Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Bán Hàn Trong Qui Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Tnhh Kiểm Toán - Tư Vẫn Thuế (Atc) Thực Hiện,.Pdf

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƢ VẤN THUẾ (ATC) THỰC HIỆN Giáo viên hƣớng dẫn : Ths NGUYỄN THỊ LÊ THANH Sinh viên thực : ĐÀO THỊ XUÂN HOAN Lớp : KTB – K12 Mã Sinh viên : 12A4020170 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  HÀ NỘI - 2013  Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Học viện ngân hàng Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Học viện ngân hàng NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƢ VẤN THUẾ (ATC) THỰC HIỆN Giáo viên hƣớng dẫn : Ths NGUYỄN THỊ LÊ THANH Sinh viên thực : ĐÀO THỊ XUÂN HOAN Lớp : KTB – K12 Mã Sinh viên : 12A4020170 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  HÀ NỘI - 2013  SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, tháng năm 2013 Sinh viên Đào Thị Xuân Hoan SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản DTBH Doanh thu bán hàng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt KTV Kiểm toán viên HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn ATC Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Thuế SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC ỤC Hà Nội, tháng năm 2013 LỜI MỞ ĐẦU 11 CHƯƠNG 14 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 14 1.1  KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 14 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài 16 Trong kiểm toán BCTC, KTV sử dụng hai phương pháp kiểm toán sau đây: 16  Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 17  Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho): Căn đơn đặt hàng khách hàng, phận có liên quan xét duyệt đơn đặt hàng số lượng, chủng loại…để xác định khả cung ứng hạn đơn vị lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho) Error! Bookmark not defined  Xét duyệt bán chịu: Trước bán hàng, đơn đặt hàng nguồn thông tin khác từ doanh nghiệp, phận phụ trách bán chịu cần đánh giá khả toán khách hàng để xét duyệt việc bán chịu Một số cách thức hỗ trợ cho cơng việc thiết lập sách bán chịu rõ rang, lập danh sách cập nhật thông tin tình hình tài chính, vấn đề chi trả…của khách hàng Trong mơi trường kinh doanh có rủi ro cao, biện pháp hữu hiệu yêu cầu khách hàng chấp tài sản hay ký quỹ Error! Bookmark not defined  Xuất kho hàng hóa: Căn lệnh bán hàng phê chuẩn phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho phận gửi hàng Error! Bookmark not defined  Gửi hàng: Bộ phận gửi hàng lập chứng từ chuyển hàng gửi hàng cho khách hàng Chứng từ sở để lập hóa đơn thường bao gồm thơng tin quy cách chủng loại hàng hóa, số lượng liệu có liên quan Ngồi ra, đơn vị nên thành lập phận gửi hàng độc lập để hạn chế sai sót khâu xuất hàng gian lận xảy thông đồng kho với người nhận hàng Error! Bookmark not defined  Lập kiểm tra hóa đơn: Hóa đơn cần lập phận độc lập với phịng kế tốn phận bán hàng, phận có trách nhiệm: Error! Bookmark not defined  Kiểm tra số hiệu chứng từ chuyển hàng Error! Bookmark not defined  So sánh lệnh bán hàng với chứng từ chuyển hàng, đơn đặt hàng thông báo điều chỉnh (nếu có) Error! Bookmark not defined  Ghi tất liệu cần thiết vào hóa đơn Error! Bookmark not defined  Ghi giá vào hóa đơn dựa vào bảng giá hành đơn vị Error! Bookmark not defined  Tính số tiền cho loại cho tất hóa đơn Error! Bookmark not defined SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Trước gửi hóa đơn cho khách hàng, cần kiểm tra lại số liệu ghi hóa đơn Tổng cộng hóa đơn phát hành ngày phải ghi vào tài khoản tổng hợp sổ Để tăng cường kiểm sốt chức này, có thể: Error! Bookmark not defined  Thiết lập thường xuyên cập nhật bảng giá duyệt Error! Bookmark not defined  Quy định rõ ràng chặt chẽ sách chiết