THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG
Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt 3
Về tổ chức đoàn kiểm toán, Công ty thường tổ chức đoàn kiểm toán gồm các thành phần sau: Thành viên Ban Giám đốc; người soát xét công việc kiểm soát chất lượng; Chủ nhiệm kiểm toán (Trưởng nhóm kiểm toán); KTV chính; KTV; trợ lý kiểm toán Mỗi thành viên trong đoàn kiểm toán đều có một chức năng và nhiệm vụ rõ ràng, đã được vạch sẵn nhằm tránh tình trạng chồng chéo về công việc trong quá trình kiểm toán Tuỳ vào các khách hàng cụ thể mà Công ty tổ chức các đoàn kiểm toán phù hợp để cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả tốt nhất.
Trong quá trình kiểm toán thì người soát xét luôn đóng vai trò rất quan trọng Đây là người giám sát cuộc kiểm toán để cuộc kiểm toán luôn diễn ra theo chương trình kiểm toán đã xây dựng.
Về tổ chức quy trình kiểm toán, quy trình kiểm toán của Công ty gồm ba giai đoạn chính là: Lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán; thực hiện kế hoạch kiểm toán; và hoàn thành kiểm toán, công bố BCKT. Trong mỗi giai đoạn của quá trình kiểm toán này, việc tổ chức một cuộc kiểm toán luôn có những quy định khá chi tiết, nó được quy định trong chương trình kiểm toán Tất nhiên, dù quy định rất chi tiết nhưng luôn có những trường hợp riêng biệt với các loại khách hàng khác nhau.
- Giai đoạn 1: Khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo cơ sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán.
Giai đoạn lập sẽ bắt đầu ngay sau khi vpa được bổ nhiệm làm kiểm toán, và các công việc sẽ như sau:
Công ty sẽ bố trí người đến trụ sở khách hàng để khảo sát, thu thập thông tin ban đầu như: Chiến lược, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường, quy trình nghiệp vụ, chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vị để có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất.
Chuẩn bị chương trình chi tiết các vấn đề mà vpa cần phải thực hiện:
- Lập kế hoạch làm việc chi tiết;
- Thảo luận kỹ lưỡng kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự thực hiện từng công việc cụ thể
-Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán.
Bao gồm tất cả các công việc thực hiện chức năng xác minh cuộc kiểm toán để khẳng định được thực chất của đối tượng và các khách thể kiểm toán cụ thể.
Trong quá trình này, VPA sẽ thực hiện thông qua hai phương pháp là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Mục đích của giai đoạn này là đánh giá hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán, phát hiện những điểm cần khắc phục và đề xuất với khách hàng những giải pháp hữu hiệu nhất để đảm bảo an toàn, hiệu quả cho khách hàng trong quá trình hoạt động kinh doanh;thu thập đầy đủ các bằng chứng về các số liệu và thuyết minh trên BCTC để làm cơ sở đưa ra các ý kiến nhận xét về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của Công ty được kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của kiểm toán Để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, hiện nay VPA đã xây dựng và thực hiện một chương trình kiểm toán vừa khoa học vừa mang tính chất thực tiễn và hợp lý Chương trình này đã thực sự mang lại hiệu quả nâng cao năng suất lao động và góp phần cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc kinh doanh của Công ty được kiểm toán.
-Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Bao gồm tất cả công việc: Đưa ra kết luận kiểm toán, lập BCKT và giải quyết công việc phát sinh sau khi lập BCKT
Trong quá trình thực hiện kiểm toán nếu phát hiện các sai sót, VPA sẽ trao đổi trực tiếp với phòng Tài chính Kế toán của khách hàng Khi kết thúc công việc kiểm toán tại đơn vị và đã thống nhất với phòng Tài chính Kế toán, VPA sẽ tổ chức họp trao đổi, thống nhất kết quả quá trình kiểm toán với Ban lãnh đạo khách thể kiểm toán, từ đây công bố BCKT.
Trong quá trình tổ chức kiểm toán tại Công ty, việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán cũng đóng một vai trò rất quan trọng Các file hồ sơ luôn được sắp xếp sao cho hợp lý cho việc tra cứu, sử dụng trong công việc, nhất là những khách hàng thường niên của Công ty Hồ sơ kiểm toán của Công ty được phân loại thành hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung giúp KTV có cái nhìn xuyên suốt khách hàng kể từ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán hiện thời Trong năm kiểm toán đầu tiên, các tài liệu thu thập được lưu trong phần XI của Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm các thông tin chung về cuộc kiểm toán như những thông tin về khách hàng kiểm toán và những bằng chứng kiểm toán thu thập được cũng như những ý kiến của KTV.
Vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán được coi là vấn đề xuyên suốt trong quá trình kiểm toán Chất lượng kiểm toán được đảm bảo chi khi các quá trình kiểm toán được thực hiện nghiêm túc theo kế hoạch đặt ra.Chất lượng nhân sự cho cuộc kiểm toán cũng phải đảm bảo phù hợp với hợp đồng kiểm toán tương ứng Với hệ thống kiểm soát chất lượng các cấp của VPA từ Hội đồng thành viên, các giám đốc, trưởng phòng đến từng KTV luôn đảm bảo cho cuộc kiểm toán có chất lượng cao.
Việc lựa chọn và tổ chức kiểm toán các phần hành bắt đầu từ ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong bước công việc: “Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng” Trong bước công việc này, các công việc thực hiện phải đảm bảo mục tiêu:
(1) Xác định và hiểu được phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch và sự liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này;
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB;
(4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Để thực hiện mục tiêu trên, KTV cần tuân thủ chuẩn mực kiểm toán áp dụng là VSA 315, ISA 315.
Các thủ tục thực hiện để tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng là:
- Hiểu biết các khía cạnh kinh doanh liên quan tới chu trình;
- Các chính sách kế toán áp dụng;
- Mô tả chu trình kinh doanh chính gồm cả việc xác định ra các thủ tục kiểm soát chính của chu trình;
- Soát xét về thiết kế, triển khai các thủ tục kiểm soát chính;
- Phát hiện các rủi ro trọng yếu, kết luận về KSNB, quyết định xem có thực hiện kiểm tra hoạt động hữu hiệu của KSNB hay không.
Trong quá trình tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng này phải được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phê duyệt, được cập nhật thường xuyên trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán, đồng thời được trao đổi với các thành viên nhóm kiểm toán để các thành viên có đủ thông tin để thực hiện công việc.
Như vậy, ngay từ trong giai đoạn đầu của quá trình kiểm toán thì việc tìm hiểu về chính sách kế toán của đơn vị cũng như các phần hành kiểm toán cơ bản của đơn vị là một vấn đề rất quan trọng Nó giúp quá trình kiểm toán định hướng được các trọng tâm của cuộc kiểm toán, đưa cuộc kiểm toán thành công theo mong muốn.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thì việc thực hiện tổ chức các phần hành này sẽ tuân theo chương trình kiểm toán chi tiết cho các khoản mục hay chu trình Với Công ty kiểm toán Nhân Việt, việc thực hiện kiểm toán là theo khoản mục nhưng khi đã xác định được các phần hành quan trọng của khách hàng thì Công ty sẽ tiến hành kiểm toán đầy đủ các bước để đảm bảo chu trình được kiểm toán không có sai sót trọng yếu Và mặc dù các bước công việc thực hiện là các khoản mục nhưng các khoản mục này luôn có sự đánh giá liên quan lẫn nhau, tác động qua lại lẫn nhau một cách logic đúng như bản chất của nó Một điều quan trọng nữa là các phần hành cũng có sự liên quan đến nhau chặt chẽ Một ví dụ cụ thể là hai phần hành mua hàng- thanh toán và bán hàng- thu tiền có chung một khoản mục là tiền mặt Khi tiến hành kiểm toán hai chu trình này thì tiền mặt phải nằm trong sự đánh giá hợp lý của sự biến động hai chu trình này Khi quá trình bán hàng diễn ra với khối lượng lớn và ít khoản phải thu thì lượng tiền sẽ thu được nhiều, lượng tiền này sẽ dùng để chi trả cho những khoản mua sắm vật tư đầu vào nếu đơn vị thanh toán ngay Như vậy, ngay trong chu trình bán hàng- thu tiền cũng luôn có sự liên quan của nhiều khoản mục và điều này yêu cầu KTV phải lựa chọn các khoản mục quan trọng để kiểm tra chặt chẽ.
Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt
1.2.1 Khái quát về kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt
Trong giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán thì việc hợp đồng có được ký kết hay không tuỳ thuộc vào yêu cầu khách hàng kiểm toán và khả năng đáp ứng yêu câu đó từ Công ty và việc Công ty đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khách hàng có ở mức chấp nhận được hay không Công ty luôn không ngừng tìm hiểu về khách hàng, Ban Giám đốc, hoạt động kinh doanh cũng như rủi ro kinh doanh của khách hàng… Việc luôn cập nhật thông tin này giúp cho Công ty tiết kiệm được thời gian và chi phí trước cuộc kiểm toán chính thức.
