Vận dụng thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán các khoản phải thu khách hàng của các doanh nghiệp dịch vụ do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn acpa thực hiện

Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG .3 1.1 Khái quát thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm thử nghiệm 1.1.2 Nội dung thử nghiệm 1.2 Vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng 11 1.2.1 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng 11 1.2.2 Đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng .15 1.2.2.1 Vận dụng thử nghiệm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 1.2.2.2 Vận dụng thử nghiệm giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 18 1.2.2.3 Vận dụng thử nghiệm giai đoạn kết thúc kiểm toán 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA THỰC HIỆN .28 2.1 Đặc điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA .28 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 28 Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán 2.1.2 Tổ chức kinh doanh thành tựu đạt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 30 2.1.2.1 Chức nhiệm vụ Công ty 30 2.1.2.2 Tình hình kinh doanh Công ty 31 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 33 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 37 2.2 Tình hình vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực .39 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 39 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách thể kiểm toán .41 2.2.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát (Assess Client Risk Controls) 42 2.1.1.3 Thực thử nghiệm 42 2.1.2.4 Thực thủ tục kiểm toán bổ sung (Perform Additional Audit Procedures) 43 2.2.2 Quy trình thực thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu từ khách hàng 43 2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng .43 2.2.2.2 Việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu từ khách hàng 45 2.2.3 Những học từ việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn APCA thực 68 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ACPA THỰC HIỆN .71 Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế tốn 3.1 Tính tất yếu việc hoàn thiện việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng 71 3.2 Những giải pháp cụ thể để khắc phục nhược điểm việc vận dụng thử nghiệm kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA thực 76 3.2.1 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích 76 3.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 77 3.2.3 Hạn chế rủi ro thư xác nhận 77 3.3 Những kiến nghị thực giải pháp để khắc phục nhược điểm việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA thực 78 3.3.1 Kiến nghị Nhà Nước 78 3.3.2 Kiến nghị Hiệp hội Kế toán - Kiểm tốn 81 3.3.3 Kiến nghị phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 82 3.3.4 Kiến nghị KTV 84 KẾT LUẬN 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt A BAF BCTC BIF BPR C E KTV O P SC TK V VNĐ Nội dung Tính xác số học Bảng phân tích hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Bảng phân tích thơng tin Bảng đánh giá kết hoạt động Tính chọn vẹn Tính hiệu lực Kiểm toán viên Mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu phân loại, trình bày Sổ Tài khoản Mục tiêu tính giá định giá Việt Nam đồng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Tên Sơ đồ Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức quản lý Công ty ACPA Nguyễn Thị Hà Tran g 34 Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng 10 Bảng 11 Bảng 12 Bảng 13 Bảng 14 Bảng 15 Bảng 16 Khoa Kế toán Bộ máy kế tốn Cơng ty ACPA Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty ACPA Chi tiết quy trình kiểm tốn Cơng ty ACPA 38 39 40 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Bảng kết hoạt động Công ty ACPA Đánh giá ban đầu khoản mục phải thu khách hàng Công ty A Đánh giá ban đầu khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty B Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty A Bảng đối chiếu số dư khoản phải thu khách hàng Công ty A Đối chiếu khoản phải thu khách hàng Công ty A Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty A sau xác minh lại Kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơng ty B Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty B Quản lý thư xác nhận khoản phải thu khách hàng Cơng ty B Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty B sau xác minh lại Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty A giai đoạn kết thúc kiểm tốn Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty B giai đoạn kết thúc kiểm toán 14 32 46 Nguyễn Thị Hà 47 48 52 53 54 57 58 59 63 64 65 66 67 Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt nam có bước chuyển mạnh mẽ trước xu hội nhập tồn cầu hóa Trong bối cảnh đó, kiểm tốn thể rõ nét vai trị q trình kiểm sốt, quản lý, tăng hiệu qủa hoạt động kinh tế Để thực tốt chức nhiệm vụ mình, kiểm tốn cần phải liên tục kiện tồn tổ chức, cải tiến hoạt động để phù hợp với tình hình Một vấn đề hồn thiện kỹ thuật kiểm tốn để Kiểm tốn viên (“KTV”) làm việc hiệu Trong kiểm