Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền do do công ty tnhh kiểm toán nhân việt thực hiện

Trang 1

Trờng Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán  chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài:

kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền do cơng ty tnhh kiểm tốn nhân việt thực hiện

Họ và tên sinh viên : mai thị thu anh

Mã số sinh viên: CQ480089

Chuyên ngành: kiểm toán

Khoá: 48

Giáo viên hớng dẫn: ts phan trung kiên

Trang 2

MỤC LỤC

TrangLỜI MỞ ĐẦU 1CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNGVÀ THU TIỀN TRONG QUY TRèNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CễNGTY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 3

1.1 Tổng quan về tổ chức kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Nhõn Việt3

Trang 4

CHƯƠNG 2: NHẬN XẫT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆNKIỂM TỐN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUYTRèNH KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN

NHÂN VIỆT 55

2.1 Nhận xột chung về tổ chức cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏnNhõn Việt thực hiện 55

2.2 Nhận xột về thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng- thu tiền trong quytrỡnh kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Nhõn Việt thực hiện572.3 Một số kiến nghị nhắm hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng- thu tiềntrong kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Nhõn Việt thực hiện632.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng- thu tiền .632.3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng- thutiền trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty TNHH kiểm toỏn Nhõn Việt 65

2.3.2.1 í kiến thứ nhất về xỏc định trọng yếu trong kiểm toỏn .65

3.3.2.2 í kiến thứ hai về việc sử dụng bảng cõu hỏi trong tỡm hiểu hệthống kiểm soỏt nội bộ với chu trỡnh bỏn hàng- thu tiền 66

2.3.2.3 í kiến thứ ba, về việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch 67

KẾT LUẬN 70

Trang 5

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Từ đầy đủTừ viết tắt

Ban giỏm đốc BGĐ

Bỏo cỏo kết quả kinh doanh BCKQKD

Bỏo cỏo kiểm toỏn BCKT

Bỏo cỏo tài chớnh BCTC

Cõn đối kế toỏn CĐKT

Giỏ trị gia tăng GTGT

Kiểm toỏn viờn KTV

Kiếm soỏt nội bộ KSNB

Tài khoản TK

Trỏch nhiệm hữu hạn TNHH

Trang 6

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Soỏt xột về thiết kế và triển khai cỏc thủ tục kiểm soỏt chớnh 15

Bảng 1.2: Bảng kết luận của chu trỡnh 19

Bảng 1.3: Bảng thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏchhàng .21

Bảng 1.4: Bảng thiết kế thủ tục kiểm toỏn khoản mục doanh thu 25

Bảng 1.5: Bảng thiết kế thủ tục kiểm toỏn khoản mục tiền 27

Bảng 1.6: Bảng quy định về mức trọng yếu 37

Bảng 1.7: Bảng xỏc định mức trọng yếu tại Cụng ty viễn thụng tỉnh TB .37

Bảng 1.8: Bảng ma trận rủi ro phỏt hiện .38

Bảng 1.9: Bảng thiết kế thử nghiệm kiểm soỏt với khỏch hàng 39

Cụng ty viễn thụng TB 39

Bảng 1.10 Bảng cỏc cụng việc phỏng vấn, quan sỏt .41

Bảng 1.11: Bảng đối chiếu tài liệu tại Cụng ty viễn thụng tỉnh TB 42

Bảng 1.12: Bảng kiểm tra chứng từ tại Cụng ty viễn thụng tỉnh TB 43

Bảng 1.13: Bảng phõn tớch tổng doanh thu Cụng ty Viễn thụng tỉnh TB .45

Bảng 1.14: Bảng đối chiếu doanh thu Cụng ty viễn thụng tỉnh TB 47

Bảng 1.15: Bảng kiểm tra chứng từ Cụng ty viễn thụng tỉnh TB 49

Bảng 1.16: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản 5113 Cụng ty viễn thụng tỉnh TB 50

Trang 7

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cỏc phần hành của kiểm toỏn BCTC thỡ kiểm toỏn chu trỡnh bỏnhàng – thu tiền là một nội dung quan trọng vỡ doanh thu được coi là khoản mụctrọng yếu ảnh hưởng rất lớn đến BCKQKD và ảnh hưởng trực tiếp đến cỏc chỉtiờu về thuế cũng như lợi nhuận chưa phõn phối của doanh nghiệp Vỡ vậy, khitiến hành kiểm toỏn chu trỡnh này, KTV cần phải quan tõm đặc biệt đến việcphản ỏnh trung thực và hợp lý chỉ tiờu doanh thu cũng như cỏc khoản phải thukhỏch hàng trờn BCTC, từ đú tạo niềm tin cho người sử dụng BCTC Tuy việctiến hành kiểm toỏn một chu trỡnh là phức tạp nhưng khi thực tập tại Cụng tyTNHH kiểm toỏn Nhõn Việt, nhận được sự chỉ bảo tận tỡnh của cỏc anh chịtrong Cụng ty, em đó quyết định lựa chọn đề tài này.

Cụng ty TNHH kiểm toỏn Nhõn Việt là một cụng ty kiểm toỏn mớinhưng đó đạt được nhiều kết quả tốt trong hoạt động kinh doanh và đặc biệtcú thế mạnh trong kiểm toỏn cỏc khỏch hàng trong lĩnh vực dịch vụ viễnthụng và cỏc dịch vụ liờn quan Cụng ty đó tạo được uy tớn ngày càng cao chokhỏch hàng sau mỗi hợp đồng kiểm toỏn Đỏnh giỏ được thế mạnh này củaCụng ty và nhận thức được tầm quan trọng của việc thực hiện kiểm toỏn chutrỡnh bỏn hàng- thu tiền, trong thời gian thực tập tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏnNhõn Việt, được sự hướng dẫn tận tỡnh của TS Phan Trung Kiờn và cỏc anh

chị ở phũng nghiệp vụ I, em đó tỡm hiểu và lựa chọn Đề tài : “Kiểm toỏn chu

trỡnh bỏn hàng – thu tiền do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Nhõn Việt thựchiện” cho Chuyờn đề tốt nghiệp.

Trang 8

Chương 1: Thực trạng kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền

trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của Cụng ty TNHH Kiểm toỏnNhõn Việt;

Chương 2 : Nhận xột và một số đề xuất hoàn thiện kiểm toỏn chu

trỡnh bỏn hàng – thu tiền trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC do Cụng tyTNHH Kiểm toỏn Nhõn Việt thực hiện.

Do hạn chế về thời gian cũng như hiểu biết của bản than nờn Chuyờn đềcủa em khụng thể trỏnh khỏi nhiều sai sút Vỡ vậy, em kớnh mong sự gúp ýchõn thành của cỏc Thầy cụ để Chuyờn đề của em được hoàn thiện hơn.

Trang 9

CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNGVÀ THU TIỀN TRONG QUY TRèNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CễNG

TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT

1.1 Tổng quan về tổ chức kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏnNhõn Việt

Về tổ chức đoàn kiểm toỏn, Cụng ty thường tổ chức đoàn kiểm toỏn gồmcỏc thành phần sau: Thành viờn Ban Giỏm đốc; người soỏt xột cụng việc kiểmsoỏt chất lượng; Chủ nhiệm kiểm toỏn (Trưởng nhúm kiểm toỏn); KTV chớnh;KTV; trợ lý kiểm toỏn Mỗi thành viờn trong đoàn kiểm toỏn đều cú một chứcnăng và nhiệm vụ rừ ràng, đó được vạch sẵn nhằm trỏnh tỡnh trạng chồngchộo về cụng việc trong quỏ trỡnh kiểm toỏn Tuỳ vào cỏc khỏch hàng cụ thểmà Cụng ty tổ chức cỏc đoàn kiểm toỏn phự hợp để cho cuộc kiểm toỏn đạthiệu quả tốt nhất.

Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ người soỏt xột luụn đúng vai trũ rất quantrọng Đõy là người giỏm sỏt cuộc kiểm toỏn để cuộc kiểm toỏn luụn diễn ratheo chương trỡnh kiểm toỏn đó xõy dựng.

Về tổ chức quy trỡnh kiểm toỏn, quy trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty gồm bagiai đoạn chớnh là: Lập kế hoạch tổng quỏt và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn;thực hiện kế hoạch kiểm toỏn; và hoàn thành kiểm toỏn, cụng bố BCKT.Trong mỗi giai đoạn của quỏ trỡnh kiểm toỏn này, việc tổ chức một cuộc kiểmtoỏn luụn cú những quy định khỏ chi tiết, nú được quy định trong chươngtrỡnh kiểm toỏn Tất nhiờn, dự quy định rất chi tiết nhưng luụn cú nhữngtrường hợp riờng biệt với cỏc loại khỏch hàng khỏc nhau.

Trang 10

Giai đoạn này bao gồm tất cả cỏc cụng việc khỏc nhau nhằm tạo cơ sởphỏp lý, kế hoạch kiểm toỏn cụ thể và cỏc điều kiện vật chất cho cụng tỏckiểm toỏn.

Giai đoạn lập sẽ bắt đầu ngay sau khi vpa được bổ nhiệm làm kiểm toỏn,và cỏc cụng việc sẽ như sau:

Cụng ty sẽ bố trớ người đến trụ sở khỏch hàng để khảo sỏt, thu thập thụngtin ban đầu như: Chiến lược, mụi trường hoạt động kinh doanh, mụi trường,quy trỡnh nghiệp vụ, chớnh sỏch chế độ của Nhà nước cú liờn quan đến hoạtđộng của đơn vị để cú thể lập nờn một kế hoạch kiểm toỏn đầy đủ và hiệu quảnhất.

Chuẩn bị chương trỡnh chi tiết cỏc vấn đề mà vpa cần phải thực hiện: - Lập kế hoạch làm việc chi tiết;

- Thảo luận kỹ lưỡng kế hoạch kiểm toỏn và phõn cụng nhõn sự thựchiện từng cụng việc cụ thể

- Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toỏn.

Bao gồm tất cả cỏc cụng việc thực hiện chức năng xỏc minh cuộc kiểm

toỏn để khẳng định được thực chất của đối tượng và cỏc khỏch thể kiểm toỏncụ thể.

Trang 11

dựng và thực hiện một chương trỡnh kiểm toỏn vừa khoa học vừa mang tớnhchất thực tiễn và hợp lý Chương trỡnh này đó thực sự mang lại hiệu quả nõngcao năng suất lao động và gúp phần cung cấp những thụng tin với độ tin cậycao cho cụng tỏc quản lý kinh tế tài chớnh và điều hành cụng việc kinh doanhcủa Cụng ty được kiểm toỏn.

- Giai đoạn 3: Kết thỳc kiểm toỏn

Bao gồm tất cả cụng việc: Đưa ra kết luận kiểm toỏn, lập BCKT và giải

quyết cụng việc phỏt sinh sau khi lập BCKT

Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn nếu phỏt hiện cỏc sai sút, VPA sẽtrao đổi trực tiếp với phũng Tài chớnh Kế toỏn của khỏch hàng Khi kết thỳccụng việc kiểm toỏn tại đơn vị và đó thống nhất với phũng Tài chớnh Kế toỏn,VPA sẽ tổ chức họp trao đổi, thống nhất kết quả quỏ trỡnh kiểm toỏn với Banlónh đạo khỏch thể kiểm toỏn, từ đõy cụng bố BCKT.

Trong quỏ trỡnh tổ chức kiểm toỏn tại Cụng ty, việc tổ chức lưu trữ hồ sơkiểm toỏn cũng đúng một vai trũ rất quan trọng Cỏc file hồ sơ luụn được sắpxếp sao cho hợp lý cho việc tra cứu, sử dụng trong cụng việc, nhất là nhữngkhỏch hàng thường niờn của Cụng ty Hồ sơ kiểm toỏn của Cụng ty đượcphõn loại thành hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏn năm Hồ sơ kiểmtoỏn chung giỳp KTV cú cỏi nhỡn xuyờn suốt khỏch hàng kể từ khi bắt đầucung cấp dịch vụ đến năm kiểm toỏn hiện thời Trong năm kiểm toỏn đầu tiờn,cỏc tài liệu thu thập được lưu trong phần XI của Hồ sơ kiểm toỏn năm Hồ sơkiểm toỏn năm bao gồm cỏc thụng tin chung về cuộc kiểm toỏn như nhữngthụng tin về khỏch hàng kiểm toỏn và những bằng chứng kiểm toỏn thu thậpđược cũng như những ý kiến của KTV.

Trang 12

lượng nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn cũng phải đảm bảo phự hợp với hợp đồngkiểm toỏn tương ứng Với hệ thống kiểm soỏt chất lượng cỏc cấp của VPA từHội đồng thành viờn, cỏc giỏm đốc, trưởng phũng đến từng KTV luụn đảmbảo cho cuộc kiểm toỏn cú chất lượng cao.

Việc lựa chọn và tổ chức kiểm toỏn cỏc phần hành bắt đầu từ ngay tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, trong bước cụng việc: “Tỡm hiểu chớnh sỏchkế toỏn và chu trỡnh kinh doanh quan trọng” Trong bước cụng việc này, cỏccụng việc thực hiện phải đảm bảo mục tiờu:

(1) Xỏc định và hiểu được phương phỏp kế toỏn ỏp dụng cho cỏc giaodịch và sự liờn quan tới chu trỡnh kinh doanh quan trọng;

(2) Đỏnh giỏ về mặt thiết kế và thực hiện đối với cỏc thủ tục kiểm soỏtchớnh của chu trỡnh kinh doanh này;

(3) Quyết định xem liệu cú thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế cỏc thủ tục kiểm tra cơ bản phự hợp và cú hiệu quả.

Để thực hiện mục tiờu trờn, KTV cần tuõn thủ chuẩn mực kiểm toỏn ỏpdụng là VSA 315, ISA 315.

Cỏc thủ tục thực hiện để tỡm hiểu chớnh sỏch kế toỏn và chu trỡnh kinhdoanh quan trọng là:

- Hiểu biết cỏc khớa cạnh kinh doanh liờn quan tới chu trỡnh; - Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng;

- Mụ tả chu trỡnh kinh doanh chớnh gồm cả việc xỏc định ra cỏc thủ tụckiểm soỏt chớnh của chu trỡnh;

- Soỏt xột về thiết kế, triển khai cỏc thủ tục kiểm soỏt chớnh;

- Phỏt hiện cỏc rủi ro trọng yếu, kết luận về KSNB, quyết định xem cúthực hiện kiểm tra hoạt động hữu hiệu của KSNB hay khụng.

Trang 13

thường xuyờn trong suốt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, đồng thời được traođổi với cỏc thành viờn nhúm kiểm toỏn để cỏc thành viờn cú đủ thụng tin đểthực hiện cụng việc.