Công ty sẽ dự thảo hợp đồng với đầy đủ nội dung theo quy định của pháp luật về hợp đồng kiểm toán, ngoài ra sẽ thêm một số điều khoản doCông ty và khách hàng thoả thuận Trước khi chính thức đến gặp khách hàng,Công ty sẽ gửi thư hẹn kiểm toán và thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán trong đó nêu rõ trách nhiệm của KTV và của khách hàng; phí kiểm toán;nhóm kiểm toán; thời gian thực hiện; một số yêu cầu của KTV như yêu cầu cung cấp đầy đủ giấy tờ mà KTV cần cho một cuộc kiểm toán.
Sau khi đã có cuộc tiếp xúc với khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tổng hợp xây dựng Kế hoạch kiểm toán trên cơ sở đánh giá khả năng có thể kiểm toán được Để giúp cho việc lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán được thực hiện có hiệu quả, các KTV cao cấp của Công ty lập nên chiến lược kiểm toán để định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của Công ty về tình hình hoạt động của khách hàng và trọng tâm của cuộc kiểm toán Nhìn chung quá trình lập kế hoạch kiểm toán tuân theo sáu bước công việc như sau:
- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán;
- Thu thập thông tin cơ sở;
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích;
- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán;
- Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát;
- Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán.
Trong bước công việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán, KTV cần thực hiện các thủ tục sau:
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Bao gồm: Xem xét lại hệ thống kiểm soát chất lượng; tính liêm chính của BGĐ Công ty khách hàng; liên lạc với KTV tiền nhiệm.
- Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng.
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán.
Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin sau:
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng;
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung;
- Nhận diện các bên hữu quan và dự kiến nhu cầu thuê chuyên gia bên ngoài;
Thu thập thông tin về nghĩ vụ pháp lý của khách hàng, như:
- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty;
- Các BCTC, BCKT thanh tra của các năm gần đây;
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BGĐ;
- Các hợp đồng và cam kết quan trọng;
Thực hiện thủ tục phân tích, gồm phân tích ngang và phân tích dọc.
- So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau Từ đó KTV thấy được những biến động bất thường và xác định đước các lĩnh vực cần quan tâm;
- So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hay ước tính của KTV;
- So sánh dữ kiện của Công ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành;
- Phân tích dọc ( phân tích tỷ suất) như các tỷ suất tài chính về khả năng thanh toán và khả năng sinh lời Tuy nhiên việc vận dụng thủ tục phân tích này không phải áp dụng hầu hết trong các cuộc kiểm toán, nó phụ thuộc vào quy mô cuộc kiểm toán và ngành nghề hoạt động của khách hàng.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán.
Mức trọng yếu được KTV ước lượng dựa trên các chỉ tiêu về tài sản hoặc doanh thu… của KH Việc xác định tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV đối với mỗi loại hình khách hàng cụ thể Tuy nhiên Công ty có đưa ra một biểu mẫu để các KTV có thể tham khảo và thực hiện. Đối với các KH cũ của Công ty, đã từng thực hiện kiểm toán thì mức trọng yếu có thể được tính bằng 4% - 8% lợi nhuận trước thuế Trong trường hợp khách hàng hoạt động lỗ trong năm tài chính thì Công ty có thể ước tính trên các chỉ tiêu như khoản phải thu, nợ phải trả, vốn góp…
Sau khi ước lượng được mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC thì KTV thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC KTV dựa vào bản chất của khoản mục, kinh nghiệm của KTV khi kiểm toán các loại hình hoạt động trong các loại hình khác nhau để làm tiêu chí phân bổ.
Về đánh giá rủi ro kiểm toán thì rủi ro kiểm toán được KTV đánh giá trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và cho từng khoản mục Đánh giá khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTC và khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán Đánh giá rủi ro là việc chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV.
Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Đây là một phần công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán, nó đòi hỏi KTV phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập nên kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện Việc đánh giá hệ thống được Công ty thực hiện theo bốn bước cơ bản sau:
- Thu thập hiểu biết về hệ thống và mô tả chi tiết về hệ thống trên các giấy làm việc Các thông tin về hệ thống đã thu thập được ở trên và nhiệm vụ của KTV là phải sắp xếp các thông tin theo mức độ quan trọng và phải mô tả về hệ thống trên giấy làm việc;
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục;
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát;
Thủ tục này nhằm thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ;
-Lập bảng đánh giá KSNB.
