KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Giới thiệu địa bàn nghiên cứu
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam là cơ quan kiểm toán hợp pháp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính. Công ty được thành lập ngày 04/04/2006 theo giấy phép kinh doanh số
0102025819 do Phòng Đăng ký kinh doanh – Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Số vốn điều lệ ban đầu là 1.000.000.000 đồng, được hình thành từ vốn góp ( xem bảng 3.1).
Bảng 3.1: Danh sách thành viên góp vốn
STT Tên thành viên Nơi đăng ký hộ khẩu thường trú
Giá trị phần vốn góp ( đồng)
Số chứng minh nhân dân
N tổ 13C – Trung Liệt – Đống Đa – Hà Nội
Số 10, ngõ Lý Thường Kiệt – Trần Hưng Đạo – Hoàn Kiếm – Hà Nội
Số 20B/DT2T/ cục 2- Xuân Đỉnh- Từ Liêm – Hà Nội
(Trích giấy đăng kí kinh doanh của Công ty)
Công ty TNHH có tên giao dịch bằng tiếng Anh là Auditing andInvestment Consultancy Vietnam company limited (AFIV CO, LTD) thuộc loại hình công ty TNHH hai thành viên trở lên, hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập có trụ sở chính tại số 87 – phường Thành Công – Ba Đình – Hà Nội Số điện thoại: 043.514.7641, số Fax: 043.514.7641
Cùng với sự phát triển của hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu đối với các dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán cũng ngày càng phát triển mạnh mẽ. Công ty ra đời cũng không ngoài mục đích là xây dựng môi trường mạnh cho các thông tin tài chính AFIV là doanh nghiệp kiểm toán và tư vấn tài chính chuyên nghiệp với đội ngũ nhân viên và chuyên gia có nhiều kinh nghiệm về tài chính, kế toán và kiểm toán Công ty đã thực hiện và hoàn thành hàng loạt các loại dịch vụ chuyên ngành về tài chính, kế toán, kiểm toán và tư vấn thuế cho nhiều tổ chức và đơn vị hoạt động trên khắp cả nước Các dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành, tư vấn lập Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình và các dịch vụ tư vấn khác do nhân viên Công ty tham gia thực hiện trước đây được nhiều khách hàng đánh giá chất lượng tốt, đó giỳp khỏch hàng đạt được mục tiêu của mình: “Chúng tôi cũng nhận thức rằng chất lượng dịch vụ vừa là mục tiêu vừa là động lực phát triển Công ty Vì vậy, mọi thành viên trong Công ty sẽ cố gắng hết mình để đảm bảo chất lượng dịch vụ như đã từng cung cấp cho khách hàng và ngày càng hoàn thiện hơn”
Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam được thành lập bởi những kiểm toán viên giỏi với tầm nhìn sáng suốt, nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính hàng đầu của Việt Nam Sự ra đời của Công ty xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng vượt qua các thử thách thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế Từ khi đi vào hoạt động từ năm 2006 tới nay, Công ty đó cú những đóng góp quan trọng vào các thành tựu của sự phát triển ngành nghề kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính đưa kiểm toán Việt Nam ngày càng phát triển mạnh mẽ Do có nhiều nỗ lực để phát triển và tạo dựng một chất lượng dịch vụ ổn định nên Công ty đã tạo dựng được thị trường ổn định Trong thời gian qua, Công ty đã tham gia kiểm toán nhiều doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau như:
- Các doanh nghiệp, tổng công ty Nhà nước: Tổng công ty Bưu chínhViễn thông Việt Nam, Tổng công ty Than Việt Nam, Tổng công ty Xi măng
Việt Nam, Tổng công ty Dược Việt Nam, Tổng công ty Hóa chất Việt Nam, Tổng công ty Xây dựng Công nghiệp Việt Nam, Tổng Công ty xuất nhập khẩu Xõy dựng Vinaconex, Tổng công ty Thủy tinh và gốm xây dựng, Tổng công ty Đầu tư và Phát triển nhà Hà Nội,…
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Công ty liên doanh đá vôi Yờn Bỏi Banpu, Công ty liên doanh thiết bị tổng đài VKX, Công ty liên doanh
Hà Nội Lakeview sport, Công ty sản xuất bơm tiêm sử dụng một lần, Công ty liên doanh Cinema Việt Nam, Công ty TNHH AVK Việt Nam,…
- Các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ: Dự án hỗ trợ Y tế quốc gia,
Dự án kiểm toán chuẩn đoỏn cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Than Việt Nam,…
