CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Khái quát chung về hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm hàng tồn kho
1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán VAS 02 – “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho là những tài sản:
(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường
(b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh
(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng gửi đi gia công chế biến
- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm đã hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường
- Chi phí dịch vụ dở dang
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và các chi phí cần thiết khác cho việc tiêu thụ hàng hóa.
Giá hiện hành: là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập Bảng cân đối kế toán
1.1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Hàng tồn kho của doanh nghiệp có nhiều hình thái vật chất khác nhau, phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động sản xuất của họ.
Hàng tồn kho (HTK) là một yếu tố quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, có thể được mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ cho mục đích kinh doanh Đối với doanh nghiệp thương mại, HTK chủ yếu bao gồm hàng hóa được mua về và chờ bán Trong khi đó, đối với doanh nghiệp sản xuất, HTK có thể bao gồm nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ đang chờ đưa vào sản xuất, cũng như bán thành phẩm dở dang và sản phẩm hoàn thành đang chờ tiêu thụ.
Một số đặc điểm của Hàng tồn kho ảnh hưởng đến tính quan trọng của khoản mục này trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán:
Hàng tồn kho (HTK) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản lưu động của doanh nghiệp, với nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho và một lượng lớn tài khoản kế toán Việc hạch toán các nghiệp vụ này không đơn giản và dễ dẫn đến gian lận cũng như sai sót nghiêm trọng về chi phí và kết quả kinh doanh, từ đó ảnh hưởng đến độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC).
Việc tính toán và đánh giá hàng tồn kho (HTK) bị ảnh hưởng bởi nhiều nguyên tắc kế toán như giá gốc, trọng yếu, thận trọng và nhất quán, cùng với nhiều phương pháp định giá khác nhau cho từng loại HTK (mua ngoài, tự sản xuất, khi xuất kho) Xác định chất lượng, giá trị và tình trạng của HTK là một nhiệm vụ phức tạp hơn so với các tài sản khác, do nhiều khoản mục HTK khó phân loại và định giá Sự chủ quan trong quá trình này có thể dẫn đến những sai sót nghiêm trọng.
Hàng tồn kho (HTK) của doanh nghiệp thường đa dạng và được quản lý tại nhiều địa điểm khác nhau, cả bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp Việc kế toán cho HTK về mặt vật chất và giá trị trở nên phức tạp, với nguy cơ phát sinh sai phạm cao Hơn nữa, giá trị của HTK có thể giảm so với giá sổ sách do hao mòn hữu hình và vô hình, dẫn đến khả năng mất giá, hư hỏng hoặc lỗi thời.
Khoản mục hàng tồn kho có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều khoản mục khác trong quá trình kiểm toán, bao gồm khoản mục tiền, phải trả người bán, doanh thu và giá vốn Việc kiểm tra hàng tồn kho không chỉ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính mà còn tác động đến các chỉ số tài chính quan trọng khác.
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục hàng bán trong khóa luận tốt nghiệp tại 5 học viện ngân hàng, kiểm toán viên cần xem xét các khoản mục này trong mối liên hệ với những khoản mục khác Điều này đặc biệt quan trọng để phát hiện các sai sót mang tính dây chuyền và đảm bảo khả năng tham chiếu cũng như sử dụng kết quả kiểm toán một cách hiệu quả.
Do những đặc điểm nêu trên, khoản mục hàng tồn kho liên quan đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC, cụ thể:
Trên bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho nằm trong phần A “Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn”, được ghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện Số liệu này được trình bày chi tiết theo giá gốc của từng loại hàng tồn kho và tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD), chỉ tiêu giá vốn hàng bán đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến các chỉ tiêu lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận kế toán trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận kế toán sau thuế và lãi cơ bản trên cổ phiếu đối với doanh nghiệp cổ phần Lợi nhuận sau thuế sẽ tác động trực tiếp đến chỉ tiêu lợi nhuận chưa phân phối trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) của doanh nghiệp.
