Mục đích của nghiên cứu này nhằm đánh giá khả năng áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro trong KTNB tại các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản (DNKDBĐS) tại Việt Nam hiện nay và đề xuất một số khuyến nghị phù hợp để khuyến khích và định hướng cho việc áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro trong KTNB.
ISSN 1859-3666 MỤC LỤC KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ Trần Việt Thảo Vũ Thị Thanh Huyền - Tác động liên kết phát triển ngành công nghiệp hỗ trợ Việt Nam bối cảnh đại dịch COVID-19: tiếp cận theo phương pháp bảng cân đối liên ngành, Mã số: 149+150.1 DEco.11 The Impacts of Linkages in the Development of Vietnam’s Supporting Industries in the Context of the Covid-19: Inter-Sector Balance Sheet Approach Phan Thị Thu Hiền Bùi Thái Quang - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật xuất nhập hàng hóa doanh nghiệp Việt Nam Mã số: 149+150.1IIEM.12 A Study on the Factors Affecting Goods Import-Export Law Compliance by Vietnamese Enterprises Phạm Lê Hồng Nhung, Nguyễn Nhật Minh, Nguyễn Thị Tú Trinh Đinh Công Thành - Phát triển du lịch cụm Cần Thơ - Sóc Trăng - Bạc Liêu - Cà Mau theo hướng liên kết mạng lưới điểm du lịch Mã số: 149+150.1TrEM.11 Tourism development in association of tourist attractions in Can Tho- Soc Trang- Bac LieuCa Mau Lê Thanh Huyền - Ảnh hưởng yếu tố bên đến khả sinh lời doanh nghiệp niêm yết ngành sản xuất, chế biến thực phẩm Việt Nam Mã số: 149+150.1FiBa.11 The effects of internal factors on profitability of various listed companies in Vietnamese food processing industry 14 25 35 QUẢN TRỊ KINH DOANH Lê Đình Nghi - Mối quan hệ suất sinh lợi, độ biến thiên khối lượng giao dịch thị trường chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh Mã số: 149+150.2FiBa.21 The Relationship among Return, Volatility, and Trade Volume on Hochiminh City Stock Exchange (HOSE) Đào Tuyết Lan - Hiệu áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP HCM Mã số: 149+150.2 BAcc.22 The Efficiency of Corporate Income Tax (CIT) Accounting Standards in Enterprises in Ho Chi Minh Ngô Thị Khuê Thư, Trương Bá Thanh Trần Triệu Khải - Ảnh hưởng chất lượng tích hợp kênh đến lịng trung thành khách hàng ngành khách sạn Việt Nam Mã số: 149+150.2BMkt.21 The Effect of Multi-channel Integration Quality on Customer Loyalty in the Hotel Industry in Vietnam Nguyễn Thị Phương Anh Vũ Huy Thông - Hành vi mua ngẫu hứng người tiêu dùng Việt Nam theo độ tuổi, thu nhập nghề nghiệp: Nghiên cứu sản phẩm quần áo may sẵn Mã số: 149+150.2BMkt.22 Impulse Buying Behaviour of Vietnamese Consumers by Age, Income, and Profession: Case Study on Ready-to-Wear Clothing Products Sè 149 + 150/2021 khoa học thương mại 43 50 63 76 Nguyễn Thị Thanh Nhàn Vũ Tuấn Dương - Nghiên cứu hài lịng sinh viên với chương trình đào tạo đặc thù ngành du lịch Mã số: 149+150.2OMIS.21 Study on Student Satisfaction with the Tourism -Specific Training Program 10 Vũ Thị Kim Anh - Phương pháp tiếp cận kiểm toán nội dựa rủi ro doanh nghiệp: nghiên cứu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Việt Nam Mã số: 149+150.2DEco.21 Risk-Based Internal Audit in Enterprises: Case Study in Vietnamese Real Estate Businesses 11 Nguyễn Tuấn Kiệt Hồ Hữu Phương Chi - Thái độ rủi ro nông dân Đồng Sông Cửu Long: Bằng chứng thực nghiệm với thang đo DOSPERT Mã số: 149+150.2 The Attitudes toward Risks of Framers in Mekong Delta: Experimental Evidence with DOSPERT 12 Hà Minh Hiếu - Nghiên cứu yếu tố tác động đến việc lựa chọn nhà cung ứng dịch vụ logistics chủ hàng Việt Nam thời kỳ đại dịch Covid-19 Mã số: 149+150.2BMkt.21 A Study on Factors Affecting the Choice of Logistics Service Suppliers of Vietnam’s Goods Owners in the Covid-19 Pandemic 13 Nguyễn Trần Hưng Đỗ Thị Thu Hiền - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến định sử dụng ứng dụng du lịch thông minh du khách đến Hà Nội Mã số: 149+150.2TRMg.21 A Study on the Factors Affecting the Decision to Use Smart Travel Apps by Visitors to Hanoi 14 Nguyễn Hữu Khôi, Nguyễn Thị Nga Bùi Hoàng Ngọc - Mối quan hệ tính “sành điệu” sản phẩm thời trang, giá trị cảm nhận ý định mua người tiêu dùng trẻ tuổi Nha Trang Mã số: 149+150.2BMkt.21 The Relationship between the “Excellence” of the Fashion Products, the Perceived Value, and the Purchase Intention of Young Consumers in Nha Trang City 82 93 104 115 123 137 Ý KIẾN TRAO ĐỔI 15 Hoàng Thanh Hạnh - Một số vấn đề lý luận kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập kiểm toán nhà nước thực Mã số: 149+150.3BAcc.32 Several Theoretical Issues on Asset and Income Declaration Auditing by State Audit 16 Nguyễn Thị Phương Thảo Nguyễn Văn Anh - Đánh giá hài lòng người dân chất lượng dịch vụ công trực tuyến - Góc nhìn từ người sử dụng dịch vụ Mã số: 149+150.3OMIS.32 Assessment of citizen's satisfaction with online public service quality - Perspective from those who have used the online service 17 Đinh Văn Toàn - Nghiên cứu doanh nghiệp học thuật Spin-offs từ trường đại học giới vấn đề đặt giáo dục đại học Việt Nam Mã số: 149+150.3OMIS.31 Research on Spin-offs in Universities in the World and Problems of Tertiary Education in Vietnam khoa học thương mại 148 156 167 Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN NỘI BỘ DỰA TRÊN RỦI RO TRONG DOANH NGHIỆP: NGHIÊN CỨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH BẤT ĐỘNG SẢN VIỆT NAM Vũ Thị Kim Anh Trường Đại học Cơng đồn Email: kimanhvt@dhcd.edu.vn Ngày nhận: 06/08/2020 C Ngày nhận lại: 03/12/2020 Ngày duyệt đăng: 08/12/2020 ách thức tiếp cận kiểm tốn nói chung Kiểm tốn nội (KTNB) nói riêng dần thay đổi từ tiếp cận hệ thống, tuân thủ chuyển sang tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro nhằm tăng thêm giá trị hiệu cho doanh nghiệp (DN) Thông qua phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro, KTNB xem “tai mắt” quản lý DN, giúp nhà quản lý điều hành kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro (QLRR) tốt hơn, nâng cao uy tín, thương hiệu, gia tăng niềm tin cổ đông, nhà đầu tư, đối tác, quan chức hệ thống quản trị tổ chức Vì vậy, mục đích nghiên cứu nhằm đánh giá khả áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB doanh nghiệp kinh doanh bất động sản (DNKDBĐS) Việt Nam đề xuất số khuyến nghị phù hợp để khuyến khích định hướng cho việc áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro KTNB Từ khóa: Kiểm toán nội bộ; phương pháp, rủi ro, doanh nghiệp kinh doanh bất động sản JEL Classifications: M40, M42, M49 Giới thiệu Kiểm toán nội (KTNB) từ đời công cụ hữu hiệu cho quản lý, kiểm soát từ bên doanh nghiệp (DN) Trải qua trình phát triển, KTNB ngày hoàn thiện lý luận thực tiễn Ngày nay, KTNB công cụ hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu hoạt động, hiệu lực kiểm soát nội quản lý rủi ro (QLRR), tạo giá trị gia tăng trợ giúp DN đạt mục tiêu hoạt động Kinh doanh bất động sản lĩnh vực kinh doanh có nhiều đặc thù riêng, hoạt động kinh doanh chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố thuộc ổn định phát triển kinh tế, trị, xã hội đất nước, phát triển khoa học công nghệ, biến động thị trường ngoại tệ, vàng, lãi suất… yếu tố tác động trực tiếp hay gián tiếp đến kết hoạt động kinh doanh bất động sản Cùng với đặc thù hoạt động đòi hỏi nguồn vốn lớn thời gian đầu tư lâu dài nên hoạt động Sè 149 + 150/2021 kinh doanh bất động sản đánh giá lĩnh vực hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro Điều địi hỏi DN kinh doanh lĩnh vực phải kiểm sốt hoạt động thơng qua sử dụng đồng nhiều công cụ quản lý khác nhau, kế toán xem công cụ quản lý hữu hiệu để cung cấp thơng tin hữu ích cho việc kiểm sốt định nhà quản trị DN Định hướng KTNB theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro (Risk Based Internal Audit - RBIA) phương pháp đại hợp với xu tất yếu, hoạt động kiểm toán Phương pháp này, giúp cho kiểm toán viên nội (KTVNB) đảm bảo xác định mẫu chọn với đảm bảo tính đại diện cho tổng thể, đảm bảo khối lượng kiểm toán phù hợp, trọng tâm trọng điểm kiểm toán, đạt tính kinh tế chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, phương pháp này, không trọng đến rủi ro kiểm tốn đơn mà cịn quan tâm đến rủi ro kinh doanh thông qua đánh giá tất khoa học thương mại ? 93 QUẢN TRỊ KINH DOANH nhân tố tác động đến hoạt động đơn vị Từ việc tiếp cận xuất phát từ rủi ro kinh doanh, KTVNB xác định vị rủi ro, xác định trọng tâm trọng điểm kiểm tốn, để từ xác định phạm vi, khối lượng kiểm toán phân bổ nguồn lực phù hợp với mức độ rủi ro mức độ trọng yếu kiểm toán, thiết kế thực thủ tục phù hợp nhất, hiệu để xử lý rủi ro đánh giá Với lý đó, viết thu hẹp khoảng trống nghiên cứu khảo sát thực nghiệm tương đối toàn diện mức độ vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB DNKDBĐS Việt Nam Nghiên cứu trả lời câu hỏi sau: (i) Đánh giá mức độ vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB, lợi ích, thách thức quy trình vận dụng phương pháp RBIA nào? (ii) Những giải pháp phù hợp để khuyến khích định hướng cho việc vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB Kết nghiên cứu góp phần bổ sung nghiên cứu định hướng vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB giúp cho KTVNB áp dụng phương pháp hiệu Sau phần giới thiệu, phần hai viết tổng quan nghiên cứu KTNB sở rủi ro (RBIA) vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB Phần ba phương pháp nghiên cứu Phần bốn kết khảo sát phân tích kết Phần cuối phát hiện, khuyến nghị hướng nghiên cứu tương lai Tổng quan nghiên cứu Cho đến có nhiều cơng trình ngồi nước liên quan đến KTNB nói chung, thực KTNB theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro nói riêng phương diện lý luận thực tiễn Mỗi cơng trình nghiên cứu góc độ khác nhằm đạt mục đích nghiên cứu, tổng quan số cơng trình tiêu biểu liên quan đến nghiên cứu: Nghiên cứu KTNB sở rủi ro (RBIA) Nghiên cứu Jenny Pamela (2006) điều tra việc thành lập phận KTNB công ty niêm yết Australia chức KTNB công ty Kết nghiên cứu phận KTNB công ty niêm yết có liên kết mạnh mẽ với phận QLRR Trong trình hoạt động, hai 94 khoa học thương mại phận có tác động qua lại hỗ trợ cho nhằm mục đích chung QLRR Căn vào kết nghiên cứu, tác giả đưa kiến nghị thiết lập quy trình KTNB có liên kết với phận QLRR để đạt mục tiêu chung hỗ trợ nhà quản trị việc QLRR Griffiiths (2006) nghiên cứu KTNB dựa sở rủi ro, tác giả nhấn mạnh ban quản lý chịu trách nhiệm quy trình QLRR, KTNB đóng vai trị hỗ trợ nhà quản lý việc nhận diện rủi ro, đo lường rủi ro đánh giá tính hiệu hiệu lực quy trình QLRR Nghiên cứu làm rõ sở lý luận kiểm toán dựa rủi ro, cung cấp kế hoạch chi tiết quy trình KTNB dựa rủi ro dựa rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo rủi ro Tác giả nhấn mạnh điểm khác biệt kiểm toán tuân thủ kiểm toán theo định hướng rủi ro chỗ kiểm toán sở định hướng rủi ro khơng xuất phát từ thủ tục kiểm sốt, mà xuất phát từ mục tiêu tổ chức rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu đặt ra, từ đánh giá hoạt động kiểm sốt nhằm quản lý rủi ro KTNB đóng vai trị người đưa giải pháp không phát vấn đề, tiếp nhận yêu cầu từ phận hoạt động với tư cách cố vấn, đối tác, hướng đến tương lai Miller (2014) nghiên cứu quy trình, thủ tục KTNB chứng minh KTNB mang lại đảm bảo hợp lý việc thiết kế thực hoạt động kiểm soát, QLRR quản trị DN, qua góp phần giúp tổ chức hoàn thành mục tiêu sứ mệnh Điều đồng nghĩa với việc KTNB góp phần hỗ trợ tổ chức phát triển bền vững thông qua việc đạt cân mục tiêu: tăng trưởng, hiệu kiểm sốt Miller (2014) cịn cho để phát huy vai trò KTNB QLRR, DN cần tổ chức trì chức KTNB DN cách thích hợp Trước hết định hướng phương pháp tiếp cận, phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro giải pháp lựa chọn tốt cho DN bối cảnh KTNB sở tiếp cận rủi ro xu ngày chứng minh tính tiến bộ, hiệu vai trị đồng hành quản lý DN Nghiên cứu Phan Trung Kiên (2014) với hoạt động lĩnh vực đặc thù - xây dựng, doanh nghiệp xây dựng nói chung tổng cơng ty xây dựng nói riêng phải đối mặt với ? Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH nhiều khó khăn năm vừa qua Nhiều vấn đề quản trị nảy sinh điều kiện môi trường kinh doanh, pháp lý có thay đổi, địi hỏi nhà quản trị cấp cao phải tìm kiếm phương sách quản lý thích hợp KTNB phương sách sử dụng quản trị công ty tổng công ty xây dựng Việt Nam Tác giả cho KTNB phải đáp ứng yêu cầu quản trị công ty, KTNB cần bám sát nhu cầu quản trị, xác định lựa chọn vấn đề quản trị quan tâm Để chứng minh giá trị gia tăng KTNB hướng đến QLRR, Sarens (2009) cho đặc điểm KTNB (tính khách quan độc lập, phương pháp kiểm toán) đặc điểm KTVNB làm KTNB (các kỹ kiến thức KTNB) có tác động tích cực đến chất lượng kiểm sốt nội QLRR DN Nghiên cứu Yu cộng (2019) phận KTNB đầu tư phù hợp đáp ứng tốt mục tiêu (hoạt động, báo cáo tuân thủ) đơn vị KTNB trợ thủ đắc lực cho nhà quản lý, đảm bảo độ tin cậy thơng tin mà cịn đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu hoạt động chức khác KTNB công cụ lãnh đạo DN có chức kiểm tra, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động DN phận, tất giai đoạn trước, sau trình kinh doanh giúp hoạt động sản xuất kinh doanh DN tuân thủ quy định pháp luật; đồng thời kiểm tra, đánh giá thơng tin báo cáo tài chính, báo cáo quản trị nhằm đảm bảo thông tin báo cáo trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh theo chế độ Vì vậy, KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn khách quan, độc lập thiết kế để tăng thêm giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Nó giúp tổ chức thực mục tiêu cách đưa cách tiếp cận có hệ thống, có kỷ luật để đánh giá nâng cao hiệu lực quy trình QLRR, kiểm sốt quản trị” (IIA, 2016) Nghiên cứu vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB Griffiths (2006) cho phương pháp kiểm toán dựa định hướng rủi ro xuất phát từ mục tiêu tổ chức rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu đề Trên sở tiếp cận toàn hệ thống để xác định khu vực, vùng, phận có rủi ro cao Sè 149 + 150/2021 nhất, có khả ảnh hưởng lớn Kết tương đồng với kết nghiên cứu tác giả Liu (2012) chứng minh phương pháp RBIA giúp KTVNB đánh giá tính đầy đủ, đắn nhận diện rủi ro, đánh giá tính thích hợp việc đánh giá rủi ro, đánh giá tính đắn việc né tránh rủi ro, hiểu biết mức độ rủi ro quản lý chấp nhận báo cáo tình hình đánh giá rủi ro Nghiên cứu Trần Thị Hồng Mai (2009) mô tả cách khái quát công việc mà kiểm toán viên nội cần thực liên quan đến rủi ro như: Nhận diện rủi ro, đánh giá rủi ro, tư vấn cho doanh nghiệp QLRR Gần nghiên cứu Trần Văn Hồng (2020) hệ thống hóa vấn đề lý luận phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình; tổng hợp, phân tích đánh giá thực trạng vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình; đề xuất định hướng giải pháp vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Ngày nay, phương pháp tiếp cận KTNB đại có bước tiến đáng kể có dịch chuyển từ phương pháp tiếp cận hệ thống sang phương pháp sử dụng rộng rãi giới tiếp cận theo rủi ro Theo đó, KTNB xuất phát từ việc xác định, đánh giá rủi ro để xác định đối tượng, nội dung, phương pháp, thủ tục… bố trí nguồn lực để thực kiểm tốn Có thể thấy khác phương pháp tiếp cận hệ thống phương pháp tiếp cận theo rủi ro từ chỗ đánh giá đầy đủ, tính hiệu lực thủ tục kiểm soát sang xác định, đánh giá mức độ ảnh hưởng kiểm soát rủi ro Rủi ro hiểu biến động, thay đổi trái với dự kiến, kế hoạch ban đầu Trong hoạt động sản xuất kinh doanh DN chịu tác động nhiều yếu tố khác như: kinh tế ngành; tình hình tăng trưởng hay suy thối kinh tế quốc gia, vùng lãnh thổ giới; tình hình trị; thiên tai thay đổi đội ngũ lãnh đạo có tác động định đến hoạt động DN Vì vậy, KTNB quan tâm đến tính đầy đủ yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội thủ tục kiểm sốt khơng nhận biết thay đổi môi trường khoa học thương mại ? 