khấu Error! Bookmark not defined  Trước gửi đi, hóa đơn cần kiểm tra lại người độc lập với người lập hóa đơn Error! Bookmark not defined  Theo dõi toán: Để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, cần phải liệt kê khoản phải thu theo nhóm tuổi để theo dõi phân cơng địi nợ Ngồi ra, nên thường xun thực thủ tục gửi thông báo nợ thường xuyên cho khách hàng Điều giúp cho đơn vị nhanh chóng thu hồi khoản phải thu xác minh, điều chỉnh chênh lệch (nếu có) số liệu hai bên Error! Bookmark not defined  Xét duyệt hàng bán bị trả lại giảm giá: Doanh nghiệp cần có phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ khoản liên quan có đơn vị thiết kế chứng từ riêng để phản ánh xét duyệt hàng bị trả lại hay giảm giá, chứng từ sử dụng làm ghi sổ nghiệp vụ Error! Bookmark not defined  Cho phép xóa sổ khoản nợ khơng thu hồi nợ: Để tăng cường kiểm sốt việc xóa sổ nợ phải thu khó địi, hạn chế gian lận xảy (nhân viên chiếm dụng khoản tiền mà khách hàng trả, sau che giấu cách xóa sổ chúng khoản nợ khó địi), đơn vị cần quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt vấn đề Error! Bookmark not defined 1.3 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 26 CHƯƠNG 46 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) THỰC HIỆN 46 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ 46 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển ATC 46 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý ATC 49 Để đáp ứng yêu cầu, quy mô hoạt động thời kỳ, công ty xây dựng cấu tổ chức bao gồm: 49 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kiểm toán ATC 50 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 81 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) 83 2.3.1 Ưu điểm 83 CHƯƠNG 86 SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN THUẾ (ATC) 86 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 86 3.2 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HỒN THIỆN CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG 88 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG 89  KTV chưa tìm hiểu cách đầy đủ HTKSNB Error! Bookmark not defined Qua q trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn DTBH ATC, em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB KTV thể thông qua bảng câu hỏi Cịn việc sử dụng lưu đồ để mơ tả HTKSNB chưa KTV ý Theo ý kiến chủ quan em, em cho kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán KTV nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ , chúng bổ sung cho ta hình ảnh trung thực HTKSNB Sau ví dụ đơn giản lưu đồ phân tích HTKSNB doanh nghiệp: 90  Sử dụng tỷ suất tài thủ tục phân tích khoản mục DTBH Error! Bookmark not defined  Vấn đề đánh giá tính trọng yếu rủi ro 92  Tính trọng yếu 92 KTV nên vận dụng tính trọng yếu suốt q trình kiểm tốn, qua bước có quan hệ chặt chẽ với sau: 92  Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Là lượng tối đa mà KTV tin mức đó, BCTC có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm định người sử dụng thông tin 92  Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận, sở chủ yếu để phân bổ là: 92 Tính chất quan trọng khoản mục BCTC 92 Kinh nghiệm KTV sai sót khoản mục 92  Ước tính tổng số sai sót phận: Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục, phận BCTC, KTV nên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục Sau đó, so sánh với số ước tính ban đầu tính trọng yếu nhằm định chấp nhận hay khơng chấp nhận khoản mục tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp 92  Ước tính sai số kết hợp tồn BCTC: Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, phận, KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC 92  So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại), việc so sánh cho phép đánh giá toàn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung toàn BCTC hay không 92  Rủi ro kiểm toán 93 SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 10 Học viện ngân hàng Trong thực tế, kiểm tốn, KTV khơng phải lúc đưa báo cáo kiểm toán đắn Trong kiểm toán ln chứa đựng rủi ro kiểm tốn khơng thể lường trước Để thận trọng giảm mức rủi ro kiểm tốn đến mức chấp nhận được, KTV nên mở rộng phạm vi kiểm toán áp dụng thêm thủ tục kiểm toán so với dự kiến ban đầu KTV 93 Xuất phát từ mối quan hệ rủi ro kiểm tốn, để lập kế hoạch cho cc kiểm tốn, KTV nên áp dụng mơ hình rủi ro kiểm toán sau: 93 AR = IR * CR * DR 93 DR = AR / ( IR * CR) 93 Trong đó: Error! Bookmark not defined  AR (rủi ro kiểm toán): Là rủi ro mà chuyên gia kiểm tốn đưa ý kiến khơng xác đáng thơng tin tài sai phạm trọng yếu Error! Bookmark not defined  IR (rủi ro tiềm tàng): Là khả thơng tin kiểm tốn có chưa đựng sai phạm trọng yếu tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác, có hay khơng có kiểm sốt nội Error! Bookmark not defined  CR (rủi ro kiểm soát): Là rủi ro mà sai phạm trọng yếu thông tin kiểm tốn tính riêng lẻ hay gộp với sai phạm khác không HTKSNB ngăn ngừa phát sửa chữa Error! Bookmark not defined  DR (rủi ro phát hiện): Là rủi ro mà KTV không phát sai phạm trọng yếu thơng tin kiểm tốn chúng riêng biệt hay gộp với sai phạm khác Error! Bookmark not defined Ma trận minh họa mối quan hệ loại rủi ro KTV dự kiến nên thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, thực tế thực kiểm tốn, KTV có chứng để điều chỉnh lại rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm sốt rủi ro phát KTV điều chỉnh lại 93  Đối với vấn đề chọn mẫu để kiểm tra chi tiết 95  Đối với vấn đề kiểm tra giả định hoạt động liên tục Error! Bookmark not defined 3.4 KIẾN NGHỊ TRONG VIỆC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA ATC 98  Về phía Nhà nƣớc 98  Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 99  Về phía trƣờng đại học tổ chức đào tạo kế toán, kiểm toán 100  Về phía cơng ty kiểm tốn 100  Vế phía khách hàng 101 KẾT LUẬN 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 91 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng trung thực HTKSNB Sau ví dụ đơn giản lưu đồ phân tích HTKSNB doanh nghiệp: Nhu cầu tiêu thụ Bán hàng (BH) Yêu cầu KH Vận chuyển Duyệt BH Đơn đặt hàng Nhật ký tiêu thụ Sổ công nợ Chiết khấu, giảm giá… P.Xuất kho Lưu Vận đơn Kế tốn Hóa đơn BH Hàng bán bị trả lại P.Nhập kho Sơ đồ 3.1: ƣu đồ phân tích HTKSNB doanh nghiệp ATC nên xây dựng mơ hình chuẩn gồm yếu tố cần phải có HTKSNB khách hàng cho khâu bán hàng - thu tiền Từ đó, KTV tiến hành kiểm tốn điều chỉnh lưu đồ mơ hình chuẩn theo thực tế khách hàng Trong lúc điều chỉnh lúc KTV so sánh HTKSNB khách hàng với mơ hình chuẩn Từ dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu HTKSNB Việc xây dựng lưu đồ thường tốn nhiều chi phí nhiều thời gian so với bảng tường thuật hay bảng câu hỏi Tuy nhiên, HTKSNB số khoản mục hay phận trọng yếu khách hàng khoản mục DTBH nên xây dựng việc mô tả lưu đồ Điều chắn có ích việc xác định SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 92 Học viện ngân hàng thiếu sót, nhược điểm HTKSNB khoản mục hay phận Bên cạnh đó, việc đánh giá HTKSNB chủ yếu thể trưởng nhóm kiểm tốn, hầu hết KTV cịn lại thực hay không đủ lực để thực thủ tục Vì vậy, q trình kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn cần có trao đổi thường xun với thành viên lại, giúp họ nắm nội dung kết đánh giá Các thành viên nhóm cần có trao đổi với với trưởng nhóm để tự tìm hiểu nhận định rủi ro phần hành thực hay rủi ro hệ thống, tránh bỏ sót sai phạm trọng yếu  Ba là: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro  Tính trọng yếu KTV nên vận dụng tính trọng yếu suốt q trình kiểm tốn, qua bước có quan hệ chặt chẽ với sau:  Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Là