+ Trên BCLCTT lập theo phương pháp gián tiếp, đó là chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế, chỉ tiêu tăng giảm hàng tồn kho
Trên báo cáo tài chính, thông tin đầu tiên cần chú ý là chính sách kế toán áp dụng cho hàng tồn kho Tiếp theo, các chỉ tiêu trình bày chi tiết về các loại hàng tồn kho và thông tin liên quan đến việc trích lập, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kỳ cũng rất quan trọng.
Kiểm toán hàng tồn kho là một công việc cần thiết và quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Quy trình này thường phức tạp và tốn nhiều thời gian, đóng vai trò trung tâm trong mỗi cuộc kiểm toán.
1.1.2 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
1.1.1.2 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho
Hàng tồn kho cần được theo dõi và hạch toán cả về giá trị lẫn hiện vật Kế toán hàng tồn kho phải áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết theo chủng loại, quy cách vật tư và hàng hóa tại từng địa điểm quản lý và sử dụng.
Khóa luận tốt nghiệp tại Học viện Ngân hàng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đảm bảo sự khớp đúng giữa giá trị và hiện vật của hàng tồn kho, cũng như giữa số lượng thực tế và số lượng ghi trên sổ kế toán Theo chế độ kế toán hiện hành, doanh nghiệp có ba phương pháp để hạch toán chi tiết hàng tồn kho.
Phương pháp hạch toán thẻ song song
Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Phương pháp sổ số dư
Thực tế cho thấy phương pháp thẻ song song được sử dụng phổ biến trong việc hạch toán chi tiết tại các doanh nghiệp
1.1.1.3 Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho a Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp, thường xuyên biến động và cần được quản lý hiệu quả Mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp quản lý hàng tồn kho phù hợp với loại hình kinh doanh và đặc điểm riêng của mình Theo chế độ kế toán hiện hành, có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho phổ biến là phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.
Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy cao, phục vụ cho quyết toán thuế và hỗ trợ quyết định của nhà đầu tư Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 200, mục tiêu này nhằm giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính ở các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là giúp doanh nghiệp nhận diện các sai sót trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB), từ đó nâng cao chất lượng hạch toán kế toán và quản lý kinh doanh Quy trình kiểm toán thường bao gồm ba giai đoạn chính.
Sơ đồ 1.1: Các giai đoạn của cuộc kiểm toán BCTC
Lập kế hoạch kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 14 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
1.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện khác cho KTV và công ty kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu rõ “KTV và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”
Việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ là yêu cầu của cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản cần tuân thủ để đảm bảo chất lượng và hiệu quả Kế hoạch kiểm toán hỗ trợ quá trình thực hiện, giúp công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả công việc.
1.2.1.3 Thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn, các KTV bắt đầu bước triển khai công việc kiểm toán đối với khách hàng Dựa trên quy trình kiểm toán chung và kế hoạch kiểm toán đã được lập trước đó, KTV tiến hành áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500, "Thử nghiệm kiểm soát" là quá trình kiểm tra nhằm thu thập bằng chứng về thiết kế và hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Các thử nghiệm kiểm soát tập trung vào việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu Qua đó, KTV có thể xác định phạm vi cho các thử nghiệm cơ bản Bên cạnh đó, việc thực hiện các thủ tục phân tích cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 15 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Thông qua các thủ tục phân tích, kiểm toán viên (KTV) có khả năng phát hiện những biến động bất thường ở từng khoản mục Điều này giúp KTV xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và hàng tồn kho Đồng thời, KTV cũng thực hiện kiểm tra chi tiết cho từng nghiệp vụ và số dư tài khoản.
KTV cần thực hiện kiểm tra trực tiếp toàn bộ hoặc một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư tài khoản dựa trên mẫu chọn Qua đó, KTV sẽ đánh giá mức độ chính xác cũng như tính hợp pháp, hợp lý và hợp lệ của các nghiệp vụ này.
Trong giai đoạn cuối cùng, KTV tiến hành kiểm tra các công việc trước khi phát hành báo cáo kiểm toán để đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toán được thực hiện hiệu quả và các mục tiêu kiểm toán đã đề ra được đạt được.
Mỗi ý kiến nhận xét trong kiểm toán tương ứng với một loại Báo cáo kiểm toán khác nhau Kết quả của từng cuộc kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) sẽ quyết định loại ý kiến mà Kiểm toán viên (KTV) đưa ra.
Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra khi kiểm toán viên (KTV) xác nhận rằng báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của đơn vị trên tất cả các khía cạnh quan trọng Điều này cũng đồng nghĩa với việc BCTC tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành, và mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán cùng ảnh hưởng của chúng đã được đánh giá chính xác và được nêu rõ trong phần thuyết minh của BCTC.
Ý kiến chấp nhận từng phần là một loại ý kiến của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến thông tin được kiểm toán Trong những trường hợp KTV gặp phải giới hạn thông tin, bất đồng quan điểm với nhà quản lý, hoặc có tình huống chưa rõ ràng, ý kiến này được thể hiện bằng thuật ngữ “ngoại trừ” Ý kiến này nêu rõ ảnh hưởng của các vấn đề ngoại trừ, có thể xuất phát từ việc phạm vi kiểm toán bị hạn chế hoặc sự không đồng ý với đơn vị được kiểm toán.
Khi KTV đưa ra ý kiến từ chối, điều này thường xảy ra khi hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là nghiêm trọng, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Trong những trường hợp này, KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán cần thiết Việc giới hạn phạm vi kiểm toán có thể dẫn đến những rủi ro lớn trong việc đánh giá tính chính xác của báo cáo tài chính.
Trong khóa luận tốt nghiệp tại Học viện Ngân hàng, KTV cần mô tả rõ ràng các giới hạn trong báo cáo kiểm toán Điều này là cần thiết để chỉ ra rằng nếu không có những giới hạn này, có thể sẽ cần điều chỉnh trên báo cáo tài chính (BCTC) Phần mô tả giới hạn phải được trình bày trước ý kiến của KTV trong báo cáo.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO
Giới thiệu về AVA
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Các thông tin chung về công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
- Tên công ty: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
- Tên Tiếng Anh: Vietnam Auditing and Accounting Consultancy Company Limited
- Tên viết tắt: Công ty AVA
- Trụ sở chính: Địa chỉ: Tầng 14, tòa nhà HH3, khu đô thị Mễ Trì – Mỹ Đình, thành phố Hà Nội Điện thoại: 04.38689566 - 04.38689588
Website: www.kiemtoanava.com.vn
Email: ava@kiemtoanava.com.vn
- Văn phòng đại diện tại khu vực miền Trung: Địa chỉ: 23 - Mai Hắc Đế - Thành phố Vinh, Nghệ An Điện thoại: (84-38) 3541 046 - Fax: (84-38) 3541 046
- Vốn điều lệ: 3.000.000.000 đồng (Bằng chữ: ba tỷ đồng)
AVA hiện có 86 cán bộ nhân viên chuyên nghiệp, bao gồm 15 KTV cấp Nhà nước, 6 Thẩm định viên quốc gia về giá và 3 Thạc sỹ kinh tế.
03 cán bộ, nhân viên đang học ACCA và Thạc sỹ trong nước và ngoài nước
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 32 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Công ty chúng tôi đang chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ với hơn 300 khách hàng thường xuyên, đại diện cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau trong các ngành nghề và lĩnh vực đa dạng của nền kinh tế.
2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) được thành lập vào ngày 10/10/2006, có Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp AVA hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn tài chính và Thẩm định giá, với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm, bao gồm 15 KTV cấp nhà nước, 06 Thẩm định viên quốc gia về giá và 02 Thạc sỹ chuyên ngành tài chính kế toán và kiểm toán Đội ngũ của chúng tôi cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, xác định giá trị doanh nghiệp, thẩm định giá, và tư vấn tài chính - kế toán cho nhiều tổ chức trên toàn quốc.
Sau 7 năm phát triển, Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) đã khẳng định vị thế vững chắc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Hiện tại, AVA là một trong 40 công ty kiểm toán độc lập lớn nhất tại Việt Nam, được Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán cho các đơn vị niêm yết và tổ chức phát hành chứng khoán Ngoài ra, AVA cũng nằm trong số 79 công ty thẩm định giá đủ điều kiện hoạt động thẩm định giá tại Việt Nam.