Bảng này là những thông tin và các tiêu chuẩn đánh giá về một hệ thống KSNB được tổng hợp qua các bước ở trên Việc tổng hợp kết quả khảo sát về hệ thống được Công ty sử dụng Bảng đánh giá KSNB và một số hình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét của các KTV trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Như vậy KTV đã đánh giá được hệ thống, rủi ro kiểm soát đã được thiết kế lại Nếu sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà KTV chính không thu được bằng chứng về sự hữu của hệ thống thì KTV phải điều chính lại sự đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát trên cơ sở kết quả của các thử nghiệm cơ bản.
Với những thông tin nêu trên, KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Những vấn đề chủ yếu mà KTV cần trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán; hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB; rủi ro và mức trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp chỉ đạo, giám sát và kiểm tra; các vấn đề khác.
Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt thực hiện
Với kế hoạch kiểm toán tổng quát đã được xây dựng chung cho các cuộc kiểm toán về chu trình bán hàng - thu tiền thì với khách hàng quen thuộc lần này là Công ty viễn thông tỉnh TB - một Công ty hoạt động trong lĩnh vực truyền thông, Công ty VPA đã xác định cho mình những thông tin cần thu thập cho cuộc kiểm toán như sau:
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
Khách hàng : Công ty viễn thông tỉnh TB
1 Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kế toán
-Khách hàng : Năm đầu Thường xuyên Năm thứ
-Trụ sở chính: Thành phố TB
-Đơn vị thành viên (được kiểm toán trong kế hoạch ) :
-Điện thoại……036355534x………….Fax……… Email………… -Mã số thuế: 100030108x ………
*Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh ) Hoạt động theo quyết định số 683 của tập đoàn VNPT, cấp ngày 11 tháng 12 năm 2007
- Xây dựng, quản lý và khai thác mạng viễn thông thuộc địa bàn tỉnh;
- Cung cấp các dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin;
- Khảo sát, tư vấn, thiết kế lắp đặt bảo dưỡng các công trình viễn thông, công nghệ thông tin;
- Kinh doanh dịch vụ quảng cáo, truyền thông;
- Kinh doanh bất động sản, cho thuê văn phòng;
- Tổ chức phục vụ thông tin đột xuất theo yêu cầu của Đảng, chính quyền, địa phương và cấp trên;
- Kinh doanh các ngành nghề khác khi Tập đoàn cho phép.
-Địa bàn hoạt động : (cả nước, có chi nhánh ở nước ngoài,….) : Tỉnh TB Các dịch vụ mà đơn vị cung cấp như:
* Dịch vụ điện thoại di động;
* Các dịch vụ gia tăng của Vinaphone;
* Di động trả sau Vinaphone;
* Dịch vụ gia tăng của tổng đài điện thoại;
* Điện thoại gọi ‘’1717’’ quốc tế;
* Điện thoại quốc tế IDD;
* Dịch vụ điện thoại liên tỉnh.
- Bảng cước mới dịch vụ truy cập internet tốc độ cao ADSL/MegaVNN;
+ Dịch vụ thiết kế website-web hosting
Thời gian hoạt động : (từ…đến…,hoặc không có thời hạn ): không quy định. -Ban giám đốc : (số lượng thành viên, danh sách…) : Ông Vũ Mạnh An Giám Đốc
-Kế toán trưởng : (họ tên, số năm đã làm việc ở Công ty, địa chỉ, liên hệ )
Bà Ngô Lan Anh Kế Toán Trưởng.
-Công ty mẹ, đối tác : Tập đoàn Bưu chính viễn thông VNPT -Tóm tắt các quy chế KSNB của khách hàng.
- Năng lực quản lý của Ban Giám Đốc : tốt
- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng : lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Công ty là kinh doanh các dịch vụ như máy điện thoại cố định, điện thoại di động, fax, internet tốc độ cao và các đường truyền tốc độ cao của VNPT Nền kinh tế ngày càng phát triển và nhu cầu cung cấp thông tin này càng nhanh chóng đã tạo điều kiện cho viễn thông phát triển, và Công ty viễn thông tỉnh TB cũng nằm trong đà phát triển đó. Điều này cũng đồng nghĩa với môi trường kinh doanh sẽ ngày càng cạnh tranh khốc liệt hơn, một thử thách không nhỏ với Công ty.
- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng :
+ Yêu cầu môi trường : có sự sáng tạo cao, chịu sự quản lý của Tập đoàn bưu chính – viễn thông
+ Thị trường và cạnh tranh : thị trường ngày càng mở rộng, yêu cầu về dịch vụ ngày càng cao, đi cùng là sự cạnh tranh cũng cao hơn hẳn so với các đối thủ cạnh tranh.
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh
+ Rủi ro kinh doanh trung bình.
+ Thay đổi qui mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi.
