Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava) thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐẠIHỌC HỌCVIỆN QUỐC GIA HÀ NỘI NGÂN HÀNG   TRƯỜNG ĐẠI - HỌC KHOA HỌC TỰ NHIÊN KHOA SƯ PHẠM  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: Giảng viên hướng dẫn : Th.s NGUYỄN THÀNH TRUNG Sinh viên thực : ĐẶNG THẾ TÀI Lớp : KTDNC – K12 : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Khoa Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực : Lớp HÀ NỘI - 2013 : BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐẠIHỌC HỌCVIỆN QUỐC GIA HÀ NỘI NGÂN HÀNG   TRƯỜNG ĐẠI - HỌC KHOA HỌC TỰ NHIÊN KHOA SƯ PHẠM  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: Giảng viên hướng dẫn : Th.s NGUYỄN THÀNH TRUNG Sinh viên thực : ĐẶNG THẾ TÀI : KTDNC – K12 : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Lớp Khoa Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực : Lớp HÀ NỘI - 2013 : KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nơi, ngày 20 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Đặng Thế Tài ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho 1.1.2 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.1.3 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 1.1.4 Kiểm soát nội hàng tồn kho 1.2 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN 31 2.1 Giới thiệu AVA 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức Công ty AVA 34 2.1.4 Các dịch vụ Công ty AVA cung cấp 37 2.1.5 Khách hàng Công ty 39 2.1.6 Quy trình chung Kiểm tốn Báo cáo tài Công ty AVA 41 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực 46 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 46 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 48 2.2.3 Thực kiểm toán 58 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 78 ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 2.3 Nhận xét cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho AVA 79 2.3.1 Ưu điểm 79 2.3.2 Nhược điểm 79 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN 83 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 83 3.1.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xu 83 3.1.2 Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn Kế Toán Kiểm Toán Việt Nam 84 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài AVA thực 84 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 84 3.2.2 Thực kiểm toán 85 3.2.3 Kết thúc kiểm toán 88 3.3 Kiến nghị với bên liên quan 88 3.3.1 Đối với quan nhà nước 88 3.3.2 Đối với hội nghề nghiệp 89 KẾT LUẬN 90 ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết đầy đủ Viết tắt AVA Cơng ty TNHH Tư Vấn Kế Tốn Kiểm Tốn Việt Nam BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc DN Doanh nghiệp FIFO Nhập trước xuất trước HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV KH Kiểm toán viên Khách hàng LIFO Nhập sau xuất trước NVL Nguyên vật liệu TNHH TK NVL Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Nguyên vật liệu ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Nội dung Trang Sơ đồ 1.1 Các giai đoạn kiểm toán BCTC 13 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty AVA 35 Sơ đồ 2.2 Tổ chức nhóm kiểm tốn cơng ty AVA 41 Sơ đồ 2.3 Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn cơng ty AVA 42 ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Nội dung Trang Bảng 1.1 Cơ sở dẫn liệu Hàng tồn kho 17 Bảng 1.2 Thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho 27 Bảng 2.1 Cơ cấu doanh thu theo dịch vụ 38 Bảng 2.2 Cơ cấu doanh thu theo đối tượng khách hàng 40 Bảng 2.3 Bố trí nhân nhóm kiểm tốn 42 Bảng 2.4 Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động” 50 Bảng 2.5 Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động” 51 Bảng 2.6 Trích GTLV A710 “Xác định mức trọng yếu” 55 Bảng 2.7 Trích GTLV D530 “Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho” 56 Bảng 2.8 Trích GTLV C310 “Kiểm tra hệ thống KSNB HTK” 59 Bảng 2.9 Trích GTLV D536 “Tổng hợp biến động HTK kỳ” 62 Bảng 2.10 Trích GTLV D540/3-2 “Phân tích