95 QUẢN TRỊ KINH DOANH kinh doanh không đánh giá kịp thời tính hiệu lực, phù hợp thủ tục kiểm soát Theo IIA (2016) cách thức thực kiểm toán sở định hướng rủi ro KTNB khác phụ thuộc vào trình độ phát triển quy trình quản lý rủi ro tổ chức Có thể thấy rõ điều thơng qua lý thuyết ba vịng bảo vệ DN Theo nguyên tắc này, phận QLRR có chức xây dựng sách, quy chế, tiêu chuẩn giám sát việc thực quản lý rủi ro toàn DN Còn KTNB giữ vai trò vòng bảo vệ thứ DN với chức đánh giá độc lập tiến hành đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả, qn mơ hình QLRR tư vấn hồn thiện cơng tác quản trị rủi ro Có thể thấy phương pháp tiếp cận KTNB theo định hướng rủi ro (RBIA) mang lại hiệu cao cho KTNB DN Lê Thị Thu Hà (2011) cho Phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro áp dụng tồn q trình kiểm tốn, khơng việc lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm, mà cịn tồn quy trình kiểm tốn” kèm theo nội dung hướng dẫn tương đối cụ thể, chi tiết Tác giả có định hướng, hướng dẫn đánh giá, phân loại rủi ro công tác quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán Deloitte SCIC (2015) đưa hướng dẫn xác định số rủi ro vận dụng phương pháp kiểm toán theo rủi ro nghiên cứu khẳng định KTVNB phải kết hợp thành tố với trọng số chúng cơng thức sử dụng để tính toán số rủi ro Trong việc chọn trọng số, KTVNB phải tránh đưa xu hướng không công vào công thức Nghiên cứu Nguyễn Thị Hồng Thuý (2010), Vũ Thuỳ Linh (2014), Trần Thị Lan Hương (2020) tác giả hướng KTNB tiếp cận sở phân tích rủi ro, nhiên nội dung nghiên cứu mang nhiều đặc điểm phương pháp tiếp cận hệ thống, trọng vào kiểm toán tài chưa đưa mơ hình đánh giá, phân tích, xếp loại rủi ro Như vậy, nghiên cứu chứng minh thủ tục kiểm toán thay đổi nhiều suốt thời gian dài, có chuyển đổi tất yếu từ phương pháp kiểm toán truyền thống sang phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Cách tiếp cận định rủi ro DN, cho phép sử dụng tối ưu nguồn lực kiểm toán hoi, đạt đồng 96 khoa học thương mại thuận cao kiểm toán mục tiêu DN, đồng thời giảm thiểu rủi ro tiềm ẩn Tuy nhiên nghiên cứu chưa sâu vào phân tích làm rõ lợi ích, thách thức đánh giá quy trình KTNB theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro theo khn mẫu thực hành KTNB (IIA, 2016) Vì vậy, phần khảo sát thực trạng, viết xem xét việc vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB DNKDBĐS Việt Nam mức độ theo nhân tố lợi ích, thách thức quy trình thực KTNB theo RBIA Phương pháp nghiên cứu Bài viết sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính qua cơng cụ phỏng vấn chuyên gia DNKDBĐS địa bàn Hà Nội có tổ chức KTNB bao gồm: Tổng công ty Đầu tư Phát triển nhà Hà Nội (HANDICO); Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà thị (HUD); Tổng cơng ty VINACONEX; Tập đồn Tân Hồng Minh (THM), Cơng ty CP đầu tư thương mại CTM Bảng câu hỏi vấn thiết kế phần: Phần Là câu hỏi chung liên quan đến đối tượng khảo sát giới tính, độ tuổi, trình độ Phần 2: Đánh giá mức độ vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB, lợi ích, thách thức quy trình vận dụng phương pháp RBIA nào? Mức đánh giá đo thang Likerk điểm: - Hồn tồn khơng hài lịng; - Chưa thực hài lòng; - Trung lập; - Tương đối hài lịng; - Hồn tồn hài lịng - Hồn tồn khơng đồng ý; - Chưa thực đồng ý; - Trung lập; - Tương đối đồng ý; - Hoàn toàn đồng ý Đối tượng vấn KTVNB (Trưởng phận kiểm toán, trưởng phận kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên nội bộ) nhà quản trị cấp cao (Giám đốc phó giám đốc tài Phó Tổng giám đốc thành viên hội đồng quản trị Kế tốn trưởng Trưởng ban Tài Kế tốn tổng cơng ty theo nội dung có liên quan) Đối tượng vấn người tham gia trực tiếp gián tiếp tham gia kiểm toán, họ người hiểu biết rõ vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB, kết khảo sát có độ tin cậy cao Phương tiện thực chủ yếu vấn trực tiếp gọi điện thoại đến đối tượng thời gian từ tháng 11/2020 - tháng 12/2020 ? Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH Bảng 1: Đặc điểm đối tượng khảo sát 7KHRYӏWUt F{QJYLӋF Ban Giám ÿӕF 7UѭӣQJSKyEӝ SKұQ.71%.61% LӇPWRiQYLrQQӝL Eӝ.LӇPVRiWYLrQ 7әQJFӝQJ 6ӕ OѭӧQJ 7ӹOӋ Theo 6ӕ 7ӹOӋ 7KHRWUuQKÿӝ 6ӕ (%) thâm niên OѭӧQJ (%) OѭӧQJ 20 7UrQQăP 26,67 ĈҥLKӑF 18 26,67 16 53,33 30 100 7ӯÿӃQ QăP 7ӯÿӃQ QăP 7әQJFӝQJ 15 50 23,33 30 100 7ӹOӋ (%) 60 7UrQÿҥLKӑF 12 40 7әQJFӝQJ 30 100 Bảng cho thấy, đối tượng tham gia vấn pháp RBIA mang lại nhiều lợi ích cho người có thời gian dài làm việc cơng KTNB (mức đánh giá trung bình đạt từ 3.32 đến ty, từ 11-20 năm chiếm 50%, 20 năm chiếm 4.03) Cụ thể: 26,67% Điều cho thấy, đối tượng khảo sát Thứ nhất, thực KTNB theo phương pháp người gắn bó am hiểu cơng ty Cơ cấu thời gian kiểm toán dựa tiếp cận rủi ro, giúp KTVNB đạt công tác lâu quy chế KTNB mức độ hiểu biết toàn diện mục tiêu DNKDBĐS đại diện mẫu nghiên cứu quy rủi ro mà DN phải đối mặt Do phương định, KTVNB phải có 3-5 năm cơng tác vị pháp tiếp cận xuất phát từ rủi ro kinh doanh, trí khác cơng ty quản lý, kế tốn, tài thơng qua đánh giá tất nhân tố tác động đến trước làm kiểm tốn Về trình độ học vấn: Số hoạt động đơn vị Khi đánh giá nhân tố, liệu phân tích cho thấy, trình độ học vấn đối KTVNB cần quan tâm tới môi trường kinh doanh, tượng vấn 100% từ đại học trở lên môi trường pháp luật, mơi trường doanh nghiệp, Mục đích vấn nhằm xác định để đạt hiểu biết cần thiết, đảm bảo cho quan điểm người vấn vận dụng việc đưa ý kiến phù hợp KTVNB sử dụng hiểu phương pháp tiếp cận dựa rủi ro KTNB, biết tình hình kinh doanh để xác định rủi ro tiềm theo họ chất lượng thực KTNB phương pháp tàng, rủi ro kiểm soát xác định nội dung, lịch tiếp cận dựa rủi ro thể nào? trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn Do đó, để lợi ích, thách thức quy trình KTNB theo đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTVNB phương pháp RBIA DNKDBĐS Việt Nam phải thu thập thông tin đầy đủ tình hình kinh Xử lý kết khảo sát: Kết vấn doanh nhằm nhận biết, đánh giá phân tích tổng hợp tính giá trị trung bình tiêu chí vị loại rủi ro Chính vậy, KTVNB quan