toán, thử nghiệm đánh giá thử nghiệm then chốt cốt lõi đem lại chứng kiểm tốn thích đáng giúp KTV đưa ý kiến thơng tin tài doanh nghiệp Trong kiểm tốn Báo cáo tài (“BCTC”), khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro kiểm tốn Chính thế, việc vận dụng tốt thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng giúp KTV thu thập đầy đủ chứng thích hợp tính trung thực hợp lý khoản mục cách hiệu Ngày nay, với tăng trưởng nhanh chóng kinh tế, ngành dịch vụ phát triển vũ bão, hàng loạt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thành lập Chính thế, khách hàng loại cơng ty kiểm tốn ngày nhiều Nhận thức điều đó, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA em định chọn Đề tài: “Vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn ACPA thực hiện” để giúp có hội tìm hiểu sâu vấn đề Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Trong Chuyên đề thực tập em, Lời mở đầu Kết luận cịn ba phần sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng; Chương 2: Thực trạng vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực hiện; Chương 3: Hoàn thiện việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA thực hiện; Trong chuyên đề này, phạm vi nghiên cứu vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng giới hạn kiểm toán doanh nghiệp dịch vụ Trên sở kết hợp lý luận với thực tiễn, lý thuyết với tình hình thực tế đơn vị thực tập, với hiểu biết thân em muốn đưa số đóng góp để hồn thiện kỹ thuật kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu làm việc KTV Để hoàn thành Chuyên đề thực tập này, em giúp đỡ tận tình Gs Ts Nguyễn Quang Quynh tồn thể anh chị Cơng ty ACPA Do hạn chế thời gian hiểu biết nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp ý kiến anh chị để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Khái quát thử nghiệm kiểm toán khoản phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm thử nghiệm Thử nghiệm thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ theo trình tự cách thức xác định Cho dù thử nghiệm thử nghiệm then chốt cốt lõi kiểm tốn tài song chúng thực với khoản mục quan hệ: Trên thực tế, thông tin tài thường xác minh nhiều lần thơng qua hệ thống tự kiểm tra (bao gồm kế toán kiểm toán nội bộ) ngoại kiểm (Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước) Mối quan hệ tạo khả cho việc giảm tối đa thử nghiệm Bên cạnh đó, nhiều kiểm tốn khơng cần địi hỏi phải thực số lượng lớn thử nghiệm KTV thấy thơng tin bảng khai tài đáng tin cậy Mặt khác, việc tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm tốn địi hỏi giảm cơng việc lặp lại, khơng hiệu Vì kiểm tốn hình thành kiểm tốn tn thủ hay thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm tuân thủ dựa vào kết kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Cần phải khẳng định thử nghiệm tuân thủ thực hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên trường hợp Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán thử nghiệm thực Trong trường hợp ngược lại, hệ thống kiểm soát nội không tồn đánh giá hoạt động khơng có hiệu lực kiểm tốn khơng thực kiểm toán tuân thủ, tăng cường thử nghiệm với quy mô lớn để đảm bảo độ tin cậy kết luận kiểm toán 1.1.2 Nội dung thử nghiệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” “thử nghiệm bao gồm hai loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC” (4, trang 245) Về thủ tục phân tích: Theo Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 56 (AU329) (3, trang 189), thủ tục phân tích hiểu đánh giá thơng tin tài dựa việc nghiên cứu mối liên hệ hợp lý thông tin tài thơng tin phi tài bao gồm so sánh số liệu ghi sổ với ước tính KTV Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 520 (4, trang 2371) , thủ tục phân tích hay quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Tóm lại, thủ tục phân tích hiểu q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy thông tin tài với quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài Nguyễn Thị Hà Kiểm tốn 45B Chun đề thực tập Khoa Kế tốn Trong q trình thực quy trình phân tích, KTV sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh giản đơn đến kỹ thuật phân tích phức tạp Thủ tục phân tích áp dụng BCTC hợp nhất, báo cáo đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ BCTC Thủ tục phân tích bao gồm loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng, phân tích tỷ xuất Thủ tục phân tích gồm ba cơng việc sau: Một là: Dự đốn Hai là: So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị; So sánh thực tế với ước tính KTV; So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức ngành Ba là: Sử dụng xét đoán nghề nghiệp KTV để điều tra đánh giá chênh lệch Trong kiểm tốn tài chính, thủ tục phân tích thử nghiệm để phát sai phạm trọng yếu tồn bảng khai tài Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích sử dụng cho mục đích sau: Một là: Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Hai là: Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Ba là: Quy trình phân tích để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm tốn Thơng thường, thủ tục phân tích trải qua giai đoạn chủ yếu sau: Nguyễn Thị Hà Kiểm toán 45B