Như vậy, ngay từ trong giai đoạn đầu của quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ việctỡm hiểu về chớnh sỏch kế toỏn của đơn vị cũng như cỏc phần hành kiểm toỏncơ bản của đơn vị là một vấn đề rất quan trọng Nú giỳp quỏ trỡnh kiểm toỏnđịnh hướng được cỏc trọng tõm của cuộc kiểm toỏn, đưa cuộc kiểm toỏn thànhcụng theo mong muốn.

Trang 14

Việc phõn cụng cụng việc cho mỗi KTV trong quỏ trỡnh thực hiện kiểmtoỏn tại khỏch hàng là việc rất quan trọng Sau khi xỏc định được cỏc khoảnmục và chu trỡnh quan trọng phải kiểm toỏn thỡ trưởng nhúm kiểm toỏn sẽphõn cụng cụng việc cho cỏc thành viờn và tổ chức phối kết hợp họ theo cỏccụng việc liờn quan Việc này nhằm giảm bớt thời gian trong mỗi khõu vàđảm bỏo được chất lượng kiểm toỏn.

1.2 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiềntrong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của Cụng ty TNHH kiểm toỏn NhõnViệt

1.2.1Khỏi quỏt về kế hoạch kiểm toỏn trong quy trỡnh kiểm toỏnBCTC của Cụng ty TNHH kiểm toỏn Nhõn Việt

Trong giai đoạn khảo sỏt và lập kế hoạch kiểm toỏn thỡ việc hợp đồng cúđược ký kết hay khụng tuỳ thuộc vào yờu cầu khỏch hàng kiểm toỏn và khảnăng đỏp ứng yờu cõu đú từ Cụng ty và việc Cụng ty đỏnh giỏ rủi ro kiểmtoỏn đối với khỏch hàng cú ở mức chấp nhận được hay khụng Cụng ty luụnkhụng ngừng tỡm hiểu về khỏch hàng, Ban Giỏm đốc, hoạt động kinh doanhcũng như rủi ro kinh doanh của khỏch hàng… Việc luụn cập nhật thụng tinnày giỳp cho Cụng ty tiết kiệm được thời gian và chi phớ trước cuộc kiểmtoỏn chớnh thức.

Trang 15

Sau khi đó cú cuộc tiếp xỳc với khỏch hàng, chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ

tổng hợp xõy dựng Kế hoạch kiểm toỏn trờn cơ sở đỏnh giỏ khả năng cú thể

kiểm toỏn được Để giỳp cho việc lập kế hoạch và thiết kế phương phỏp kiểm

toỏn được thực hiện cú hiệu quả, cỏc KTV cao cấp của Cụng ty lập nờn chiến

lược kiểm toỏn để định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toỏn dựa trờn hiểu biết

của Cụng ty về tỡnh hỡnh hoạt động của khỏch hàng và trọng tõm của cuộckiểm toỏn Nhỡn chung quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn tuõn theo sỏu bướccụng việc như sau:

- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toỏn;- Thu thập thụng tin cơ sở;

- Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng và thực hiện thủ tục phõn tớch;

- Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn;

- Tỡm hiểu hệ thống KSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt;

- Lập kế hoạch kiểm toỏn toàn diện và soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn. Trong bước cụng việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toỏn, KTV cần thực

hiện cỏc thủ tục sau:

- Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn Bao gồm: Xem xột lại hệ

thống kiểm soỏt chất lượng; tớnh liờm chớnh của BGĐ Cụng ty khỏch hàng;liờn lạc với KTV tiền nhiệm.

- Nhận diện cỏc lý do kiểm toỏn của Cụng ty khỏch hàng.- Lựa chọn đội ngũ nhõn viờn thực hiện kiểm toỏn.

- Hợp đồng kiểm toỏn

 Thu thập thụng tin cơ sở gồm cỏc thụng tin sau:

Trang 16

- Xem xột lại kết quả của cuộc kiểm toỏn trước và hồ sơ kiểm toỏn

chung;

- Tham quan nhà xưởng;

- Nhận diện cỏc bờn hữu quan và dự kiến nhu cầu thuờ chuyờn gia bờn

ngoài;

 Thu thập thụng tin về nghĩ vụ phỏp lý của khỏch hàng, như:

- Giấy phộp thành lập và điều lệ Cụng ty;

- Cỏc BCTC, BCKT thanh tra của cỏc năm gần đõy;

- Biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, Hội đồng quản trị và BGĐ;- Cỏc hợp đồng và cam kết quan trọng;

 Thực hiện thủ tục phõn tớch, gồm phõn tớch ngang và phõn tớch dọc.

- So sỏnh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa cỏc kỳ với

nhau Từ đú KTV thấy được những biến động bất thường và xỏc định đướccỏc lĩnh vực cần quan tõm;

- So sỏnh số liệu thực tế với số liệu dự toỏn hay ước tớnh của KTV;- So sỏnh dữ kiện của Cụng ty khỏch hàng với dữ kiện chung của

ngành;

- Phõn tớch dọc ( phõn tớch tỷ suất) như cỏc tỷ suất tài chớnh về khả

năng thanh toỏn và khả năng sinh lời Tuy nhiờn việc vận dụng thủ tục phõntớch này khụng phải ỏp dụng hầu hết trong cỏc cuộc kiểm toỏn, nú phụ thuộcvào quy mụ cuộc kiểm toỏn và ngành nghề hoạt động của khỏch hàng.

 Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro

Trang 17

Mức trọng yếu được KTV ước lượng dựa trờn cỏc chỉ tiờu về tài sản hoặcdoanh thu… của KH Việc xỏc định tỷ lệ để ước tớnh mức trọng yếu chủ yếu dựavào kinh nghiệm của KTV đối với mỗi loại hỡnh khỏch hàng cụ thể Tuy nhiờnCụng ty cú đưa ra một biểu mẫu để cỏc KTV cú thể tham khảo và thực hiện.

Đối với cỏc KH cũ của Cụng ty, đó từng thực hiện kiểm toỏn thỡ mứctrọng yếu cú thể được tớnh bằng 4% - 8% lợi nhuận trước thuế Trong trườnghợp khỏch hàng hoạt động lỗ trong năm tài chớnh thỡ Cụng ty cú thể ước tớnh trờncỏc chỉ tiờu như khoản phải thu, nợ phải trả, vốn gúp…

Sau khi ước lượng được mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC thỡ KTVthực hiện phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCTC KTV dựavào bản chất của khoản mục, kinh nghiệm của KTV khi kiểm toỏn cỏc loạihỡnh hoạt động trong cỏc loại hỡnh khỏc nhau để làm tiờu chớ phõn bổ.

Về đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn thỡ rủi ro kiểm toỏn được KTV đỏnh giỏtrờn cơ sở mức trọng yếu được xỏc định cho toàn bộ BCTC và cho từng khoảnmục Đỏnh giỏ khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTCvà khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn và xõy dựngchương trỡnh kiểm toỏn Đỏnh giỏ rủi ro là việc chủ yếu dựa vào kinh nghiệmcủa KTV.

 Nghiờn cứu hệ thống KSNB của khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro kiểm

soỏt

Đõy là một phần cụng việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiệntrong một cuộc kiểm toỏn, nú đũi hỏi KTV phải cú một sự hiểu biết đầy đủ vềhệ thống KSNB để lập nờn kế hoạch kiểm toỏn và để xỏc định bản chất, thờigian và phạm vi của cỏc cuộc khảo sỏt phải thực hiện Việc đỏnh giỏ hệ thốngđược Cụng ty thực hiện theo bốn bước cơ bản sau:

- Thu thập hiểu biết về hệ thống và mụ tả chi tiết về hệ thống trờn cỏc

Trang 18

của KTV là phải sắp xếp cỏc thụng tin theo mức độ quan trọng và phải mụ tảvề hệ thống trờn giấy làm việc;

- Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt để lập kế hoạch cho từng khoản

mục;

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt;

Thủ tục này nhằm thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của cỏc quy chếvà thủ tục kiểm soỏt để giảm bớt cỏc thử nghiệm cơ bản trờn số dư và nghiệpvụ;

- Lập bảng đỏnh giỏ KSNB.