- Các công trình xây dựng cơ bản: Các công trình thuộc Tổng cục thuế -
Bộ Tài chính; Các công trình thuộc Kho bạc Nhà nước Trung ương – Bộ Tài chính, Các công trình thuộc Tổng Cục Hải Quan – Bộ Tài chính; Các công trình thuộc Tổng công ty Bảo hiểm Việt Nam; Công ty Xây dựng của Bộ Văn hóa Thông tin; Công ty xây dựng thuộc Ban cơ yếu Chính phủ; Các công trình thuộc Tổng công ty Xi măng Việt Nam; Các công trình thuộc Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam; Các công trình thuộc Tổng công ty Thủy tinh và gốm xây dựng; Các công trình thuộc Tổng công ty Dầu khí Việt Nam,…
- Đơn vị hành chính sự nghiệp như: Bảo hiểm Y tế Việt Nam, Sở Y tế
Hà Nội, Bệnh viện Lao và bệnh phổi Hà Nội; Bệnh viện Mắt Hà Nội; Bệnh viện U bướu Hà Nội, Bệnh viện Thanh Nhàn, Bệnh viện Y học cổ truyền Hà Nội,…
- Các tổ chức khác như: Ngân hàng Công thương Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam, Ngân hàng Thương mại cổ phần Hàng hải Việt Nam, Ngân hàng Thương mại cổ phần Xuất nhập khẩu Việt Nam, Công ty cổ phần Cầu Xây, Công ty cổ phần Xây dựng thủy lợi 2, Công ty cổ phần Điện tử Tõn Bỡnh,…
Ngoài ra Công ty còn tham gia dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn để cổ phần hóa cho một số các đơn vị, công ty như: Các đơn vị thành viên của Tổng công ty lương thực miền Nam, Công ty Đầu tư phát triển nhà số
22, Công ty Dệt kim Hà Nội, và nhiều nhà máy xí nghiệp khác
Tuy thành lập được hơn 5 năm nhưng công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn tài chính và Đầu tư Việt Nam đã đạt được nhiều thành tựu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của mình, kết quả kinh doanh ngày càng tăng, hoạt động ngày càng chuyên nghiệp… và là thành viên chính thức của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và được công nhận là một trong những công ty kiểm toán toán có đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán ngay những năm đầu mới thành lập
Góp phần vào sự phát triển chung của đất nước và cam kết đảm bảo chất lượng các dịch vụ cung cấp cho từng khách hàng , Công ty AFIV luôn là người bạn đồng hành, luôn chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và sự thành công của khách hàng luôn là mục tiêu phấn đấu của công ty.
Với trình độ và kinh nghiệm thực tiễn của mình, AFIV sẽ là đơn vị đi tiên phong, dẫn đầu trong hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam và luôn đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng.
3.1.1.2 Mục tiêu của Công ty
Công ty được thành lập với mục tiêu là kiểm toán, đưa ra ý kiến xác nhận tính khách quan, đúng đắn, trung thực và hợp lý của các số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Từ đó góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia, giỳp cỏc đơn vị kinh tế có một bảng khai tài chính đứng đắn, được trình bày hợp lý, tạo lòng tin cho các nhà đầu tư Ngoài ra Công ty còn tư vấn, hướng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nước về tài chính, kế toán, thuế…tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan Nhà nước, của các tổ chức, các cá nhân có quan hệ và quan tâm tới tình hình tài chính của đơn vị.
Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán ở Công ty
3.2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán
Quá trình kinh doanh là quá trình diễn ra liên tục, các giai đoạn kế tiếp nhau phản ánh sự tuần hoàn vốn trong doanh nghiệp Các giai đoạn của quá trình kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Đối với đơn vị sản xuất thì quá trình kinh doanh gồm có 3 giai đoạn chính: giai đoạn cung ứng, giai đoạn sản xuất, giai đoạn tiêu thụ Còn đối với đơn vị kinh doanh thương mại thì quá trình kinh doanh gồm 2 giai đoạn là mua vào và bán ra Dù doanh nghiệp là đơn vị sản xuất hoặc kinh doanh thương mại thì quá trình mua vào và thanh toán cho hàng hoá và dịch vụ của nhà cung cấp (chu trình mua hàng và thanh toán) không thể thiếu Nó là giai đoạn khởi đầu cho quá trình sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Nhờ đó mà mọi yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được cung ứng đầy đủ.
