MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GI[.]
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực .3 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền báo cáo tài 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tiền tương đương tiền 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp khoản mục tiền tương đương tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục tiền tương đương tiền 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực .8 1.3 Kiểm toán nội khoản mục tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.2 Thực kiểm toán .11 1.3.3 Báo cáo kết kiểm toán 19 1.3.4 Giám sát triển khai kết quả, thực khuyến nghị kiểm tốn 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 23 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 23 2.1.1 Mục tiêu kiểm toán 23 2.1.2 Phạm vi kiểm toán 24 2.1.3 Thời gian thực kiểm toán nội BCTC năm 2019 25 2.1.4 Nhân lực tham gia kiểm toán nội BCTC năm 2019 25 2.2 Giai đoạn thực kiếm toán nội BCTC năm 2019 26 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .26 2.2.2 Thực thủ tục phân tích .37 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 39 2.3 Báo cáo kết kiểm toán .44 2.4 Giám sát triển khai kết quả, thực khuyến nghị kiểm toán năm 2019 45 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 46 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty Gia Khánh thực .46 3.1.1 Ưu điểm 46 3.1.2 Nhược điểm nguyên nhân 48 3.2 Các khuyến nghị để hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty Gia Khánh thực 50 KẾT LUẬN .53 TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Bảng câu hỏi KSNB .13 Biểu 2.1 Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội .27 Biểu 2.2 Bảng tổng hợp đối ứng TK 111 32 Biểu 2.3 Đối chiếu tổng hợp TK 111 Công ty Gia Khánh 34 Biểu 2.4 Bảng số dư tiền gửi Ngân hàng 36 Biểu 2.5 Bảng tổng hợp đối ứng TK 111 38 Biểu 2.6 Một số khoản chi sửa chữa đề nghị sửa chữa .41 Biểu 2.7 Kiểm tra đối ứng bất thường kiểm toán viên .42 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng sở để đưa định Đối với doanh nghiệp thơng tin tài ln nhiều đối tượng quan tâm với mục đích khác tất mong muốn thơng tin phải trung thực hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa định đắn mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp khơng phải lúc trình bày phản ánh trung thực kết hoạt động kinh doanh thực trạng vốn có cuả Vì vậy, thơng tin BCTC phản ánh muốn có độ tin cậy cao cần phải kiểm tra xác nhận Trước đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng yêu cầu phải kể đến tổ chức kiểm tốn độc lập, trước hết cơng ty phải trang bị cho hệ thống kiểm tốn nội đủ mạnh Để đảm bảo công ty hoạt động tốt Trước thông tin công bố bên Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, Kiểm toán nội thực công việc và báo cáo với nhà quản lý hệ thống quy trình đảm bảo hoạt động doanh nghiệp hoạt động tốt Đó đảm bảo Tuy nhiên, kiểm tốn nội cịn làm nhiều thế: họ giúp nhà quản lý cải thiện hệ thống quy trình cần thiết Chúng ta gọi tư vấn Tiền loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu trực tiếp hình thái giá trị Trên Báo cáo tài chính, khoản mục tiền doanh nghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác như: Phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho, phải trả công nhân viên….Vì kiểm tốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài khơng thể tách rời việc kiểm tốn khoản mục có liên quan Mặt khác khả sai phạm khoản mục tiền lớn khoản mục thường đánh giá trọng yếu kiểm toán, điều làm cho việc kiểm toán tiền trở nên quan trọng kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Chính lẽ tơi xin báo cáo đề tài “Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực hiện” để thực báo cáo thời gian thực tập cuối khóa - Phạm vi khơng gian: đề tài thực Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh - Phạm vi thời gian số liệu thu thập: số liệu sử dụng nghiên cứu số liệu phát sinh từ tháng đến tháng 12 năm 2019 giai đoạn 2017 – 2019 - Phạm vi thời gian thực nghiên cứu: từ tháng 11 năm 2019 đến tháng 02 năm 2020 Ngoài phần mở đầu, kết luận, báo cáo em chia thành 03 chương sau: + Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực + Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực + Chương 3: Đánh giá khuyến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực Tôi xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn ThS Nguyễn Phi Long, giúp hồn thành đề tài Mặc dù tơi cố gắng khơng thể trách khỏi sai sót mong giảng viên đóng góp ý kiến để hồn thiện hơn! CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền báo cáo tài TIỀN Tiền khoản mục trình bày trước tiên Bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp, nên khoản trình bày sai lệch Tiền cịn khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, công nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh hầu hết tài khoản khác Vì thế, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát khơng có HTKSNB thủ tục kiểm sốt khơng ngăn chặn hay phát Một số đặc điểm khác tiền bên cạnh khả số dư bị sai lệch ảnh hưởng sai sót gian lận, cịn có trường hợp số tiền BCTC sai lệch diễn nghiệp vụ phát sinh làm ảnh hưởng đến khoản mục khác Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Vì vậy, KTV thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền khoản mục thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản Tuy nhiên, cần lưu ý tập trung khám phá gian lận thường thực KTV đánh giá HTKSNB yếu kém, khả xảy gian lận cao * Nguyên tắc, điều kiện ghi nhận Việc hạch toán khoản mục tiền phải tuân thủ nguyên tắc, quy định, chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ hành Nhà nước - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ thống “đồng” Việt Nam để phản ánh (VND) - Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời, xác số tiền có tình hình thu chi toàn loại vốn tiền, mở sổ theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo nguyên tệ theo đồng Việt Nam quy đổi), loại vàng, bạc, đá quý (theo số lượng, trọng lượng, quy cách, độ kích thước, giá trị…) - Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Mọi nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi “ đồng Việt Nam” để ghi sổ, tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế thị trường liên ngân hàng Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam thức công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Với ngoại tệ mà ngân hàng không công bố tỷ giá quy đổi VND thống quy đổi thơng qua đồng la Mỹ (USD) Khi tính giá xuất ngoại tệ kế toán áp dụng bốn phương pháp: nhập trước- xuất trước, nhập sau-xuất trước; bình qn gia quyền, thực tế đích danh Thực ngun tắc việc hạch tốn vốn tiền giúp doanh nghiệp quản lý tốt loại vốn tiền Đồng thời doanh nghiệp chủ động kế hoạch thu chi sử dụng có hiệu nguồn vốn đảm bảo q trình sản xuất kinh doanh diễn thường xuyên liên tục 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tiền tương đương tiền * Nguyên tắc hạch toán Việc hạch toán khoản mục tiền phải tuân thủ nguyên tắc, quy định, chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ hành Nhà nước - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ thống “đồng” Việt Nam để phản ánh (VND) - Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời, xác số tiền có tình hình thu chi tồn loại vốn tiền, mở sổ theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo nguyên tệ theo đồng Việt Nam quy đổi), loại vàng, bạc, đá quý (theo số lượng, trọng lượng, quy cách, độ kích thước, giá trị…) - Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Mọi nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi “ đồng Việt Nam” để ghi sổ, tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế thị trường liên ngân hàng Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam thức cơng bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Với ngoại tệ mà ngân hàng không công bố tỷ giá quy đổi VND thống quy đổi thông qua đồng đô la Mỹ (USD) Khi tính giá xuất ngoại tệ kế tốn áp dụng bốn phương pháp: nhập trước- xuất trước, nhập sau- xuất trước; bình qn gia quyền, thực tế đích danh Thực nguyên tắc việc hạch toán vốn tiền giúp doanh nghiệp quản lý tốt loại vốn tiền Đồng thời doanh nghiệp chủ động kế hoạch thu chi sử dụng có hiệu nguồn vốn đảm bảo trình sản xuất kinh doanh diễn thường xuyên liên tục 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp khoản mục tiền tương đương tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kinh nghiệm kiểm