Đang tải... (xem toàn văn)
39 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 2 1 1 Sự hình thành và phát triển của kiểm toán 2 1 2 Phân loại kiểm toán theo hệ thống bộ máy tổ chức 3 1 2 1 Kiểm toán Nhà[.]
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC BỘ MÁY KIỂM TỐN .2 1.1.Sự hình thành phát triển kiểm toán 1.2.Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức 1.2.1.Kiểm toán Nhà nước .3 1.2.1.1.Khái niệm 1.2.1.2 Đặc trưng kiểm toán Nhà nước 1.2.1.3 Mơ hình kiểm tốn Nhà nước 1.2.2 Kiểm toán độc lập 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.2 Đặc trưng kiểm toán độc lập 1.2.2.3 Mơ hình tổ chức kiểm tốn độc lập .10 1.2.3 Kiểm toán nội 11 1.2.3.1 Khái niệm 11 1.2.3.2 Đặc trưng kiểm toán nội 12 1.2.3.3 Mơ hình tổ chức kiểm tốn nội .13 PHẦN II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA BA LOẠI HÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM…………………………………………………………………………… 16 2.1 Thực trạng hoạt động kiểm toán nhà nước 16 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập 20 2.3 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội .25 2.4 Liên hệ với máy kiểm toán Mỹ Và Pháp .26 2.4.1 iKiểm itoán inhà inước .27 2.4.2 iKiểm itoán iđộc lập 28 2.4.3 iKiểm itoán inội 30 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HỒN THIỆN CÁC MƠ HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 34 3.1 Bộ máy kiểm toán nhà nước .34 3.2 Bộ máy kiểm toán độc lập 36 3.3 Kiểm toán kiểm toán nội .37 KẾT LUẬN .38 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CHXHCNVN Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam CMKTNN Chuẩn mực kiểm toán nhà nước DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị KTNB Kiểm toán nội KTTN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách nhà nước TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTCK Thị trường chứng khoán LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực hoạt động quan trọng kinh tế Tại Việt Nam, kiểm toán non trẻ mà bắt đầu hình thành phát triển nước ta từ đầu năm 90 mà yêu cầu tất yếu khách quan kinh tế đổi đòi hỏi diễn bình đẳng, cơng khai, minh bạch hoat động tài chính-kinh tế, điều điều kiện cần thiết nhà đầu tư cá nhân hay tổ chức Nhà Nước Việc đưa định liên quan đến kinh doanh, đầu tư hay định dự toán ngân sách Nhà Nước thực cần xác, tin cậy thơng tin tài chínhkinh tế để phục vụ việc đánh giá, cân nhắc trước sử dụng.Với tầm quan trọng vậy, thông tin phải đánh giá ,nhận định cách khách quan, trung thực thông qua tổ chức trung gian chuyên gia hoạt động độc lập Hay nói cách khác cơng việc kiểm tốn kiểm toán viên đảm đương việc thực Chính quan trọng mà kiểm tốn vươn phát triển cách mạnh mẽ theo đa dạng loại hình kiểm toán phân loại dựa vào nhiều tiêu thức khác Do đó, em định lựa chọn đề tài: “Nghiên cứu loại hình kiểm toán phân loại theo máy tổ chức: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội “ Cùng với phần mở đầu kết luận, đề án bao gồm phần sau: Phần một: Cơ sở lý luận chung máy kiểm toán Phần hai: Thực trạng hoạt động ba loại hình kiểm tốn Việt Nam Phần ba: Nhận xét số giải pháp để hoàn thiện