sát Dựa kết phân tích, viết tiến đạt hiểu biết rủi ro mức độ cao Khi hành thảo luận đưa khuyến nghị việc hỏi: “Ông/Bà cho biết đơn vị vận dụng phương pháp tiếp cận dựa rủi ro phải đối mặt với loại rủi ro kinh doanh nào?” KTNB DNKDBĐS Việt Nam Với đặc điểm ngành nghề đầu tư kinh doanh bất Thảo luận kết Bảng 2: Lợi ích phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro với KTNB nghiên cứu 4.1 Lợi ích /ӧLtFKFӫD5%,$ N Trung phương pháp tiếp bình cận kiểm toán dựa Giúp KTVNB ÿҥWÿѭӧFPӭFÿӝKLӇXELӃWWRjQGLӋQKѫQYӅPөFWLrXYj 30 3.89 rủi ro với FiFUӫLURPj'1ÿDQJSKҧLÿӕLPһW KTNB Giúp KTVNB [iFÿӏQKÿ~QJWUӑQJWkPYjWUӑQJÿLӇPNLӇPWRiQÿӇWӯ 30 4.03 Dữ liệu Bảng ÿy[iFÿӏQKSKKӧSSKҥPYLYjNKӕLOѭӧQJNLӇm toán 3.67 cho thấy đối Giúp KTVNB ÿҥW ÿѭӧF Vӵ WXkQ WKӫ ÿҫ\ ÿӫ FKtQK ViFK SKiS OXұW Yj 30 tượng hỏi FKXҭQPӵFNLӇPWRiQNKLWKӵFKLӋQNLӇPWRiQ 30 3.32 đánh giá phương .LӃQQJKӏWѭYҩQVDXNLӇPWRiQKӳXtFK KѫQ Sè 149 + 150/2021 khoa học thương mại ? 97 QUẢN TRỊ KINH DOANH động sản nên 9/10 vấn cho Thứ tư, thực kiểm toán theo phương pháp DN tiềm ẩn tồn với loại rủi ro chủ yếu: tiếp cận dựa rủi ro giúp KTVNB đưa ý kiến (i) rủi ro tài (huy động vốn, hoạt động đầu tư, phù hợp báo cáo kiểm toán Việc thực khả toán,…), rủi ro triển khai thực thủ tục kiểm toán dựa kết đánh giá rủi ro, dự án đầu tư (chiến lược đầu tư chưa hợp lý, giúp giảm rủi ro kiểm toán, đảm bảo chất lượng đầu tư dàn trải với nhiều dự án đầu tư mới, dở kiểm tốn, từ đó, kiểm tốn thực dang,…); rủi ro thực hợp đồng thi công cách hiệu KTVNB với đánh xây lắp (Vốn bị ứ đọng hàng tồn kho cao bị giá vùng rủi ro thực thủ tục chiếm dụng khách hàng nợ tiền,…) kiểm toán thiết kế cho rủi ro đó, Thứ hai, phương pháp tiếp cận dựa rủi ro tiêu báo cáo rõ khách thể kiểm toán giúp KTVNB xác định trọng tâm trọng chưa thực kiến nghị, khách thể thực điểm kiểm toán, để từ xác định phù hợp phạm vi mức độ thực Thêm vào khối lượng kiểm tốn, giúp KTVNB phân bổ đó, báo cáo cịn phân tích rõ ngun nhân nguồn lực phù hợp với mức độ rủi ro mức độ việc chưa thực thực chưa đầy đủ trọng yếu khoản mục, thiết kế làm cho việc đựa giải pháp khắc phục thực thủ tục phù hợp nhất, hiệu để 4.2 Thách thức vận dụng phương pháp xử lý rủi ro đánh giá Điều hoàn toàn phù tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB hợp với quan điểm Bảng 3: Thách thức vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Griffiths (2006) KTNB cho phương Tiêu chí N Trung pháp kiểm tốn dựa bình định hướng rủi ro .79 ÿzL KӓL SKҧL Fy NLӃQ WKӭF FKX\rQ P{Q Yj Nӻ QăQJ FDR KѫQ NKL 30 4,11 giúp đơn vị xác định ÿiQKJLiUӫLUR kinh doanh khu vực, vùng, CiFWKӫWөFNLӇPWRiQÿѭӧFWKLӃWNӃÿӇӭQJSKyOҥLFiFUӫLURÿmÿѭӧF 30 3,94 phận có rủi ro cao [iFÿӏQKOjUҩWÿDGҥQJYjNK{QJJLӕQJQKDXJLӳDcác DN.'%Ĉ6 nhất, có khả ảnh ÈSGөQJF{QJQJKӋWK{QJWLQYjWKӵFKLӋQNLӇPWRiQOLrQWөF 30 3.77 hưởng lớn Kết tương (Nguồn: Kết khảo sát) đồng với kết nghiên cứu tác giả Jie Liu (2012) cho Thứ nhất, KTVNB địi hỏi phải có kiến thức phương pháp RBIA giúp KTVNB đánh giá tính đầy chun mơn kỹ cao đánh giá rủi ro đủ, đắn nhận diện rủi ro, đánh giá tính thích kinh doanh, yêu cầu quan trọng hợp việc đánh giá rủi ro KTVNB phải có hiểu biết đặc điểm hoạt động Thứ ba, thực KTNB theo phương pháp tiếp kinh doanh đơn vị mình, KTVNB cần phải có cận này, giúp KTVNB đạt tuân thủ đầy đủ lực kỹ đặc biệt, có đầy đủ kiến thức thực sách, pháp luật chuẩn mực kiểm tốn tế lý thuyết để đáp ứng yêu cầu cơng việc thực kiểm tốn Một mục đích KTVNB phải nhận thức phát triển kế hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam toán, kiểm toán qua văn chuyên ngành, quốc tế khuyến khích KTVNB xem xét mục thích hợp quốc gia quốc tế cơng bố, tiêu thủ tục kiểm toán trường hợp quy định liên quan có yêu cầu pháp luật cụ thể, thay thực kiểm tốn cách máy Tiêu chí đánh giá mức cao (4.11/5) Điều móc Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khẳng định đóng góp to lớn lực cần xác định đối tượng, mục tiêu, phạm vi, kỹ thuật, chun mơn KTVNB vào chất lượng thực trình tự theo định hướng rủi ro (Jie Liu, 2012) KTNB DNKDBĐS hỗ trợ đắc Chính thế, nói việc KTVNB vận dụng lực cho nhà quản lý việc ngăn chặn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro sai phạm Tuy nhiên trao đổi với 2/3 Trưởng tuân thủ tiêu chuẩn quốc tế thực hành chuyên phận KTNB DNKDBĐS cho KTVNB mơn KTNB (IIA, 2002) chưa thực có khả xét đoán phát 98 khoa học thương mại ? Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH sai phạm trọng yếu Ngoài ra, theo Trưởng ban kiểm tra Tổng công ty HUD KTVNB Tổng cơng ty Vinaconex khả nghiên cứu trau dồi kiến thức chuyên môn KTVNB chưa thực nghiêm túc khoa học Trong tương lai, KTNB phải tập trung vào giải pháp nâng cao lực chuyên môn cho KTVNB Thứ hai, DN có đặc điểm mơi trường kinh doanh khác nhau, rủi ro kinh doanh DN khác Chính thế, thủ tục kiểm tốn thiết kế để ứng phó lại rủi ro xác định đa dạng khơng giống khách hàng Khơng có chương trình kiểm tốn mẫu hay chuẩn mực kiểm tốn nào, hướng dẫn tất thủ tục kiểm toán phù hợp với trường hợp rủi ro xác định Điều đòi hỏi KTV phải linh động sáng tạo trường hợp rủi ro, xác định thủ tục kiểm toán Thứ ba, để tăng cường QLRR cho tổ chức, KTNB phải thực kiểm soát rủi ro liên tục đánh giá rủi ro toàn tổ chức cách thường xun (KPMG, 2017) Bất kỳ cơng cụ kiểm tốn tự động phần mềm kiểm tốn, cơng cụ tính tốn thử nghiệm liệu, chương trình kiểm tốn cài đặt sẵn, cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn, kỹ thuật kiểm tốn có hỗ trợ máy tính (IIA,2016, tr.26) Mặt khác, nhu cầu ứng