-Tình hình kinh doanh của khách hàng ( sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ ):
+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật hay kĩ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm: trong năm 2009 và đầu năm 2010, đơn vị đưa ra nhiều chương trình tiện ích hơn như chương trình truyền hình tương tác Mytv Đây là chương trình truyền hình đáp ứng mọi nhu cầu của người xem về rất nhiều thể loại như truyền hình, phim truyện, âm nhạc, game… đáp ứng nhu cầu người xem mọi lúc mọi nơi Đây là dịch vụ truyền hình đa phương tiện, áp dụng công nghệ IP do Tập đoàn VNPT cung cấp.
+ Thay đổi chiến lược kinh doanh với các khách hàng mới nhưng có tiềm năng. + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng, các địa điểm giao dịch).
+ Luôn áp dụng chính sách thân thiện với khách hàng, phục vụ nhiệt tình nhất.
2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh
-Yêu cầu về thời gian thực hiện : Thực hiện kiểm toán trong tháng 2
-Yêu cầu về tiến độ thực hiện : Kiểm toán trong 4 ngày
- Yêu cầu về báo cáo kế toán, thư quản lý : Báo cáo tiếng việt, gồm 5 quyển BCTC
3 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB
- Chế độ kế toán áp dụng : chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, theo QĐ15
- Chuẩn mực kế toán áp dụng : áp dụng các chuẩn mực kế toán hiện hành. Tuy nhiên là một DN hoạt động trong lĩnh vực đặc thù viễn thông thì các chính sách kế toán của DN cũng có một số thay đổi cho phù hợp với điều kiện hoạt động: Đối với doanh thu dịch vụ phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kế toán thì doanh thu đã hoàn thành được xác định theo phương pháp đánh giá công việc hoàn thành Phương pháp xác định doanh thu chi tiết theo từng loại hình như sau:
+ Doanh thu cung cấp phần mềm được ghi nhận trên cơ sở phần mềm đã hoàn thành và bàn giao cho khách hàng.
+ Doanh thu dịch vụ viễn thông được xác định trên cơ sở dịch vụ hoàn thành và doanh thu phân chia với các đơn vị liên quan khác.
+ Doanh thu dịch vụ khác được xác định trên cơ sở hợp đồng cung cấp dịch vụ và biên bản nghiệm thu dịch vụ hoàn thành của khách hàng.
Doanh thu đối với dịch vụ khác hay dịch vụ bán hàng như bán điện thoại, các thiết bị viễn thông, thẻ điện thoại trả trước được hạch toán như đối với doanh thu của doanh nghiệp thương mại.
- Chế độ hạch toán: phụ thuộc tập đoàn VNPT Doanh thu đơn vị chia làm doanh thu được hưởng 100% và doanh thu phân chia theo các tỉnh.
- Các thông tư, các qui định và chế độ phải tuân thủ các sự kiện, các quy định và các nghiệp vụ có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC : không có
- Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán: không.
- Kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống KSNB là đáng tin cậy và có hiệu quả :
+Đánh giá rủi ro tiềm tàng
+Đánh giá rủi ro kiểm toán
+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống KSNB: Tóm lại, hệ thống KSNB
√ của đơn vị đảm bảo kiểm soát tốt các rủi ro có thể xảy ra trong bộ máy kế toán về kế toán và việc vận hành bộ máy kế toán của đơn vị.
5 Xác định mức độ trọng yếu, là:
2 Lợi nhuận trước thuế 3,4 tỷ 4,2 tỷ
4 Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn 9,5 tỷ 11,2 tỷ
5 Nợ ngắn hạn 6,1 tỷ 5,7 tỷ
6 Tổng tài sản 11,2 tỷ 13,7 tỷ
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu : thấp
Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán theo bảng tính mức độ trọng yếu và bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục đính kèm khả năng có nhiều sai sót trọng yếu : Trung bình.
6 Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục
- Kiểm tra chọn mẫu đối với các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, giá trị nhỏ
- Kiểm tra toàn bộ 100% đối với các nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn và có tính chia cắt niên độ.