Bảng này là những thụng tin và cỏc tiờu chuẩn đỏnh giỏ về một hệ thốngKSNB được tổng hợp qua cỏc bước ở trờn Việc tổng hợp kết quả khảo sỏt vềhệ thống được Cụng ty sử dụng Bảng đỏnh giỏ KSNB và một số hỡnh thứckhỏc tuỳ thuộc vào xem xột của cỏc KTV trong từng cuộc kiểm toỏn cụ thể

Như vậy KTV đó đỏnh giỏ được hệ thống, rủi ro kiểm soỏt đó được thiếtkế lại Nếu sau khi thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt mà KTV chớnh khụngthu được bằng chứng về sự hữu của hệ thống thỡ KTV phải điều chớnh lại sựđỏnh giỏ của mỡnh về rủi ro kiểm soỏt trờn cơ sở kết quả của cỏc thử nghiệmcơ bản.

Với những thụng tin nờu trờn, KTV xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn tổngquỏt Những vấn đề chủ yếu mà KTV cần trỡnh bày trong kế hoạch kiểm toỏnbao gồm: hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn; hiểu biết về hệthống kế toỏn và hệ thống KSNB; rủi ro và mức trọng yếu; nội dung, lịchtrỡnh và phạm vi thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn; phối hợp chỉ đạo, giỏm sỏtvà kiểm tra; cỏc vấn đề khỏc.

Trang 19

trỡnh kiểm toỏn cho chu trỡnh này Chương trỡnh kiểm toỏn này phải được sựphờ chuẩn của BGĐ và cú chữ ký của KTV chớnh.

1.2.2 Xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng - thutiền tại Cụng ty TNHH kiểm toỏn Nhõn Việt

1.2.2.1 Tỡm hiểu chu trỡnh bỏn hàng - thu tiền Khi tỡm hiểu chu trỡnh này KTV sẽ đạt được mục tiờu sau:

- Xỏc định và hiểu được cỏc giao dịch và sự kiện liờn quan tới chutrỡnh kinh doanh quan trọng;

- Đỏnh giỏ về mặt thiết kế và thực hiện đối với cỏc thủ tục kiểm soỏtchớnh của chu trỡnh KD này;

- Quyết định xem liệu cú thực hiện kiểm tra hệ thống ;

- Thiết kế cỏc thủ tục kiểm tra cơ bản phự hợp và cú hiệu quả.

Cỏc bước cụng việc mà KTV cần phải thực hiện trong chu trỡnh bỏnhàng- thu tiền này là:

(1) Hiểu biết về cỏc khớa cạnh kinh doanh chủ yếu liờn quan tới bỏnhàng, phải thu và thu tiền

Cỏc thụng tin về khớa cạnh kinh doanh liờn quan chủ yếu tới bỏnhàng, phải thu và thu tiền bao gồm, nhưng khụng giới hạn, cỏc thụng tinsau:

- Sản phẩm và dịch vụ chớnh của DN;

- Cơ cấu cỏc loại doanh thu trong tổng doanh thu;

- Cỏch thức bỏn hàng của DN ỏp dụng chủ yếu (Bỏn buụn, bỏn lẻ, trả

chậm, trả gúp, bỏn hàng thu tiền ngay, bỏn qua đại lý);

- Thị phần của sản phẩm và dịch vụ;

Trang 20

- Tớnh thời vụ của hàng húa và dịch vụ và mức độ cạnh tranh;- Chớnh sỏch giỏ bỏn hàng hoặc dịch vụ; kờnh phõn phối; - Cỏc vấn đề phỏp luật quy định hoạt động của ngành;

- Chớnh sỏch húa đơn, chiết khấu, giảm giỏ và khuyến mại, cỏc điều

khoản bỏn hàng thụng thường; điều khoản thanh toỏn, hoa hồng bỏn hàng;

- Bỏn hàng cho cỏc bờn cú liờn quan;

- Quản lý nợ phải thu; cỏc rủi ro liờn quan tới quỏ trỡnh thu tiền bỏn

hàng…

(2) Hiểu biết về chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng

Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng đối với bỏn hàng, phải thu và thutiền được tỡm hiểu cho từng sản phẩm và dịch vụ chớnh, cụ thể như sau:

- Thời điểm ghi nhận doanh thu, cơ sở cho việc ghi nhận doanh thu,phải thu;

- Cỏc ước tớnh kế toỏn và xột đoỏn sử dụng như tỷ lệ hoàn thành, ướctớnh dự phũng phải thu khú đũi;

- Chớnh sỏch thủ tục gửi hàng hoặc bỏn hàng đại lý;

- So sỏnh chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng cú phự hợp với quy định củachuẩn mực, chế độ kế toỏn;

- Chớnh sỏch kế toỏn cú được ỏp dụng nhất quỏn;

- Cỏc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn và ước tớnh kế toỏn cú được trỡnh bàyphự hợp…

(3) Mụ tả chu trỡnh “bỏn hàng- thu tiền”

Chu trỡnh “ bỏn hàng và thu tiền” được mụ tả bằng cỏch sử dụng sơ

Trang 21

- Cỏc loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trỡnh từ giai đoạn thực hiệnnghiệp vụ, ghi chộp nghiệp vụ và bảo vệ cỏc tài sản liờn quan;

- Cỏc thủ tục kiểm soỏt chớnh của DN đối với chu trỡnh này;

- Thẩm quyền phờ duyệt của cỏc bộ phận, phũng ban đối với cỏc khõutrong chu trỡnh;

- Cỏc tài liệu và bỏo cỏo chớnh được sử dụng cho mục đớch kiểm soỏttrong chu trỡnh;

- Lưu ý về việc phõn cụng phõn nhiệm trong chu trỡnh, đảm bảo ghinhận việc một người đảm nhiệm nhiều khõu trong một chu trỡnh (nếu cú).

(4) Soỏt xột về thiết kế và triển khai cỏc thủ tục kiểm soỏt chớnhBảng 1.1: Soỏt xột về thiết kế và triển khai cỏc thủ

tục kiểm soỏt chớnh

Cỏc sai sút cúthể xảy ra (Whatcan go wrong?)

Lựa chọn hoặc mụ tả một hoặc một sốthủ tục kiểm soỏt chớnh ỏp dụng để ngănngừa và phỏt hiện kịp thời sai sút cú thểxảy ra (Key controls)

Đỏnh giỏ vềmặt thiết kếluậnKếtxemthủ tụckiểmsoỏtchớnhcú đượcthựchiệnThamchiếu tớitài liệuthủ tụckiểm trabằngquan sỏthoặcđiều tra

1 Mục tiờu kiểm soỏt: Doanh thu và phải thu đó ghi sổ là cú thật.

1.1 Doanh thu vàphải thu là giả;được ghi nhậnnhưng chưa giaohàng/ cung cấpdịch vụ; húa đơnbỏn hàng đượcghi nhận nhiềuhơn một lần

 Húa đơn bỏn hàng chỉ được lậpcho cỏc đơn hàng và lệnh xuất kho đó đượcphờ duyệt

Trang 22

Cỏc sai sút cúthể xảy ra (Whatcan go wrong?)

