Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn dịch vụ hà nội(hanoiac) thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN **************** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HOÀN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DỊCH VỤ HÀ NỘI(HANOIAC) THỰC HIỆN Tên sinh viên : NGUYỄN MINH THUẬN Mã sinh viên : CQ484147 Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Khoá : 48 Giáo viên hướng dẫn : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Hà Nội , 2010 SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN DỊCH VỤ HÀ NỘI(HANOIAC) THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng – thu tiền khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dich vụ Hà Nội(HANOIAC) thực : 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội thực : 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán : 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán .33 1.3.2.1Thực thử nghiệm kiểm soát .33 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 34 1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 38 1.3.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình Bán hàng – thu tiền .42 CHƯƠNG 2:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN DỊCH VỤ HÀ NỘI (HANOIAC) THỰC HIỆN .47 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toan BCTC Công ty TNHH Kiểm toán va Tư vaans dịch vụ Hà Nội (HANOIAC) thực hiện: .47 2.1.1 Ưu điểm……………………………………………………………………44 2.1.2 Nhược điểm……………………………………………………………… 45 2.2 Tính tất yếu phải hồn thiện .51 2.3 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực 52 KẾT LUẬN SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng quy định mức trọng yếu 17 Bảng 1.2: Xác định mức trọng yếu công ty 18 Bảng 1.3: Kiểm tra chứng từ 34 Bảng 1.4: Phân tích biến động doanh thu công ty ABC35 Bảng 1.5: Phân tích doanh thu Nhà sách XYZ .36 Bảng 1.6: Bảng tổng hợp TK đối ứng 37 Bảng 1.7: Kiểm tra chứng từ doanh thu .39 Bảng 1.8: Bảng kê chứng từ 40 Bảng 1.9: Kiểm tra đối ứng lạ 41 Bảng 1.10: Kết luận khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ABC 42 ABC 43 Bảng 1.11: Kết luận khoản mục phải thu khách hàng Công ty Bảng 1.12: Kết luận khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp XYZ 45 Bảng 1.13: Kết luận khoản mục phải thu khách hàng Nhà sách dịch vụ Nhà sách XYZ 44 SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TGNH : TIẾN GỬI NGÂN HÀNG KTV : KIỂM TỐN VIÊN BCTC : BÁO CÁO TÀI CHÍNH BCKQKD : BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH KSNB : KIỂM SOÁT NỘI BỘ TK : TÀI KHOẢN TNHH : TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GTGT : GIÁ TRỊ GIA TĂNG SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Để đáp ứng nhu cầu đổi chế quản lý kinh tế tài nhằm nâng cao chất lượng quản lý kinh tế kinh tế quốc dân ,vấn đề kiểm tra kiểm soát chất lượng làm lành mạnh hoá thơng tin tài kinh tế quốc dân nhu cầu cấp thiết, giúp cho kinh tế thị trường đứng vững phát triển tồn diện mặt Nó điều tiết kinh tế hướng hạn chế khủng hoảng xảy kinh tế thị trường Chính mà kiểm tốn đời tất yếu thành lập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) nằm xu Là công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội cố gắng đáp ứng tốt nhu cầu kiểm toán khách hàng nước nước Doanh thu công ty kể từ thành lập tăng, năm sau lớn năm trước Dịch vụ kiểm toán Công ty cung cấp khách hàng khen ngợi Qua đợt thực tập nghiệp vụ kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội, dựa vào tài liệu thu thập qua tìm hiểu chương trình kiểm tốn q trình thực tế đến cơng ty khách hàng cơng ty giúp em hồn thành Chun đề tơt nghiệp với đề tài: "Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực hiện” Chuyên đề khái quát thực tế kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty hai khách hàng, nhận xét, đánh giá em hoạt động Chuyên đề tốt nghiệp gồm hai phần sau: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ, cung cấp tài liệu, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình GS.Nguyễn Quang Quynh để em hồn thành chuyên đề tốt SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế tốn CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN DỊCH VỤ HÀ NỘI(HANOIAC) THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội(HANOIAC) thực Trong việc thưc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền BCTC phải xác định rõ phạm vi cơng việc mục tiêu kiểm tốn để làm sở cho việc thu thập chứng kiểm toán để làm sở cho viêc Cơng ty HANOIAC đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán Các mục tiêu kiểm tốn có mối quan hệ với xác nhận ban quản trị.Do đó, để thực tốt kim toỏn cn hiu c nhng xỏc nhn ú Năm loại xác nhận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiỊn gåm : - X¸c nhËn vỊ sù hiƯn hữu : Doanh thu báo cáo tài phản ánh trình trao đổi hàng hoá dịch vụ thực tế đà xảy khoản phải thu bảng cân đối có thực vào ngày lập cân đối kế toán - Xác nhận tính đầy đủ : Tất doanh thu dịch vụ, hàng hoá, khoản thu đà thu đợc ghi sổ đa vào báo cáo tài - Xác nhận quyền sở hữu : Hàng hoá khoản phải thu doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Xác nhận đánh giá phân loại : Các khoản phải thu khoản doanh thu đợc phân loại chất đợc tính ®óng ®¾n SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán - Xác nhận trình bày : Doanh thu khoản phải thu đợc trình bày trung thực đắn bảng cân đối tài sản hay báo cáo tài theo hệ thống kế toán doanh nghiệp theo quy định kế toán hiƯn hµnh Bên cạnh xác nhận ban quản trị doanh nghiệp mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán cần phải xem xét Mục tiêu chung : Mục tiêu giúp kiểm toán viên đánh giá số liệu số dư tài khoản phải thu khách hàng… có hợp lý hay không xét theo tất thong tin mà kiểm tốn viên có cơng việc kinh doanh khách hàng cơng ty kiểm tốn Các mục tiêu khác: - Có hợp lý : Số tiền ghi sổ ghi BCTC thực số tiền phát sinh trình xảy nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ có lien quan hay khơng? - Tính đầy đủ : Tất nghiệp vụ phát sinh ghi sổ - Quyền sở hữu : Số tiền tài sản ghi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ngày lập BCTC - Sự đánh giá : Tiền tài sản doanh nghiệp phải đánh giá đắn phù hợp với giá trị thị trường ghi hóa đơn xác hợp lý theo thời kỳ - Ghi chép kỳ : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi chép thời gian phát sinh nghiệp vụ tránh tượng báo cáo thừa thiếu Mục tiêu đặc thù : - Có hợp lý : Doanh thu tiền mặt khoản phải thu phải hữu vào ngày lập BCTC - Tính đầy đủ : Các khoản doanh thu khoản phải thu có tính ghi vào tài khoản có lien quan - Quyền sở hữu : Doanh nghiệp có quyền sở hữu khoản doanh thu, thu nhập khác khoản phải thu phát sinh kỳ - Sự đánh giá : Tính giũa đơn giá số lượng hàng hóa phải tính số liệu sổ chi tiết phải cộng đồn xác SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế tốn - Chính sách chiết khấu phù hợp : Doanh thu khoản phải thu thực tế phát sinh phù hợp với sách triết khấu đơn vị đề - Sự phân loại : Doanh thu phải phân loại đắn thành loại doanh thu bán doanh thu nội doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu nhận trước,các khoản phải thu nội khoản phải thu khác… - Tính kỳ : Doanh thu khoản phải thu ghi chép kỳ khơng có tượng ghi giảm doanh thu ghi tăng khoản phải thu ngược lại - Trình bày thể : Doanh thu tiền mặt khoản phải thu trình bày xác hợp lý BCTC theo chế độ 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng – thu tiền khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn dich vụ Hà Nội(HANOIAC) thực : Kể từ hoạt động, quy mơ cịn nhỏ Cơng ty ln đạt thành tích xuất sắc, khách hàng tin cậy Trong năm hoạt động, từ năm 2006 đến năm 2009, doanh thu Công ty tăng ổn định, doanh thu năm sau cao năm trước, thị trường ngày phát triển Đặc biệt, riêng năm 2006, thành lập Công ty đạt doanh thu cao nhờ có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có quan hệ tốt với khách hàng Với đặc điểm loại dịch vụ đa dạng, khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội thuộc nhiều loại hình kinh doanh với ngành nghề kinh doanh khác Trong thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn dịch vụ Hà Nội, giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty em sâu vào tìm hiểu thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty HANOIAC thực hai khách hàng: - Công ty ABC Công ty ABC công ty cung cấp