Bài giảng Kiểm toán nội bộ - Bài 1: Tổng quan về kiểm toán nội bộ

Bài giảng Kiểm toán nội bộ - Bài 1: Tổng quan về kiểm toán nội bộ giúp người học nắm được bản chất của kiểm toán nội bộ; nội dung của kiểm toán nội bộ; tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ; lịch sử phát triển của kiểm toán nội bộ.

Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội PHẦN I: KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Nội dung  Bản chất kiểm toán nội bộ;  Nội dung kiểm toán nội bộ;  Tổ chức máy kiểm toán nội bộ;  Lịch sử phát triển kiểm toán nội Mục tiêu  Hiểu khái niệm kiểm toán nội bộ, đặc trưng kiểm toán nội xem xét vai trị kiểm tốn nội quản lý, nắm chức kiểm toán nội bộ;  Hiểu nội dung kiểm toán kiểm toán nội thực loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ;  Nắm mơ hình tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp, chuẩn mực nghề nghiệp cho kiểm toán viên nội bộ;  Nắm lịch sử hình thành phát triển kiểm toán nội giới Việt Nam Thời lượng  10 tiết ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn nội TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: Bạn băn khoăn nhiều bước chân vào nghề kế toán, kiểm toán Lựa chọn bạn liệu chưa? Làm kế toán hay làm kiểm toán? Làm kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập hay chọn nghề nghiệp Việt Nam kiểm toán viên nội bộ? Trước hết, bạn cần cân nhắc có tố chất làm kiểm tốn viên nội khơng? Trên tạp chí kế tốn kiểm tốn, người ta đưa quan điểm: “Tố chất cần phải có để trở thành kiểm toán viên nội (KTVNB) chuyên nghiệp: Thông minh, nhạy bén phải kiên nhẫn, cẩn thận; Thận trọng đốn, có óc phân tích phê phán; Đam mê nghề nghiệp, đặc biệt thích khám phá rủi ro, sai sót, gian lận; Có kỹ giao tiếp khai thác thông tin tốt Yếu tố cần phải có để trở thành KTVNB chuyên nghiệp Quá trình rèn luyện kỹ nghề nghiệp KTVNB tách rời tinh hoa ngành khoa học quản lý dành cho doanh nghiệp, ứng dụng, truyền thống hiểu biết hoạt động kinh doanh công ty không ngừng cập nhật kiến thức nghề nghiệp Trong đó, kiến thức khoa học quản trị kinh doanh pháp luật vô cần thiết Ngồi ra, KTV nội phải có kiến thức nhiều lĩnh vực, am hiểu chi tiết có tầm nhìn tổng quan, khả nhìn thấy “cái bất thường tưởng bình thường” Tiếp cận kiến thức nghề nghiệp cốt lõi, cập nhật, tinh hoa, chắt lọc từ chương trình đào tạo kiểm tốn quốc tế Những kiến thức với trải nghiệm nghề nghiệp thân hành trang cần thiết cho thành công Dù khơng có tiêu chuẩn ngành u cầu trình độ nghề nghiệp KTVNB Nhưng thực tế cho thấy, KTVNB quốc tế thường xuất thân từ cơng ty kiểm tốn độc lập, có cử nhân tài hay quản trị chứng Kiểm tốn viên Cơng chứng (CPA) hay chứng KTVNB (CIA) Tuy nhiên, bên cạnh yếu tố trình độ kiến thức, kỹ nghề nghiệp, yếu tố quan trọng để trở thành KTVNB chuyên nghiệp, phải có “dũng” “tâm”, để bền lòng, vững bước trước nguy nan cám dỗ mà người KTVNB phải đối diện với hành vi gian lận phạm pháp” (Theo Tạp chí Kế tốn) Câu hỏi Bạn có cho đủ tố chất để trở thành kiểm tốn viên nội khơng? Theo bạn kiểm tốn viên nội thực cơng việc gì? Sau học xong này, đưa vai trò kiểm toán nội doanh nghiệp ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội 1.1 Bản chất kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn nội Kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội (KTNB) nói riêng có lịch sử phát triển lâu đời giới Kiểm tốn có lịch sử phát triển vào khoảng 5500 năm trước với dấu hiệu thể kiểm tra đơn giản thông qua việc đánh dấu bên cạnh số ghi nhận giao dịch vật để ghi chép người văn minh Mesopotamian cổ đại Một người ghi nhận giao dịch người khác kiểm tra việc ghi nhận giao dịch Sau này, hoạt động kiểm tra sử dụng nhiều Ai Cập cổ đại, Ba Tư La Mã cổ đại Ở La Mã cổ đại, công việc kiểm tra giao cho "auditus" (tiếng Latin có nghĩa nghe) Những người kiểm tra gọi "quaestors" (có nghĩa người kiểm tra) Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán kiểm tốn viên (KTV) có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực KTNB ba loại hình kiểm tốn phân loại theo máy tổ chức chủ thể thực Chính vậy, xu hướng phát triển chất KTNB mang đặc trưng chung kiểm toán Ở giai đoạn phát triển ban đầu KTNB, xem xét đến khái niệm phần Giải thích Thuật ngữ Chuẩn mực Kiểm tốn Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), khái niệm KTNB đưa sau : “KTNB hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính phù hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Khái niệm xem xét góc độ sau:  Chức năng: KTNB có chức đánh giá, kiểm tra, kiểm sốt tính hợp lý hiệu hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp  Vai trị: KTNB có vai trị dịch vụ trợ giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp  Đối tượng: Là tính phù hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội Cách giải thích tương tự giải thích thuật ngữ KTNB tài liệu Hiệp hội Kế toán viên công chứng Anh (ACCA): "KTNB hoạt động kiểm tra đánh giá thiết lập tổ chức nhằm mục đích quản trị nội đơn vị KTNB có chức kiểm tra, đánh giá phù hợp hiệu lực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Tháng năm 1999, nhằm đáp ứng yêu cầu cao quản lý thay đổi liên tục môi trường kinh doanh, Viện Kiểm toán viên nội Mỹ (IIA) đưa định nghĩa toàn diện KTNB: "KTNB hoạt động đánh giá, tư vấn độc lập nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến làm tăng giá trị cho hoạt động tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá cách hệ thống cải tiến tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro” [73, tr725] Khái niệm xem xét khía cạnh sau: ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  Chức năng: KTNB hoạt động với hai chức đánh giá tư vấn Như vậy, KTVNB có lực chun mơn kiểm tốn chưa đủ mà phải am hiểu sâu sắc hoạt động kiểm tốn đưa tư vấn cho khách thể kiểm toán  Yêu cầu thực kiểm toán: KTNB hoạt động nội kiểm phải đảm bảo tính độc lập  Mục tiêu: cải tiến gia tăng giá trị hoạt động tổ chức  Phương pháp thực KTNB: đánh giá hoạt động kiến nghị nhằm cải thiện tính hiệu lực hoạt động quản trị, kiểm soát quản lý rủi ro Như vậy, khái quát định nghĩa KTNB sau: KTNB hoạt động độc lập có chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn nhằm trợ giúp cho nhà quản lý, cải thiện hoạt động tổ chức cách tiếp cận có hệ thống phạm vi tổ chức Các tổ chức đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận đơn vị phi lợi nhuận Mục tiêu KTNB đánh giá độ tin cậy thơng tin tài thơng tin phi tài việc chấp hành luật pháp quy định, đánh giá khả nhận diện, xử lý phòng tránh rủi ro tổ chức, đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt; đánh giá tính hiệu q trình sử dụng nguồn lực hiệu quản lý trình thực hoạt động tư vấn thiết kế nhằm tăng giá trị cải thiện hoạt động 1.1.2 Đặc trưng kiểm toán nội KTNB phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng quản lý Môi trường kinh doanh thay đổi hoạt động KTNB phải hướng đến yêu cầu quản lý đại Như vậy, xem xét đến đặc trưng kiểm toán nội đại góc độ sau:  Mục tiêu: KTNB trước hết phận kiểm tốn nên hình thành từ u cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu KTNB có chức đo lường, đánh giá hoạt động đơn vị kể hoạt động kiểm soát Như vậy, KTNB loại kiểm soát sử dụng phục vụ yêu cầu quản lý chức quản lý  Chức năng: Là kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn Chức cụ thể trọng loại hình kiểm toán khác nhau, với tổ chức khác Q trình thực chức KTNB thực hoạt động tài hoạt động phi tài  Phương thức thực hiện: KTNB hoạt động nội kiểm có tính độc lập tương đối tổ chức Các tổ chức không đơn vị hoạt động kinh doanh mà đơn vị phi lợi nhuận Theo xu hướng đại, hoạt động thực thơng qua th ngồi chun gia kiểm toán  Chủ thể thực hiện: Người thực KTNB phải có trình độ nghiệp vụ tương xứng khơng am hiểu kiểm tốn mà cịn am hiểu lĩnh vực chuyên môn nghiệp vụ đơn vị kiểm toán ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  Khách thể: Khách thể kiểm toán nội tương đối đa dạng, thực thể kinh tế độc lập, đơn vị phụ thuộc Khách thể kiểm tốn nội đơn vị thành viên, phận, phòng ban chí cá nhân thực nghiệp vụ, tác nghiệp  Cách thức tiếp cận: Cách thức tiếp cận KTNB cách thức tiếp cận có hệ thống; phương pháp thực cơng việc theo quy định trách nhiệm nghề nghiệp việc nhận định, phân tích đánh giá, ghi chép thơng báo kết Tuy nhiên, có điểm thay đổi lớn kiểm toán nội đại, việc chuyển hướng tiếp cận kiểm tốn Cách tiếp cận truyền thống KTNB cách tiếp cận tuân thủ chuyển thành tiếp cách theo phương pháp dựa đánh giá rủi ro Khi tiếp cận theo phương pháp kiểm toán tuân thủ, nhà quản lý thường kỳ vọng kiểm toán viên nội ngăn chặn, phát sửa chữa hoạt động vi phạm quy chế đơn vị Hơn nữa, nhà quản lý kỳ vọng kiểm toán viên nội phát lỗ hổng quy chế đơn vị Tuy nhiên phương pháp phù hợp mơi trường kinh doanh thay đổi Khi mơi trường kinh doanh thay đổi, kiểm tốn viên nội sử dụng phương pháp dựa đánh giá rủi ro Kiểm toán viên nội cần đánh giá tính hiệu lực tin cậy mơi trường kiểm soát việc quản lý rủi ro Kiểm toán viên nội cần xác định liệu tuân thủ quy chế nội bộ, quy định tài có đủ để hóa giải rủi ro khơng Nếu khơng, kiểm tốn viên nội kiến nghị theo hướng sửa đổi quy chế nội  Cơ sở pháp lý: KTNB đo lường đánh giá hoạt động dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực, nội quy, quy chế chung, quy chế tài quy chế khác Như vậy, sở pháp lý kiểm toán nội tương đối linh hoạt, tùy thuộc vào loại hình kiểm toán mà kiểm toán nội thực 1.1.3 Vai trị kiểm tốn nội quản lý Kiểm tốn nội với thơng tin tài doanh nghiệp Hoàn toàn lặng im nghe bồi thẩm đoàn đọc cáo trạng, Bernard Ebbers, cựu giám đốc điều hành tập đồn viễn thơng WorldCom, Mỹ bị buộc tội gian lận cung cấp số liệu khơng xác báo cáo tài liên quan đến khoản tiền 11 tỷ USD vụ phá sản tập đồn viễn thơng lớn nước Mỹ Với tội danh trên, Ebbers phải chịu hình phạt lên đến 85 năm tù giam Lúc đó, phản ứng người phiên tồ từ phía vợ Ebbers, bà ngồi khóc lặng lẽ với an ủi cô gái Ebbers gia đình rời khỏi tồ mà khơng có bình luận Với họ sai phạm tài rõ ràng Bernie Ebbers, cựu huấn luyện viên bóng rổ, góp cơng lớn việc đưa Worldcom từ công ty nhỏ vùng Mississippi hẻo lánh trở thành tập đồn viễn thơng lớn giới vòng chưa đầy 15 năm Ông cựu thành viên ban lãnh đạo Worldcom bị truy tố sau bê bối tài dẫn đến sụp đổ Worldcom, thời biểu tượng ngành viễn thông Mỹ Đã có thời điểm, giá trị Worldcom thị trường chứng khoán vượt qua số 100 tỷ USD ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội Điều đáng ngạc nhiên đánh thành viên động nhạy bén Worldcom việc mở rộng hoạt động kinh doanh vào thập kỷ 90 tồ án Ebbers ln nói khơng biết chi tiết tài