Triển khai Luật Kế toán năm 2015 ngày 22/1/2019, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 05/2019/NĐ-CP quy định về kiểm toán nội bộ, trong đó quy định rõ về hoạt động kiểm toán nội bộ tại các đơn vị sự nghiệp công lập. Bài viết trao đổi về những nội dung mới liên quan đến công tác kiểm toán nội bộ tại các đơn vị sự nghiệp công lập chính thức có hiệu lực từ ngày 1/4/2019.
TÀI CHÍNH - Tháng 03/2019 CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP ThS NGUYỄN HỒNG GIANG - Đại học Kinh tế Kỹ thuật Cơng nghiệp * Cơng tác kiểm tốn nội nhiệm vụ quan trọng, góp phần phịng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro, đặc biệt ngăn ngừa hành vi gian lận, sử dụng hiệu quả, minh bạch ngân sách, tài sản nhà nước đơn vị nghiệp công lập Triển khai Luật Kế tốn năm 2015 ngày 22/1/2019, Chính phủ ban hành Nghị định số 05/2019/NĐ-CP quy định kiểm toán nội bộ, quy định rõ hoạt động kiểm toán nội đơn vị nghiệp công lập Bài viết trao đổi nội dung liên quan đến cơng tác kiểm tốn nội đơn vị nghiệp cơng lập thức có hiệu lực từ ngày 1/4/2019 Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ, đơn vị nghiệp công lập, ngân sách, tài sản nhà nước INTERNAL AUDIT IN PUBLIC NON-BUSINESS UNITS Nguyen Hoang Giang - University of Economics – Technology for Industries Internal audit is one of the most important tasks, contributing to timely preventing, detecting and handling risks, especially preventing fraudulent acts, thereby helping use state budget and assets of public administrative and non-business units effectively, transparently Implementing the Accounting Law 2015 of the National Assembly, on January 22nd, 2019, the Government issued Decree No.05/2019/ND-CP regulating internal auditing, which clearly regulates internal audit at public administrative and non-business units The paper discusses new contents related to internal audit activities at public service units that take effect from April 1, 2019 Keywords: Internal audit, public non-business units, budget and state assets Ngày nhận bài: 11/2/2019 Ngày hoàn thiện biên tập: 28/2/2019 Ngày duyệt đăng: 7/3/2019 Yêu cầu kiểm toán nội đơn vị nghiệp công lập Nghị số 19-NQ/TW ngày 25/10/2017, Ban Chấp hành Trung ương Đảng (khóa XII) đánh giá, bên cạnh kết tích cực, đơn vị *Email: nhgiang@uneti.edu.vn nghiệp cơng lập (SNCL) nhiều tồn tại, yếu kém, chưa phát huy hết vai trò, vị tiềm cho phát triển kinh tế - xã hội Theo đó, công tác đổi hệ thống tổ chức đơn vị SNCL chậm Hệ thống tổ chức đơn vị nghiệp cồng kềnh, manh mún, phân tán, chồng chéo; Quản trị nội yếu kém, chất lượng, hiệu dịch vụ thấp Công tác tra, kiểm tra, kiểm toán, giám sát xử lý sai phạm hoạt động đơn vị SNCL bất cập… Theo phản ánh báo chí, thời gian qua xảy số vụ việc sai phạm quản lý tài đơn vị nghiệp, nguyên nhân chủ yếu quản trị nội yếu Tại Kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XIV, năm 2017, Kiểm tốn Nhà nước cơng bố loạt sai phạm việc mua sắm thiết bị y tế địa phương, bệnh viện tuyến Trung ương như: Cùng vật tư, hoá chất nơi giá, hàng loạt thiết bị đầu tư chưa đưa vào sử dụng đưa vào sử dụng hỏng Thực tế địi hỏi phải áp dụng hệ thống kiểm soát nội cần phải tiến hành kiểm toán nội đơn vị SNCL… Theo nhận định kiểm toán nội đơn vị SNCL dần trở thành công cụ hữu hiệu giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý đơn vị nghiệp nói riêng quản lý nhà nước nói chung Thông qua công cụ này, thủ trưởng đơn vị nghiệp kiểm sốt tốt tình hình tài chính; nhà hoạch định sách nắm lỗ hổng quản lý để đưa công cụ quản lý phù hợp với loại hình đơn vị, loại rủi ro… 57 KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Trước thực trạng hiểu vận dụng kiểm tốn nội mờ nhạt nay, việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, ngành, quan thuộc Chính phủ nói chung đơn vị SNCL nói riêng quan trọng, góp phần phịng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro, cơng khai minh bạch hóa thơng tin hệ thống quản lý nhà nước Theo Điều 39 Luật Kế toán năm 2015, kiểm toán nội việc kiểm tra, đánh giá, giám sát tính đầy đủ, thích hợp hữu hiệu kiểm sốt nội (tức việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế toán chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề ra) Kiểm toán nội có nhiệm vụ sau: Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt; Kiểm tra việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý, việc tuân thủ pháp luật, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định lãnh đạo đơn vị kế toán; Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản đơn vị; Đề xuất giải pháp cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành hoạt động đơn vị kế toán Theo Luật Kế tốn năm 2015, Chính phủ có trách nhiệm quy định chi tiết kiểm toán nội bộ, có cơng tác kiểm tốn nội đơn vị nghiệp Triển khai Luật Kế tốn năm 2015, ngày 22/1/2019, Chính phủ ban hành Nghị định số 05/2019/NĐ-CP quy định kiểm toán nội bộ, có quy định cụ thể hoạt động kiểm toán nội đơn vị SNCL Theo đó, đơn vị SNCL tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư, đơn vị SNCL tự đảm bảo chi thường xuyên: có tổng quỹ tiền lương, phụ cấp khoản đóng góp theo lương số người lao động có (bao gồm: số biên chế có mặt, lao động hợp đồng theo Nghị định số 68/2000/ NĐ-CP ngày 17/11/2000 Chính phủ lao động hợp đồng chuyên môn khác) năm từ 20 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ STT Mục tiêu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết lập vận hành cách phù hợp nhằm phòng ngừa, phát hiện, xử lý rủi ro đơn vị Các quy trình quản trị quy trình quản lý rủi ro đơn vị đảm bảo tính hiệu có hiệu suất cao Các mục tiêu hoạt động mục tiêu chiến lược, kế hoạch nhiệm vụ công tác mà đơn vị đạt Nguồn: Nghị định số 05/2019/NĐ-CP 58 tỷ đồng trở lên, sử dụng từ 200 người lao động trở lên phải thực cơng tác kiểm tốn nội Thủ trưởng đơn vị SNCL có thẩm quyền ban hành Quy chế kiểm toán nội đơn vị SNCL Quy chế kiểm toán nội bộ, gồm: Mục tiêu, phạm vi hoạt động, vị trí, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm phận kiểm toán nội đơn vị mối quan hệ với phận khác; đó, có u cầu tính độc lập, khách quan, nguyên tắc bản, yêu cầu trình độ chun mơn, việc đảm bảo chất lượng kiểm toán nội nội dung có liên quan khác Trên sở quy định Nghị định số 05/2019/NĐ-CP, đơn vị SNCL phải xây dựng Quy chế quy trình kiểm tốn nội phù hợp với đặc thù hoạt động đơn vị Đơn vị khuyến khích áp dụng thơng lệ quốc tế kiểm tốn nội khơng có mâu thuẫn với quy định Nghị định số 05/2019/NĐ-CP văn quy phạm pháp luật khác Kiểm tốn nội đơn vị nghiệp cơng lập dần trở thành công cụ hữu hiệu giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý đơn vị nghiệp nói riêng quản lý nhà nước nói chung Thơng qua cơng cụ này, thủ trưởng đơn vị nghiệp kiểm sốt tốt tình hình tài chính; nhà hoạch định sách nắm lỗ hổng quản lý để đưa công cụ quản lý phù hợp với loại hình đơn vị, loại rủi ro… Kế hoạch kiểm toán nội hàng năm Căn mục tiêu, sách, quy mơ, mức độ rủi ro hoạt động nguồn lực có, phận kiểm tốn nội đơn vị SNCLcó trách nhiệm xây dựng kế hoạch kiểm tốn nội hàng năm Kế hoạch kiểm toán phải bao gồm phạm vi kiểm toán, đối tượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán, thời gian kiểm toán việc phân bổ nguồn lực Kế hoạch kiểm toán nội hàng năm đơn vị phải đáp ứng yêu cầu sau: Thứ nhất, định hướng theo mức độ rủi ro: Những nghiệp vụ/bộ phận điều hành, tác nghiệp có rủi ro cao phải kiểm tốn năm lần Thứ hai, phải dự phòng quỹ thời gian đủ để thực kiểm toán đột xuất có yêu cầu, có thông tin dấu hiệu sai phạm, dấu hiệu rủi ro cao đối tượng kiểm toán Kế hoạch kiểm toán nội hàng năm đơn vị điều chỉnh có thay đổi quy mô hoạt động, diễn biến rủi ro hay nguồn lực có TÀI CHÍNH - Tháng 03/2019 Thủ trưởng đơn vị SNCL có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán nội cho năm phải gửi cho thủ trưởng đơn vị SNCL Đơn vị tổ chức thực kế hoạch kiểm toán nội hàng năm kiểm toán đột xuất theo quy định Phạm vi, chu kỳ phương pháp kiểm tốn, quy trình kiểm tốn phải đảm bảo kết kiểm toán phản ánh thực trạng nội dung kiểm toán Báo cáo kiểm tốn đơn vị nghiệp cơng lập Báo cáo kiểm toán nội đơn vị SNCL phải lập kịp thời, hoàn thành gửi cho thủ trưởng đơn vị SNCL Báo cáo kiểm toán phải trình bày rõ: Nội dung kiểm tốn, phạm vi kiểm toán; đánh giá, kết luận nội dung kiểm toán sở đưa ý kiến này; yếu kém, tồn tại, sai sót, vi phạm, kiến nghị biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót xử lý vi phạm; đề xuất biện pháp hợp lý hóa, cải tiến quy trình nghiệp vụ; hồn thiện sách quản lý rủi ro, cấu tổ chức đơn vị (nếu có) Báo cáo kiểm tốn phải có ý kiến ban lãnh đạo phận/đơn vị kiểm toán Trong trường hợp phận/đơn vị kiểm tốn khơng thống với kết kiểm toán, báo cáo kiểm toán nội cần nêu rõ ý kiến không thống phận/ đơn vị kiểm toán lý Trường hợp th thực kiểm tốn nội bộ, báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký người đại diện theo pháp luật người ủy quyền đóng dấu (nếu có) đơn vị cung cấp dịch vụ Đối với báo cáo kiểm toán hàng năm, phải có chữ ký người phụ trách kiểm tốn nội Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, người phụ trách kiểm tốn nội phải gửi báo cáo kiểm toán hàng năm báo cáo tổng hợp kết thực kế hoạch kiểm toán nội năm trước cho thủ trưởng đơn vị SNCL Báo cáo kiểm toán hàng năm phải nêu rõ: Kế hoạch kiểm toán đề ra; cơng việc kiểm tốn thực hiện; tồn tại, sai phạm lớn phát hiện; biện pháp mà kiểm toán nội kiến nghị; đánh giá hệ thống kiểm soát nội liên quan đến hoạt động kiểm tốn đề xuất nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ; tình hình thực biện pháp, kiến nghị, đề xuất kiểm toán nội Báo cáo kiểm toán hồ sơ, tài liệu kiểm toán phải lưu trữ đơn vị theo quy định pháp luật lưu trữ Đối với báo cáo đột xuất, phận kiểm toán nội báo cáo đột xuất trường hợp sau: Thứ nhất, phát sai phạm nghiêm trọng nhận thấy nguy rủi ro cao ảnh hưởng xấu đến hoạt động đơn vị, phận kiểm toán nội đơn vị phải báo cáo cho thủ trưởng đơn vị SNCL Thứ hai, thông báo kịp thời cho người đứng đầu phận/đơn vị kiểm toán tồn nêu báo cáo kiểm tốn khơng sửa chữa khắc phục kịp thời Thứ ba, sau thông báo cho người đứng đầu phận/đơn vị kiểm toán theo quy định, tồn chưa sửa chữa khắc phục, phải báo cáo kịp thời văn cho thủ trưởng đơn vị SNCL Trong q trình kiểm tốn, người phụ trách kiểm toán nội đơn vị SNCL trực thuộc bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương tham vấn xin ý kiến chuyên môn người phụ trách kiểm toán nội bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đơn vị phải tiến hành đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội đơn vị Đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội việc tự đánh giá lại hoạt động kiểm toán nội vào cuối kiểm toán việc tự đánh giá lại hàng năm tổng thể hoạt động kiểm toán nội phận kiểm tốn nội thực nhằm đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội Kết đánh giá nội hàng năm phải báo cáo cho thủ trưởng đơn vị nghiệp SNCL Để thuận lợi hiệu cơng tác kiểm tốn nội bộ, đơn vị SNCL th tổ chức bên ngồi có chun mơn đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán nội Theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP, thủ trưởng đơn vị SNCL có trách nhiệm ban hành quy chế kiểm tốn nội đơn vị; Tạo điều kiện thuận lợi để đảm bảo phận kiểm toán nội thực đầy đủ quyền hạn nhiệm vụ theo quy định; Quyết định việc thực kiến nghị kiểm tốn nội bộ; Có biện pháp xử lý kịp thời có kiến nghị, đề xuất kiểm toán nội bộ; Các trách nhiệm khác kiểm toán nội theo quy định pháp luật… Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2015), Luật Kế toán số 88/2015/QH13; Chính phủ (2019), Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/1/2019 quy định kiểm toán nội bộ; Bộ Tài (2017), Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp; Kiểm toán nội trường đại học công lập bối cảnh thực chế tự chủ tài chính: lợi ích rào cản; Bùi Tư (2018), Xây dựng hệ thống kiểm soát nội cho đơn vị nghiệp: Ngăn ngừa hiệu hành vi gian lận tài chính, Thời báo Tài Việt Nam 59 ... phương pháp kiểm toán, quy trình kiểm tốn phải đảm bảo kết kiểm toán phản ánh thực trạng nội dung kiểm toán Báo cáo kiểm toán đơn vị nghiệp cơng lập Báo cáo kiểm tốn nội đơn vị SNCL phải lập kịp... Đơn vị phải tiến hành đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội đơn vị Đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội việc tự đánh giá lại hoạt động kiểm toán nội. .. phận kiểm tốn nội đơn vị SNCLcó trách nhiệm xây dựng kế hoạch kiểm toán nội hàng năm Kế hoạch kiểm toán phải bao gồm phạm vi kiểm toán, đối tượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán, thời gian kiểm toán