Trong quá trình thực tập tại công ty AFIV tôi đã được tham gia trực tiếp vào nhiều cuộc kiểm toán trong chu trình mua hàng – thanh toán Trong đề tài này tôi xin chọn mẫu kiểm toán tại hai công ty A và B cho năm tài chính 2009. Để đảm bảo trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán, KTV nhất thiết cần phải tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng Một mặt giúp kiểm toán thu thập được đầy đủ bằng chứng hỗ trợ cho ý kiến kết luận của KTV sau này, mặt khác đây cũng là căn cứ quan trọng để Công ty xem xét KTV phù hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Tuy vậy tuỳ theo tính chất khách hàng mà việc thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh là khác nhau Đối với công ty B đây là khách hàng thường xuyên nên mọi thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên Tuy nhiên KTV phải thường xuyên bổ sung thông tin về khách hàng nếu khách hàng có sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, áp dụng những chế độ, chính sách mới…bởi những thay đổi này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cũng như cách thức hoạch toán kế toán Những thông tin này được KTV thu thập thông qua một số phương pháp như: phỏng vấn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, các nhân viên của khách hàng và quan sát thực tế Khác với công ty B, công ty A là công ty được kiểm toán năm tài chính đầu tiên nên KTV phải thu thập đầy đủ và trình bày chi tiết các thông tin có liên quan từ khi công ty đi vào hoạt động đến khi lập BCTC.
3.2.1.1 Tổng quan về công ty A
Công ty A là công ty cổ phần được thành lập theo quyết định số 8943/ QĐ-
UB ngày 08/12/2005 của Ủy ban nhân dân Thành phố Hà Nội về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần A Công ty đang hoạt động theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0103006172 đăng kí lần đầu ngày 10/12/2005. Trụ sở chính tại 233B- Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội Đây là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty.
- Hoạt động kinh doanh của công ty:
+ Công nghiệp sản xuất chất tẩy rửa tổng hợp.
+ Kinh doanh xuất nhập khẩu hoá chất, vật tư và chất tẩy rửa tổng hợp + Sản xuất kinh doanh hoá mỹ phẩm, bao bì và in nhón mỏc trờn sản phẩm.
+ Kinh doanh thực phẩm công nghệ, lương thực thực phẩm đã qua chế biến.
+ Cho thuê văn phòng và kho tàng.
- Hệ thống kế toán và cách thức tổ chức hạch toán kế toán chu trình mua hàng thanh toán:
Bộ máy kế tán của công ty gồm một kế toán trưởng và năm kế toán đảm nhiệm các công việc khác nhau Kế toán tại các chi nhánh hạch toán độc lập sau đó tổng hợp số liệu tại văn phòng chính của công ty.
+ Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam.
+ Chế độ kế toán mà Công ty áp dụng là chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo các Quyết định và các văn bản sửa đổi, bổ sung hướng dẫn, hướng đẫn thực hiện kèm theo
+ Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng theo hình thức sổ kế toán Nhật ký chung
+ Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.
Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính
+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho được tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
+ Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và phải trả khác: Các khoản phải trả người bán có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ ngắn hạn, có thời hạn thanh toán trên một năm hoặc trên một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phân loại là nợ dài hạn.
3.2.1.2 Tổng quan về công ty B
Công ty B là công ty TNHH và là khách hàng thường xuyên của AFIV, công ty được thành lập theo giấy đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 27 tháng 04 năm 2006 và đăng ký thay đổi lần hai ngày 14 tháng 05 năm 2007
- Hoạt động kinh doanh của công ty :
+Quảng cáo và hội trợ triển lãm thương mại.
+ Du lịch, lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế.
+ Kinh doanh hàng thủ công mỹ nghệ, thiết bị máy văn phòng, hàng điện tử, nông sản thực phẩm, hàng dệt may, sản phẩm mỹ nghệ.
+ Tư vấn và thiết kế thi công mỹ nghệ (không bao gồm dịch vụ thiết kế công trình).
+ Dịch vụ tổ chức các sự kiện, hội nghị, hội thảo hợp tác đầu tư xúc tiến thương mại.
+ Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh.
+ Kinh doanh, môi giới bất động sản (không bao gồm hoạt động tư vấn về giá đất).
+ Xây dựng, cho thuê nhà ở, văn phòng, kho bãi, nhà xưởng.
Các nguyên tắc ghi nhận giá trị hàng tồn kho, tỉ giá ngoại tệ và các khoản phải trả người bán theo quy định của Chế độ và Chuẩn mực kế toán hiện hành.
3.2.2 Tình hình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán ở Công ty AFIV
3.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Công việc thực hiện trước khi kiểm toán: Để công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao thì giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán Chính vì vậy trước khi tiến hành cuộc kiểm toán cụ thể công ty yêu cầu khách hàng cung cấp các thông tin về tài chính như: Bảng cân đối kế toán, Bỏo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bỏo cáo lưu chuyển tiền tệ…của năm tài chính cần kiểm toán Từ đó giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về công ty khách hàng và có cơ sở đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát để xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể.