7 Yêu cầu nhân sự kiểm toán
- Giám đốc ( phó giám đốc ) phụ trách : Phạm Xuân Thọ
- Trưởng nhóm kiểm toán : Nguyễn Thị Hồng Nhung (NTHN)
- Trợ lý kiểm toán 1 : Nguyễn Thị Ngoan (NTN)
- Trợ lý kiểm toán 2 : Lê Thị Giang (LTG)
-Kiểm kê hàng tồn kho
-Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị
-Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm
9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng
Hạch toán sai niên độ cao
Hạch toán sai niên độ
3 Doanh thu Hạch toán sai niên độ, hạch toán khi chưa có cơ sở chắc chắn
4 Tài sản cố định Tính có thật của tài sản tăng
Phân loại chung về khách hàng :
Rất quan trọng Quan trọng Bình thường
Về đánh giá trọng yếu cho cuộc kiểm toán: Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là công việc rất quan trọng. Theo quy định của Công ty, mức trọng yếu được ước tính bằng :
1,5% - 2% TSLĐ hoặc Nợ ngắn hạn; hoặc
0,8% - 1% tổng tài sản của đơn vị khách hàng. Được tổng quát trên bảng sau:
Bảng 1.6: Bảng quy định về mức trọng yếu
Chỉ tiêu Mức độ trọng yếu
Theo số liệu kế toán cung cấp về doanh thu của Công ty,dựa vào bảng quy định trên đây ta ước lượng mức trọng yếu ban đầu đối với khoản mục doanh thu như sau:
Bảng 1.7: Bảng xác định mức trọng yếu tại Công ty viễn thông tỉnh TB
Chỉ tiêu Doanh thu theo
Giá trị tối thiểu Giá trị tối đa
Doanh thu 25,310,253,288 0.4%-0.8% 101,241,013.1 202,482,026.2 Như vậy ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC là 101,241,013.1 Việt nam đồng
Về dự kiến rủi ro kiểm toán chấp nhận được đối với các khoản mục và chu trình trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Để xác định được rủi ro kiểm toán thì KTV đã đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là căn cứ để xác định rủi ro phát hiện cho nên KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để từ đó xác định rủi ro phát hiện theo ma trận sau:
Bảng 1.8: Bảng ma trận rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Theo ma trận trên thì ứng với mỗi loại rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng KTV sẽ xác định được một lạo rủi ro phát hiện
Với khách hàng lần này hoạt động trong lĩnh vực có khá nhiều sự cạnh tranh lại cung cấp các dịch vụ như lắp ráp, tư vấn, bưu điện, bán điện thoại và thẻ điện thoại phụ thuộc nhiều vào nhân viên nên việc đánh giá chi phí mang tính chủ quan Vì vậy, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của Công ty ở mức cao. Mặt khác, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp do hệ thống nói chung hoạt động có hiệu quả Như vậy, kết hợp với ma trận trên thì rủi ro phát hiện được đánh giá ở mức trung bình.
1.3.2 Thực hiện chương trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty viễn thông tỉnh TB
1.3.3.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Do khách hàng lần này là khách hàng quen thuộc của VPA nên sau khi có thông tin mô tả hệ thống của khách hàng KTV sẽ tiến hành phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng về sự thay đổi quy chế kiểm soát của Công ty Kết quả là hệ thống KSNB hoạt động tốt, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp KTV đưa vào trong giấy tờ làm việc của mình các thông tin từ hồ sơ kiểm toán chung là Bảng mô tả hệ thống KSNB của Công ty viễn thông tỉnh TB (Hồ sơ kiểm toán chung ) đồng thời tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại những nhận định ban đầu của mình về khách hàng quen thuộc này.
Các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế theo chương trình sau:
Bảng 1.9: Bảng thiết kế thử nghiệm kiểm soát với khách hàng
Công ty viễn thông TB
Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Người thực hiện: NTHN Năm tài chính: 2009 Ngày thực hiện: 20/2/2010
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu
Quan sát việc thực hiện chu trình tại Công ty khách hàng, đồng thời thực hiện phỏng vấn các nhân viên liên quan
B31 NTHN Đối chiếu số lượng thiết bị đã xuất giữa danh sách hàng đã xuất trong 5 tháng của kế toán kho với Thẻ kho của thủ kho
Chọn ngẫu nhiên 9 hoá đơn bán hàng từ bảng kê hoá đơn bán hàng và đối chiếu kiểm tra về:
Tên khách hàng, số lượng, giá trị, loại sản phẩm…phù hợp với hoá đơn gốc;
Sự ký duyệt và tính toán trên hoá đơn;
Sự phù hợp giữa giá bán so với bảng giá của Công ty.
Sự phù hợp với các chứng từ vận chuyển và hợp đồng bán hàng đã được ký với khách hàng.
Nhận xét chung về tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực hiện
2.1 Nhận xét chung về tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực hiện
Thứ nhất, về tổ chức đoàn kiểm toán
Nhìn chung, việc tổ chức đoàn kiểm toán tại Công ty được tiến hành tương đối tốt, phù hợp với các quy định hiện hành về đoàn kiểm toán, đạt được mục tiêu đề ra Đoàn kiểm toán được tổ chức hiệu quả, phân công công việc rõ ràng cho từng người và được trực tiếp BGĐ bổ nhiệm nên hiệu suất hoàn thành công việc luôn ở mức cao Đoàn kiểm toán bao gồm những KTV có hiểu biết và kinh nghiệm về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, có kĩ năng nghiệp vụ tốt nên đã hạn chế được tối đa rủi ro có thể xảy ra.