tốn từ Cơng ty kiểm tốn lớn cho thấy khả sai phạm tiền đa dạng Sai phạm sảy ba loại tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Đồng thời sai phạm liên quan tới tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ vàng, bạc, đá quý, kim loại quý… - Đối với tiền mặt khả sai phạm thường có trường hợp sau: + Tiền ghi chép khơng có thực két tiền mặt + Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ, khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền + Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm công tác toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền + Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt + Khả sai sót nguyên nhân khác dẫn tới khai tăng khai giảm khoản mục tiền bảng CĐKT + Đối với ngoại tệ, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi toán sai áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ - Đối với tiền gửi ngân hàng, khả sảy sai phạm dường thấp chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ Tuy nhiên xảy khả sai phạm đây: + Qn khơng tính tiền khách hàng + Tính tiền khách hàng với giá thấp giá Công ty ấn định + Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn khoản tiền thu từ khách hàng trước chúng ghi vào sổ + Thanh toán hoá đơn nhiều lần + Thanh toán tiền lãi cho phần tiền cao hành + Khả hợp tác nhân viên ngân hàng nhân viên thực giao dịch thường xuyên với ngân hàng + Chênh lệch số liệu theo ngân hàng theo tính tốn kế tốn ngân hàng đơn vị - Đối với tiền chuyển: Do tính chất đặc điểm tiền chuyển mà sai phạm mục có mức độ thấp Tuy nhiên khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển lớn: + Tiền bị chuyển sai địa + Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán + Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác 1.1.4 Kiểm sốt nội khoản mục tiền tương đương tiền 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm soát nội - Sự hữu hiệu hoạt động: Các hoạt động thu, chi tiền tồn quỹ kiểm soát chặt chẽ giúp nâng cao tính hữu hiệu hiệu hoạt động kinh doanh Việc thu, chi tiền đúng, đủ, kịp thời, phù hợp nhu cầu khơng lãng phí giúp hạn chế mát, lạm dụng tiền bạc đơn vị cho mục đích cá nhân, từ giúp thực tốt việc mua hàng, bán hàng, chi trả lương kịp thời làm tăng hiệu hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hoạt động đơn vị Bên cạnh đó, đơn vị trì số dư tồn quỹ hợp lý, đảm bảo nhu cầu chi tiêu đơn vị,đảm bảo khả toán nợ đến hạn…Việc quản lý tiền hiệu giúp tránh tồn quỹ nhiều, không sinh lợi cho đơn vị - Báo cáo tài đáng tin cậy: Các nghiệp vụ thu, chi tiền cần ghi chép đầy đủ, xác kịp thời nhằm cung cấp thơng tin tình hình tạo tiền, sử dụng tiền số dư tiền cách trung thực hợp lý báo cáo tài - Tuân thủ pháp luật quy định: Việc thu, chi tiền phải phù hợp với quy định pháp luật 1.1.4.2 Thủ tục cơng cụ kiểm sốt nội + Kiểm soát nội với nghiệp vụ thu tiền - Với hoạt động thu tiền từ bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thủ tục kiểm soát thường vận dụng là: + Thực thu tiền tập trung có phân cơng nhân viên thực độc lập cần thiết + Đánh số trước kiểm tra liên tục dẫy số phiếu thu, biên lai nhận tiền… ngăn ngừa khả ghi khống hay bị bỏ sót - Với hoạt động bán lẻ đơn vị có số thủ tục kiểm sốt đăc trưng riêng như: + Sử dụng thống hệ thống mã vạch quản lý loại hàng hóa hệ thống máy tính quản lý rõ ràng + Hóa đơn (phiếu tính tiền cho khách hàng mua lẻ) phải ghi đầy đủ thông tin giá, sản phẩm, dịch vụ tránh tình trạng doanh nghiệp mua hàng mà khơng lấy hóa đơn bán hàng + Cuối ngày hay cuối buổi giao ca (tùy thuộc quy mô tiêu thụ) cần kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ kết kiểm kê hàng hóa + Với hệ thống bán lẻ khơng có trợ giúp hệ thống thơng tin kiểm sốt tính tốn số tiền thu việc thực lập báo cáo tiêu thụ ngày ghi chép lại nghiệp vụ bán hàng cần thiết ... tiền kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn thuế Gia Khánh thực + Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền tư? ?ng đương tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội. .. ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tư? ?ng đương. .. TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN THUẾ GIA KHÁNH THỰC HIỆN 46 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tiền tư? ?ng đương tiền