lượng tối đa mà KTV tin mức đó, BCTC có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm định người sử dụng thông tin  Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận, sở chủ yếu để phân bổ là: Tính chất quan trọng khoản mục BCTC Kinh nghiệm KTV sai sót khoản mục  Ước tính tổng số sai sót phận: Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận BCTC, KTV nên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục Sau đó, so sánh với số ước tính ban đầu tính trọng yếu nhằm định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp  Ước tính sai số kết hợp tồn BCTC: Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, phận, KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC  So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số điều chỉnh lại), việc so sánh cho phép đánh giá toàn SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 93 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung tồn BCTC hay khơng  Rủi ro kiểm toán Trong thực tế, kiểm toán, KTV lúc đưa báo cáo kiểm tốn đắn Trong kiểm tốn ln chứa đựng rủi ro kiểm tốn khơng thể lường trước Để thận trọng giảm mức rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được, KTV nên mở rộng phạm vi kiểm toán áp dụng thêm thủ tục kiểm toán so với dự kiến ban đầu KTV Xuất phát từ mối quan hệ rủi ro kiểm toán, để lập kế hoạch cho cc kiểm tốn, KTV nên áp dụng mơ hình rủi ro kiểm toán sau: AR = IR * CR * DR DR = AR / ( IR * CR) Bảng 3.1: Ma trận dự kiến rủi ro phát Đánh giá KTV IR Cao Đánh giá KTV CR Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Ma trận minh họa mối quan hệ loại rủi ro KTV dự kiến nên thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, thực tế thực kiểm tốn, KTV có chứng để điều chỉnh lại rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm sốt rủi ro phát KTV điều chỉnh lại SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 94 Học viện ngân hàng  Bốn là: Sử dụng triệt để thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn Trong giai đoạn này, ATC tập trung phân tích BCĐKT BCKQKD Bộ Tài quy định việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ bắt buộc doanh nghiệp Vì vậy, KTV cần phải thực thủ tục phân tích sâu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bởi vì, phân tích BCĐKT BCKQKD hàng năm khơng lộ rõ vấn đề nghiêm trọng tính khoản mà thơng qua phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ biết doanh nghiệp có đáp ứng khoản nợ cam kết khác chủ nợ khoản nợ đến hạn trả Thủ tục phân tích sơ KTV thực trọng tâm vào số dư TK có mức độ tổng hợp mối quan hệ số dư qua năm Qua phân tích KTV phải xác định biến động bất thường, biến động trọng yếu HĐSXKD, qua khoanh vùng rủi ro để thực tiếp giai đoạn kiểm tốn Ngồi ra, KTV nên tiến hành so sánh tiêu đơn vị với tiêu ngành để xác định xác tình hình tài doanh nghiệp phản ánh BCTC 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Sử dụng triệt để thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích quy định: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn” Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, thời gian thực ít, chi phí thấp mà cho biết mối quan hệ khoản mục Từ giúp cho KTV xác định trọng tâm công việc điểm cần lưu ý Đồng thời, việc áp dụng thủ tục phân tích xuyên suốt q trình kiểm tốn cịn giúp cho KTV thu thập chứng có hiệu kiểm tra lại kết kiểm toán Trong kiểm toán DTBH, KTV coi thủ tục phân tích thủ tục SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 95 Học viện ngân hàng trọng yếu Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế cơng ty, em nhận thấy rằng: Công ty trọng tiến hành vài tỷ suất tài chính, cơng ty chưa thật đào sâu phân tích để thấy rõ điểm bất hợp lý khoản mục DTBH như: KTV nên so sánh DTBH thực tế với DTBH kế hoạch khách hàng hay so sánh DTBH thực