tập đồn Và công việc kinh doanh sa sút, Worldcom che dấu khó khăn với cổ đơng gian lận kế tốn báo cáo tài lên đến hàng chục tỷ USD Suốt thời gian xét xử, Ebbers ln bác bỏ tội danh tịa đưa tự bào chữa ông nắm tin tức tình hình tài Worldcom, sai phạm báo cáo tài chủ yếu thuộc cựu giám đốc tài Worldcom, Scott Sullivan Trước định Ebbers có phạm tội hay khơng, bồi thẩm đồn cân nhắc kỹ lời khai Ebbers Scott Sullivan, người cho gian lận làm theo lệnh Ebbers Trong gian lận Enron liên quan tới thủ thuật kế tốn tinh vi Worldcom gian lận diễn đơn giản Worldcom tăng giả mạo số kế toán hành bỏ số liệu vốn theo thời gian mà nhẽ phải công bố công khai Về chất, Worldcom chuyển dịch loạt số từ cột sang cột khác báo cáo tài Theo ước tính Worldcom bị phá sản khiến cổ đông hãng chịu thiệt hại khoảng 180 tỷ USD 20000 nhân viên bị việc làm Sau thức tuyên bố phá sản, Worldcom đổi tên thành MCI… Bản án tuyên khiến nhiều công tố viên thở phào nhẹ nhõm gần năm việc xét xử thành viên Worldcom xem khó khăn lịch sử ngành án Mỹ Và việc tuyên bố Ebbers phạm tội làm tảng cho việc xét xử ba thành viên khác Worldcom thời gian tới với nhiều chứng đánh giá phức tạp nhiều Nhiều chuyên gia kinh tế Mỹ nhận định việc xét xử “thẳng tay” thành viên ban lãnh đạo Worldcom thành công lớn ngành tòa án Mỹ chiến chống tham nhũng gian lận tài Theo Stephen Culter, giám đốc Ban hoà giải SEC – Securites Exchange Commission (Ủy ban chứng khốn giao dịch chứng khốn Mỹ) “ngày nay, hành động che dấu thua lỗ báo cáo tài cơng ty Mỹ bị phanh phui chứng tỏ chẳng có thiết lập tài hay nhà điều hành che dấu giao dịch tài mang đầy tính chất phức tạp gian lận ơng chủ giàu có” Có thể nói rằng, báo cáo tài cơng ty chứng minh cơng ty hoạt động bình thường cung cấp thông tin cần thiết cho quan quản lý, nhà đầu tư tương lai, chủ nợ,… tình hình tài cơng ty Vì vậy, tính trung thực báo cáo tài có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Tiếc thay, tính trung thực báo cáo tài khơng cịn trung thực! (Theo www.bwportal.com) Câu hỏi: Vì xảy tình trạng cần làm để khắc phục? Một kết cục hồn tồn khác xảy kiểm tốn nội Worldcom phát ngăn chặn hành vi sai phạm này?  KTNB giữ vai trò phương thức quản lý hiệu nhằm hỗ trợ việc thực trách nhiệm nhà quản lý Nhà quản lý cấp độ khác thực nhiệm vụ quyền hạn với mức độ trách nhiệm khác Tổng giám đốc người định hướng hoạt động, đưa định mang tính chiến lược đề mục tiêu tổng quát doanh nghiệp Đồng thời, tổng giám đốc phải chịu trách nhiệm ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn nội kết cơng việc cấp Các giám đốc đơn vị thành viên, giám đốc lĩnh vực theo phải chịu trách nhiệm phạm vi công việc Cơng việc quản lý thường tiến hành theo nguyên tắc quản lý cấp phải báo cáo công việc cho cấp quản lý cao Tuy nhiên, báo cáo thường thực theo cách nhìn nhận người quản lý cấp khơng theo cách nhìn nhận nhà quản lý cấp cao Hơn nữa, xung đột lợi ích tiềm ẩn thân mối quan hệ chủ sở hữu với người quản lý, nhà quản lý cấp cao với cấp thấp dẫn đến việc quản lý cấp thấp ln khơng báo cáo cách tồn diện công việc thực Chủ sở hữu hay nhà quản lý cấp cao thường khơng có đủ thời gian để thực công tác kiểm tra giám sát trình hoạt động Vì vậy, chủ sở hữu nhà quản lý cấp cao cần phải có người đóng vai trị "người tham mưu” nhằm mục đích đánh giá quy trình thực hiện, thủ tục kiểm soát hiệu hoạt động Người tham mưu khơng khác KTVNB KTVNB coi trợ lý nhằm hỗ trợ mặt trách nhiệm cho nhà quản lý tất cấp độ quản lý khác  KTNB phương thức giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua phương thức này, Ban giam đốc Hội đồng quản trị kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt KTNB phải đánh giá tính hiệu hoạt động đánh giá lực nhà quản lý hoạt động KTNB coi nhà quan sát mà bước doanh nghiệp, KTNB kết hạn chế hệ thống quản lý đưa đề xuất nhằm hoàn thiện  KTNB giúp cân điều hoà xung đột lợi ích thường có cổ đông với nhà quản lý doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh phát triển dẫn đến chuyên nghiệp điều hành hoạt động doanh nghiệp Hiện nay, coi giám đốc doanh nghiệp nghề khơng vị trí quản lý cao Sự tách rời chủ sở hữu nhà quản lý chắn không tránh khỏi mâu thuẫn xung đột lợi ích họ Sự tách rời dẫn đến thuật ngữ kiểm tra kiểm sốt "lý thuyết đại diện” (agency theory) chủ sở hữu coi người ủy quyền (principal) nhà quản lý người thừa hành (agent) Vấn đề phát sinh quan hệ người thừa hành lúc hành động quyền lợi người ủy quyền Nhà quản lý có mục tiêu riêng, thơng thường mục tiêu thường đặt họ cân nhắc lợi ích cá nhân lợi ích doanh nghiệp hay tổ chức Khi đó, KTNB cách nhìn nhận, đánh giá cách chuyên nghiệp khách quan cung cấp thông tin cho nhà quản lý mức độ hồn thành cơng việc nhà quản lý ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  KTNB làm tăng niềm tin người sử dụng thông tin báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Thơng thường, doanh nghiệp có KTNB làm tăng niềm tin cho cổ đông, nhà đầu tư thông tin doanh nghiệp cung cấp hiệu hoạt động doanh nghiệp Các thống kê giới cho thấy cơng ty có phận KTNB thường có báo cáo hạn báo cáo tài có độ xác cao hơn, mức độ minh bạch cao hiệu sản xuất kinh doanh cao so với công ty KTNB Có thể mơ tả KTNB tường lửa (firewall) dùng để phát hiện, ngăn chặn sửa chữa kịp thời gian lận sai sót xảy doanh nghiệp