Lựa chọn hoặc mụ tả một hoặc một sốthủ tục kiểm soỏt chớnh ỏp dụng để ngănngừa và phỏt hiện kịp thời sai sút cú thểxảy ra (Key controls)

Đỏnh giỏ vềmặt thiết kếKếtluậnxemthủ tụckiểmsoỏtchớnhcú đượcthựchiệnThamchiếu tớitài liệuthủ tụckiểm trabằngquan sỏthoặcđiều tra Cỏc thủ tục khỏc (mụ tả):…………… ………………………………………… …………………………………………

kiểm soỏt.soỏtchưađượcthựchiện

1.2 Giỏ bỏn trờnhúa đơn bị ghicao hơn so vớibiểu giỏ quy định

 Giỏ bỏn trờn húa đơn được kiểm tra,đối chiếu với bảng giỏ và được cộng lạitrước khi chuyển cho KH

 Cỏc thay đổi về giỏ bỏn và khuyến mạiphải được người cú thẩm quyền phờ chuẩn. Chỉ cú người cú thẩm quyền mới đượcthay đổi giỏ cả, hạn mức tớn dụng, bổ sungKH mới vào hệ thống  Cỏc thủ tục khỏc (mụ tả):……………… …………………………………………… ……………………………………………

2 Mục tiờu kiểm soỏt : Cỏc khoản thu tiền và giảm trừ cho KH phải được ghi chộp kịp thời

và đỳng đắn, và ghi giảm vào tài khoản phải thu KH

2.1 Cỏc khoản KH thanh toỏn khụng được ghi chộp khi nhận được, hoặc cỏc khoản giảm trừ khụng được đưa ra và ghi chộp kịpthời,

hoặc cỏc khoản thanh toỏn khụng được ghi chộp

Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền

mặt phải độc lập với kế toỏn theo dừi cỏckhoản phải thu

Cỏc khoản ứng trước tiền của KH phải Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền

được theo dừi và đối chiếu bởi một cỏ nhõnđộc lập với kế toỏn phải thu

Trang 23

Cỏc sai sút cúthể xảy ra (Whatcan go wrong?)

Lựa chọn hoặc mụ tả một hoặc một sốthủ tục kiểm soỏt chớnh ỏp dụng để ngănngừa và phỏt hiện kịp thời sai sút cú thểxảy ra (Key controls)

Đỏnh giỏ vềmặt thiết kếKếtluậnxemthủ tụckiểmsoỏtchớnhcú đượcthựchiệnThamchiếu tớitài liệuthủ tụckiểm trabằngquan sỏthoặcđiều trađỳng đối tượng của khoản phải thu KH

hàng được lập hàng thỏng bởi một ngườiđộc lập với kế toỏn ngõn hàng.

 Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiềnĐịnh kỡ phải tiến hành đối chiếu cụngnợ với KH Cỏc chờnh lệch phải được điềutra, xử lý. Cỏc thủ tục khỏc (mụ tả):……………… …………………………………………… ……………………………………………

3 Mục tiờu kiểm soỏt: Tất cả cỏc khoản doanh thu, phải thu của DN trong kỳ đó được ghi

nhận

3.1 Hàng húa đógiao cho KHnhưng chưa xuấthúa đơn 3.2 Tiền thu từhoạt động bỏnhàng cú thể bịmất hoặc biển thủtrước khi đượcghi nhận

 Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiềnPhải lập chứng từ vận chuyển và chỉxuất hàng húa theo đơn đặt hàng đó phờchuẩn và chuyển kịp thời để lập húa đơn.

Chứng từ vận chuyển và sổ theo dừi  Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền

xuất hàng phải được đỏnh số thứ tự để kiểmsoỏt, so sỏnh với húa đơn về số lượng đó xuất Cỏc hàng đó xuất bỏn nhưng chưa ghi húa đơn phải được kiểm tra kịp thời.

Trang 24

Cỏc sai sút cúthể xảy ra (Whatcan go wrong?)

Lựa chọn hoặc mụ tả một hoặc một sốthủ tục kiểm soỏt chớnh ỏp dụng để ngănngừa và phỏt hiện kịp thời sai sút cú thểxảy ra (Key controls)

Đỏnh giỏ vềmặt thiết kếKếtluậnxemthủ tụckiểmsoỏtchớnhcú đượcthựchiệnThamchiếu tớitài liệuthủ tụckiểm trabằngquan sỏthoặcđiều tra

4 Mục tiờu kiểm soỏt: cỏc khoản phải thu KH (trừ cỏc khoản dự phũng) là cỏc khoản cú thể

thu lại bằng tiền.

4.1 Cỏc khoảnphải thu KHthuần bị ghi quỏdo cỏc khoản dựphũng bị ghithiếu, do khụngcú hoặc khụngtuõn thủ chớnhsỏch tớn dụng choKH (thiếu việcxem xột tuổi nợ,bỏo cỏo đỏnh giỏtớn dụng độc lập,đối chiếu hạnmức) _4.2 Cỏc khoản dự phũng bị ghi thiếudo khụng cõn nhắc đầy đủ ảnh hưởng của cỏc tranh chấp với KH Chớnh sỏch bỏn hàng và tớn dụng phải  Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền

được thiết lập bởi cỏc nhà quản lý và thực hiện bởi cỏc nhà quản lý phũng tớn dụng hoặc khỏc độc lập với bộ phận bỏn hàng và thu tiền.

Bỏo cỏo tuổi nợ phải được lập hàng Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền

thỏng phự hợp với chớnh sỏch của Cụng ty

Cỏc thủ tục khỏc (mụ tả): Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiền……………… …………………………………………… ……………………………………………

 Bộ phận nhận tiền bỏn hàng bằng tiềnBỏo cỏo hàng thỏng được lập và gửi kịp thời tới KH Tiến hành đối chiếu cụng nợ định kỡ với KH, mọi chờnh lệch phải được phỏt hiện và xử lớ kịp thời bởi một bộ phận độc lập với bộ phận thu tiền.

Trang 25

KTV cần tổng hợp cỏc rủi ro trọng yếu phỏt hiện trong quỏ trỡnh thựchiện cỏc bước cụng việc từ 1-4 ở trờn vào bảng dưới đõy:

Mụ tả rủi roTK ảnh hưởngThủ tục kiểm toỏn cần thực hiện

- Kết luận về của chu trỡnh

Bảng 1.2: Bảng kết luận của chu trỡnh

(1) Hệ thống đối với chu trỡnh bỏn hàng, phải thu và thu tiền đó được thiết kế cúhiệu quả và xử lý cỏc thụng tin tài chớnh đỏng tin cậy?

 Cú

 Khụng

(2) Cú thực hiện kiểm tra tớnh hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống ) đối với chutrỡnh này khụng?