loại hình kiểm tốn Việt Nam Trong q trình hồn thiện đề án em không tránh khỏi thiếu sót, em mong thầy góp ý để đề án em hoàn thiện Để hoàn thiện đề án em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình TS.Nguyễn Thị Lan Anh – Giảng viên viện Kế Toán-Kiểm Toán – Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC BỘ MÁY KIỂM TỐN 1.1.Sự hình thành phát triển kiểm toán Kiểm toán xuất phát từ hoạt động kiểm tra, kiểm soát Đây yếu tố quan trọng việc quản lý sử dụng hoạt động quản lý chia riêng thành hoạt động độc lập Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn ta chia thành ba giai đoạn sau: Thời kỳ cổ đại: Ở đầu thời kỳ này, xã hội chưa có cải dư thừa, việc kiểm sốt thực chủ yếu thơng qua ký hiệu riêng thân cây, cây,… Vì vậy, việc quản lý cịn trình độ thấp mức độ mức sơ khai Đến cuối thòi kỳ này, mà sản xuất phát triển hơn, bắt đầu có cải dư thừa nhiều hơn, bắt đầu có tách rời người sở hữu tài sản người quản lý tài sản Thời kỳ trung đại: Vào thời kỳ này, bắt đầu có phát triển hồn chỉnh dần hệ thống kế tốn, xuất kế toán kép giúp kế toán viên tự so sánh, đối chiếu việc ghi chép Vì vậy, hoạt động kiểm tra độc lập dần bị thay Tới năm 30 kỉ XX, khủng hoảng kinh tế, tài diễn kéo theo hàng loạt tổ chức tài giới chìm sâu vào tình trạng khủng hoảng phá sản Đã có câu hỏi đặt yếu kém, lỗ hổng việc tự kiểm tra kế tốn khơng cịn đáp ứng nấc thang phát triển, lí tạo tiền đề cho quay trở lại hoạt động kiểm tra độc lập kèm theo quy chế kiểm tốn viên bên bắt đầu xây dựng Năm 1941, Trường đào tạo Kiểm toán viên nội (IIA) thành lập vào hoạt động xác định cách thức nhiệm vụ, chức kiểm tốn nội Ở Việt Nam, từ trước năm 1975, miền Nam Việt Nam có văn phịng kế toán, kiểm toán quốc tế Athur Andersen, SGV,… nơi thực kế toán, kiểm toán chuẩn mực Từ sau 1975, đất nước giải phóng, chế kế hoạch hóa tập trung đưa dẫn đến việc tàn lụi kiểm toán độc lập Đến năm 90, đất nước ta bắt đầu mở cửa chuyển đổi chế kinh tế, kiểm toán độc lập lại trở nên quan trọng hết, chứng năm 1991, Nhà Nước thành lập hai công ty Công ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Ngay sau xuất hàng loạt chi nhánh cơng ty kiểm tốn nước KPMG, Ernst and Young, A&C,… Năm 1994, Kiểm toán Nhà Nước Việt Nam thành lập trực thuộc Chính Phủ năm 2006 quan chuyển sang trực thuộc Quốc Hội Luật kiểm tốn Nhà Nước bắt đầu có hiệu lực thực thi Năm 1997, Quy chế kiểm toán nội Bộ Tài Chính ban hành đánh dấu xuất Kiểm toán nội Mặc dù cần nhiều nỗ lực đóng góp khơng Chính Phủ mà cịn cá nhân, tổ chức có trách nhiệm để hồn thiện phát triển kiểm toán nội 1.2.Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức 1.2.1.Kiểm toán Nhà nước 1.2.1.1.Khái niệm Sự xuất phát triển kiểm toán Nhà Nước với xuất phát triển tài cơng mà hầu hết ngân sách nhà nước, bắt nguồn từ yêu cầu việc kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng ngân sách quốc gia Chính Phủ Vì ta định nghĩa sau:”Kiểm toán Nhà nước quan chuyên mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, thực kiểm tra việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách.” 1.2.1.2 Đặc trưng kiểm toán Nhà nước - Chủ thể kiểm toán: kiểm tốn viên Nhà nước Họ cơng chức nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán viên nhà nước để thực nhiệm vụ kiểm toán Họ xếp thành bậc công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể quốc gia thời kỳ): • Kiểm tốn viên • Kiểm tốn viên • Kiểm tốn viên cao cấp Chức năng, quyền hạn trách nhiệm bậc quy định rõ ràng nước, có liên quan nước có liên hệ tương ứng với bậc kiểm toán viên Đặc biệt kiểm toán viên cao cấp giữ cương vị thủ trưởng quan kiểm toán nhà nước chuyên viên cao cấp có chức năng, quyền hạn kiểm tốn, tư vấn,… tùy thuộc quy định cụ thể quốc gia - Hiệp hội tổ chức kiểm toán viên nhà nước: kiểm toán viên nhà nước tập trung lại, tổ chức quốc tế (hay khu vực) tất tổ chức kiểm toán nhà nước khác - Khách thể kiểm toán: thường bao gồm tất cá nhân, đơn vị sử dụng nguồn Ngân sách Nhà nước như: • Các cơng trình, dự án tài trợ Ngân sách • Các doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước • Các xí nghiệp 100% vốn Nhà nước • Các cá nhân tài trợ từ nguồn Ngân sách Nhà nước… -Lĩnh vực kiểm toán: bao gồm kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động Với nhiệm vụ chức mình, Kiểm tốn Nhà nước thực đánh giá tính trung thực, xác báo cáo toán nguồn ngân sách nhà nước, dẫn điểm sai phạm, hạn chế việc quản lý ngân sách nhà nước, đưa kiến nghị cho Chính phủ giải pháp cần thiết để điều hành, quản lý nguồn ngân sách nhà nước phục vụ cho phát triển; cân nhắc hiệu hiệu dự án, chương trình hành động Nhà nước lĩnh vực tài chính-kinh tế - Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán: ngoại kiểm Kiểm tốn Nhà nước thực kiểm tốn mang tính chất bắt buộc theo kế hoạch thường niên không phép thu phí kiểm tốn đơn vị, tổ chức, cá nhân sử dụng kinh phí vốn từ nguồn ngân sách nhà nước - Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước cơng bố có tính pháp lý cao Báo cáo Kiểm tốn Nhà nước phục vụ cho Quốc hội, Chính phủ,… đánh giá định dự toán ngân sách sử dụng quản lý, điều hành thực nhiệm vụ quan công quyền Khi phát dấu hiệu sai phạm báo cáo tài hay việc thực tuân thủ luật pháp, quan kiểm toán phải thực kết luận, yêu cầu Kiểm toán Nhà nước; đồng thời thực giải pháp khắc phục hạn chế trình hoạt động đơn vị phát kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước Có giá trị bắt buộc thi hành kết luận kiểm toán quan có thẩm quyền chấp nhận Sự xuất hoạt động Kiểm toán nhà nước đóng góp quan trọng vào việc kiến thiết giữ vững kỷ cương, chấp hành nghiêm túc việc thực Luật Ngân sách Nhà nước, phát giác ngăn ngừa hành vi trục lợi cá nhân từ ngân sách Nhà nước Kiểm toán Nhà nước trở thành mắt xích cấu thành khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm sốt qc gia giới 1.2.1.3 Mơ hình kiểm toán Nhà nước Bộ máy KTNN hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng Do đó, mối quan hệ với hệ thống máy nhà nước kiểm tốn nhà nước đóng vai trị phân hệ việc thực nhiệm vụ kiểm tốn Nếu xét hệ thống kiểm tốn nói chung, kiểm tốn nhà nước đóng vai trị phân hệ thực chức kiểm toán với mục tiêu cụ thể tài sản nhà nước có nguồn ngân sách nhà nước Nếu xét tiếp tới mối quan hệ với kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán nhà nước lại hệ thống mà kiểm toán viên xếp theo trật tự xác định… Từ hàng loạt mối quan hệ hình thành lên mơ hình tổ chức riêng biêt Trước hết, ta đặt quan hệ với máy nhà nước, ta chia thành ba loại mơ sau: Mơ hình tổ chức độc lập quan lập pháp, quan hành pháp với Kiểm tốn Nhà nước: mơ hình trọng tính độc lập cao quan kiểm toán, đề xuất Quốc Hội hay Chính Phủ mang tính chất góp ý Các quốc gia sử dụng mơ hình nước có phát triển kiểm tốn phát huy tối đa tính tự chủ hoạt động mình, ví dụ Pháp, Thụy Sỹ, Đức,… Ưu điểm lớn mô hình đảm bảo tính độc lập, khách quan mơ hình tổ chức hoạt động kiểm tốn Nhà nước khơng phải chịu chi phối bên Kiểm tốn Nhà nước vừa cơng cụ hữu hiệu việc thực giám sát lại vừa thực chức tư vấn vấn đề tài chính, kinh tế cho quan lập pháp giúp hoàn thiện luật nâng cao ý thức chấp hành pháp luật kinh tế Mặc dù mơ hình có điểm khó cần phải có hệ thống quy chuẩn pháp lý minh bạch, rõ ràng đầy đủ, đảm bảo cho hoạt động quản lý Hơn thế, cịn địi hỏi khả kiểm tốn viên, việc đánh giá đưa kết luận kết kiểm tốn Sơ đồ 1.1 Mơ hình Kiểm toán Nhà nước độc lập với quan lập pháp hành pháp BỘ MÁY NHÀ NƯỚC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC QUỐC HỘI CHÍNH PHỦ : Quan hệ phối hợp Kiểm toán Nhà nước đặt quan hành pháp: mơ hình tính độc lập, tự chủ tổ chức Kiểm toán Nhà nước, Kiểm tốn Nhà nước đóng vai trị quan đảm nhận việc kiểm tra nội Chính Phủ Mơ hình sử dụng số quốc gia như: Thụy Điển, Nhật Bản,… Ưu điểm mơ hình: đặt chủ động vào tay Chính Phủ việc điều hành nghiệp vụ kiểm tốn với mục đích tra sốt hoạt động tài chính, kinh tế với quan máy công quyền để kịp thời chặn đứng sai phạm trình hoạt động Việc tiếp cấn nguồn liệu, thông tin đơn vị hành tiến hành dễ dàng Kiểm tốn Nhà nước, từ báo cáo, kết luận kiểm toán trở nên đáng tin cậy đồng thời giúp nhanh chóng thực để nhanh chóng khắc phục khiếm khuyết, sai sót bị phát Một số nhược điểm mơ hình: quan trực thuộc Chính Phủ nên Kiểm toán Nhà nước thiếu khách quan đánh giá Kiểm toán Nhà nước bị giới hạn quyền hạn thuộc Chính Phủ, đơng thời khơng cịn phương tiện trực tiếp thực việc giám sát vấn đề tài chính, kinh tế giúp Quốc Hội Sơ đồ 1.2 Mơ hình Kiểm toán Nhà nước đặt quan hành pháp CHÍNH PHỦ QUỐC HỘI KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC : Quan hệ phối hợp : Quan hệ đạo Kiểm toán Nhà nước đặt quan lập pháp: mô hình sử dụng rộng rãi giới mà đặt quyền Quốc Hội Quốc Hội ... triển cách mạnh mẽ theo đa dạng loại hình kiểm tốn phân loại dựa vào nhiều tiêu thức khác Do đó, em định lựa chọn đề tài: ? ?Nghiên cứu loại hình kiểm tốn phân loại theo máy tổ chức: kiểm toán nhà nước, ... ngàn tổ chức kiểm tốn độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài 1.2.2.2 Đặc trưng kiểm tốn độc lập - Chủ thể kiểm toán: kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên độc lập chia hai chức danh: • Kiểm. .. Mơ hình Kiểm tốn Nhà nước độc lập với quan lập pháp hành pháp BỘ MÁY NHÀ NƯỚC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC QUỐC HỘI CHÍNH PHỦ : Quan hệ phối hợp Kiểm tốn Nhà nước đặt quan hành pháp: mơ hình tính độc lập,