tế khách hàng với DTBH theo ước tính KTV, so sánh DTBH doanh nghiệp với DTBH doanh nghiệp khác ngành… Việc xây dựng DTBH ước tính dựa vào nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước… Việc sử dụng thủ tục phân tích tạo điều kiện cho KTV có nhìn nhận tổng quan tình hình tài doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, chi phí mà đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán KTV nên linh hoạt việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn, quy trình phân tích giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tốn tài khoản, khoản mục BCTC Trên sở đó, KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý toàn BCTC xét khía cạnh trọng yếu  Đối với vấn đề chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Công ty tiến hành chọn mẫu theo nhận định nhà nghề chọn mẫu phần tử có giá trị lớn Điều làm mẫu chọn mang tính chủ quan, mẫu mang tính đại diện thấp dẫn đến rủi ro chọn mẫu Do đó, KTV tiến hành chọn mẫu theo số phương pháp chọn mẫu sau:  Bảng số ngẫu nhiên (bảng số xây dựng trước): Là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên Đặc trưng phương pháp khách quan, máy móc nhìn nhận, đánh giá phần tử nên KTV nên áp dụng trường hợp khoản mục DTBH đánh giá có HTKSNB hiệu quả; hay KTV sử dụng đồng thời kết hợp với tiêu chuẩn chọn mẫu khác Phương pháp thực qua bước sau: SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 96 Học viện ngân hàng  Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số  Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng  Lập hành trình sử dụng bảng  Chọn điểm xuất phát  Chương trình máy tính: Là chương trình mà người ta xây dựng sẵn chương trình máy tính có khả cung cấp dẫy số ngẫu nhiên tổng thể Phương pháp có ưu điểm giảm nhẹ công việc tiết kiệm thời gian chương trình xây dựng sẵn Phương pháp khuyến khích cơng ty nên xây dựng sử dụng  Chọn theo hệ thống: Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Ưu điểm phương pháp dễ lựa chọn phần tử mẫu Nhưng có hạn chế cho mẫu bị thiên lệch phần tử tổng thể không xếp cách ngẫu nhiên hồn tồn Vì thế, KTV nên áp dụng phương pháp trường hợp tổng thể xếp ngẫu nhiên  Lựa chọn phần tử đặc biệt: Thường chọn phần tử có mức độ rủi ro cao, thường tiềm ẩn nhiều sai phạm Chọn phần tử có giá trị từ khoản tiền để đảm bảo sai phạm phần kiểm tra phát (phần có giá trị từ khoản tiền trở xuống chọn mẫu để kiểm tra)  Lựa chọn bất kỳ: Là phương pháp lựa chọn mà KTV không sử dụng kỹ thuật chọn lựa có hệ thống Lúc này, phần tử chọn vào mẫu cách hồn tồn may rủi Nếu KTV có xu hướng thiên lệch dù có ý thức vơ thức phương pháp không nên sử dụng 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán  Đối với giấy tờ làm việc KTV Trên thực tế ATC, mùa kiểm tốn khối lượng cơng việc lớn thời gian phân bổ cho kiểm tốn lại khơng nhiều Trong số lượng KTV thiếu nên KTV hồn thành giấy tờ làm việc sau SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 97 Học viện ngân hàng kiểm tốn Vì vậy, KTV bỏ qua số sai phạm phát q trình hồn thiện hồ sơ kiểm tốn Do đó, kết thúc kiểm tốn khoản mục KTV nên thực việc tập hợp in giấy tờ làm việc đóng vào hồ sơ kiểm tốn đầy đủ, lưu cơng ty  Rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán KTV cần trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán KTV nên kiểm tra hồ sơ lưu trữ, xem xét đối chiếu tránh bỏ sót số giấy tờ xây dựng chương trình kiểm tốn Cơng việc nên thực sớm tốt, tránh để tình trạng thất lạc thiếu tài liệu liên quan đến kiểm toán lại phát trễ gây khó khăn việc bổ sung tài liệu vào hồ sơ kiểm toán  Thực phân tích BCTC sau kiểm tốn KTV cần trọng thực thủ tục để xác định tính hợp lý thơng tin tài sau kiểm tốn Khi phân tích tổng qt BCTC sau điều kiểm tốn, KTV có nhìn tổng quát toàn BCTC đơn vị kiểm tốn, từ đó, nhận sai sót bỏ qua đơn tổng hợp