 Cú [trỡnh bày việc kiểm tra vào mẫu C110]

 Khụng [thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao]Lý do của việc Cú/Khụng kiểm tra hệ thống :

1.2.2.2 Mối liờn hệ giữa kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt và chương trỡnhkiểm toỏn bỏn hàng- thu tiền

Trang 26

hành kiểm toỏn trong những trường hợp riờng Chương trỡnh tổng quỏt đượcxõy dựng cho tất cả cỏc khoản mục và một số chu trỡnh quan trọng Chươngtrỡnh này nờu lờn cỏc kế hoạch kiểm toỏn theo hợp đồng đó ký với khỏchhàng Căn cứ theo hợp đồng đó ký kết cựng những định hướng cụng việc củatrưởng nhúm kiểm toỏn, kế hoạch kiểm toỏn đó được xõy dựng Trong kếhoạch tổng quỏt này cú nờu lờn cụng việc cần thực hiện là kiểm toỏn chu trỡnhbỏn hàng- thu tiền, nhiệm vụ của KTV là xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏnchi tiết chu trỡnh này Chu trỡnh này được xõy dựng cựng với cỏc chu trỡnh vàkhoản mục khỏc tạo nờn những hướng dẫn chi tiết quan trọng cho cỏc KTVkhi thực hiện kiểm toỏn với một khỏch hàng cụ thể

Núi túm lại, cả hai chương trỡnh kiểm toỏn tổng quỏt và chương trỡnhkiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng- thu tiền đều mang tớnh chất định hướng cụngviệc cho cỏc KTV thực hiện kiểm toỏn Chương trỡnh kiểm toỏn tổng quỏt nờulờn cụng việc phải lập chương trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh quan trọng này, cũnchương trỡnh được lập ra thể hiện yờu cầu cụng việc này đó được thực hiện,hai bước cụng việc ăn khớp với nhau một cỏch nhịp nhàng Tựy vào nhữngkhỏch hàng khỏc nhau mà cuộc kiểm toỏn cú những quy mụ khỏc nhau, điềunày đũi hỏi kinh nghiệm của người làm kiểm toỏn.

Trang 27

vận dụng như thế nào là tựy thuộc vào mỗi trưởng nhúm kiểm toỏn cú cỏchsắp xếp cụng việc riờng.

Cụng ty tiến hành kiểm toỏn theo khoản mục nờn khi tiến hành kiểmtoỏn theo chu trỡnh thỡ Cụng ty sẽ định hướng những chu trỡnh liờn quan nhauvà khi tiến hành mỗi khoản mục thỡ sẽ kết hợp cỏc khoản mục cú liờn quan từđõy đỏnh giỏ toàn bộ chu trỡnh Sau đú tổng hợp kết quả của mỗi chu trỡnh vàđưa ra kết luận kiểm toỏn cho phự hợp.

1.2.2.3 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn và thủ tục cần thiết để kiểmtoỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền

Tại Cụng ty VPA chương trỡnh kiểm toỏn được xõy dựng theo khoản

mục, tức là xõy dựng chương trỡnh cho mỗi khoản mục riờng và ỏp dụng chomọi khỏch hàng theo chương trỡnh đú Khi bắt tay vào kiểm toỏn chu trỡnh thỡKTV sẽ xỏc định cỏc khoản mục liờn quan tới chu trỡnh và tiến hành kiểmtoỏn từng khoản mục, đồng thời tiến hành đỏnh giỏ mối liờn hệ giữa cỏckhoản mục trong chu trỡnh này Sau đõy là chương trỡnh kiểm toỏn của cỏckhoản mục liờn quan.

Thứ nhất, chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng:

Bảng 1.3: Bảng thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thukhỏch hàng

Thủ tục kiểm toỏn Tham

chiếuNgườithựchiệnNgàythực hiện

1 Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệutổng hợp

Trang 28

chiếu số liệu trờn bảng tổng hợp chi tiết cụng nợ với sốliệu trờn sổ kế toỏn tổng hợp, sổ kế toỏn chi tiết vàBCTC;

Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiếtcuối kỳ năm trước;

Kiểm tra trỡnh bày cỏc khoản phải thu trờn bảngcõn đối kế toỏn;

1.2 Phõn tớch sự biến động số dư cuối kỳ cỏckhoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước, giải thớchbiến động bất thường(nếu cú).

1.3Thu thập bảng phõn tớch tuổi nợ Phõn tớchsự biến động tỷ trọng cỏc khoản dự phũng trờn tổngsố dư cỏc khoản phải thu Đỏnh giỏ khả năng thu hồicủa cỏc cụng nợ và so sỏnh với cỏc qui định của NNvề việc lập dự phũng nợ khú đũi.

1.4 So sỏnh tỷ lệ nợ năm trước, nếu cú biến độnglớn thỡ trao đổi với khỏch hàng về nguyờn nhõn củasự biến động này(sự thay đổi trong chớnh sỏch bỏnhàng, khả năng thanh toỏn của khỏch hàng ….)

2.Kiểm tra chi tiết

2.1 Xem sổ kế toỏn tổng hợp để tỡm ra cỏc giaodịch bất thường Kiểm tra chứng từ và giải thớch nộidung của cỏc giao dịch này ,chỉ ra những điểm bấthợp lý và ảnh hưởng của nú.

2.2 Đỏnh giỏ sự hợp lý của số dư cỏc khoản phảithu:

Trang 29

nhõn viờn…).

- Kiểm tra đối với cỏc khỏch hàng cú số dư Cú.Thu thập cỏc hợp đồng hoặc thoả thuận bỏn hàng đểkiểm tra tớnh hợp lý của cỏc số dư này và đảm bảorằng khụng cú khoản nào đó đủ điều kiện ghi nhậndoanh thu mà chưa được ghi nhận.

- Kiểm tra một số dư lớn cú giỏ trị … đối chiếu vớicỏc hợp đồng, thoả thuận bỏn hàng để xỏc định sựhợp lý của cỏc số dư này.

- Kiểm tra việc tớnh toỏn và ghi nhận cỏc khoảnchậm trả (nếu cú), đối chiếu sang phần kiểm toỏn thuhoạt động tài chớnh

- Đối chiếu số dư chi tiết với thụng tin trờn cỏcbiờn bản đối chiếu cụng nợ tại thời điểm khoỏ sổ (nếucú).

- Gửi cỏc yờu cầu xỏc nhận về cỏc khoản phải thutới những người mua hàng thường xuyờn hoặc cỏckhỏch hàng cú số dư vượt quỏ …(theo số tiền ), cútuổi nợ vượt quỏ …(theo tuổi nợ).

- Túm tắt cỏc kết quả xỏc nhận:

+ Tớnh tổng số cỏc khoản phải thu đó được xỏcnhận và so sỏnh với tổng số cỏc khoản phải thu + Xem xột cỏc khoản chờnh lệch với sổ kế toỏn chitiết và tỡm lời giải thớch.

+ Đối với trường hợp khụng phải trả lời thực hiệnthủ tục kiểm tra việc thanh toỏn sau ngày khoỏ sổhoặc việc ký nhận mua hàng trờn hoỏ đơn , bỏo cỏoxuất kho hàng bỏn của bộ phận bỏn hàng, bỏo cỏohàng ra của bộ phận bảo vệ (nếu cú)…

Trang 30

sinh lớn, bất thường, số dư lớn…), kiểm tra cỏc địnhkhoản trờn sổ kế toỏn chi tiết và đối chiếu với cỏcchứng từ kế toỏn để đảm bảo rằng cỏc giao dịch đượcghi nhận chớnh xỏc.

2.4 Kiểm tra việc chia cắt niờn độ trong việchạch toỏn cỏc khoản thu

Kiểm tra cỏc giao dịch đến ngày … năm tiếp theo đểđảm bảo khụng cú giao dịch nào cần phải ghi nhậntrong năm nay mà chưa được ghi nhận.

2.5 Đối với cỏc khoản cụng nợ cú gốc ngoại tệ.- Kiểm tra sự hợp lý và nhất quỏn trong việc ỏpdụng tỷ giỏ khi hạch toỏn cỏc khoản cụng nợ.