Tuy nhiên trong năm 2009, do nhu cầu của thị trường kiểm toán tăng lên đáng kể nên khối lượng khách hàng của Công ty tăng lên Trong khi đó số lượng nhân lực KTV và trợ lý kiểm toán hiện có chưa tương xứng, điều đó đã dẫn đến khối lượng công việc của một KTV phải thực hiện là tương đối lớn, thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán cũng bị rút ngắn, điều này đã tăng thêm áp lực đối với đội ngũ nhân viên Cho nên đoàn kiểm toán cần tích cực đào tạo những trợ lý kiểm toán để đoàn kiểm toán ngày càng đạt chất lượng cao.
Thứ hai, về tổ chức công tác kiểm toán của Công ty
Việc tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty VPA được đánh giá là có hiệu quả Công tác kiểm toán của Công ty tuân thủ đúng quy trình của một cuộc kiểm toán đã được nêu trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Trong mỗi giai đoạn, các bước công việc cụ thể đều được quy định rõ trong hướng dẫn công việc của Công ty và đều bắt buộc các KTV phải tuân thủ triệt để Tuy nhiên do Công ty có thêm một khối lượng lớn khách hàng khiến thời gian cho một cuộc kiểm toán bị rút ngắn Chính vì vậy, Quy trình kiểm toán chung mà Công ty đã xây dựng có thể sẽ không được áp dụng và tuân thủ đầy đủ ở một số khâu công việc Điều đó một lần nữa lại yêu cầu Công ty xúc tiến công tác đào tạo các trợ lý kiểm toán và nâng cao trình độ các KTV.
Thứ ba, về kiểm soát chất lượng kiểm toán
Chính sách kiểm soát nhân sự cho các cuộc kiểm toán của Công ty được tiến hành ngay từ trong quá trình đào tạo đến trong lúc tiến hành kiểm toán thực tế Điều này giúp cho các trợ lý kiểm toán dễ dàng trong việc áp dụng lý thuyết vào thực tế, qua đó nâng cao và hoàn thiện dần năng lực và kinh nghiệm của bản thân Đây cũng là một trong những chính sách nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ KTV của Công ty Việc đánh giá tiếp tục duy trì khách hàng được diễn ra ngay sau mỗi cuộc kiểm toán, dựa trên cơ sở những thông tin thu thập được về thái độ, lĩnh vực hoạt động của khách hàng, ý kiến của KTV trực tiếp tham gia kiểm toán…đã giúp cho Công ty giữ được uy tín của mình đồng thời rút được kinh nghiệm cho KTV trong những năm tiếp theo.
Tuy nhiên việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán qua 3 bước mặc dù có ưu điểm nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán nhưng ngược lại cũng làm tăng thêm áp lực đối với mỗi KTV Điều này có thể khiến công việc kiểm soát bị phản tác dụng, KTV làm việc với hiệu quả không cao và dễ phạm sai lầm dẫn đến chất lượng cuộc kiểm toán không cao.
Nhận xét về thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt thực hiện57
Thứ nhất, nhận xét về tổ chức thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền
VPA đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán Đối với tất cả các cuộc kiểm toán được tiến hành thì KTV đều phải dựa trên các chương trình kiểm toán mẫu của Công ty Tuy nhiên do mỗi một khách hàng thì có những đặc trưng riêng có nên KTV phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chương trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán.
Với Công ty viễn thông tỉnh TB là khách hàng lâu năm nên có thể giảm bớt khối lượng công việc và thời gian trong giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng Phần hành kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền được VPA thực hiện hàng năm bởi KTV NTHN Đây là một trong những thuận lợi vì KTV đó đã nắm được rất rõ những thông tin về khách hàng có liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền qua kinh nghiệm kiểm toán hàng năm và hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng.