phó với ảnh hưởng tiến cơng nghệ thông tin chuyên môn nghiệp vụ KTNB yêu cầu tuân thủ QLRR đặt nhu cầu cho DN kiểm toán liên tục Kiểm tốn liên tục q trình kiểm tốn điện tử toàn diện cho phép cung cấp đảm bảo cách liên tục gần sau thời điểm thơng tin cần kiểm tốn phát sinh (Rezaee Riley, 2010) Do đó, KTNB thực kiểm tốn liên tục giúp đánh giá rủi ro thủ tục kiểm soát cách tự động thường xuyên (Coderre, 2005) 4.3 Quy trình thực phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro, địi hỏi KTVNB trước hết phải hiểu rõ DN môi trường kinh doanh nó, cách quản trị rủi ro xác định vị rủi ro mức rủi ro Sau đó, KTVNB thực đánh giá rủi ro bao gồm việc cân nhắc nhân tố chất rủi ro, thủ tục kiểm soát nội thích hợp cấp độ cần thiết chứng kiểm toán Sau đánh giá rủi ro, Sè 149 + 150/2021 KTVNB thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho rủi ro đánh giá, nhằm mục đích thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận kiểm toán Việc đánh giá rủi ro tiếp diễn suốt kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm tốn thay đổi trường hợp việc đánh giá lại cần thiết Quy trình KTNB thực KTNB DNKDBĐS trải qua giai đoạn KTNB thông thường, bao gồm: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán theo dõi sau kiểm toán Cụ thể kết khảo sát sau: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch KTNB đánh giá tập trung mức - trùng với tiêu chí đánh giá đạt mức trung bình từ 2.65/5 đến 3.38/5 (bảng) Giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn khởi đầu cho KTNV nhằm xác định đảm bảo nhiệm vụ tư vấn khoảng thời gian cụ thể, thường hàng năm, cách xác định ưu tiên tất lĩnh vực mà hội đồng quản trị yêu cầu đảm bảo mục tiêu, bao gồm quy trình QLRR, việc QLRR chính, ghi chép báo cáo rủi ro Mục tiêu bước xác định đồng ý với phương án ứng phó với rủi ro quy trình QLRR mà nhiệm vụ đảm bảo KTNB yêu cầu Từ xây dựng kế hoạch kiểm toán giai đoạn định, thường năm Khi trao đổi với lãnh đạo ban KTNB Tập đồn Tân Hồng Minh chun gia cho rằng: Kế hoạch kiểm tốn cịn mang nặng tính hành chính, khơng linh hoạt, kế hoạch kiểm toán năm, đối tượng kiểm toán đơn vị đợt kiểm toán thường giống Theo Trưởng ban kiểm tra kiểm soát Tổng cơng ty HUD việc xác định nội dung KTNB đơn vị tập trung chủ yếu vào đánh giá mức độ trung thực hợp lý thông tin kinh tế tài thực trạng tuân thủ quy định, luật pháp mà chưa trọng mức việc tổ chức xác định nội dung kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực phận, hoạt động, chương trình, dự án Tổng cơng ty HUD Kết khảo sát cho thấy hoạt động KSNB bước đầu tiếp cận theo phương pháp đánh giá rủi ro, có tiến hành phân loại rủi ro ưu tiên kiểm toán (Mean = 3.17/5) thực liên kết rủi ro nhiệm vụ kiểm toán (Mean = 3.12/5) Theo ý khoa học thương mại ? 99 QUẢN TRỊ KINH DOANH kiến KTVNB Tổng công ty Vinaconex: Sổ khung QLRR, bao gồm việc giảm thiểu nhóm tay KTNB Ban KTNB ban hành có quy rủi ro rủi ro riêng lẻ Mục tiêu giai đoạn định tương đối cụ thể thủ tục phân tích, đánh giá, cung cấp đảm bảo mối liên hệ với phân loại rủi ro trình lựa chọn đối tượng hoạt động kinh doanh, hệ thống xem xét tần suất kiểm soát việc tiến hành phân loại xác định kế hoạch kiểm toán rủi ro ưu tiên kiểm toán thực liên kết Khi thực kiểm toán, KTVNB phải tuân thủ, rủi ro nhiệm vụ kiểm tốn đơn vị thực áp dụng đầy đủ phương pháp, thủ tục kiểm toán Việc xác định trọng tâm, trọng yếu rủi ro đề kế hoạch kiểm toán chi tiết Nếu kiểm toán đề cập đến q trình xây có phát sinh rủi ro yếu tố kế hoạch dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết kiểm q trình kiểm tốn KTVNB phải báo cáo tốn (Mức đánh giá trung bình 3.38/5 ý kiến cho với Trưởng đồn kiểm tốn để có biện pháp xử DN lập kế hoạch kiểm toán định kỳ) Mặc lý kịp thời, tránh ảnh hưởng đến tiến độ, chất lượng dù sổ tay KTNB đưa nội dung kiểm tốn Mục tiêu giai đoạn đánh giá rủi ro trình lập kế hoạch kiểm tiến hành thu thập chứng để đánh giá theo toán năm kế hoạch kiểm tốn chi tiết tiêu chí kiểm tốn xây dựng Bên cạnh đó, kiểm sốt thực tế DNKDBĐS việc trình kiểm toán, KTNB cần thu thập hướng KTNB theo phương pháp tiếp cận rủi ro chứng nhằm phát điểm yếu chưa tiến hành thực phát huy hệ thống kiểm soát nội bộ, QLRR đơn vị hiệu kiểm toán Kết khảo sát giai đoạn thực Bảng 4: Kết khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn Tiêu chí &y[iFÿӏQKFiFSKѭѫQJiQÿӕi phó quy trình QLRR mà ӣ ÿyQKLӋm vө WѭYҩn cӫD.71%ÿѭӧc yêu cҫu Có tiӃn hành phân loҥi rӫLURYjѭXWLrQNLӇm tốn ĈmWKӵc hiӋn liên kӃt giӳa rӫi ro nhiӋm vө kiӇm tốn Có lұp kӃ hoҥch kiӇPWRiQÿӏnh kǤ Ѭӟc tính thӡi gian nguӗn lӵc cҫn thiӃt cho mӛi cuӝc kiӇm tốn) Có lұp Báo cáo vӟi nhà quҧn trӏ (Chi tiӃt rӫi ro mà cҫn thӵc hiӋQWѭYҩn ÿӇ giúp nhà quҧn trӏ viӋc giҧm thiӇu rӫL UR ÿӃn mӭc rӫi ro mong muӕn hoһc nhҩt chӍ nguӗn lӵFWѭYҩn cho nhà quҧn trӏ) N Trung bình 30 3.03 30 30 30 3.17 3.12 3.18 30 2.65 (Nguồn: Kết khảo sát) Bảng 5: Kết khảo sát thực kiểm toán Nӝi dung N ;iFÿӏnh phҥm vi kiӇm toán MӭFÿӝ tұp trung kiӇm toán vào rӫi ro ĈiQKJLiFKLWLӃt mӭFÿӝ QL55ÿӇ ÿѭDUDNӃt luұn Thҧo luұn quan sát, xác minh bҵng chӭng, kiӇm soát hoһc thӵc hiӋn lҥi Xem xét lҥi sӵ ÿiQKJLiFӫa tә chӭc vӅ rӫi ro lҥi 30 30 30 30 30 Trung bình 3.21 2.14 2.38 3.00 3.13 (Nguồn: Kết khảo sát) Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Thực nhiệm vụ kiểm toán dựa rủi ro riêng biệt để cung cấp đảm bảo phần khoa học 100 thương mại nhiệm vụ kiểm toán riêng biệt tổng hợp bảng 5: ? Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH Thông tin bảng cho thấy, KTNB xác sát cho thấy bảng cho thấy chuyên gia định phạm vi kiểm toán (mức đánh giá: 3.21/5) trung lập chưa thực hài lịng tiêu chí thực KTNB mức độ tập trung đánh giá trung bình từ 2.36 đến 3.12/5 Khi kiểm tốn vào rủi ro thơng qua thủ tục kiểm vấn Phó tổng giám đốc Tập đoàn TMC tra chéo nhằm loại bỏ khả sai sót cho rằng: nội dung đơn giản, hạn chế, chủ yếu trình kiểm tra thực hạn chế với hoạt động kiểm tra, đánh giá lĩnh vực mức đánh giá hầu hết mức thấp (mức đánh giá: truyền thống; vai trò tư vấn chủ yếu tư vấn hướng 2.14/5) việc đánh giá chi tiết mức độ khắc phục thực trạng ngắn hạn, chưa có tư vấn QLRR để đưa kết luận chưa đánh giá chiến lược, dài hạn nhằm cải tiến hoạt động, mang cao (trung bình 2.38/5) Chính vậy, KTNB chưa lại hiệu hoạt động quản lý Vai trò đảm bảo thực tập trung vào vấn đề nhà quản tư vấn quản lý rủi ro yếu lý quan tâm - khu vực hoạt động có rủi ro Bảng 6: Kết khảo sát thực kiểm tốn Tiêu chí Tәng hӧp phân loҥi kӃt quҧ KTNB KӃt luұn vӅ SKѭѫQJiQYjTXiWUuQK4L55ÿmÿѭӧc kiӇm toán thӓDÿiQJ N 30 30 Trung bình 3.08 2.36 Báo cáo, nhұn phҧn hӗi tәng hӧp kӃt quҧ kiӇm toán hӳu ích 30 3.12 (Nguồn: Kết khảo sát) Bảng 7: Kết khảo sát theo dõi sau kiểm tốn Tiêu chí u cҫXFiFÿѫQYӏ lұp báo cáo kӃt quҧ thӵc hiӋn kiӃn nghӏ hiӋu quҧ &iFKWKӭFWKHRG}LNLӇPWUDÿiQKJLiWuQKKuQKWKӵFKLӋQWKHREiRFiRSK KӧSKLӋXTXҧ KiӇm tra tình hình thӵc hiӋn khuyӃn nghӏ tҥLÿѫQYӏ ÿѭӧc kiӇm tốn hӳu hiӋu N Trung bình 30 3.06 30 2.81 30 2.35 (Nguồn: Kết khảo sát) cao, ảnh hưởng tiêu cực tới kết hoạt động Bởi vậy, kết kiểm tốn chưa có ảnh hưởng tích cực tới hoạt động kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn giai đoạn KTVNB tiến hành tổ chức tổng hợp phân loại kết theo dõi tình hình thực khuyến nghị việc xây dựng báo cáo tổng hợp kết theo dõi việc thực kiến nghị KTNB giúp tăng cường nâng cao chất lượng tổ chức theo dõi việc thực kiến nghị KTNB Các tiêu báo cáo rõ khách thể kiểm toán chưa thực kiến nghị, khách thể thực mức độ thực Tuy nhiên, báo cáo cịn chưa phân tích rõ ngun nhân việc chưa thực thực chưa đầy đủ làm cho việc đưa giải pháp khắc phục Vì vậy, kết khảo Sè 149 + 150/2021 Giai đoạn 4: Theo dõi sau kiểm toán Theo dõi sau kiểm toán giai đoạn cuối quy trình KTNB Việc nhằm hồn thiện hoạt động DNKDBĐS tài chính, kế toán hoạt động kinh doanh khác Theo kết khảo sát bảng 7, 100% DNKDBĐS có thực theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiến nghị Tuy nhiên công việc thực theo hình thức đơn giản nên việc yêu cầu đơn vị lập báo cáo kết thực kiến nghị hiệu đánh giá bình thường (3.06/5) Tùy theo mức độ sai sót kết kiểm tốn, KTNB thực theo dõi tình hình thực kiến nghị sau kết thúc đợt kiểm tốn theo dõi thơng qua đánh giá vào kiểm toán lần sau, nên chuyên gia chưa thực hài lịng với tiêu chí (mức đánh giá 2.35/5) Cách thức theo dõi tình hình thực kiến nghị đơn khoa học thương mại ? 101 QUẢN TRỊ KINH DOANH giản, việc kiểm tra không thực trực tiếp mà thể văn đơn vị báo cáo lại với phận KTNB phận kế toán DNKDBĐS (mức đánh giá đạt 2.81/5) Đối với trường hợp không thực kiến nghị nguyên nhân chủ quan, DNKDBĐS chưa có quy định cụ thể đưa chế tài xử lý Kết luận khuyến nghị Phương pháp tiếp cận KTNB nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến kết kiểm toán Nếu KTVNB áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn khơng phù hợp khả thất bại kiểm toán tăng lên Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro phương pháp kiểm toán tối ưu nhất, nhằm tăng thêm giá trị hiệu cho DNKDBĐS nói riêng DN nói chung thơng qua phương pháp chủ động có tính xây dựng tư vấn Phương pháp đánh giá mang lại nhiều lợi ích cho KTNB hữu hiệu Tuy nhiên, phương pháp đặt nhiều thách thức cho KTVNB thực quy trình KTNB DNKDBĐS nói riêng DN nói chung Từ kết nghiên cứu, thấy để gia tăng mức độ áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB DNKDBĐS Việt Nam nay, cần thực khuyến nghị sau: Thứ nhất, quan quản lý Nhà nước: Sau Nghị định số 05/2019/NĐ-CP Thông tư số 66/2020/TT-BTC ban hành Quy chế mẫu kiểm toán nội áp dụng cho doanh nghiệp đời, Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng ban hành tài liệu, cẩm nang hướng dẫn cụ thể sở thơng lệ quốc tế Cùng với đó, quan quản lý nhà nước cần phối hợp với Hội nghề nghiệp nước, quốc tế xây dựng chương trình, tài liệu đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ KTVNB, kiểm soát viên nội Cùng với việc tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý cho KTNB, cơng tác thông tin tuyên truyền cần đẩy mạnh nhằm giúp đơn vị nâng cao nhận thức vai trò KTNB, nhận thấy rõ cần thiết phải xây dựng hệ thống KTNB hướng tới quản trị rủi ro coi quản trị rủi ro vấn đề ưu tiên trình thiết kế hệ thống KTNB DN Thứ hai, DNKDBĐS cần nâng cao trình độ, chun mơn cho KTVNB: để trì phát triển KTVNB, bắt kịp với thay đổi mơi trường kinh doanh sách tài kế tốn, khoa học 102 thương mại KTVNB phải tích cực rèn luyện chuyên môn nghiệp vụ Hàng năm, DNKDBĐS cần phối hợp bố trí cho tất KTVNB đào tạo bồi dưỡng kiến thức có tính ứng dụng cao đơn vị Ngồi ra, DN cần khuyến khích KTVNB thi chứng kiểm tốn Để có chứng đó, KTVNB phải trang bị kiến thức tảng chắn Khi KTVNB có chứng tạo cho họ có mối liên hệ chặt chẽ với tổ chức nghề nghiệp, tạo cho họ điều kiện cập nhật kiến thức thực công việc theo chuẩn mực tốt Thứ ba, DNKDBĐS cần tăng cường áp dụng công nghệ thông tin cho hoạt động KTNB: Để tăng hiệu KTNB giảm chi phí, nhà lãnh đạo DN cần có sách đầu tư thiết bị cơng nghệ thông tin, trang bị hệ thống phần mềm KTNB, mở lớp tập huấn phần mềm cho KTVNB DN cần thiết lập phận QLRR để thực việc xác định, đánh giá giải pháp ngăn chặn rủi ro phận, nghiệp vụ toàn DN Song song với việc thành lập phận QLRR, DN cần xây dựng hoàn thiện quy chế hoạt động phận QLRR xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro Thứ tư, thay đổi nhận thức nhà quản trị KTNB QLRR Để KTVNB thực phương pháp tiếp cận dựa rủi ro DNKDBĐS cần thay đổi nhận thức nhà quản trị QLRR QLRR DNKDBĐS nên thực chức xuyên suốt trình hoạt động tất phận đơn vị, không tồn độc lập phòng ban hay phận Chức cần thực chuyên trách cán QLRR phận, có mức độ hiểu biết sâu sắc đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phận, nắm mục tiêu, rủi ro có khả ảnh hưởng đến việc hoàn thành mục tiêu đơn vị kiểm soát nội cần áp dụng để giảm thiểu rủi ro theo yêu cầu quản trị Việc đánh giá rủi ro đảm bảo tính khách quan sát thực, giúp cho phận KTNB áp dụng thực phương pháp KTNB dựa rủi ro nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Thứ năm, DNKDBĐS cần sớm xây dựng hoàn thiện quy chế KTNB: Hiện nay, quy chế KTNB DNKDBĐS nhiều chỗ sơ sài chưa phù hợp với tình hình hoạt động SXKD ? Sè 149 + 150/2021 QUẢN TRỊ KINH DOANH DN tình hình phát triển KTNB giới Do đó, DNKDBĐS cần sớm xây dựng hồn thiện quy chế KTNB phù hợp để làm cho hoạt động KTNB.u Tài liệu tham khảo: Coderre.D (2005), GTAG - Continuous auditing implications for assurance, monitoring and risk assessment, 1st ed, Altammte Springs, Floria, IIA Deloitte SCIC (2015), Sổ tay hướng dẫn quản trị rủi ro áp dụng cho công ty thành viên SCIC, Hà Nội Griffths D (2006), Risk based internal auditing - An Introduction, www.internalaudit.biz, truy cập ngày 12/10/2020 IIA (2002), Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, http://www.theiia.org, truy cập ngày 20/10/2020 IIA (2016), International Professional Practice Framework (IPPF), hhtp://.www.theiia.org, 20/5/2017 Jenny G.S and Pamela.K (2006), Relation between external audit fees, audit committee characteristics and internal audit, Accounting and Finance, 2006, vol 46, issue 3, 387-404 Liu.J (2012), The Enterprise Risk Management and the Risk Oriented Internal Audit, Business, Vol No 3, 2012, pp 287-292 doi: 10.4236/ib.2012.43036 KPMG (2017), Báo cáo khảo sát ngành nghề tổ chức KTNB Việt Nam, Hà Nội Miller.K (2014), The Effectiveness Internal Auditing has to Help Improving Companies, Honors Theses 2436 https://scholarworks.wmich.edu/honors_theses/2436 10 Nguyễn Thị Hồng Thúy (2010), Tổ chức KTNB tập đoàn Kinh tế Việt Nam, Luận án tiến sỹ Kinh tế, trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 11 Phan Trung Kiên (2014), Đo lường việc thực chức kiểm toán nội doanh nghiệp: Nghiên cứu kiểm tốn nội tổng cơng ty xây dựng Việt Nam, Tạp chí Kinh tế & phát triển, số 204, tháng 7/2014 12 Rezaee, Z , Riley, R (2010), Financial Statement Fraud: Prevention and Detection, Second Sè 149 + 150/2021 edition, Second edition, John Wiley & Sons, Inc., New Jersey 13 Trần Thị Lan Hương (2020), Tổ chức kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 14 Trần Văn Hồng (2020), Vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Kiểm toán Nhà nước 15 Trần Thị Hồng Mai (2009), Đánh giá rủi ro kiểm toán nội giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động, Tạp chí Kiểm tốn, số 8, Tr.17-19 16 Sarrens.G (2009), Internal auditing research: Where are we going?, International Journal of Auditing 13(1), DOI: 10.1111/j.10991123.2008.00387.x 17 Vũ Thùy Linh (2014), Hoàn thiện tổ chức máy quy trình kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Việt nam, Luận án Tiến sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 18 Yu Tzu.C.,Hanchung C.,Rainbow K.C, and Wuchun C.,(2019), The impact of internal audit attributes on effectiveness of internal control over operations and compliance, Journal of comtemporary Accounting and Economics, 15,pp.10-19 Summary The approach of audit in general as well as Internal Audit (IA) in particular has gradually changed from a systematic approach, compliance to a risk-based audit to add value and effectiveness results for enterprise Through the risk-based audit approach, IA is always considered the "eye and eye" of enterprise management, helping the executive managers to better control operations and risk management (RM), thus, it also improves reputation, brand, increases the confidence of shareholders, investors, partners and authorities about the governance system of the organization Therefore, the purpose of this study is to evaluate the applicability of the risk-based audit approach in IA in the real estate firms in Vietnam and suggest some appropriate recommendations to encourage and guide the application of risk-based audit approach in IA khoa học thương mại ? 103 ... dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ; phương pháp, rủi ro, doanh nghiệp kinh doanh bất động sản JEL Classifications: M40, M42, M49 Giới thiệu Kiểm toán nội. .. -Specific Training Program 10 Vũ Thị Kim Anh - Phương pháp tiếp cận kiểm toán nội dựa rủi ro doanh nghiệp: nghiên cứu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Việt Nam Mã số: 149+150.2DEco.21 Risk-Based... tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro KTNB Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro, địi hỏi KTVNB trước hết phải hiểu rõ DN môi trường kinh doanh nó, cách quản trị rủi ro xác định vị rủi ro mức rủi ro