- Kiểm tra việc đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản cụngnợ cú gốc ngoại tệ.Xỏc định chờnh lệch tỷ giỏ phỏtsinh và chờnh lệch tỷ giỏ đỏnh giỏ lại số dư.

2.6 Kiểm tra việc việc lập dự phũng cỏc khoản thukhú đũi :

- Đỏnh giỏ của cỏc khoản dự phũng nợ phải thu khúđũi được lập cú phự hợp với quy định hiện hànhkhụng Đảm bảo việc hạch toỏn chớnh xỏc đầy đủ cỏckhoản dự phũng.

- Tỡm kiếm cỏc khoản cụng nợ đủ điều kiện lập dựphũng(số dư kộo dài, khỏch hàng mất khả năng thanhtoỏn…) nhưng chưa ghi nhận Trao đổi với khỏchhàng về biện phỏp xử lý.

- Kiểm tra căn cứ để xoỏ nợ cỏc khoản nợ đó xoỏtrong năm và đối chiếu với tài khoản 004.

Trang 31

Từ đú cú thể kết luận khả năng thu hồi của cỏckhoản cụng nợ.

3 Kết luận

3.1 Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đềđược đề cập trong thư quản lý Lập lại thuyết minhsau điều chỉnh.

3.2 Lập trang kết luận kiểm toỏn dựa trờn kết quảcụng việc đó thực hiện.

Trang 32

Thứ 2, chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu

Cỏc thủ tục kiểm toỏn

Bảng 1.4: Bảng thiết kế thủ tục kiểm toỏn khoản mục doanh thu

STTThủ tụcNgườithựchiệnTham chiếuI Cỏc thủ tục chung1

Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng nhất quỏn vớinăm trước và phự hợp với quy định của chuẩn mực vàchế độ kế toỏn hiện hành.

2

Lập bảng số liệu tổng hợp cú so sỏnh với số năm trước.Đối chiếu cỏc số liệu trờn bảng số liệu tổng hợp vớiBCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toỏn năm trước(nếu cú).

II Kiểm tra phõn tớch

1

So sỏnh doanh thu bỏn hàng và doanh thu hàng bỏn bịtrả lại năm nay với năm trước, thu thập sự giải trỡnhcho những biến động bất thường.

2

Phõn tớch sự biến động của doanh thu theo từng thỏngtrong năm, thu thập sự giải trỡnh cho những biến độngbất thường của doanh thu giữa cỏc thỏng.

III Kiểm tra chi tiết

1

Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khỏch hàng, nhúmhàng húa, dịch vụ đó cung cấp theo cỏc thỏng trongnăm, đối chiếu sổ cỏi.

Trang 33

lượng, giỏ trị và giải thớch chờnh lệch lớn (nếu cú) Đối chiếu doanh thu hạch toỏn với doanh thu theo tờkhai VAT trong năm.

3

Chọn mẫu cỏc khoản doanh thu ghi nhận trong năm vàkiểm tra hồ sơ bỏn hàng liờn quan Đối với doanh thubằng ngoại tệ, cần kiểm tra tớnh hợp lý của tỷ giỏ ỏpdụng để quy đổi.

4

Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với cỏc khoản giảm trừdoanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuõn thủ cỏc quyđịnh bỏn hàng của DN cũng như luật thuế.

5 Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu:

5.1 Kiểm tra húa đơn bỏn hàng, vận đơn, phiếu xuất kho,hợp đồng của cỏc lụ hàng được bỏn trước _và sau ngày kể từ ngày khúa sổ kế toỏn để đảm bảodoanh thu đó được ghi chộp đỳng kỳ.

5.2 Kiểm tra tớnh hợp lý của cỏc lụ hàng bị trả lại hoặcgiảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh sau ngày khúa sổ kế toỏn,đỏnh giỏ ảnh hưởng đến khoản doanh thu đó ghi nhậntrong năm.

6 Kiểm tra tớnh trỡnh bày về doanh thu trờn BCTC.

Trang 34

Thứ ba, chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền

Bảng 1.5: Bảng thiết kế thủ tục kiểm toỏn khoản mục tiền

STTThủ tụcthực hiệnNgườiThamchiếu

I Thủ tục chung

1

Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng nhất quỏnvới năm trước và phự hợp với quy định của chuẩnmực và chế độ kế toỏn hiện hành.

2

Lập bảng số liệu tổng hợp cú so sỏnh với số dư cuốinăm trước Đối chiếu cỏc số dư trờn bảng số liệu tổnghợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toỏnnăm trước (nếu cú).

II Kiểm tra phõn tớch

1

So sỏnh số dư tiền và cỏc khoản tương đương tiềnnăm nay so với năm trước, giải thớch những biếnđộng bất thường.

2

Phõn tớch tỷ trọng số dư tiền gửi trờn tổng tài sảnngắn hạn, cỏc tỷ suất tài chớnh về tiền và khả năngthanh toỏn và so sỏnh với số dư cuối năm trước, giảithớch những biến động bất thường

III Kiểm tra chi tiết

1

Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và cỏc khoảntương đương tiền tại cỏc quỹ và cỏc ngõn hàng tạingày khúa sổ, tiến hành đối chiếu với cỏc số dư trờnsổ chi tiết, sổ cỏi và BCTC.

Trang 35

STTThủ tụcthực hiệnNgườiThamchiếu

trước thời điểm kiểm kờ, thực hiện đối chiếuxuụi/ngược đến số dư tiền thực tế trờn sổ quỹ tạingày khúa sổ bằng cỏch điều chỉnh cỏc nghiệp vụ thuchi phỏt sinh tương ứng Phỏt hiện và tỡm ra nguyờnnhõn gõy nờn chờnh lệch (nếu cú).

3

Lập và gửi thư xỏc nhận số dư tài khoản để gửi đếnngõn hàng Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếuvới số dư trờn sổ chi tiết Giải thớch cỏc khoản chờnhlệch (nếu cú).

4

Đọc lướt sổ cỏi để phỏt hiện những nghiệp vụ bấtthường về giỏ trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bảnchất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).

5

Kiểm tra việc ỏp dụng tỷ giỏ chuyển đổi sang đồngtiền hạch toỏn đối với cỏc số dư tiền cú gốc ngoại tệtại thời điểm khoỏ sổ Kiểm tra cỏch tớnh toỏn vàhạch toỏn chờnh lệch tỷ giỏ

6

Đối với cỏc khoản tương đương tiền: Kết hợp với

KTV thực hiện kiểm tra chỉ tiờu “Cỏc khoản đầu tưtài chớnh” để xem xột tớnh hợp lý của cỏc khoảntương đương tiền.

Tiến hành đối chiếu với cỏc xỏc nhận ngõn hàng,đồng thời ước tớnh thu nhập tài chớnh liờn quan đếncỏc khoản tiền gửi tại ngày khúa sổ.

7 Đối với cỏc khoản tiền đang chuyển: Đối chiếu cỏc

Trang 36

STTThủ tụcthực hiệnNgườiThamchiếu

CĐKT, kiểm tra xem liệu cỏc khoản tiền đú cú đượcghi chộp vào sổ phụ ngõn hàng của thỏng tiếp theokhụng.

8

Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc khoản thấu chi tiền gửingõn hàng trờn cơ sở chứng từ về việc bảo lónh hayphờ duyệt cỏc khoản thấu chi, cũng như cỏc khoản tàisản đảm bảo (nếu cú), đồng thời xem xột việc ướctớnh lói phải trả tại ngày khúa sổ.

9

Kiểm tra cỏc khoản thu, chi lớn hoặc bất thườngtrước và sau ngày khúa sổ, xỏc định xem chỳng cúđược ghi nhận đỳng kỳ khụng.