Sau qua tường lửa đó, khả tồn gian lận sai sót thơng tin ghi nhận công bố giảm Tuy nhiên, mức độ tin tưởng người sử dụng thơng tin lại hồn tồn phụ thuộc vào hiệu KTNB Có thể minh chứng cho vai trò số liệu khảo sát PWC (Một bốn hãng kiểm toán lớn giới “Big 4“) với doanh nghiệp lớn toàn cầu, hai năm 2005-2006, gian lận xuất 45% công ty khảo sát (tăng 8% so với năm trước) Bên cạnh số vụ tham nhũng hối lộ tăng 71%, số vụ rửa tiền tăng 133% gian lận báo cáo tài phát tăng nhiều với 140% Bình qn thiệt hại tài cho vụ gian lận 1,7 triệu USD Đóng vai trị lớn việc phát gian lận phận KTNB, chiếm 26%  KTNB công cụ hữu hiệu nhằm giảm thiểu chi phí cho đơn vị Việc đánh giá hiệu hoạt động, tác nghiệp cụ thể thường giúp doanh nghiệp giảm thiểu lãng phí nguồn lực Các nguồn lực bao gồm vốn, lao động tài nguyên bị hạn chế khơng phải vơ hạn Tuy nhiên, có thực tế doanh nghiệp thấy hết thực trạng có biện pháp để thực hố lợi ích doanh nghiệp cách tối ưu Nhiều doanh nghiệp theo đuổi mục tiêu tăng trưởng nóng khơng cân ba mục tiêu bắt buộc phát triển bền vững tăng trưởng, hiệu kiểm soát KTNB phận có vai trị to lớn việc điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp nằm tam giác với góc tăng trưởng, hiệu kiểm soát Thực tế cho thấy, nhiều doanh nghiệp lớn giới chí tập đồn hàng đầu hãng hàng khơng lớn Italia Alitalia bờ vực phá sản hay hãng lượng hàng đầu giới Enron phải tuyên bố phá sản tăng trưởng nóng mà khơng tính đến hiệu kiểm sốt Như vậy, nói KTNB có vai trò phương thức hữu hiệu nhà quản lý, chức quản lý nhằm tăng hiệu hoạt động kinh doanh tăng cường lực hoạt động quản lý kiểm soát Với vai trị này, KTNB yếu tố cần có ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội loại hình doanh nghiệp quy mơ hoạt động Đối với tập đồn kinh tế, KTNB thể rõ vai trị 1.2 Nội dung kiểm toán nội Tùy thuộc vào mục đích đối tượng kiểm tốn, KTNB có nội dung chính: Kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn tài 1.2.1 Kiểm tốn hoạt động Trong suốt năm 1960, có xu hướng mạnh mẽ sử dụng thuật ngữ kiểm toán hoạt động thay cho thuật ngữ KTNB Sở dĩ người ta muốn nhấn mạnh khác biệt cơng việc KTV bên ngồi với KTVNB Các KTV bên trọng vào việc xác nhận bày tỏ ý kiến báo cáo tài hoạt động kiểm sốt hoạt động tài cịn KTNB trọng vào việc tăng cường hiệu quản lý hiệu hoạt động kinh doanh Trong nhiều năm, kiểm toán hoạt động giới hạn việc kiểm soát tài sau phát triển theo hướng điều tra, xác minh, đánh giá tất hoạt động khác kể hoạt động phi tài Theo Viện Kiểm toán viên nội (IIA – Institute of Internal Auditor): “Kiểm tốn hoạt động q trình đánh giá mang tính hệ thống tính hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế hoạt động tổ chức góc độ kiểm sốt quản lý báo cáo cho nhà quản lý trình đánh giá với kiến nghị để cải tiến hoạt động” Như vậy, kiểm tốn hoạt động có yếu tố sau:  Đánh giá mang tính hệ thống: Kiểm tốn hoạt động đánh giá theo trình tự bước trình, hoạt động  Tiêu chuẩn để đánh giá: Việc đánh giá dựa vào đặc điểm riêng hoạt động Các tiêu chuẩn để đánh giá hoàn toàn phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán ý muốn chủ quan nhà quản lý  Nội dung kiểm tốn hoạt động: xoay quanh ba khía cạnh tính kinh tế (Economy), tính hiệu (Efficiency) hiệu lực (Effectiveness) nhằm đưa biện pháp để cải tiến hoạt động Có thể xem tiêu chuẩn quan trọng dùng để xem xét kết hoạt động kiểm tốn Vì vậy, số trường hợp người ta cịn gọi loại kiểm tốn thuật ngữ đơn giản kiểm toán 3ES Kinh tế Q trình thực Đầu vào Kiểm tốn hoạt động Hiệu lực Đầu Hiệu Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ yếu tố kiểm toán hoạt động ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  Yêu cầu chủ thể thực hiện: Để thực kiểm toán hoạt động, KTVNB phải am hiểu sâu sắc lĩnh vực hoạt động, Hơn nữa, KTV phải độc lập với chức hay hoạt động kiểm toán  Kết luận kiểm tốn: Kiểm tốn hoạt động có hình thức kết luận kiểm tốn khơng theo khn mẫu máy móc Nội dung kết luận kiểm toán hướng đến việc cải thiện hoạt động, hình thức kết luận kiểm tốn khơng thiết phải trình bày báo cáo kiểm toán theo mẫu định sẵn loại hình khác  Xu hướng phát triển: KTNB đại có xu hướng trọng nhiều vào kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động thực với hoạt động tài hoạt động phi tài Nội dung kiểm tốn hoạt động kiểm tốn việc huy động, sử dụng nguồn lực có hiệu tiết kiệm, kiểm toán hiệu giai đoạn sản xuất kinh doanh, kiểm tốn tính hiệu tiết kiệm việc thực sách nhân sự,… Kiểm tốn hoạt động thực nhiều hình thức khác kiểm tốn chức năng, kiểm toán tổ chức hay kiểm toán chuyên đề đặc biệt Kiểm tốn hoạt động KTVNB tiến hành KTV bên ngồi thực 1.2.2 Kiểm tốn tài Mặc dù tên gọi loại hình kiểm tốn tài song kiểm tốn nội loại hình bao gồm kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Đây điểm khác biệt lớn kiểm toán nội thực kiểm tốn tài so với loại hình khác Có thể xem xét đến loại hình kiểm tốn tài phạm vi kiểm toán nội sau: Kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị việc kiểm tra, xác nhận tính trung thực tính hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị xem xét phù hợp báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu quản lý Như vậy, kiểm tốn tài kiểm tốn nội thực mang đặc trưng sau:  Mục tiêu kiểm tốn tài chính: Mục tiêu tổng qt kiểm tốn báo cáo tài hiểu