Đánh giá chung thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán ở Công ty
3.3.1 Những thuận lợi và khó khăn của công ty
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế thì kiểm toán đã trở thành một ngành không thể thiếu Mới ra đời và hoạt động chưa được bao lâu Công ty đó có một vị thế nhất định trong ngành Số lượng khách hàng mà công ty phục vụ rất đa dạng và rộng lớn trên nhiều lĩnh vực.Những thành công đó là do sự nỗ lực không mệt mỏi của toàn thể nhân viên công ty cũng như công ty có một đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm Do công ty mới thành lập nên đội ngũ nhân viên của công ty còn khá trẻ, đều rất năng động, sáng tạo, ham học hỏi và đã được đào tạo bài bản trong các lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán tại các trường đại học trong nước và quốc tế. Công ty còn tổ chức cỏc khoỏ học đào tạo cho nhân viên khi kết thúc mùa kiểm toán để cập nhật kịp thờỡ cỏc thay đổi của nhà nước Bên cạnh đú cỏc kiểm toán viên của công ty AFIV luôn sẵn sàng đưa ra những lời tư vấn cần thiết giúp cho hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như công tác kế toán của công ty khách hàng ngày càng hoàn thiện hơn và hoạt động một cách hữu hiệu nhất. Chính sự nhiệt tình và hiểu biết của kiểm toán viên tại AFIV đã tạo ra một khồng khí làm việc thoải mái, hiệu quả và chiếm được nhiều cảm tình của khách hàng Ngoài ra để giúp đỡ các sinh viên mới ra trường còn có nhiều bỡ ngỡ hoặc các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm công ty thường tổ chức cho nhân viên mới được đi cùng những kiểm toán viên đã có nhiều năm kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán tạo cơ hội cùng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau Do vậy được học tập tìm hiểu và tham gia thực tập tại AFIV là một cơ hội tốt cho tôi.
Công ty AFIV có được những thành công nhất định đó bởi công ty đã xây dựng được cho mình một chương trình kiểm toán từ việc thiết lập kế hoạch đến tiến hành kiểm toán là rất khoa học, hợp lý dựa trên các nguyên tắc kế toán, kiểm toán cũng như các chuẩn mực đã được ban hành Hơn nữa sự linh hoạt sáng tạo của kiểm toán viên trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục là điểm nổi bật của AFIV Kiểm toán viên căn cứ vào từng trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán để cân nhắc, lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu, sửa đổi các thủ tục đó nếu cần thiết Trưởng nhóm kiểm toán cũng có thể thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung theo đánh giá của nhóm kiểm toỏn,cỏc thủ tục kiểm toán được đưa ra trong chương trình kiểm toán mẫu là chưa bao quát được hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết cho việc kiểm tra tài khoản Tuy nhiên cần nhận thấy được thấy vai trò của chương trình kiểm toán mẫu chỉ mang tính hỗ trợ, định hướng cho các KTV Để chương trình kiểm toán mẫu mang tính khả thi cho từng cuộc kiểm toán ở từng công ty khác nhau thì đòi hỏi phải có sự linh hoạt sáng tạo của kiểm toán viên trong việc lựa chọn và thiết kế các thủ tục phù hợp Để làm được điều này kiểm toán viên phải thực sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc nắm bắt các rủi ro có thể xảy ra với các chu trình kiểm toán giúp kiểm toán viên tập trung vào hướng kiểm tra thích hợp, lựa chọn những thủ tục kiểm tra hiệu quả, giảm thiểu chi phí và thời gian kiểm tra chi tiết Việc cập nhật và vận dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán trong thực hiện công việc là yêu cầu bắt buộc đối với các kiểm toán viên của AFIV và cũng như những người trong nghề kiểm toán nói chung Việc nắm bắt vận dụng kịp thời các chuẩn mực sẽ đảm bảo cho công việc kiểm toán được thực hiện theo đúng kế hoạch và yêu cầu chung.
Bên cạnh những thành tựu nổi bật trên công ty còn gặp phải không ít những khó khăn trong quá trình hoạt động Là một công ty thành lập được chưa lõu nờn số lượng khách hàng của công ty còn chưa nhiều, công ty còn phải chịu một sức ép cạnh tranh khá lớn từ những công ty đã có tên tuổi như : KPMG, AASC, Deloitte, E & Y…Do kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới và có vai trò rất quan trọng nên số lượng các công ty kiểm toán ngày càng nhiều, đòi hỏi chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng cao Các công ty có xu hướng giảm thiểu chi phí kiểm toán để thu hút số lượng khách hàng Đõy chớnh là nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và làm giảm số lượng khách hàng. Không những thế AFIV là một công ty cũn khỏ non trẻ trên thị trường cung cấp dịch vụ chất xám kết hợp với kinh nghiệp mang tính chuyên nghiệp chất lượng cao này, còn thiếu kinh nghiệm và nguồn lực, các chương trình kiểm toán do công ty xây dựng còn đang trong quá trình hoàn thiện.