đối ứng TK Cơng cụ dụng cụ” 64 Bảng 2.11 Trích GTLV D540/3-3 “Phân tích đối ứng TK Hàng hóa” 65 Bảng 2.12 Trích GTLV D541 “Kiểm tra nghiệp vụ xuất Cơng cụ, dụng cụ” 66 Bảng 2.13 Trích GTLV D542 “Kiểm tra nghiệp vụ nhập hàng tồn kho” 67 Bảng 2.14 Trích GTLV D543 “Kiểm tra nghiệp vụ xuất hàng hóa” 69 Bảng 2.15 Trích GTLV D544 “Kiểm tra nghiệp vụ tính giá xuất HTK” 71 Bảng 2.16 Trích GTLV D545 “Kiểm tra việc trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá HTK” 73 Bảng 2.17 Trích GTLV D546 “Kiểm tra tính chia cắt niên độ” 76 Bảng 2.18 Trích GTLV D530 “Hàng tồn kho” 78 ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI MỞ ĐẦU Sự phát triển kinh tế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường tạo bước phát triển dịch vụ tài chính, đặc biệt dịch vụ kiểm tốn, kế tốn, tư vấn…Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời cơng ty kiểm tốn độc lập song kiểm tốn nhanh chóng chứng tỏ vai trị đặc biệt quan trọng việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lý, lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung Hơn hết, hoạt động kiểm tốn góp phần nâng cao lực hiệu quản lý, từ đóng góp vào phát triển lâu dài doanh nghiệp Nhận thức điều đó, Nhà nước ngày quan tâm nhiều đến lĩnh vực kiểm toán việc tiếp thu học tập từ nước phát triển nhằm ngày hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán kế toán định điều luật khác có liên quan…Bên cạnh Nhà nước tạo điều kiện cho hàng loạt Cơng ty kiểm tốn độc lập đời để đáp ứng nhu cầu thực tế Điều đặt u cầu cho cơng ty kiểm tốn độc lập ln thường xun đổi mới, hồn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC hồn thiện chất lượng kiểm toán khoản mục chu trình, có khoản mục Hàng tồn kho Khoản mục Hàng tồn kho liên quan nhiều đến tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng với trình thực tập tiếp xúc với thực tế kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam, em chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực hiện” Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam thực đơn vị khách hàng Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho khách hàng Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực hiện, từ rút nhận xét ưu điểm hạn chế, đồng thời đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung khóa luận tốt nghiệp gồm ba chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng Ty TNHH Tư Vấn Kế Toán Và Kiểm Toán Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng Ty TNHH Tư Vấn Kế Toán Và Kiểm Toán Việt Nam (AVA) thực Do trình độ, thời gian kinh nghiệm có hạn viết em khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong đóng góp ý kiến thầy anh chị bạn để viết hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo Th.s Nguyễn Thành Trung tận tình hướng dẫn em q trình thực tập thực khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, anh chị Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập cơng ty hồn thành khóa luận tốt nghiệp ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 12/28/2012 IR1112030 12/29/2012 IR1112041 12/30/2012 IR1112042 Công Nghệ Mới Cty CP Hố chất Cơng Nghệ Mới Cơng ty TNHH kho vận Danko Goshu Kohsan Co.,Ltd 77 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 1112211PHOT Nhập hàng Vietchemtech/ Stock in goods for 1112217PHOT [Chi phí Forwarder] Nhập hàng P.N.V Polytech/ for 1111238PHOP Nhập giấy in liệu/ Import goods from GKCT 3311 5,100,000 28/12/2012 Ok 3311 15,968 29/12/2012 Ok 3311 5,415,280 30/12/2012 Ok Nhận xét KTV: Khơng có hàng nhập kho khơng đảm bảo tính chia cắt niên độ Giải thích bảng tính: KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ từ sổ chi tiết TK hàng tồn kho sau đối chiếu ngày tháng nghiệp vụ chọn mẫu với ngày chứng từ mua hàng: phiếu nhập kho, biên bàn giao, hóa đơn.