việc xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng, có tn thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Mục tiêu đề cao KTNB tiến hành kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn báo cáo kế tốn quản trị nhằm khẳng định mức độ phù hợp thơng tin, tính kịp thời đầy đủ thơng tin phục vụ cho việc quản trị nội đơn vị 10 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  Nội dung kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, thường gồm hai nội dung chủ yếu sau: o Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trước phê duyệt công bố; o Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu  Tiêu chuẩn để đánh giá: Kiểm tốn báo cáo tài hay báo cáo kế toán quản trị dựa sở pháp lý chuẩn mực  Yêu cầu chủ thể thực hiện: Mặc dù hoạt động kiểm toán nội bị bó hẹp phạm vi đơn vị, song kiểm toán viên phải độc lập với đơn vị kiểm tốn Điều địi hỏi địa vị pháp lý kiểm toán nội phải phù hợp đảm bảo tính độc lập  Kết luận kiểm toán: Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đưa nhận định theo loại ý kiến quy định theo chuẩn mực Đối với kiểm toán báo cáo kế toán quản trị, kiểm tốn viên đưa kết luận tính hợp lý, tính kịp thời thơng tin làm sở cho nhà quản lý đưa định  Xu hướng phát triển: Kiểm tốn tài thực kiểm toán viên nội tập trung nhiều đến báo cáo kế toán quản trị khơng trọng vào báo cáo tài Xu hướng tất yếu báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn bên ngồi, đảm bảo tính khách quan việc đưa nhận định 1.2.3 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ loại hình kiểm tốn để xác định hoạt động đơn vị kiểm tốn có thực theo luật pháp, quy định hay nội quy đơn vị, với hợp đồng hay sách Ban quản trị hay không Cơ sở pháp lý kiểm toán tuân thủ thường rộng Cơ sở hệ thống luật pháp Nhà nước nội quy, quy chế đơn vị hợp đồng Kiểm toán tuân thủ thường trọng vào nội dung sau:  Kiểm toán việc tuân thủ quy định Nhà nước: Những kiểm tốn thường có liên quan đến quy định thuế, môi trường, bảo vệ sức khỏe người…  Kiểm toán việc tuân thủ sách cơng ty: Những kiểm tốn tập trung vào việc đánh giá mức độ tuân thủ qui chế, nội quy công ty sách cụ thể cho hoạt động  Kiểm toán việc tuân thủ cam kết hay hợp đồng: Trong trường hợp này, điều kiện hợp đồng hay cam kết coi sở để đánh giá mức độ tuân thủ đơn vị hay phận kiểm toán ACC506_Bai 1_v1.0010110228 11 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội Kiểm toán tuân thủ thường kiểm toán nội thực kết hợp với loại hình kiểm tốn khác Do đó, đặc trưng kiểm toán tuân thủ kiểm tốn bị ảnh hưởng nhiều loại hình kiểm tốn mà kết hợp 1.3 Tổ chức máy kiểm tốn nội 1.3.1 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Sẽ không tồn cách thức tổ chức máy KTNB hiệu Cách thức tổ chức máy KTNB phụ thuộc vào nhiều yếu tố Tổ chức máy KTNB tùy thuộc vào yêu cầu quản lý thời kỳ, phạm vi hoạt động, đặc điểm lĩnh vực kinh doanh, yêu cầu pháp lý 1.3.1.1 Tổ chức kiểm toán nội theo phạm vi hoạt động KTNB Có hai mơ hình để tổ chức KTNB: Tập trung phân tán  Mơ hình tập trung: Thường hiểu tổ chức KTNB máy hoạt động cấp cao cơng ty mẹ văn phịng điều hành tổng cơng ty hay tập đồn mà khơng tổ chức KTNB đơn vị thành viên cấp Mô hình địi hỏi KTV văn phịng điều hành hay công ty mẹ phải thường xuyên di chuyển đến doanh nghiệp thành viên khác nhau, địa điểm khác để thực kiểm tốn  Mơ hình phân tán: KTNB thành lập công ty mẹ đơn vị thành viên Về mặt lý thuyết, tổ chức KTNB theo cách thực nhiên thực tế tính khả thi thường khơng cao Mơ hình bị giới hạn chi phí kiểm tốn, số lượng KTV, kiểm sốt hoạt động kiểm toán Thực ra, hai cách thức xu hướng tổ chức Vì vậy, cơng ty, tổng cơng ty hay tập đồn tổ chức theo cách thức hỗn hợp 1.3.1.2 Tổ chức kiểm tốn nội dựa quy mơ phận kiểm tốn Có thể lựa chọn hai mơ hình sau: Bộ phận KTNB giám định viên kế toán  Bộ phận KTNB Bộ phận gọi ban (hay phịng) KTNB có số lượng lớn KTVNB KTNB tổ chức theo hình thức có số lượng cấu thành viên phụ thuộc vào quy mô đơn vị, nhiệm vụ thời kỳ cụ thể Bộ phận KTNB thực công việc hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán tổng giám đốc giao cho Khi tổ chức KTNB theo mơ hình này, phận KTNB cịn giao nhiệm vụ xây dựng, hồn thiện quy chế KTNB; thực kiểm toán theo quy chế Ưu điểm hình thức tổ chức phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn, hoạt động với phạm vi rộng, đa ngành, trình phân cấp quản lý phức tạp Tuy nhiên, hình thức địi hỏi chi phí vận hành cho phận KTNB lớn, thường nhà quản lý cân nhắc nhiều so sánh với hình thức tổ chức thứ hai giám định viên kế toán  Giám định viên kế toán giám sát viên nhà nước Giám định viên kế toán kiểm toán viên chuyên nghiệp có chứng chỉ, có đăng ký hành nghề thuê làm KTNB doanh nghiệp Thậm chí số nước 12 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước KTNB thực giám sát viên nhà nước giám sát viên biên chế máy kiểm tốn nhà nước Để đáp ứng yêu cầu, giám định viên kế toán phải từ điển sống với vốn kiến thức chuyên sâu tài kế toán, kiến thức pháp luật kiến thức quản trị Giám định viên kế toán giám sát viên nhà nước mơ hình tổ chức vận dụng phổ biến doanh nghiệp thành viên quy mô nhỏ tập đồn, tổng cơng ty, doanh nghiệp thành viên có vốn nhà nước chi phối doanh nghiệp hoạt động đơn ngành Mơ hình phát huy mạnh nghề nghiệp chuyên gia giỏi Tuy