2012 theo Thông báo số 58/TB-BTC ngày 20/01/2012 của Bộ Tài chính
Trong những năm qua, AVA đã đạt được nhiều thành tựu nổi bật trong lĩnh vực Kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, được vinh danh với các giải thưởng như “Thương hiệu chứng khoán uy tín” vào năm 2009 và 2010, “Thương hiệu nổi tiếng Quốc gia 2010” và “Top 100 Doanh nghiệp Thương mại Dịch vụ tiêu biểu năm 2010”.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 33 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Công ty AVA sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, được đào tạo bài bản và có nhiều năm kinh nghiệm Chúng tôi cam kết cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ phù hợp với nhu cầu của hầu hết các doanh nghiệp, bất kể quy mô và lĩnh vực hoạt động.
Công ty AVA đạt được thành công và có đội ngũ khách hàng đông đảo nhờ vào việc coi trọng trình độ và kinh nghiệm của nhân viên.
Công ty cam kết đầu tư vào việc bồi dưỡng và đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ công nhân viên, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Cụ thể, trong năm 2012, Công ty đã thực hiện nhiều hoạt động thiết thực để cải thiện kỹ năng và hiệu suất làm việc của nhân viên.
Hoàn thiện chương trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành, đồng thời cải tiến mẫu biểu báo cáo kiểm toán và giấy tờ làm việc để áp dụng thống nhất trong toàn Công ty.
Chúng tôi thường xuyên tổ chức các lớp bồi dưỡng chuyên môn về thuế, kiểm toán, kế toán tài chính và chuẩn mực kế toán, nhằm cập nhật thông tin mới nhất cho cán bộ công nhân viên trong công ty.
- Thường xuyên kiểm tra, sát hạch trình độ nhân viên, thúc đẩy học hỏi nghiên cứu đáp ứng yêu cầu công tác của Công ty
Tổ chức kiểm tra và đánh giá quy trình nghiệp vụ trong toàn Công ty nhằm đảm bảo tuân thủ quy định của Nhà Nước, Bộ và Công ty Qua đó, xây dựng kế hoạch đào tạo và bồi dưỡng phù hợp để nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng nhu cầu khách hàng và hỗ trợ tiến trình hội nhập quốc tế.
Công ty thường xuyên tiến hành kiểm tra định kỳ hồ sơ làm việc của cả công ty và các chi nhánh, nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
- Khuyến khích và tạo điều kiện cho cán bộ đi học thêm chuyên môn (học văn bằng 2 và cao học)
- Tổ chức cho đoàn cán bộ đi nghiên cứu khảo sát tại nước ngoài để học hỏi kinh nghiệm
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 34 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Chúng tôi hỗ trợ cơ quan Kiểm toán Nhà Nước trong việc thực hiện chương trình đào tạo nghiệp vụ chuyên sâu về quy trình kiểm toán hoạt động và quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Khách hàng của công ty bao gồm các doanh nghiệp thương mại, dịch vụ và sản xuất với vốn đầu tư trong nước, cũng như các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Đối tượng khách hàng của công ty khá đa dạng và rộng rãi.
Công ty cam kết đặt chất lượng lên hàng đầu trong chiến lược kinh doanh, ưu tiên uy tín và chuẩn mực nghề nghiệp Tất cả hoạt động đều tuân thủ nguyên tắc cam kết chất lượng với khách hàng, đồng thời tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận.
Thực trạng quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
2.2.1.1 Gửi thư chào hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng lâu năm của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) AVA đã thực hiện kiểm toán cho ABC từ niên độ kế toán năm 2010 và không có bất kỳ mâu thuẫn nào trong các cuộc kiểm toán trước đây.
Sau khi hoàn tất kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý cho Công ty ABC cho kỳ kế toán năm 2011, Công ty AVA đã bày tỏ mong muốn tiếp tục thực hiện kiểm toán cho năm tới, và Công ty ABC đã đồng ý Dựa trên nhu cầu của Công ty ABC cùng với các thỏa thuận giữa hai bên về giá phí, phạm vi và mục tiêu kiểm toán, hai bên đã ký hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2012 (Hợp đồng số 1259/HĐKT/TC/NV8).