kết lên báo cáo, đặc biệt sai sót mang tính chất hệ thống  Thực sốt xét sau ngày khóa sổ thời điểm phát hành báo cáo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu KTV phải xem xét phù hợp giả định hoạt động liên tục việc lập trình bày BCTC Đồng thời, KTV cần xem xét có tình khơng chắn có liên quan đến giả định cần phải cơng bố BCTC hay khơng Vì BCTC phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trong thực tế kiểm tốn ATC, KTV trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục này, có khách hàng mà KTV bỏ qua bước chương trình kiểm tốn có xây dựng bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục Chính thế, để thực nhiệm vụ trên, ATC nên kiểm tra giả định hoạt động liên tục chương trình kiểm tốn với khách hàng SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 98 Học viện ngân hàng Trong giai đoạn này, KTV cần đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng KTV cần trọng đến dấu hiệu việc hoạt động không liên tục như: hỏa hoạn làm giá trị hàng tồn kho, nhà xưởng, tài sản cố định đơn vị bị giảm sút giá trị rõ rệt, đơn vị thị trường kinh doanh, khả tốn, chủ nợ liên tục địi nợ…Đồng thời cần phải trọng đến kiện bất thường như: Ban lãnh đạo có thành viên bị bắt, cơng ty bị kiện tụng có khả thua kiện… Trên toàn ý kiến đóng góp em chương trình kiểm tốn khoản mục DTBH ATC thực nhằm không ngừng nâng cao phát triển thành công ATC Để đạt điều đó, khơng cần nỗ lực ban lãnh đạo toàn thể nhân viên ATC mà cần giúp đỡ quan chức Nhà nước 3.4 KIẾN NGHỊ TRONG VIỆC HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƢ VẤN THUẾ (ATC)  Về phía Nhà nƣớc Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn cịn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm tốn mà quy trình thực kiểm tốn chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm toán độc lập hoạt động có hiệu Tuy nhiên, hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn cịn chưa hồn chỉnh đồng Hoạt động kiểm tốn kế toán hoạt động SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 99 Học viện ngân hàng mang tính pháp lý cao Nhưng luật kiểm toán chưa ban hành Hoạt động kiểm toán bao gồm: Nghị định Chính phủ văn Bộ tài Hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán chưa công chúng quan tâm mức Cụ thể là, báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, cơng chúng sử dụng báo cáo kiểm tốn cịn dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm tốn chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên:  Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm tốn Việt Nam  Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên  Ngoài ra, cần hoàn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm tốn ban hành trước khơng cịn phù hợp  Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mô hình HTKSNB đạt hiệu  Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Ở quốc gia phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng q trình tồn phát triển kiểm tốn độc lập Chẳng hạn, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn nghiên cứu, ban hành cơng bố hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn… Ngồi ra, có hiệp hội có chứng kiểm tốn uy tín giới như: ACCA, CPA Mỹ… Hiện nay, Việt Nam vai trò Hiệp hội nghề nghiệp ngày nâng cao đóng góp nhiều vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn Nhưng theo nhận xét ông Allen Blewit - Tổng giám đốc điều hành Hội kế tốn viên cơng chứng Anh quốc (ACCA) thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ có quy mơ nhỏ bé so với nước khu vực Chính vậy, thời gian tới, Hiệp hội nên: SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 100 Học viện ngân hàng  Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn ngồi nước  Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ  Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội  Về phía trƣờng đại học tổ chức đào tạo kế toán, kiểm toán Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán Việt Nam khơng thiếu số lượng mà cịn thiếu chất lượng Vì thế, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán vấn đề cấp thiết Nhưng làm để khơng đáp ứng số lượng mà cịn đáp ứng mặt chất lượng? Để làm điều này, trường đại học tổ chức đào tạo kế toán, kiểm toán cần ngày hồn thiện chương trình đào tạo Một vấn đề quan trọng cần kết hợp lý thuyết, chuẩn mực với thực tế kiểm tốn… Ví dụ liên kết với cơng ty kiểm tốn, Hiệp hội nghề nghiệp để có chương trình đào tạo thực tế, chuyến tập huấn KTV dày dặn kinh nghiệm… Điều giúp cho người học liên hệ trực tiếp lý thuyết với thực tế q trình học tập góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán  Về phía cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: Pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học…Do vậy, việc khơng ngừng trau dồi kiến thức trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Quốc tế, cơng ty kiểm tốn trang bị cho KTV kiến thức cần thiết trình làm việc Các cơng ty kiểm tốn nên thiết lập phận đào tạo nội bộ, KTV lâu năm truyền đạt đào tạo kiến thức kinh nghiệm cần thiết cho người bước chân vào nghề Công ty nên xây dựng thực khóa đào tạo cho nhân viên thường SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 101 Học viện ngân hàng xuyên, cấp kinh phi đào tạo cho nhân viên nhằm nâng cao trình độ nhân viên công ty cho phù hợp với yêu cầu phát triển ngày mạnh mẽ xã hội Hiện Việt Nam có tổ chức đào tạo kế tốn, kiểm tốn có uy tín với chất lượng đào tạo hàng đầu cấp chấp nhận tồn giới ACCA Các cơng ty kiểm tốn tạo điều kiện cho KTV học nhằm trau dồi kiến thức kinh nghiệm làm việc Bên cạnh việc đào tạo, công ty cần xây dựng chế độ phương pháp quản lý KTV Một chế độ, phương pháp quản lý tốt mơi trường kiểm tốn chun nghiệp yếu tố quan trọng góp phần khơng nhỏ đến chất lượng KTV, để họ n tâm cơng tác, cống hiến có điều kiện nâng cao trình độ, kỹ nghiệp vụ Hệ thồng chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ tài ban hành cịn chưa hồn thiện Bằng thực tiễn cơng tác, cơng ty kiểm tốn đưa kiến nghị Bộ tài nhằm sửa đổi hồn thiện cho phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam Ngồi ra, cơng ty nên có mối liên hệ thường xuyên với đơn vị khách hàng, cơng ty mở rộng thị trường hoạt động, mở thêm văn phong đại diện tỉnh khác để tìm kiếm thêm nhiều khách hàng Việc giúp cơng ty tiết kiệm chi phí kiểm tốn khách hàng xa khu vực Hà Nội văn phòng đại diện  Vế phía khách hàng Mối quan hệ KTV khách hàng mang chất mối quan hệ kinh tế Các KTV thơng qua doanh nghiệp kiểm tốn có trách nhiệm cung cấp dịch vụ thỏa mãn nhu cầu doanh nghiệp khách hàng nhận khoản chi trả doanh nghiệp cho việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên, mối quan hệ KTV doanh nghiệp không đơn quan hệ cung cấp dịch vụ thơng thường kiểm tốn hoạt động phức tạp có liên quan chặt chẽ đến quy định pháp luật chất lượng kiểm toán chuẩn mực nghề nghiệp hoạt động kiểm toán liên quan đến bên thứ ba đối tượng sử dụng thông tin tài doanh nghiệp kiểm tốn như: nhà đầu tư, ngân hàng tổ chức tài chính, SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 102 Học viện ngân hàng quan thuế quan quản lý Nhà nước Một khó khăn lớn dịch vụ kiểm toán vừa phải thực chức tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp vừa phải trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng Lý phụ thuộc công ty kiểm tốn khách hàng muốn trì mối quan hệ lâu dài Bên cạnh lợi ích kinh tế, hợp đồng có thời gian dài thường kéo theo mối quan hệ nhân tâm lý nhượng khách hàng quen biết xu hướng dựa vào số liệu kiểm toán năm trước để lập báo cáo kiểm toán cho năm sau Đây yếu tố có vai trị quan trọng việc suy giảm tính độc lập chất lượng kiểm tốn