nhiên, công việc KTNB số chun gia có trình độ đảm nhiệm nên cần trọng đảm bảo tính khách quan trung thực kiểm toán viên biện pháp bổ sung kiểm tra chéo, hốn đổi vị trí cơng tác định kỳ trì hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB 1.3.1.3 Tổ chức kiểm toán nội theo cấu trúc tổ chức Bộ máy KTNB tổ chức theo cách tiếp cận sau: Dựa sở loại kiểm toán hay lĩnh vực kiểm tốn, dựa sở thích hợp với cấu tổ chức công ty, theo lĩnh vực địa lý, theo cách kết hợp phương pháp đề cập trước với nhân viên chủ chốt Các cách thức tiếp cận sử dụng độc lập kết hợp theo mức độ cần thiết  Tổ chức máy KTNB theo loại hình kiểm tốn Đại hội đồng cổ đơng Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Giám đốc/Tổng giám đốc Bộ máy KTNB tổ chức theo loại hình KTNB Theo quan điểm kiểm toán đại, phận kiểm tốn chia theo loại hình kiểm tốn chia nhỏ lĩnh vực để phân cấp tiếp Chung nhất, KTNB đại thường chia thành ba loại hình kiểm tốn bố trí máy tổ chức kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn hệ thống thơng tin Ngồi theo u cầu quản lý đặc biệt doanh nghiệp tổ chức phận kiểm toán đặc biệt (Sơ đồ 1.2) Cách thức tổ chức theo loại hình kiểm tốn dựa logic thực tế kiểm toán viên làm việc hiệu họ giao trách nhiệm thẩm tra cho loại lĩnh vực kiểm toán riêng biệt Ưu điểm lớn cách thức tổ chức tạo chun mơn hóa công việc, vấn đề riêng biệt công ty nghiên cứu sâu chun mơn đặc biệt triển khai bàn đến Nhược điểm lớn ACC506_Bai 1_v1.0010110228 13 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội trùng lặp cơng việc kiểm tốn Khi thực theo lĩnh vực kiểm tốn, chi phí lại KTV tăng lên, thời gian bị nhiều Sơ đồ 1.2: Tổ chức máy KTNB theo loại hình kiểm toán  Tổ chức KTNB theo cấu trúc song song với khối chức Trong đơn vị có qui mô hoạt động lớn, lĩnh vực hoạt động đa dạng cách làm thực tế giao trách nhiệm KTVNB theo lĩnh vực hoạt động riêng biệt theo cấu tổ chức doanh nghiệp, tổng công ty hay tập đồn Các nhóm KTVNB giao kiểm toán theo "khối chức năng" tổ chức doanh nghiệp khối thực chức kinh doanh, khối thực chức nhân Tổ chức máy KTNB theo cách thức khái quát theo sơ đồ 1.3 sau: Sơ đồ 1.3: Tổ chức phận KTNB theo chức song song với cấu trúc doanh nghiệp Cũng tương tự cách thức tổ chức trên, lợi ích lớn cách thức tạo tính chuyên mơn hóa cơng việc, KTV có kiến thức sâu hoạt động đối tượng kiểm tốn có sở để phát triển chun mơn kể lĩnh vực đặc biệt KTV có hội phát triển mối quan hệ với cấp quản lý, tăng cường khả trao đổi thông tin ngành hay khối chức mà KTV phụ trách 14 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội Tuy nhiên, cách thức tổ chức có nhược điểm trùng lặp cơng việc kiểm tốn, tăng chi phí lại làm lãng phí thời gian Ngồi ra, KTV có phán xét dựa công việc "khối chức năng" mà khơng có đánh giá tác động qua lại khối chức KTV khơng có nhìn tổng quan có vấn đề KTV đánh giá trọng yếu trở thành vấn đề tương đối trọng yếu có thêm thơng tin từ KTV thực kiểm toán khối chức khác  Tổ chức KTNB theo khu vực địa lý hoạt động Trong cách tiếp cận theo khu vực địa lý, tất hoạt động công ty khu vực địa lý định giao cho KTVNB riêng biệt nhóm KTVNB Khi xếp tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý kết hợp với cách thức tổ chức theo lĩnh vực kiểm tốn mơ hình thứ kết hợp với cách thức tổ chức theo chức song song với tổ chức máy doanh nghiệp mơ hình thứ hai Mơ hình tổ chức KTNB theo khu vực địa lý mô tả theo sơ đồ 1.4: Sơ đồ 1.4: Tổ chức phận KTNB theo khu vực địa lý Ưu điểm nhược điểm loại tiếp cận theo khu vực địa lý phân tích rõ qua hai mơ hình Đổi lại, cách tiếp cận đánh giá tốt loại tiếp cận sử dụng nhiều thực tế  Tổ chức KTNB sử dụng nhân viên kiểm toán văn phòng điều hành trung tâm Theo cách tiếp cận này, KTNB tổ chức theo ba mơ hình kết hợp với vài tổ chức văn phòng điều hành trung tâm tổng cơng ty hay tập đồn Cách thức thực mơ hình tập đồn tổ chức theo mơ hình có tổ chức văn phịng điều hành cơng ty mẹ tập đồn tổng cơng ty Cách thức tổ chức địi hỏi có hỗ trợ ACC506_Bai 1_v1.0010110228 15 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội mặt hành văn phịng điều hành trung tâm Có thể nhận thấy cách thức tổ chức theo xu hướng tập trung nhiều xu hướng phân tán  Mơ hình linh hoạt, sử dụng nhân viên kiểm toán đặc biệt nhân viên kiểm tốn khơng thức Đây coi mơ hình “hoạt động linh hoạt“ KTNB Đơi hoạt động hàng ngày doanh nghiệp có phần việc liên quan đến chuyên môn đặc biệt Các KTV lúc am hiểu tường tận tất lĩnh vực Do đó, phận KTNB văn phịng trung tâm có chuyên gia thực lĩnh vực đặc biệt Họ chun gia máy tính, chuyên gia kỹ thuật không thiết phải KTV Trong số trường hợp, người khơng phải nhân viên thức đơn vị mà làm theo hợp đồng riêng biệt Khi sử dụng nhân viên này, cần có đảm bảo hợp lý trình độ chun mơn tính độc lập họ 1.3.2 Kiểm tốn viên nội Kiểm toán viên nội người thực nhiệm vụ kiểm toán doanh nghiệp Kiểm tốn viên nội kế tốn viên giỏi, kỹ thuật viên, nhà quản lý có kinh nghiệm Họ khơng thiết phải có chứng hành nghề kiểm toán kiểm toán viên độc lập lại có địi hỏi riêng biệt so với loại hình kiểm tốn khác:  KTVNB cán làm cơng việc chun mơn nên có nhu cầu đặc biệt liên quan đến chuyên môn họ Điều đặt u cầu cần đạo trực tiếp mà cần nhiều định hướng  KTVNB người tổ chức biết đến nhiều người khác cách tương đối, cần thấy họ có trách nhiệm