2.2.1.2 Bố trí nhân sự của nhóm kiểm toán
Dựa trên bảng tổng hợp các hợp đồng đã ký kết, đặc điểm chung của khách hàng, cùng với số lượng và chất lượng của KTV và trợ lý kiểm toán, các chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc sẽ lập kế hoạch bố trí nhân sự và thời gian dự kiến cho các cuộc kiểm toán.
Sau đây là bảng bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán tại công ty ABC
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 48 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bảng 2.3: Bố trí nhân sự kiểm toán được lưu ở đầu File Hồ sơ kiểm toán
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT
Viet Nam auditing and accounting consultancy company (AVA)
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: Bố trí nhân sự kiểm toán tại Công ty ABC
1 Ông Nguyễn Bảo Trung – Thành viên Ban giám đốc phụ trách
2 Ông Đặng Việt Cường – KTV chính
3 Ông Đỗ Cao Kiên – KTV
4 Ông Đặng Thế Tài – Trợ lý kiểm toán
5 Ông Phạm Quang Hiệu – Trợ lý kiểm toán
Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán: từ ngày 15/03/2013 đến 17/03/2013
(Trưởng nhóm kiểm toán chủ động liên hệ với khách hàng để có kế hoạch làm việc cụ thể, đảm bảo đúng kế hoạch đã dự kiến)
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) bằng cách thu thập thông tin cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán cho HTK.
Kế hoạch kiểm toán cho một công ty khách hàng của AVA sẽ được xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán chung đã có Tuy nhiên, KTV có thể điều chỉnh khối lượng công việc cần thực hiện tùy theo tình hình thực tế của công ty khách hàng.
Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm 2012 của công ty ABC, kiểm toán viên đã thu thập một số thông tin quan trọng để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 49 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
2.2.1.4 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC
Để thu thập thông tin cần thiết về công ty ABC, cần chú ý đến các khía cạnh như tình hình hoạt động kinh doanh chủ yếu, sở hữu và các bên liên quan, cấu trúc tổ chức, những thay đổi lớn về quy mô hoạt động, cũng như các chính sách kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng.
Để thực hiện kiểm toán cho khách hàng cũ, AVA đã có sẵn thông tin trong Hồ sơ kiểm toán chung, vì vậy KTV chỉ cần thu thập thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán như chia, tách, sáp nhập, thay đổi loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh và cơ cấu nhân sự thông qua phỏng vấn BGĐ và nhân viên Để hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của công ty ABC, KTV đã yêu cầu công ty cung cấp báo cáo tài chính năm 2011 (đã được kiểm toán), 2012 và giấy phép đăng ký kinh doanh để điền thông tin vào tờ "Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động".
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 50 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bảng 2.4: Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động” được lưu vào chỉ mục A trong File Hồ sơ Kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI
Người thực hiện ĐVC 15/03/2013 Người soát xét 1 NBT 17/03/2013 Người soát xét 2
Việc thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng để nhận diện và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch cũng như thông lệ kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định những rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, bao gồm cả gian lận và nhầm lẫn.
2.1 Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu
Công ty ABC là Công ty TNHH
Công ty TNHH ABC thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số
12043000015 Ủy ban Nhân dân tỉnh Hòa Bình cấp ngày 17 tháng 03 năm 1999
Vốn điều lệ của công ty : 28.000.000.000 VNĐ
Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh các loại hóa chất dùng trong công nghiệp
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–
BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và Thông tư số 244/2009/TT–BTC ngày
31/12/2009 của Bộ Tài Chính về hướng dẫn, bổ sung chế độ kế toán Doanh nghiệp
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 51 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
2.2.1.5 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
Để đánh giá "tính pháp lý" của khách hàng trong mối quan hệ với nhà nước, các đối tác và nội bộ doanh nghiệp, cần thu thập các thông tin sau: giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban giám đốc, cùng với các hợp đồng bán hàng và cam kết quan trọng liên quan đến khoản phải thu khách hàng.
Để thực hiện công việc, kế toán công ty ABC cần cung cấp các tài liệu liên quan Sau đó, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành nghiên cứu các tài liệu này và lưu trữ chúng trong Hồ sơ kiểm toán.