Về phía khách hàng, để góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn DTBH nói riêng cần nhận thức cần thiết tôn trọng hoạt động kiểm tốn Bản thân khách hàng cịn q coi trọng tiêu thức giá phí, thường lựa chọn tiêu thức giá phí để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Điều gây ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn, để tồn phát triển, cơng ty kiểm toán bắt buộc phải cung cấp dịch vụ với giá phí hấp dẫn, khơng đảm bảo tốt chất lượng kiểm toán Điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp bỏ qua sai sót cần điều chỉnh Vì vậy, khách hàng cần sang suốt việc lựa chọn doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC trung thực, hợp lý Doanh nghiệp khách hàng cần tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thiện nhiệm vụ Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thiếu hợp tác, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV, làm cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì vậy, phía khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV  Về phía kiểm toán viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, KTV cần rèn luyện, trau dồi kiến thức chuyên môn, nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tích lũy kinh nghiệm thơng qua thực tế kiểm tốn cần có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn cách tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp 103 Học viện ngân hàng đối quan trọng nghề kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu, kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn…Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp quan trọng KẾT LUẬN Trong điều kiện nay, doanh nghiệp có quyền tự chủ mặt tài chính, hoạt động kinh doanh phải thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước Để nhà nước kiểm sốt hiệu hoạt động đơn vị kinh tế cần phải có chun gia kiểm tốn xác minh tính trung thực khách quan thơng tin tài doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC đường phát triển mạnh mẽ ngày khẳng định vị Có thể nói phát tiển kiểm toán thể phát triển kinh tế Có nhiều loại hình dịch vụ kiểm tốn kiểm tốn BCTC dịch vụ Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH quy trình kiểm tốn quan trọng việc xác minh tính trung thực hợp lý BCTC Qua việc nghiên cứu thực tiễn kiểm toán DTBH kiểm toán BCTC ATC thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm tốn DTBH nói riêng Cụ thể Khóa luận mình, em đề cập đến kiểm tốn DTBH, đồng thời có đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động Do giới hạn thời gian, Khóa luận em đề cập đến kiểm tốn DTBH mà khơng đề cập đến loại doanh thu khác kiểm tốn BCTC Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên Khóa luận em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 104 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng bảo thầy cô anh chị KTV ATC để giúp Khóa luận em hồn thiện hơn, đồng thời để em có hiểu biết sâu sắc q trình học tập cơng tác sau Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn - ThS Nguyễn Thị Lê Thanh anh chị kiểm toán viên ATC tận tình giúp em hồn thành Khóa luận Sinh viên thực Đào Thị Xuân Hoan DANH MỤC TÀI IỆU THAM KHẢO Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Giáo trình “Kế tốn tài chính”: Chủ biên GS.TS.NGND Ngơ Thế Chí, T.S Trương Thị Thủy – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn, Bộ tài – NXB Tài Chính Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt nam - NXB Tài Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế TP.HCM Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán BCTC ATC Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org 10 Các luận văn khóa trước SVTH: Đào Thị Xuân Hoan Lớp: KTDNB – K12 Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Đào Thị Xuân Hoan 105 Học viện ngân hàng Lớp: KTDNB – K12