đặc biệt phải hành động hình mẫu chuẩn mực quan hệ nhân  Trong quan hệ nội phòng ban, KTVNB cần nhận thức rằng, có khó khăn nội thân định kiến Những phận, đơn vị thành viên cho kiểm toán nội kiểm soát hoạt động Mục tiêu thường xuyên KTVNB thay đổi định kiến phạm vi cho phép trách nhiệm mà trực tiếp giao phó theo hướng kiểm toán nội trợ giúp hoạt động đơn vị kiểm toán  Nhân viên phịng ban khác cần ln bồi dưỡng thích hợp để nâng cao nhận thức cơng việc KTNB KTVNB Điều làm cho KTVNB có đảm bảo chắn họ nhận hậu thuẫn tiếp xúc với người kiểm tốn  Phạm vi cơng việc KTVNB khơng hạn chế lý KTVNB phải tồn quyền tiếp cận sổ sách kế tốn sổ sách có liên quan 16 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội  KTVNB phải ln đảm bảo tính độc lập q trình thực hành kiểm tốn Tính độc lập kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên khơng thực kiểm toán lĩnh vực mà trước kiểm toán giữ trách nhiệm quản lý 1.3.3 Tổ chức hiệp hội kiểm toán viên nội Năm 1941, Viện Kiểm toán viên nội - IIA (Institute of Internal Auditors) thành lập New York làm sở cho việc hình thành tổ chức hiệp hội kiểm tốn viên nội tồn giới Tuy nhiên, hiệp hội kiểm toán viên nội công nhận lại xuất Pháp năm 1965 Hiệp hội sau trở thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên kiểm toán viên nội vào năm 1973 (IFAC) Theo đó, hiệp hội kiểm tốn viên nội nhiều nước hình thành phát triển Anh, Úc, Canada… 1.3.4 Chuẩn mực thực hành cho kiểm toán viên nội chuyên nghiệp Viện Kiểm toán viên nội Mỹ đưa chuẩn mực thực hành cho kiểm toán viên nội chuyên nghiệp Chuẩn mực nhiều nước áp dụng q trình thực hành kiểm tốn nội Chuẩn mực tiêu chuẩn để thực hành đánh giá hoạt động kiểm toán nội bộ, khơng hành lang pháp lý mà cịn thước đo chất lượng cơng việc kiểm toán nội Các chuẩn mực gồm chuẩn mực chung: Ngun tắc độc lập; Trình độ chun mơn phận kiểm tốn nội bộ; Phạm vi cơng việc; Q trình thực cơng việc kiểm tốn Quản lý hoạt động phịng kiểm tốn nội Trong chuẩn mực chung có chuẩn mực cụ thể  Chuẩn mực nguyên tắc độc lập Bao gồm hai chuẩn mực cụ thể: Cơ cấu tổ chức Thái độ khách quan  Chuẩn mực trình độ chun mơn phận kiểm tốn nội Bao gồm tám chuẩn mực: Nhân viên; Kiến thức, kỹ kỷ luật phịng kiểm tốn nội bộ; Giám sát kiểm toán viên nội bộ; Tuân thủ với chuẩn mực đạo đức; Kiến thức, kỹ kỷ luật kiểm toán viên nội bộ; Quan hệ cá nhân giao tiếp; Đào tạo liên tục; Sự chuyên tâm nghề nghiệp  Chuẩn mực phạm vi công việc Bao gồm năm chuẩn mực cụ thể: Mức độ tin cậy trung thực thơng tin; Tn thủ sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp quy định; Bảo vệ tài sản; Sử dụng tiết kiệm hiệu nguồn lực; Hoàn thành mục tiêu mục đích thiết lập nghiệp vụ kế hoạch cụ thể  Chuẩn mực trình thực cơng việc kiểm tốn Bao gồm bốn chuẩn mực cụ thể: Lập kế hoạch kiểm toán; Kiểm tra đánh giá thông tin; Thuyết minh kết thu được; Các biện pháp thực  Chuẩn mực quản lý hoạt động phịng kiểm tốn nội Bao gồm sáu chuẩn mực cụ thể: Mục đích, quyền hạn trách nhiệm; Lập kế hoạch thực hiện; Chính sách thủ tục; Quản lý phát triển nguồn nhân lực; Các kiểm toán viên độc lập; Đảm bảo chất lượng kiểm toán ACC506_Bai 1_v1.0010110228 17 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội 1.4 Lịch sử phát triển kiểm tốn nội 1.4.1 Sự hình thành phát triển kiểm toán nội giới Hoạt động KTNB hình thành phát triển trước tiên Mỹ, sau phát triển sang khu vực khác giới KTNB xuất từ sớm, số trường hợp KTNB thực từ trước năm 1900 Ban đầu doanh nghiệp KTNB dừng mức hoạt động tự kiểm tra cá nhân với hoạt động Sau đó, hoạt động KTNB mở rộng với việc kiểm tra đánh giá hoạt động người khác có liên quan Trong doanh nghiệp dù có quy mơ nhỏ, người chủ sở hữu hay người quản lý với tất nhân viên thực việc kiểm tra đánh giá lại cơng việc hồn thành Tính đa dạng mức độ phức tạp nghiệp vụ ngày tăng dẫn đến có nhiều khó khăn cho nhà quản lý trực tiếp kiểm tra độ tin cậy thông tin, mức độ tuân thủ pháp luật quy định thực nghiệp vụ, tính hiệu hoạt động Các doanh nghiệp ngành đường sắt Mỹ coi doanh nghiệp tiên phong áp dụng KTNB KTNB mở rộng sang lĩnh vực khác quản lý vào năm 50 kỷ XX Các nhà quản lý cao cấp doanh nghiệp cần có bảo đảm nhà ga toàn liên bang phản ánh thu chi Chỉ có KTVNB làm điều họ hiểu rõ chế thu chi ngành đường sắt KTV bên ngồi khơng thể thực cách đầy đủ họ tiến hành kiểm tốn cho đơn vị riêng lẻ KTNB xuất đóng vai trò trợ giúp kiểm tra, đánh giá tính hiệu hoạt động, đánh giá tính hiệu lực quy định doanh nghiệp Trong tất hoạt động KTNB kể giai đoạn thấy rõ KTNB thực với tư cách chức quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Trong giai đoạn đầu xuất hiện, KTNB chủ yếu tập trung vào lĩnh vực tài kế tốn với chức quan trọng phát sai phạm Với chức này, KTVNB đóng vai trị người giám sát hay kiểm tra viên tài Trên phạm vi rộng hơn, KTNB sử dụng chủ yếu hoạt động hỗ trợ ngoại kiểm nhằm giảm bớt cơng việc chi phí cho hoạt động ngoại kiểm Như vậy, quan điểm KTNB giai đoạn tương đối đơn giản, KTNB coi hoạt động nhằm thực chức kiểm tra kế toán Kiểm tra kế tốn thuộc tính cố hữu, chức kế tốn Do đó, quan điểm khơng cịn phù hợp u cầu quản lý thay đổi làm tính độc lập KTNB Môi trường kinh doanh thay đổi, hoạt động phức tạp đa dạng dẫn đến đòi hỏi phải đánh giá loại hoạt động nhiều khía cạnh khác Ngồi việc đánh giá đến tính trung