=>Hàng tồn kho ghi nhận kỳ hay khơng ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 78 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Bước 6: KTV kiểm tra tính trình bày BCTC khoản mục HTK thấy HTK phân loại đắn TM BCTC Tổng hợp lại công việc thực cho phần hành hàng tồn kho, KTV thấy đơn vị khơng có sai phạm trọng yếu khoản mục Hàng tồn kho nên kết luận Khoản mục Hàng tồn kho trình bày trung thực hợp lý khái cạnh trọng yếu 2.2.4 Kết thúc kiểm tốn Trong bước này, Cơng ty AVA thực kiểm tốn Cơng ty khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành xem xét lại tồn giấy tờ làm việc KTV, đánh giá chất lượng chứng kiểm toán thu thập Đồng thời, xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay khơng? Tiếp KTV phải thu thập thư giải trình BGĐ lập tổng hợp kết kiểm toán Kết kiểm toán HTK tổng hợp lại GTLV sau Bảng 2.18: Trích GTLV D530 “Hàng tồn kho” lưu vào mục D File Hồ sơ Kiểm toán D530 Tên Ngày Người thực ĐVC 15/03/2013 Tên khách hàng: Công ty ABC Người sốt xét NBT 17/03/2013 Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Người soát xét Nội dung: HÀNG TỒN KHO D.KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt Khoản mục Hàng tồn kho trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 79 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 2.3 Nhận xét công tác kiểm toán hàng tồn kho AVA 2.3.1 Ưu điểm Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán AVA thiết kế đầy đủ chi tiết bao gồm thông tin chung khách hàng, mục đích kiểm tốn, phạm vi cơng việc kiểm toán, nội dung thực kiểm toán, địa điểm thực kiểm toán, dự kiến thời gian thực hiện, việc phân chia nhân cho kiểm toán, danh sách tài liệu cần chuẩn bị cho kiểm toán… Nhờ việc lập kế hoạch kiểm toán thực kỹ lưỡng nên tạo điều kiện thuận lợi cho KTV q trình kiểm tốn Cơng ty thiết lập Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB với câu hỏi dạng Yes/No cho phép KTV dễ dàng thu thập thông tin HTKSNB khách hàng đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát hiệu xác Giai đoạn thực kiểm tốn: KTV ln bám sát chương trình kiểm tốn lập giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm từ thu thập chứng kiểm tốn thích hợp để đưa ý kiến Trong q trình thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn theo dõi việc thực công việc trợ lý Các vấn đề phát sinh thảo luận kỹ trước đưa cách giải Khi thực khoản mục có liên quan, KTV thực tham chiếu lẫn để cơng việc kiểm tốn khơng bị trùng lặp: KTV hàng tồn kho ln có đối chiếu với KTV giá vốn hàng bán, … Giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV tập đầy đủ bút toán điều chỉnh để trưởng nhóm tiến hành sốt xét KTV theo dõi kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ biến động kinh doanh khách hàng Ngồi việc phát hành Báo cáo kiểm tốn cho khách hàng, AVA đưa ý kiến đóng góp cho khách hàng giúp khách hàng nâng cao HTKSNB, cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn với khoản mục hàng tồn kho 2.3.2 Nhược điểm Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 80 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Thu thập thông tin tìm hiểu HTKSNB: Thơng tin sở khách hàng chưa thu thập cách khách quan bị giới hạn thời gian nên KTV thu thập thông tin thông qua vấn trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc nhân viên khách hàng Do đó, thơng tin chưa đảm bảo tính độc lập cao cịn bị động nguồn thông tin Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng mô tả chi tiết qua bảng câu hỏi song việc thực chưa thu hiệu cao câu hỏi mang tính tổng quát, áp dụng cho tất DN mà DN khác có đặc điểm riêng Mặt khác dựa bảng câu hỏi KTV phải thu thập thật kỹ từ câu trả lời ghi lưu ý cần thiết Tuy nhiên hạn chế thời gian kiểm tốn, KTV thường khơng tập trung để tìm hiểu câu trả lời cho bảng câu hỏi Riêng bảng câu hỏi dùng để tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục HTK chưa cụ thể, khiến trợ lý KTV chưa nhiều kinh nghiệm khó đạt hiệu cao thủ tục Tuy nhiên sau bước tìm hiểu thơng tin thu thập q trình kiểm tốn lưu lại hồ sơ kiểm toán, chủ yếu thể dạng giấy tờ như: điều lệ hoạt động, cấu máy quản lý….KTV không thực tóm tắt lại thơng tin nên gây nhiều khó khăn kiểm tốn KTV khác thực Khi tiến hành tìm hiểu HTKSNB KTV sử dụng bảng câu hỏi mà chưa kết hợp với sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật Việc lập chương trình kiểm tốn HTK: Chương trình kiểm tốn cho KH khác chưa có khác biệt rõ ràng Thơng thường có số kiểm tốn lớn có thay đổi chương trình kiểm tốn mẫu, cịn áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu lập sẵn cho kiểm toán khác Các thủ tục chương trình kiểm tốn HTK cịn chưa đảm bảo tính khoa học đầy đủ nên KTV thường dựa vào kinh nghiệm để thực thủ tục áp dụng theo trình tự chương trình kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm toán ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 81 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Khi tiến hành phân tích thơng tin tài chính, KTV thường tiến hành thực thủ tục phân tích xu hướng so sánh số liệu năm chủ yếu chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành Các thủ tục phân tích tỷ suất chưa trọng Ngồi ra, KTV chưa loại trừ ảnh hưởng nhân tố giá xem xét mối quan hệ với biến động nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất, mua vào tiêu thụ kỳ, kế hoạch, quy mô sản xuất kinh doanh KH năm tới tăng giảm để lý giải phần nguyên nhân biến động khách quan hay chủ quan, có hợp lý hay khơng Vì vậy, thủ tục phân tích chưa đem lại hiệu cao KTV khó nhận biết biến động bất thường, nhìn nhận phương hướng cần tập trung sâu kiểm toán Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết phải thực thủ cơng mà chưa có phần mềm hỗ trợ Thực tế tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn chúng có rủi ro cao Mặt khác, KTV kinh nghiệm kiểm toán để tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ bất thường điều hoàn toàn mang tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan KTV Trong trường hợp KH thường xuyên nguyên tắc chọn mẫu dễ bị KH nắm bắt Ngồi ra, đơi khơng chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số dư nhỏ tần suất sai sót lại tương đối lớn Khi tham gia chứng kiến kiểm kê HTK hạn chế mặt thời gian nhân nên KTV chủ yếu tập trung vào số lượng HTK mà chưa trọng chất chất lượng Đối với loại hàng hóa đặc biệt khơng có trợ giúp chun gia gây nhiều khó khăn cơng tác kiểm kê KTV Thủ tục gửi thư xác nhận cho bên thứ ba chưa giúp ích nhiều cho KTV q trình kiểm tốn Nhiều kiểm toán kết thúc KTV chưa nhận thư xác nhận bên thứ ba Giai đoạn kết thúc kiểm tốn ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 82 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Việc xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ chưa ý nhiều Các kiện ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, ảnh hưởng đến ý kiến KTV khoản mục HTK Qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán Công ty ABC số đơn vị khách hàng AVA, KTV ghi lại kết lên giấy làm việc cịn thơng tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu… không ghi chép đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu phần lớn kiểm toán bị hạn chế mặt thời gian KTV khơng có điều kiện để ghi chép tất cơng việc thực hiện.Trong trường hợp có tình phức tạp cách ghi chép tỏ khơng hiệu quả, khiến cho người thực cơng việc sốt xét khó khăn việc nắm bắt vấn đề, khó đưa định yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm chứng hay quy trình thực phù hợp với tình chưa ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 83 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 3.1.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xu Hiện nay, kinh tế giới giai đoạn khó khăn.Việt Nam nước chịu ảnh hưởng nặng nề khủng hoảng Chính vậy, nhu cầu tái cấu kinh tế trở nên cấp thiết hết Đối với tập đồn, tổng cơng ty, doanh nghiệp tính minh bạch báo cáo tài lúc quan tâm ý đến nhiều Đây nhân tố trực tiếp quan trọng giúp khẳng định làm bật vai trị kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài chiến lược tái cấu phục hồi kinh tế Do dịch vụ kiểm tốn địi hỏi phải gia tăng chất lượng số lượng cơng ty kiểm tốn thời kỳ trước Đứng trước yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán kinh tế đầy khó khăn, cơng ty kiểm tốn nước muốn có vị trí chắn thị trường kiểm toán ngày lớn mạnh đầy cạnh tranh cơng ty phải trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Các quy trình kiểm tốn ln cần phải cập nhật, hồn thiện cho phù hợp với thực tế, với chuẩn mực, quy định, văn pháp luật Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần hàng khó chứa đựng nhiều rủi ro cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện quy trình kiểm tốn để giảm thiểu rủi ro tiết kiệm chi phí đồng thời tạo uy tín với khách hàng, nâng cao lực cạnh tranh thị trường ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 84 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 3.1.2 Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn Kế Tốn Kiểm Tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thành lập năm 2007, thời gian hoạt động không dài AVA dần hồn thiện chương trình kiểm tốn để phù hợp với chế mới, từ mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức phí kiểm tốn cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị công ty thị trường kiểm tốn ngày sơi động mang tính cạnh tranh Việt Nam Chính vậy, để chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng ngày nâng cao địi hỏi Cơng ty phải không ngừng học hỏi, đúc kết kinh nghiệm từ thực tế nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn Khách hàng AVA đa dạng hoạt động nhiều lĩnh vực khác Cho dù doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại, khoản mục hàng tồn kho khoản mục đặc biệt chiếm trọng tỷ lớn báo cáo tài Do đó, kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian quan trọng kiểm toán báo cáo tài Từ thực tế kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ABC thấy quy trình kiểm tốn HTK AVA cịn nhiều mặt hạn chế cần hồn thiện Qua khía cạnh xem xét trên, hồn thiện cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung hồn thiện kiểm tốn HTK nói riêng cần thiết 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài AVA thực 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Nâng cao chất lượng thu thập thơng tin tìm hiểu HTKSNB: Để đảm bảo tính độc lập trình thu thập thơng tin ngồi việc vấn nhân viên, thành viên ban giám đốc khách hàng, KTV cần thu thập thông tin phương tiện thông tin đại chúng như: báo, đài, internet,… quan sát ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 85 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG trình hoạt động sản xuất kinh doanh để có nhìn trung thực khách quan đối tượng kiểm toán Đối với khoản mục hàng tồn kho, công ty cần xây dựng bảng câu hỏi cụ thể, chi tiết để KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội HTK khách hàng Công ty nên đưa câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội áp dụng riêng cho khách hàng cũ, khách hàng cho loại hình doanh nghiệp đặc thù Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi, KTV nên kết hợp sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật tìm hiểu HTKSNB để đạt hiệu cao Đối với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, mức độ kết hợp cịn tùy vào tính chất kiểm toán Tập trung xây dựng chương trình kiểm tốn HTK Đối với khách hàng cụ thể KTV nên xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc điểm khách hàng tiết kiệm chi phí thời gian kiểm tốn Hơn nữa, từ chương trình kiểm tốn mẫu, KTV nên xem xét xem thủ tục cần thiết thực hiện, thủ tục không cần sử dụng hay thủ tục phải bổ sung cho phù hợp với KH cụ thể, tài liệu quan trọng giúp KTV năm sau nhanh chóng nắm bắt cơng việc cần thực KH 3.2.2 Thực kiểm tốn Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích Trong kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng, việc sử dụng thủ tục phân tích cơng việc vơ quan trọng, giúp KTV xác định nội dung, phạm vi,… thủ tục kiểm toán khác cho KTV ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 86 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG nhìn tổng quát phần hành kiểm tốn Để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng q trình thực quy trình phân tích, KTV nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp, áp dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Một số thủ tục phân tích có hiệu cao áp dụng như: - So sánh số vòng luân chuyển HTK, thời gian vòng luân chuyển HTK kỳ với kỳ trước Các tiêu phản ánh tốc độ luân chuyển HTK DN nhanh hay chậm Từ đó, đánh giá rủi ro tài DN tăng hay giảm, tình hình kinh doanh có tốt khơng, khả tốn dàng khơng Cần kết hợp đối chiếu tỷ lệ với số liệu bình quân ngành, đơn vị khác quy mô theo số liệu quan thống kê Qua đánh giá khái quát mức hợp lý lượng HTK DN - So sánh tỉ lệ lãi gộp với kỳ trước với số liệu bình quân ngành Chỉ tiêu giúp KTV đánh giá hợp lý giá vốn hàng bán so với biến động doanh thu khả sai sót liên quan tới HTK cuối kỳ DN Bên cạnh việc so sánh tiêu HTK năm năm trước, cần phải so sánh loại HTK thực tế với định mức dự trữ mà đơn vị xác định cho loại HTK, so sánh số liệu DN với số liệu bình quân ngành; việc so sánh tiến hành với tháng quý niên độ kiểm tốn Đồng thời, KTV cần lưu ý phân tích thơng tin phi tài Bởi lẽ, phân tích thơng tin phi tài KTV thấy nguyên nhân hợp lý dẫn tới biến động tiêu, sau ngoại trừ ảnh hưởng nguyên nhân biến động lại yếu cơng tác quản lý HTK DN mà KTV cần tập trung kiểm tốn Các thơng tin phi tài cần phân tích là: thay đổi cấu HTK cấu sản phẩm, thay đổi giá HTK, thay đổi quy mô SXKD năm tới, thay đổi quản lý HTK thủ tục kiểm soát, thay đổi thành viên BGĐ KH, Tuy việc tăng cường thủ tục phân tích có ảnh hưởng tới thời gian chi phí kiểm tốn KTV giúp KTV rút ngắn thời gian ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 87 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG phạm vi thực kiểm tra chi tiết Để làm điều này, KTV cần nâng cao kiến thức chuyên mơn tìm hiểu kỹ KH Nâng cao chất lượng việc chọn mẫu Để giảm bớt rủi ro trình chọn mẫu đồng thời nâng cao chất lượng kiểm tốn KTV nên thực chọn mẫu có kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu kế toán sau: - Chọn mẫu theo phần mềm - Chọn theo kinh nghiệm KTV - Chọn mẫu hệ thống - Chọn mẫu sở phân loại Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp cho KTV chọn mẫu không phụ thuộc vào ý chí chủ quan thân, nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ chọn, giảm rủi ro Sử dụng ý kiến chuyên gia Khoản mục HTK khoản mục phức tạp tính chất đa dạng, khó đánh giá loại hàng tồn kho Trong nhiều trường hợp, KTV khơng có nhiều kiến thức chun sâu mặt hàng tồn kho Vì sử dụng ý kiến chuyên gia trở nên cần thiết ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói riêng uy tín doanh nghiệp nói chung Trước kiểm tốn, đánh giá khách hàng, cơng ty nên cân nhắc đến tính phức tạp khoản mục xem có cần sử dụng ý kiến chuyên gia để đưa giá phí phù hợp Bản thân cơng ty kiểm tốn nên có hợp tác lâu dài với chuyên gia nhiều lĩnh vực để tạo chủ động gặp khó khăn việc đánh giá loại HTK để có mức phí ưu đãi Nâng cao kiểm soát việc gửi nhận thư xác nhận Cơng ty cần tăng cường kiểm sốt với trình gửi thư xác nhận để đảm bảo thu thập chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao việc đưa ý kiến kiểm tốn Cơng ty nên thực việc xác nhận số phát sinh lớn khơng có đầy đủ chứng từ… mức độ rủi ro phát sinh lớn, làm ảnh hưởng mang tính trọng yếu đến số dư hàng tồn kho ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 88 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BCTC Công ty cần hạn chế tối đa việc không thu hồi kịp thư xác nhận mà nguyên nhân giới hạn thời gian phát hành BCKT cho đơn vị trực thuộc 3.2.3 Kết thúc kiểm tốn KTV nên trọng tìm hiểu vấn đề phát sinh liên quan đến khách hàng kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng đến khoản mục HTK để đánh giá kiện cách thận trọng Giấy tờ làm việc q trình kiểm tốn phần hành HTK phải tập hợp đầy đủ kịp thời cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm sốt xét tồn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn Cơng việc cần thực q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết khác 3.3 Kiến nghị với bên liên quan 3.3.1 Đối với quan nhà nước Kiểm toán xuất phát triển nước ta gần 20 năm với số lượng cơng ty kiểm tốn khơng