dịch vụ liên quan đến dịch vụ viễn thông ABC khách hàng lâu năm HANOIAC HANOIAC ký hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC từ năm 2006, Công ty HANOIAC bắt đầu thành lập, Công ty cung cấp thiết bị liên quan đến viễn thông với quy mơ tương đối lớn, khâu bán hàng – thu tiền công ty thiết kế thực kiểm soát chặt chẽ Đối với đơn đặt hàng phê duyệt Giám đốc, sau giám đốc phê duyệt, việc thực dịch vụ thu tiền kiểm SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế toán soát chặt chẽ phận chuyên môn phê duyệt rõ ràng lãnh đạo Tình hình chung Cơng ty ABC lưu Hồ sơ kiểm toán năm Chế độ sách kế tốn áp dụng Cơng ty: Kỳ kế tốn bắt đàu từ ngày 01/01 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam (VNĐ) - Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng + Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài + Hình thức kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Phương pháp ghi nhận HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên - Nhà sách XYZ Nhà sách XYZ chuyên bán sỉ lẻ sản phẩm sách vật phẩm văn hóa XYZ khách hàng HANOIAC năm 2009 Vì chuyên bán lẻ nên Nhà sách chủ yếu có hóa đơn bán lẻ Việc thu tiền thực qua thu ngân với hệ thống máy tính tốn tiền hàng đại, đồng thời có phận ln giám sát việc thu tiền thu ngân Thu ngân sau thu tiền giữ tiền két quầy, ca làm việc từ 7h30 đến 15h nộp tiền vào két thu tiền thủ quỹ nộp hóa đơn cho kế tốn, ca làm việc từ 15h đến 21h30 để sáng hôm sau nộp tiền vào két thủ quỹ, két bảo vệ niêm phong cẩn thận Thủ quỹ kế toán đối chiếu hóa đơn với số tiền thu được, đối chiếu với kiểm hàng vào sáng hôm sau * Chế độ sách kế tốn áp dụng Cơng ty: Kỳ kế toán bắt đàu từ ngày 01/01 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam (VNĐ) - Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng + Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài + Hình thức kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Nguyên tắc ghi nhận HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên, xác định hàng tồn kho theo phương pháp giá thực tế đích danh SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp Khoa : Kế tốn 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn dịch vụ Hà Nội thực : 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán : a Chấp nhận khách hàng kiểm tốn: Đối với Cơng ty ABC khách hàng truyền thống Công ty kết thúc kiểm tốn năm trước, HANOIAC thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục kiểm toán vào năm sau ABC đồng ý Vì ABC khách hàng quen thuộc lâu năm Công ty nên HANOIAC có nhiều hiểu biết ABC như: Các thông tin chung ngành nghề kinh doanh, loại dịch vụ, thị trường, khách hàng, hệ thống KSNB, hệ thống quản lý… ABC (tài liệu lưu Hồ sơ kiểm toán chung) Trong kỳ kiểm toán năm sau, Cơng ty cần tìm hiểu thêm số thông tin cần thiết để đưa định có tiếp tục kiểm tốn khơng HANOIAC tiến hành vấn Giám đốc Công ty ABC thay đổi năm, đồng thời tìm hiểu thay đổi thơng qua website ABC Qua tìm hiểu, Cơng ty thấy năm 2009, ABC chưa mở rộng sản xuất kinh doanh nên quy mô công ty không thay đổi nhiều Do ảnh hưởng khủng hoảng tài tồn cầu nên làm cho doanh thu lợi nhuận số dịch vụ giảm, số dịch vụ khác tăng dịch vụ mạnh ảnh hưởng khủng hoảng đến dịch vụ ABC mức chấp nhận được, doanh thu Cơng ty ABC năm 2009 tăng Do đó, tình hình tài Cơng ty ABC tương đối ổn Hơn nữa, Cơng ty hồn thành tốt nghĩa vụ thuế ngân sách Nhà nước Hệ thống KSNB Công ty trước đánh giá có hiệu hoạt động tốt Vì lý trên, hai bên tiếp tục ký hợp đồng kiểm tốn Cơng ty HANOIAC khách hàng ABC gặp gỡ trực tiếp ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán gồm điều khoản về: trách nhiệm quyền hạn hai bên, phí kiểm toán 80 triệu Thời gian kiểm toán ngày Ban giám đốc phân công KTV PVS làm trưởng nhóm kiểm tốn KTV khác Đối với Nhà sách XYZ khách hàng mới, tìm hiểu biết Cơng ty có nhu cầu kiểm tốn tiến hành kiểm tốn được, HANOIAC gửi thư chào hàng đến bày tỏ nguyện vọng kiểm toán Sau nhận thư mời kiểm toán Nhà sách XYZ, Công ty tiếp tục đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn thơng qua việc tham quan Nhà sách, vấn Ban Giám đốc nhân viên hoạt động SV: Nguyễn Minh Thuận Lớp: Kiểm toán 48C