Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tscđ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn thuế atc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm Lời Mở Đầu Ngày nay,cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toỏnTSCĐ cung việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chớnhcủa doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức điều nên trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài * Mục đích nghiên cứu đề tài là: Làm rõ hệ thống hóa lý luận Kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán BCTC Làm rõ thực trạng, quy trình phương pháp kiểm tốn TSCĐ ATC từ đánh giá thực trạng, tìm ngun nhân rút học kinh nghiệm Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ Kiểm toán BCTC ATC thực *Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài: quy trình phương pháp kiểm toán tài sẩn cố định kiểm tốn Báo cáo tài vào thực tiễn thực cơng ty kiểm tốn ATC Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn tiếp cận quy trình phương pháp kiểm toán Tài sản cố định , nội dung kiểm toán BCTC, với chủ thể kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ATC, minh họa cụ thể khách hàng- Công ty TNHH ABC *Phương pháp nghiên cứu đề tài Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm Với kiến thức trang bị nhà trường tự tích lũy, em thực luận văn phương pháp chung là: thống kê, phân tích, so sỏnh….và phương pháp cụ thể làkết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu *Nội dung kết cấu chuyên đề bao gồm phần sau: Chương 1: Lý luận chung Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn bỏo cúa tài Cơng ty TNHH kiểm toán Tư vấn thuế (ATC) thực Chương 3: Một số nhận xét, đánh giá Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC ATC thực Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em cịn có nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, Th.S Vũ Thùy Linh, thầy cô khoa ban giám đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế giúp đỡ em hoàn thành đề tài Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm CHƯƠNG1 Lý luận chung Kiểm toán khoản mụcTài sản cố địnhtrong Kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm TSCĐ: Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khỏc thuờ phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định thuê tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuờ tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thoả thuận hai bên cho Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm thuê bờn thuờ việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bờn thuờ khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản th tài Theo thơng tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bờn thuờ có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bờn thuờ có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản đưice coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bờn thuờ huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bờn thuờ gắn với bờn thuờ - Bờn thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao Tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh khơng phải để bán q trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 1.1.3 Công tác quản lý Tài sản cố định Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài q trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ 1.1.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thơng qua đú giỳp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị công việc chủ yếu công tác hạch tốn kế tốn Cơng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm Về nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm th ngồi) giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hố) theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội khoản chi phí khơng hợp lý (như ngun vật liệu lãng phí, lao động khác sử dụng vượt định mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho th Ngun giá TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng th tài - Đối với TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối tượng khỏc thuờ phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Về mặt ngun giá TSCĐ vơ hình xác định sau: - Quyền sử dụng đất: Ngun giá tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ Học Viện Tài Chính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mạnh Hùng CQ46/22.01 Phạm (nếu có) khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - Nhãn hiệu hàng hố: Ngun giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hố - Phần mềm máy tính: Ngun giá tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy tính - Giấy phép Giấy nhượng quyền: Nguyên giá khản doanh nghiệp chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy nhượng quyền thực cơng việc đó, giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm - TSCĐ vơ hình khác: Ngun giá chi phí thực tế chi để có TSCĐ loại Nguyên giá TSCĐ doang nghiệp thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo Quyết định kiểm kê đánh giá lại tài sản Nhà nước - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu thoả cỏc điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, sổ khấu hao luỹ kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành Học Viện Tài Chính 10