Từ thực tế quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền của Công ty là Viễn thông tỉnh TB cho thấy quy trình kiểm toán được Công ty áp dụng khi thực hiện cho khách hàng kiểm toán là phù hợp với quy trình chung của chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quy trình kiểm toán của Công ty quy định Tuy nhiên do đặc điểm về hoạt động về lĩnh vực viễn thông của khách hàng lần này nên trong quá trình thực hiện kiểm toán đã phải vận dụng những kỹ năng về nghề nghiệp và hiểu biết về lĩnh vực viễn thông nhằm giảm thiểu các bước công việc cần phải thực hiện nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng kiểm toán cho Công ty Quy trình kiểm toán do Công ty thực hiện đã cung cấp các thông tin hữu ích cho việc đưa ra các kết luận kiểm toán
Qua quá trình kiểm toán chu trình này tại đơn vị khách hàng có thể thấy quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền tại đơn vị có những ưu điểm sau: Một là, về thủ tục khảo sát tìm hiểu chính sách hạch toán doanh thu và hệ thống KSNB của đơn vị: KTV thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu là những người có hiểu biết rộng về kế toán tài chính đặc biệt là kế toán đối với các hoạt động nghề nghiệp mang tính đặc thù nhằm đảm bảo khi thực hiện kiểm toán, thu thập các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng, chế độ kế toán của khách hàng không bị động đồng thời có kinh nghiệm để phát hiện ra các rủi ro kiểm soát có khả năng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của Công ty.
+ Công ty áp dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn Ban giám đốc cùng với khả năng quan sát, sự nhạy cảm nghề nghiệp của KTV để tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng từ đó đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán doanh thu
+ Ngoài ra với mỗi khách hàng được kiểm toán có những đặc thù hoạt động nghề nghiệp riêng do đó có những rủi ro kiểm toán mang tính đặc thù luôn được các KTV thường chú trọng vào thu thập các thông tin và tìm hiểu các rủi ro kiểm toán đặc thù, đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kiểm soát đó
+ Đối với khách hàng lần này là khách hàng cũ của Công ty nên khi thực hiện việc khảo sát đơn vị khách hàng đã được Công ty giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện do các thông tin về khách hàng đã có trong hồ sơ chung KTV chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý Công ty và trong chế độ hạch toán doanh thu và các khoản phải thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới không? Do đó khối lượng công việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm toán vẫn không bị ảnh hưởng.
Hai là, thực hiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được thực hiện bởi các KTV có chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng
Việc phân tích doanh thu của khách hàng được thực hiện trên giấy tờ làm việc, nêu rõ nguyên nhân của các chênh lệch ngay trên giấy tờ làm việc đồng thời việc phân tích còn kết hợp giữa các số liệu phân tích về doanh thu kết hợp với tình hình sản xuất, xuất nhập tồn hàng tồn kho của đơn vị nhằm làm rõ các biến động của số liệu trên các BCTC.
Ba là, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ : Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu, phải thu của đơn vị được thực hiện nhiều hay ít chủ yếu là dựa vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và sự đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết có sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu Kỹ thuật này do KTV chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của KTV đối với các khoản mục có số dư lớn, bất thường, các đối ứng lạ kết hợp với việc chọn mẫu theo xác suất do đó có thể làm giảm được những kết quả mang tính chủ quan của KTV.
+ Khi kiểm tra đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với tổng số cộng dồn trên tờ khai thuế GTGT của các tháng Việc làm này vừa tiết kiệm thời gian vừa có thể thu được kết quả kiểm toán với chất lượng đảm bảo.
+ Trong quá trình thực hiện kiểm toán và thu thập tài liệu các KTV sử dụng các giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng và có khoa học hơn, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc tra cứu lại.
+ Công việc kiểm tra chi tiết chủ yếu được thực hiện bởi các trợ lý KTV do đó KTV chính có thời gian để tập trung phân tích và kết nối kết luận kiểm toán doanh thu với các khoản mục khác để đánh giá và đưa ra nhận xét cuối cùng khi thực hiện kiểm toán.
Toàn bộ quy trình kiểm toán doanh thu được thực hiện theo đúng quy trình định trước, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quá trình kiểm toán doanh thu cùng các khoản phải thu khách hàng luôn được các KTV chính theo dõi và kiểm tra soát xét lại sau khi các trợ lý kiểm toán thực hiện và tổng hợp kết quả kiểm toán.
Mặt khác, do Công ty mới thành lập nhưng số lượng khách hàng cũng khá nhiều, tính chất công việc lại tập trung theo mùa do đó vào những tháng giữa năm dương lịch số lượng công việc không nhiều nên có sự lãng phí nhất định nguồn nhân lực Nhưng vào thời gian kết thúc niên độ kế toán chung và đầu quý mới của năm tài chính thì công việc hết sức bận rộn, số lượng khách hàng khá đông do đó áp lực công việc đối với mỗi KTV sẽ nhiều hơn Điều này đòi hỏi BGĐ Công ty cần sắp xếp công việc thích hợp cho mỗi “job” kiểm toán.