Ngoài ra công ty còn chịu áp lực từ phớa cỏc doanh nghiệp được kiểm toán Họ chưa nhận thức được tầm quan trọng cũng như lợi ích mà dịch vụ kiểm toán đem lại Nhiều doanh nghiệp kiểm toán chỉ với mục đích đối phó hoặc theo yêu cầu của cấp trên mà không có sự hợp tác hay giúp đỡ kiểm toán viên trong quá trình thực hiện dẫn đến kết quả kiểm toán còn hạn chế.
3.3.2 Nhận xét trong từng giai đoạn kiểm toán
Có thể núi cỏc quy trình kiểm toán được xây dựng tại công ty AFIV đã phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế được thừa nhận Có thể nhận xét về chương trỡnh kiểm toán của công ty như sau:
3.3.2.1 Giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch kiểm toán tổng quỏt
Tiếp cận với khách hàng là bước thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của Công ty Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng sẽ đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của cuộc kiểm toán Do đó Công ty thường cử các lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này như: trưởng phòng, chủ nhiệm kiểm toán Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng được tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc ký kết hợp đồng được diễn ra một cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của pháp luật về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Công việc lập kế hoạch kiểm toán được tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Trong bước này, KTV đã rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng thông qua việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với BGĐ khách hàng. Đối với chu trình mua hàng – thanh toán việc lập kế hoạch đã tuân thủ qua các bước:
- Chuẩn bị kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán.
- Thu thập thông tin cơ sở về chu trình mua hàng – thanh toán.
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích đối với chu trình mua hàng – thanh toán.
- Đánh giá về trọng yếu và rủi ro trong chu trình.
- Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu trình.
- Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và lập chương trình kiểm toán.
Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phân phối công việc một cách hiệu quả với nhau, theo đúng chương trình kiểm toán, tạo căn cứ thích hợp cho Công ty đưa ra kết luận tránh được những bất đồng với khách hàng.
3.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch đã được lập, các KTV đã được thực hiện một cách toàn diện Mặc dù thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toán là hạn chế nhưng các KTV đã thực hiện một cách linh hoạt các phương pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng một cách đầy đủ Công việc này luôn đảm bảo 3 bước:
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát.
- Thực hiện các thủ tục phân tích.
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, các KTV của AFIV luôn thực hiện đầy đủ các bước nêu trên Việc thực hiện đầy đủ các bước cơ bản này là sự đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hướng kiểm toán hay do vội vàng đưa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng – thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bước kiểm toán nêu trên sẽ giúp cho KTV thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sở cho việc đưa ra kết luận sau này.
Trong quá trình kiểm toỏn cỏc KTV của công ty AFIV đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo Bên cạnh đó KTV còn sử dụng triệt để kết quả của các bước kiểm tra trước trong việc thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn được các KTV sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó Thực tế đã chứng minh “phõn tớch” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhưng bằng chứng thu được lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết , tốn ít thời gian và chi phí, nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Chu trình mua hàng – thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác như chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, TSCĐ…cho nên khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình Điều này sẽ giúp cho KTV có được sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm được thời gian và nâng cao hiệu quả công việc Cụ thể trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán các KTV của AFIV đã liên hệ với kết quả kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, TSCĐ để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng như các nghiệp vụ thanh toán Thêm vào đó các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng – thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho KTV tích luỹ được nhiều kinh nghiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.
3.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thông qua các bằng chứng thu thập được AFIV đã phát hành Báo cáo kiểm toán căn cứ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Sau khi đưa ra Báo cáo kiểm toán AFIV thường xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hưởng trọng yếu gỡ khụng Nếu phát hiện ra các khía cạnh trọng yếu thì AFIV xem xét một cách cẩn thận và thông báo lãnh đạo công ty khách hàng Các công việc này được thực hiện để Báo cáo kiểm toán được phát hành là đầy đủ và phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán là một khái niệm hoàn toàn mới mẻ và là một vấn đề đang được bàn tán sôi động, nhất là khi hiện nay thị trường kiểm toán độc lập đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế như KPMG, E & Y, Deloitte,…