Bảng 2.5: Trích GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động” được lưu vào chỉ mục A trong File Hồ sơ Kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI
Người thực hiện ĐVC 15/03/2013 Người soát xét 1 NBT 17/03/2013 Người soát xét 2
2.1 Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu
- Quan hệ với cơ quan nhà nước: Thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước
Quan hệ với khách hàng của công ty được đánh giá cao, với các hợp đồng thương mại đảm bảo tính hợp pháp và hợp lệ Công ty đã cam kết cung cấp hàng hóa và thực hiện thanh toán đúng hạn, đồng thời quy định rõ ràng hình thức phạt nếu vi phạm cam kết Đặc biệt, trong năm 2012, công ty không gặp phải bất kỳ hình phạt nào liên quan đến vấn đề này.
Quan hệ nội bộ công ty được xây dựng trên nền tảng phân cấp và phân quyền rõ ràng, đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với người lao động Trong năm 2012, công ty đã duy trì một môi trường làm việc hòa bình khi không xảy ra bất kỳ tranh chấp nào giữa công ty và người lao động.
Nhận xét của KTV: Công ty ABC thực hiện nghĩa vụ pháp lý tốt
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 52 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
2.2.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán
Nội dung công việc bao gồm việc nghiên cứu cơ cấu kiểm soát nội bộ liên quan đến hàng tồn kho tại Công ty ABC, tập trung vào ba yếu tố chính: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Công việc sẽ xem xét cả thiết kế quy trình kiểm soát trong từng yếu tố và việc duy trì, vận hành chúng trong thực tế, nhằm đảm bảo hiệu quả và tính chính xác trong quản lý hàng tồn kho.
Công ty ABC, khách hàng của công ty AVA, đã trải qua quá trình kiểm toán năm trước Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán trước đó cùng với thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong năm tài chính hiện tại.
Kết quả đánh giá của năm 2011 như sau:
Nhận xét về công tác kiểm toán hàng tồn kho của AVA
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng, với kế hoạch do AVA thiết kế đầy đủ và chi tiết, bao gồm thông tin về khách hàng, mục đích, phạm vi, nội dung, địa điểm và thời gian thực hiện kiểm toán Kế hoạch cũng phân chia nhân sự và liệt kê tài liệu cần chuẩn bị, giúp tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV trong quá trình kiểm toán.
Công ty đã triển khai Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB với các câu hỏi Yes/No, giúp KTV thu thập thông tin về HTKSNB của khách hàng một cách dễ dàng Phương pháp này cho phép đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát hiệu quả và chính xác hơn.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tuân thủ chặt chẽ chương trình đã lập trong giai đoạn lập kế hoạch để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, từ đó thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết cho ý kiến của mình Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm theo dõi tiến độ công việc của các trợ lý và thảo luận kỹ lưỡng về các vấn đề phát sinh trước khi đưa ra giải pháp Để đảm bảo tính hiệu quả và tránh trùng lặp trong công việc, KTV thực hiện tham chiếu lẫn nhau giữa các khoản mục liên quan, chẳng hạn như đối chiếu giữa KTV hàng tồn kho và KTV giá vốn hàng bán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tập hợp đầy đủ các bút toán điều chỉnh để trưởng nhóm thực hiện việc soát xét KTV cũng theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ và biến động kinh doanh của khách hàng Ngoài việc phát hành Báo cáo kiểm toán, AVA cung cấp các ý kiến đóng góp nhằm giúp khách hàng nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), cải thiện công tác quản lý tài chính và kế toán, cũng như xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán liên quan đến hàng tồn kho.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 80 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Thu thập thông tin và tìm hiểu về HTKSNB:
Thông tin cơ sở về khách hàng chưa được thu thập một cách khách quan do giới hạn về thời gian, dẫn đến việc KTV chỉ có thể thu thập thông tin qua phỏng vấn và trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc và nhân viên Kết quả là, thông tin này thiếu tính độc lập và còn phụ thuộc vào nguồn thông tin hiện có.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng thông qua bảng câu hỏi đã được thực hiện, nhưng hiệu quả chưa cao do tính tổng quát của câu hỏi, không phù hợp với đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp Kế toán viên (KTV) cần thu thập kỹ lưỡng các câu trả lời và ghi chú những lưu ý quan trọng, nhưng thường bị hạn chế về thời gian kiểm toán, dẫn đến việc không đủ tập trung để phân tích câu trả lời Đặc biệt, bảng câu hỏi liên quan đến hệ thống KSNB cho khoản mục hàng tồn kho (HTK) còn thiếu tính cụ thể, gây khó khăn cho các trợ lý KTV chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc thực hiện quy trình này.