thực hợp pháp thông tin, xem xét phát sai phạm, 18 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội nhà quản lý cần quan tâm đến tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động, tìm kiếm giải pháp hoàn thiện hoạt động Điều dẫn đến xu hướng chuyển hoạt động KTNB hướng đến hoạt động quản lý nhiều đặc biệt hoạt động KTNB hướng đến lĩnh vực phi tài Năm 1941, Viện Kiểm toán viên nội (Institute of Internal Auditor - IIA) thành lập đánh dấu bước phát triển hoạt động KTNB, coi xác lập thức hoạt động KTNB Tuy nhiên việc đưa định nghĩa KTNB làm sở phát triển hoạt động KTNB có độ trễ tương đối Mãi đến tháng năm 1978 Chuẩn mực Thực hành Kiểm toán chuyên nghiệp cho KTVNB (Standard of Professional Practice of Internal Auditing) IIA ban hành 1.4.2 Sự hình thành phát triển kiểm tốn nội Việt Nam Ngày 12/11/1996 Bộ Tài ban hành Thông tư 73-TC/TCDN hướng dẫn lập, công bố công khai kiểm tra báo cáo tài chính, kiểm tra kế tốn doanh nghiệp nhà nước Thơng tư quy định "Báo cáo tài doanh nghiệp phải kiểm tốn có xác nhận kiểm tốn KTNB kiểm toán độc lập" Theo hướng dẫn trên, tổng công ty nhà nước thực kiểm tra kế toán thuê kiểm toán độc lập thực kiểm toán Hoạt động tự kiểm tra kế tốn nội tổng cơng ty hình thức sơ khai ban đầu KTNB Một số tổng công ty thực việc kiểm tra diện rộng với hầu hết đơn vị thành viên Tổng công ty Than Việt Nam (nay Tập đồn Than Khống sản Việt Nam), Tổng cơng ty Bưu viễn thơng Việt Nam (nay Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam) Nhằm tăng cường quản lý hoạt động doanh nghiệp nhà nước, Bộ Tài ban hành Quy chế kiểm tốn nội áp dụng từ ngày 01/01/1998 theo Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Đây coi mốc thời gian đánh dấu xuất thức mặt pháp lý kiểm toán nội Việt Nam Sau đó, Bộ Tài ban hành thêm Thơng tư 52/1998-TT-BTC hướng dẫn tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước sau Thông tư thay Thông tư 171/1998-TT-BTC ngày 22/12/1998 Theo hướng dẫn văn pháp lý trên, nhiều công ty, tổng công ty nhà nước hình thành phận kiểm tốn nội Sau thời gian vào hoạt động, tổng công ty tiếp tục hoàn thiện văn tổ chức hướng dẫn nghiệp vụ cho KTNB hệ thống Quy chế kiểm toán nội Thực tế hoạt động KTNB tổng công ty, công ty nhà nước cho thấy, KTNB hình thành phát triển mơ hình tổ chức máy hoạt động khác Sự đa dạng loại hình hoạt động thể tính tự nguyện tổ chức KTNB nhiều ACC506_Bai 1_v1.0010110228 19 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn nội TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Tóm lại, kiểm tốn nội xu hướng phát triển kiểm toán đại giới Việt Nam Mặc dù vậy, kiểm tốn nội Việt Nam cịn nhiều điểm cần hồn thiện để hướng tới phát triển kiểm tốn nội chuyên nghiệp hệ thống pháp lý, nâng cao chất lượng số lượng nhân cho kiểm tốn nội Trong mở đầu mơn học này, xem xét khái niệm kiểm tốn nội từ hiểu chất kiểm toán nội bộ, đặc trưng kiểm toán nội bộ, nội dung kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán nội theo phương thức khác lịch sử hình thành phát triển kiểm toán nội Bài học cung cấp cho bạn kiến thức tổng quan kiểm tốn nội để từ giúp bạn có sở nghiên cứu xem xét mối liên hệ kiểm toán nội với loại hình kiểm tốn khác hệ thống kiểm tốn, đánh giá ban đầu việc tổ chức kiểm toán nội Việt Nam 20 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu chất kiểm toán nội Nêu đặc trưng kiểm toán nội Nêu yêu cầu tổ chức máy kiểm toán nội Nêu cách thức tổ chức máy kiểm toán nội Sơ lược trình tự phát triển kiểm toán nội Việt Nam ACC506_Bai 1_v1.0010110228 21 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội BÀI TẬP Bài 1.1: Ơng An Giám đốc Cơng ty thương mại ACCI Công ty ông chuyên kinh doanh thiết bị lọc nước Công ty nhập thiết bị từ Nhật xuất bán Việt Nam Cơng ty ACCI có cửa hàng lớn miền Bắc, Trung, Nam Doanh thu công ty năm trở lại tăng lên nhanh Cổ đông công ty muốn chuyển công ty ACCI thành công ty mẹ cửa hàng thành cơng ty để tăng tính độc lập tự chủ kinh doanh cho phận khu vực Ơng An có kế hoạch kiện toàn lại máy tổ chức cơng ty theo u cầu cổ đơng Ơng An cổ đông công ty với số vốn góp 20% Ơng băn khoăn việc có nên tổ chức máy kiểm tốn nội cơng ty hay khơng Nếu tổ chức nên tổ chức theo mơ hình nào? Bà Hà – người có chứng kiểm tốn viên hành nghề – giám đốc tài cơng ty ACCI Hiện nay, phận kế tốn cơng ty có người Ơng An muốn trao đổi với bà Hà vấn đề công ty Yêu cầu: Nếu bạn vị trí bà Hà – giám đốc tài cơng ty, bạn có tổ chức kiểm tốn nội công ty không? Tại sao? Nếu tổ chức kiểm tốn nội cơng ty nên tổ chức theo mơ hình nào? Tại sao? Nếu cơng ty tổ chức phận kiểm toán nội bộ, Bà Hà có nên người phụ trách phận kế tốn kiểm tốn khơng? Tại sao? 22 ACC506_Bai 1_v1.0010110228 ... trưng kiểm toán nội bộ, nội dung kiểm toán nội bộ, tổ chức máy kiểm toán nội theo phương thức khác lịch sử hình thành phát triển kiểm toán nội Bài học cung cấp cho bạn kiến thức tổng quan kiểm. .. 1_v1.0010110228 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu chất kiểm toán nội Nêu đặc trưng kiểm toán nội Nêu yêu cầu tổ chức máy kiểm toán nội Nêu cách thức tổ chức máy kiểm toán nội Sơ lược... phận kiểm toán ACC506_Bai 1_v1.0010110228 11 Bài 1: Tổng quan kiểm toán nội Kiểm toán tuân thủ thường kiểm toán nội thực kết hợp với loại hình kiểm tốn khác Do đó, đặc trưng kiểm toán tuân thủ kiểm