10 Kiểm tra việc trỡnh bày tiền và cỏc khoản tươngđương tiền trờn BCTC

IV Thủ tục kiểm toỏn khỏc

1.3 Thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng - thu tiền trong quytrỡnh kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH kiểm toỏn Nhõn Việt thực hiện

Trang 37

Với kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt đó được xõy dựng chung cho cỏc cuộckiểm toỏn về chu trỡnh bỏn hàng - thu tiền thỡ với khỏch hàng quen thuộc lầnnày là Cụng ty viễn thụng tỉnh TB - một Cụng ty hoạt động trong lĩnh vựctruyền thụng, Cụng ty VPA đó xỏc định cho mỡnh những thụng tin cần thuthập cho cuộc kiểm toỏn như sau:

KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ

Khỏch hàng : Cụng ty viễn thụng tỉnh TB Năm tài chớnh : 2009

Người lập……………………Ngày…………… Người soỏt xột……………… Ngày …………… Người duyệt……………… Ngày…………….

1 Thụng tin về hoạt động của khỏch hàng và những thay đổi trong năm kế toỏn

-Khỏch hàng : Năm đầu Thường xuyờn Năm thứ

-Trụ sở chớnh: Thành phố TB

-Điện thoại……………….Fax………………….Email…………-Mó số thuế…………………

-Đơn vị thành viờn (được kiểm toỏn trong kế hoạch ) :

-Điện thoại……036355534x………….Fax………………… Email…………-Mó số thuế: 100030108x ……………

*Giấy phộp hoạt động (giấy phộp đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh )Hoạt động theo quyết định số 683 của tập đoàn VNPT, cấp ngày 11 thỏng 12năm 2007

* Lĩnh vực hoạt động :

Trang 38

- Cung cấp cỏc dịch vụ viễn thụng, cụng nghệ thụng tin;

- Khảo sỏt, tư vấn, thiết kế lắp đặt bảo dưỡng cỏc cụng trỡnh viễn thụng, cụngnghệ thụng tin;

- Kinh doanh dịch vụ quảng cỏo, truyền thụng;- Kinh doanh bất động sản, cho thuờ văn phũng;

- Tổ chức phục vụ thụng tin đột xuất theo yờu cầu của Đảng, chớnh quyền, địaphương và cấp trờn;

- Kinh doanh cỏc ngành nghề khỏc khi Tập đoàn cho phộp.

-Địa bàn hoạt động : (cả nước, cú chi nhỏnh ở nước ngoài,….) : Tỉnh TBCỏc dịch vụ mà đơn vị cung cấp như:

* Dịch vụ viễn thụng;

* Dịch vụ điện thoại di động;* Dịch vụ 1080;

* Điện thoại Gphone;

* Cỏc dịch vụ gia tăng của Vinaphone;* Di động trả sau Vinaphone;

* Dịch vụ gia tăng của tổng đài điện thoại;* Điện thoại thẻ CARPHONE;

* Điện thoại gọi ‘’1717’’ quốc tế;* Điện thoại gọi VOIP 171;* Điện thoại quốc tế IDD;* Dịch vụ điện thoại liờn tỉnh.* Dịch vụ internet:

- Bảng cước mới dịch vụ truy cập internet tốc độ cao ADSL/MegaVNN;- Internet trực tiếp;

- Internet giỏn tiếp;- Dịch vụ MegaVNN;

Trang 39

Thời gian hoạt động : (từ…đến…,hoặc khụng cú thời hạn ): khụng quy định.-Ban giỏm đốc : (số lượng thành viờn, danh sỏch…) :

ễng Vũ Mạnh An Giỏm Đốc

-Kế toỏn trưởng : (họ tờn, số năm đó làm việc ở Cụng ty, địa chỉ, liờn hệ ) Bà Ngụ Lan Anh Kế Toỏn Trưởng.

-Cụng ty mẹ, đối tỏc : Tập đoàn Bưu chớnh viễn thụng VNPT -Túm tắt cỏc quy chế KSNB của khỏch hàng.

…………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….- Năng lực quản lý của Ban Giỏm Đốc : tốt

- Hiểu biết chung về nền kinh tế cú ảnh hưởng đến hoạt động của khỏchhàng : lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Cụng ty là kinh doanh cỏc dịch vụnhư mỏy điện thoại cố định, điện thoại di động, fax, internet tốc độ cao và cỏcđường truyền tốc độ cao của VNPT Nền kinh tế ngày càng phỏt triển và nhucầu cung cấp thụng tin này càng nhanh chúng đó tạo điều kiện cho viễn thụngphỏt triển, và Cụng ty viễn thụng tỉnh TB cũng nằm trong đà phỏt triển đú.Điều này cũng đồng nghĩa với mụi trường kinh doanh sẽ ngày càng cạnhtranh khốc liệt hơn, một thử thỏch khụng nhỏ với Cụng ty.

- Mụi trường và lĩnh vực hoạt động của khỏch hàng :

+ Yờu cầu mụi trường : cú sự sỏng tạo cao, chịu sự quản lý của Tập đoàn bưuchớnh – viễn thụng

+ Thị trường và cạnh tranh : thị trường ngày càng mở rộng, yờu cầu về dịchvụ ngày càng cao, đi cựng là sự cạnh tranh cũng cao hơn hẳn so với cỏc đốithủ cạnh tranh.

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và cỏc biến đổi trong cụng nghệ sản xuấtkinh doanh

Trang 40

+ Thay đổi qui mụ kinh doanh và cỏc điều kiện bất lợi.

-Tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng ( sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp,chi phớ, cỏc hoạt động nghiệp vụ ):

+ Những thay đổi về việc ỏp dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật hay kĩ thuật mớiđể sản xuất ra sản phẩm: trong năm 2009 và đầu năm 2010, đơn vị đưa ranhiều chương trỡnh tiện ớch hơn như chương trỡnh truyền hỡnh tương tỏcMytv Đõy là chương trỡnh truyền hỡnh đỏp ứng mọi nhu cầu của người xemvề rất nhiều thể loại như truyền hỡnh, phim truyện, õm nhạc, game… đỏp ứngnhu cầu người xem mọi lỳc mọi nơi Đõy là dịch vụ truyền hỡnh đa phươngtiện, ỏp dụng cụng nghệ IP do Tập đoàn VNPT cung cấp.

+ Thay đổi chiến lược kinh doanh với cỏc khỏch hàng mới nhưng cú tiềm năng.+ Mở rộng hỡnh thức bỏn hàng (chi nhỏnh bỏn hàng, cỏc địa điểm giao dịch).+ Luụn ỏp dụng chớnh sỏch thõn thiện với khỏch hàng, phục vụ nhiệt tỡnh nhất.2

Cỏc điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh

-Yờu cầu về thời gian thực hiện : Thực hiện kiểm toỏn trong thỏng 2-Yờu cầu về tiến độ thực hiện : Kiểm toỏn trong 4 ngày

- Yờu cầu về bỏo cỏo kế toỏn, thư quản lý : Bỏo cỏo tiếng việt, gồm 5 quyểnBCTC

3 Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB

- Chế độ kế toỏn ỏp dụng : chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành, theo QĐ15- Chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng : ỏp dụng cỏc chuẩn mực kế toỏn hiện hành.Tuy nhiờn là một DN hoạt động trong lĩnh vực đặc thự viễn thụng thỡ cỏcchớnh sỏch kế toỏn của DN cũng cú một số thay đổi cho phự hợp với điềukiện hoạt động: