tác động lớn tới số lượng phí kiểm tốn hợp đồng cung cấp dịch vụ Người quan tâm tin tưởng BCKT cơng ty kiểm tốn lớn có thương hiệu tiếng phát hành BCKT cơng ty kiểm tốn có thương hiệu tiếng phát hành Do đó, khách hàng kiểm tốn có nhu cầu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có tiếng tăm thị trường Để tạo uy tín thương hiệu riêng cho mình, cơng ty kiểm tốn phải tự đề chiến lược nâng cao chất lượng dịch vụ, nâng cao chất lượng KTV hồn thiện chương trình kiểm toán soát xét chất lượng dịch vụ cung cấp nhiệm vụ trọng tâm Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện ngân hàng Bước nhịp với phát triển nhiều cơng ty kiểm tốn nước quốc tế, Mazars Việt Nam đạt nhiều thành tựu kể từ thành lập đến Công ty tạo mạng lưới khách hàng rộng lớn trải dài từ Bắc tới Nam, phát triển quy mơ vốn tài chính, vốn người,… Cơng ty không ngừng thúc đẩy phát triển điểm mạnh hồn thiện điểm cịn tồn Trong q trình thực tập Cơng ty, em có điều kiện tiếp xúc tham gia tiến hành kiểm tốn với anh chị Cơng ty Trong báo cáo này, em xin trình bày số ý kiến quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Công ty thực sau (PRP) 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Công ty TNHH Mazars thực 3.2.1 Kiến nghị chương trình kiểm tốn a.Cơ sở kiến nghị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm tốn lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro gian lận tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính phức tạp cơng việc kiểm toán, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán b.Thực trạng Hiện Mazars Việt Nam thiết kế, xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu chi tiết cập nhật, hoàn thiện thường xuyên nhằm đáp ứng yêu cầu ngày cao cơng việc kiểm tốn Với đội ngũ kiểm toán viên đào tạo trường đại học đầu ngành kế tốn, kiểm tốn, tài ngân hàng nên chất lượng kiểm toán ngày nâng cao Tuy nhiên, việc soạn thảo chương trình kiểm tốn riêng biệt cho kiểm toán chưa thực a Kiến nghị Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 90 Học viện ngân hàng Theo em, Mazars nên thực việc soạn thảo chương trình cho kiểm tốn sở chương trình kiểm tốn mẫu q trình thực kiểm tốn có thủ tục bổ sung cần trình bày cụ thể văn nhằm định hướng cho người thực kiểm toán thuận lợi việc soát xét cấp hồ sơ kiểm tốn 3.2.2 Kiến nghị đánh giá tính trọng yếu a.Cơ sở kiến nghị Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn Quy mô trọng yếu phải xác định, tùy theo đối tượng cụ thể (các bảng báo cáo tài hay tồn tài liệu kế tốn hay thực trạng tài nói chung) khách hàng (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thương mại, nghiệp…) cần có am hiểu tài chính, kế tốn khách thể kiểm tốn Quy mơ trọng yếu cịn tuỳ thuộc vào kiểm tốn có đối tượng mục tiêu khác nhau, chẳng hạn, kiểm tốn tài hay kiểm tốn hiệu quả, với chức xác minh hay tư vấn b.Thực trạng Hiện Mazars Việt Nam việc đánh giá tính trọng yếu mức trọng yếu cho kiểm toán áp dụng theo khung chung công ty, tức đơn giản xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC dựa phần trăm lợi nhuận, doanh thu tổng tài sản (tuỳ theo trường hợp cụ thể khách hàng), sau phân bổ cho tất tài khoản mức (50% 75% PM tùy thuộc doanh nghiệp có niêm yết hay không) c.Kiến nghị Theo em, việc đánh giá trọng yếu xác định mức trọng yếu cần trưởng đồn kiểm tốn thực dựa đánh giá tình hình tài thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 91 Học viện ngân hàng mà kiểm toán viên thu thập Việc thực ước lượng mức trọng yếu cho kiểm toán làm để thiết kế thủ tục kiểm toán cho khoản mục, sở để KTV đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn, giúp KTV đưa kết luận xác đồng thời hạn chế việc bỏ sót sai phạm mang tính trọng yếu q trình kiểm tốn Mức trọng yếu thay đổi đánh giá lại q trình thực kiểm tốn cho phù hợp kiểm toán viên thấy cần thiết Theo yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn VN số 320, Cơng ty cần đánh giá tính chất tài khoản, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm tốn KTV chi phí kiểm tốn khoản mục, ví dụ tài khoản có chi phí kiểm tốn thấp xác định mức TE thấp, tài khoản có số lượng mẫu chọn lớn xác định mức TE cao Việc phân bổ diễn theo hai hướng mà sai phạm diễn khai khống (hoặc khai tăng) khai sót (hoặc khai thiếu ) Việc phân bổ cần thiết chứng kiểm toán thu thập theo khoản mục khơng phải theo tồn BCTC, mức phân bổ có hợp lý KTV xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập Đối với tiền, rủi ro xác định cao tài khoản khác TSCĐ, lương… biến động nhiều nên xác định mức TE cao Khi có mức TE hợp lý, số lượng chứng kiểm toán xác định cách hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán, vừa đảm bảo giảm chi phí cho Cơng ty Muốn thực điều này, phận đào tạo công ty cần tiến hành nghiên cứu lại hồ sơ kiểm toán khách hàng hoạt động lĩnh vực khác nhau, từ đánh giá lại rủi ro khoản mục BCTC mức độ hợp lý tỉ lệ phân bổ trọng yếu sử dụng Trên sở đó, tiến hành xây dựng hệ thống tỉ lệ phân bổ TE, SAD cho khoản mục BCTC lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác Sau đó, cơng ty cần tiến hành đào tạo cho nhân viên trước đưa vào sử dụng Nếu thực việc này, q trình kiểm tốn, việc xác định TE, SAD khơng phải giao cho trưởng nhóm kiểm tốn thực mà người phụ trách phần hành tự xác định sở mức trọng yếu kế hoạch PM trưởng nhóm kiểm tốn xác định Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 92 Học viện ngân hàng 3.2.3 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội a.Cơ sở kiến nghị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Có ba phương pháp thường áp dụng để mơ tả hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi b.Thực trạng Hiện Mazars Việt Nam thiết kế hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cho phần hành: Nhân kế toán, Tiền mặt tiền gửi ngân hàng, Các khoản phải thu, phải trả, Hàng tồn kho, Tài sản cố định, Đầu tư XDCB dở dang, Các khoản vay, Tiền lương khoản phải nộp theo lương, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu, Chi phí, Tài sản lưu động khác, với câu hỏi dạng đóng, câu trả lời “có” “khơng” Việc mơ tả hệ thống KSNB theo cách có ưu điểm chủ yếu hoàn thiện tương đối mặt tin tức phần hành kiểm toán, mặt khác với bảng câu hỏi thuận lợi cho kiểm toán viên lập bắt đầu kiểm tốn Tuy nhược điểm phương pháp mơ tả cách có hệ thống chi tiết thủ tục KSNB áp dụng doanh nghiệp ưu nhược điểm cụ thể hệ thống KSNB c.Kiến nghị Theo em, để việc đánh giá xác mơ tả xác thực hệ thống KSNB khách hàng, Cơng ty nên có linh hoạt việc vận dụng phương pháp mô tả hệ thống KSNB Đối với khách hàng cơng ty nhỏ áp dụng mơ tả tường thuật sơ đồ, khách hàng lớn, nhiều khoản mục nội dung nghiệp vụ đa dạng nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp sơ đồ cần thiết Ngồi cịn cần phải ghi cụ thể cho thủ tục kiểm soát áp dụng Việc đánh giá hệ thống KSNB sở quan trọng hình thành thủ tục kiểm tốn giai đoạn thực kiểm tốn Do mà việc thiết kế cách thức đánh giá hệ thống Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 93 Học viện ngân hàng KSNB phù hợp mang lại hiểu biết tổng thể thủ tục KSNB cụ thể áp dụng đơn vị kiểm toán 3.2.4 Kiến nghị kiểm tra chọn mẫu: a Cơ sở kiến nghị: Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết thủ tục quan trọng để có chứng kiểm tốn để đảm bảo số dư khoản mục tiền khơng cịn gian lận sai sót trọng yếu Thủ tục kiểm tra chi tiết cịn giúp ngăn ngừa việc KTV bỏ sót nghiệp vụ bị ghi trùng sai sót biển thủ tiền doanh nghiệp nghiệp vụ ghi trùng khơng ảnh hưởng đến tính cân đối BCĐKT lại có khả ảnh hưởng đến khoản mục trọng yếu khác chi phí hay doanh thu b.Thực trạng: Do việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Mazars thực áp dụng cố định cho tất doanh nghiệp, tức dựa 80% số lượng nghiệp vụ thường xuyên nghiệp vụ khác (trừ nghiệp vụ có số phát sinh lớn bất thường kiểm tra chi tiết cụ thể riêng) nên khả bỏ sót vấn đề sai sót hay gian lận dẫn đến ảnh hưởng trọng yếu xảy c.Kiến nghị: KTV nên ý việc kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ thu chi tiền phát sinh năm tài khách hàng, dù khoản mục tiền nhiều doanh nghiệp chiếm tỷ trọng tương đối nhỏ tổng tài sản KTV cần sử dụng xét đốn nghề nghiệp nhiều để khơng bỏ qua nghiệp vụ phát sinh bất thường Ngoài ra, KTV nên bàn bạc xin ý kiến cấp để có đánh giá nghề nghiệp xác đáng mẫu chọn cần kiểm tra 3.2.5 Kiến nghị kiểm toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ a.Cơ sở kiến nghị Hiện mà hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu tất loại hình doanh nghiệp ngày có nhiểu cơng ty kiểm tốn thành lập vào hoạt động Ngồi cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 94 Học viện ngân hàng cho nhà quản lý hoạt động tài tương lai dịch vụ đơi với Kiểm tốn Đồng thời, việc tư vấn mang lại lợi ích cho hoạt động doanh nghiệp tạo lịng tin nâng cao uy tín cơng ty khách hàng Hệ thống báo cáo đối tượng mà kiểm toán trọng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận BCTC với mục tiêu là: ™ Thơng tin luồng tiền tệ doanh nghiệp cần thiết, cung cấp cho người đọc báo cáo tài sở đánh giá khả bổ sung ngân qũy nhu cầu ngân qũy doanh nghiệp Để đưa định kinh tế, người sử dụng báo cáo tài phải đánh giá khả tự bổ sung ngân quĩ doanh nghiệp, thời hạn dự kiến độ chắn xảy khoản nhập quĩ ™ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin biến động ngân quĩ doanh nghiệp Nó cho phép ta so sánh tốt thơng tin cung cấp kết doanh nghiệp khác nhau, loại trừ tác động việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho nghiệp vụ hay kiện Tóm lại, báo cáo tài chính, mặt cho phép nắm nguồn việc sử dụng luồng ngân quĩ doanh nghiệp kỳ cho trước, mặt khác, cho phép đánh giá khả doanh nghiệp bổ sung luồng ngân quĩ cần thiết để thực hoạt động tương lai b.Thực trạng Hiện chương trình kiểm tốn Báo cáo tài Mazars Việt Nam chưa thức đưa vào thủ tục kiểm tốn báo cáo lưu chuyển tiền tệ c.Kiến nghị Việc kiểm tra báo cáo lưu chuyển tiền tệ ý điểm sau: ™ Trao đổi với Ban giám đốc việc xây dựng báo cáo lưu chuyển tiền tệ xác định số liệu nhóm ™ Kiểm tra tài liệu để đảm bảo việc xây dựng hình thức trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ sử dụng thống với việc xây dựng hình thức trình bày kế hoạch tài dự kiến Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp 95 Học viện ngân hàng ™ Đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ với bảng tổng kết tài sản đầu năm bảng tổng kết tài sản cuối năm để đảm bảo báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo nguyên tắc kế toán dùng để lập báo cáo tài ™ Trao đổi với Ban giám đốc kiểm tra tài liệu để đảm bảo thơng tin trình bày biến động ngân quĩ và/hoặc vốn lưu động niên độ khơng có rủi ro sai sót ™ Kiểm tra việc tính tốn báo cáo lưu chuyển tiền tệ ™ Chuyên gia kiểm tốn đưa nhận xét thư quản lý nêu điểm bất thường (nếu có) báo cáo kiểm tốn chung Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng ngày lớn mạnh với phát không ngừng kinh tế Việt Nam Với chức nhiệm vụ đặc biệt kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nghiệp vụ kinh tế tài chính, kiểm tốn ngày chứng minh quan trọng tồn tất yếu mình, thấy điều thơng qua thực tiễn Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam, công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam Tiền khoản mục ln có tất đơn vị sản xuất kinh doanh, khơng phân biệt loại hình sở hữu, quy mô, hay chức đơn vị kiểm toán Báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khoản mục tiền thực Qua khóa luận tốt nghiệp này, em trình bày phần lý luận kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài phần kiểm tốn tiền Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam thực hiện, từ mạnh dạn đưa số đề xuất hoàn thiện Do kiến thức thực tế cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến cô giáo, anh chị bạn để em hồn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Trần Thị Ngọc Dung Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006) Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực kế toán kiểm toán Bộ Tài ban hành Tài liệu đào tạo nội công ty TNHH Mazars Việt Nam Giấy tờ làm việc phần hành Tiền khoản tương đương tiền khách hàng Công ty TNHH ABC Website Tài nguyên giáo dục mở Việt Nam: www.voer.edu.vn Website Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam http://www.vacpa.org.vn Website: www.kiemtoan.com.vn Website: www.mazars.vn Và tài liệu tham khảo khác từ sách báo, mạng Internet… Sinh viên: Trần Thị Ngọc Dung Lớp KTDN D – K12