ngừng gia tăng Mặc dù, có nhiều văn quy định, hướng dẫn hoạt động kiểm toán ban hành như: 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán, nghị định thực thi hướng dẫn, Luật kiểm tốn độc lập góp phần hỗ trợ, định hướng cơng tác kiểm tốn vào khn khổ pháp lý; tồn nhiều văn hướng dẫn chồng chéo, gây khó hiểu người đọc Vì thế, Nhà nước cần xây dựng sách cho phù hợp với phát triển kinh tế thị trường, cần có thay đổi kịp thời Cụ thể: - Về việc thay đổi sách kế tốn, Nhà nước cần nghiên cứu tìm hiểu kỹ lưỡng, cần có thay đổi phù hợp, tránh tình trạng thiếu qn, chồng chéo gây khó khăn cho doanh nghiệp khó khăn cho việc theo dõi kiểm tra - Khi ban hành chế độ, chuẩn mực hay bổ sung chế độ, chuẩn mực cũ cần có thời gian cho doanh nghiệp cập nhật thơng tin, tìm hiểu làm quen với quy định ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 89 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Thường xuyên theo dõi kiểm tra hoạt động doanh nghiệp, theo dõi biến động thị trường qua thời kỳ để có biện pháp bổ sung, sửa đổi luật, sách cho phù hợp 3.3.2 Đối với hội nghề nghiệp Thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, nhân viên, đặc biệt bồi dưỡng kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật tư vấn tài chính, kế tốn, thuế Hàng năm, cần mở lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý doanh nghiệp kiểm toán cho đối tượng Giám đốc, Phó Giám đốc cơng ty kiểm tốn nhằm trang bị cho họ kiến thức bản, tác nghiệp cụ thể kỹ thuật kiểm toán kiến thức quản lý, điều hành doanh nghiệp Sớm ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kế toán, kiểm toán; ban hành hồ sơ, biểu mẫu chung quy trình thủ tục kiểm toán, mẫu hồ sơ làm việc chuẩn cho loại hình kiểm tốn, phù hợp với doanh nghiệp kiểm tốn quy mơ vừa nhỏ Sớm nghiên cứu, ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm tốn phù hợp, hướng dẫn phương pháp xác định giá phí với loại hình dịch vụ nhằm khắc phục tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, xây dựng môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh hoạt động kiểm tốn độc lập Hằng năm cần tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm doanh nghiệp kiểm toán nhằm tạo liên kết, phối hợp, quan hệ doanh nghiệp kiểm tốn, có vấn đề đặt Đồng thời tạo điều kiện cho cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm tốn vừa nhỏ có hội tiếp cận với cơng ty kiểm tốn lớn, kiểm tốn khu vực kiểm toán quốc tế để học hỏi kinh nghiệm nâng cao trình độ ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 90 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán chiếm vai trò quan trọng kinh tế nước ta Do đó, việc tăng cường nâng cao chất lượng kiểm toán điều tất yếu khách quan Hiện nay, cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung, Cơng ty kiểm tốn AVA nói riêng nỗ lực để hồn thiện quy trình kiểm tốn, mang lại thương hiệu cho mình, tìm chỗ đứng thị trường nước quốc tế Trong thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn AVA, bảo giúp đỡ tận tình anh chị công ty, em phần hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Công ty học hỏi nhiều kinh nghiệm thực tế kiến thức chuyên môn Do hạn chế thời gian kiến thức nên viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót ý kiến mà em đưa mang tính gợi mở chủ quan Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo ThS Nguyễn Thành Trung, người theo sát hướng dẫn cho em nhiều trình thực tập để em hồn thành viết Em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua! Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Đặng Thế Tài ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết kiểm toán (Chủ biên: ThS Đậu Ngọc Châu, Nhà xuất Tài Chính, 2009) Giáo trình “Kiểm tốn” (Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, Nhà xuất Lao động xã hội, 2011) Giáo trình “Kiểm toná tài chính” (Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân, 2011) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA) Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org ĐẶNG THẾ TÀI KTDNC-K12