Sau khi tìm hiểu, thông tin thu thập trong quá trình kiểm toán thường được lưu lại rất ít trong hồ sơ, chủ yếu dưới dạng giấy tờ như bản sao điều lệ hoạt động và cơ cấu bộ máy quản lý Việc KTV không tóm tắt các thông tin này sẽ gây khó khăn cho các cuộc kiểm toán sau, đặc biệt nếu do KTV khác thực hiện.
Khi tiến hành tìm hiểu HTKSNB KTV chỉ mới sử dụng bảng câu hỏi mà chưa kết hợp với sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật
Việc lập chương trình kiểm toán HTK:
Chương trình kiểm toán hiện nay chưa có sự phân biệt rõ ràng giữa các khách hàng khác nhau, thường chỉ có một số cuộc kiểm toán lớn mới điều chỉnh chương trình mẫu Đối với hầu hết các cuộc kiểm toán, chương trình mẫu đã được thiết lập sẵn vẫn được áp dụng Thêm vào đó, các thủ tục trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) chưa đảm bảo tính khoa học đầy đủ, dẫn đến việc các kiểm toán viên thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân thay vì tuân theo trình tự đã được quy định trong chương trình kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 81 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Khi phân tích thông tin tài chính, KTV thường chỉ tập trung vào việc so sánh xu hướng giữa các năm mà chưa xem xét số liệu của các doanh nghiệp cùng ngành Thủ tục phân tích tỷ suất chưa được chú trọng, và KTV cũng chưa loại trừ ảnh hưởng của giá cả, mà không xem xét mối quan hệ với biến động khối lượng sản phẩm sản xuất, mua vào và tiêu thụ Điều này dẫn đến việc KTV khó xác định nguyên nhân của các biến động, có thể do yếu tố khách quan hay chủ quan, và từ đó không đạt hiệu quả cao trong phân tích KTV gặp khó khăn trong việc nhận diện những biến động bất thường và xác định phương hướng cần tập trung kiểm toán.
Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết hiện vẫn phải thực hiện thủ công mà không có phần mềm hỗ trợ KTV thường ưu tiên chọn các nghiệp vụ có số dư lớn do rủi ro cao, đồng thời dựa vào kinh nghiệm để chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường, điều này mang tính chủ quan Đối với các KH thường xuyên, nguyên tắc chọn mẫu này dễ bị nhận biết Hơn nữa, sai sót có thể xảy ra không chỉ ở các nghiệp vụ lớn mà còn ở những nghiệp vụ nhỏ với tần suất cao hơn.
Trong quá trình tham gia kiểm kê hàng tồn kho, do hạn chế về thời gian và nhân sự, kiểm toán viên (KTV) thường chỉ tập trung vào số lượng hàng hóa mà không chú trọng đến chất lượng Việc kiểm kê các loại hàng hóa đặc biệt mà không có sự hỗ trợ từ chuyên gia đã gây ra nhiều khó khăn cho KTV trong công tác kiểm kê.
Thủ tục gửi thư xác nhận cho bên thứ ba không mang lại nhiều lợi ích cho kiểm toán viên (KTV) trong quá trình kiểm toán Thực tế, có trường hợp cuộc kiểm toán đã kết thúc nhưng KTV vẫn chưa nhận được thư xác nhận từ bên thứ ba.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 82 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Việc đánh giá các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ thường chưa được chú trọng, mặc dù những sự kiện này có thể tác động đáng kể đến báo cáo tài chính (BCTC) và ảnh hưởng đến quan điểm của kiểm toán viên (KTV) về khoản mục hàng tồn kho (HTK).
Qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán của Công ty ABC và một số khách hàng của AVA, chúng tôi nhận thấy rằng KTV chủ yếu chỉ ghi lại kết quả trên giấy làm việc, trong khi các thông tin quan trọng khác như quy trình kiểm tra, trình tự công việc, dung lượng mẫu chọn và phương pháp chọn mẫu không được ghi chép đầy đủ Nguyên nhân chính là do thời gian hạn chế trong các cuộc kiểm toán, dẫn đến việc KTV không thể ghi chép tất cả các công việc thực hiện Trong những tình huống phức tạp, cách ghi chép này sẽ trở nên không hiệu quả, gây khó khăn cho người thực hiện trong việc nắm bắt vấn đề và đưa ra quyết định về việc yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hoặc đánh giá tính phù hợp của quy trình thực hiện với tình huống cụ thể.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 83 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
3.1.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán trong xu thế hiện nay
Trong bối cảnh nền kinh tế thế giới đang gặp khó khăn, Việt Nam là một trong những quốc gia bị ảnh hưởng nặng nề, khiến nhu cầu tái cơ cấu nền kinh tế trở nên cấp thiết Tính minh bạch trong báo cáo tài chính đang được các tập đoàn, tổng công ty và doanh nghiệp chú trọng hơn bao giờ hết, bởi đây là yếu tố quan trọng khẳng định vai trò của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính trong chiến lược phục hồi kinh tế Các dịch vụ kiểm toán cần nâng cao chất lượng thay vì chỉ tăng số lượng công ty kiểm toán như trước Để có vị trí vững chắc trong thị trường kiểm toán cạnh tranh, các công ty kiểm toán trong nước cần đổi mới và cải thiện chất lượng dịch vụ, đồng thời cập nhật và hoàn thiện quy trình kiểm toán theo các chuẩn mực và quy định pháp luật mới.
Kiểm toán hàng tồn kho là lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro, vì vậy các công ty kiểm toán cần cải thiện quy trình kiểm toán để giảm thiểu rủi ro, tiết kiệm chi phí và tăng cường uy tín với khách hàng, từ đó nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 84 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
3.1.2 Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Tư Vấn Kế Toán và Kiểm Toán Việt Nam
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam được thành lập năm
Từ năm 2007, AVA đã nỗ lực hoàn thiện các chương trình kiểm toán để đáp ứng cơ chế mới, nhằm cung cấp dịch vụ chất lượng cao với mức phí cạnh tranh Điều này không chỉ giúp nâng cao vị thế của công ty trên thị trường kiểm toán Việt Nam ngày càng sôi động mà còn yêu cầu AVA không ngừng học hỏi và rút ra kinh nghiệm từ thực tế để cải tiến chương trình kiểm toán của mình.
Khách hàng của AVA đến từ nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm cả doanh nghiệp sản xuất và thương mại Hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính Vì vậy, việc kiểm toán hàng tồn kho trở thành một nhiệm vụ phức tạp, tốn nhiều thời gian và có ý nghĩa quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) tại Công ty ABC cho thấy còn nhiều hạn chế cần cải thiện trong kiểm toán báo cáo tài chính của AVA.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán hàng tồn kho (HTK), là rất cần thiết để nâng cao tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Để nâng cao chất lượng thu thập thông tin và hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV cần đảm bảo tính độc lập trong quá trình thu thập thông tin Ngoài việc phỏng vấn nhân viên và thành viên ban giám đốc khách hàng, việc thu thập thông tin từ các phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, đài phát thanh và internet cũng rất quan trọng.
Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân hàng tập trung vào việc phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp cái nhìn khách quan về đối tượng kiểm toán Đặc biệt, đối với hàng tồn kho, công ty cần xây dựng bảng câu hỏi chi tiết để kiểm toán viên có thể đánh giá điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng Hơn nữa, công ty nên thiết kế các câu hỏi nhằm tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, phù hợp với từng nhóm khách hàng cũ, khách hàng mới, hoặc theo từng loại hình doanh nghiệp đặc thù.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật để nâng cao hiệu quả trong việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Đối với khách hàng có quy mô lớn và phức tạp, việc áp dụng lưu đồ (bao gồm lưu đồ dọc và ngang) sẽ giúp KTV đánh giá chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát và nhận diện rõ ràng các điểm mạnh, điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này cho phép KTV xác định các thủ tục kiểm soát cần bổ sung Đồng thời, bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích về kiểm soát, giúp KTV có cái nhìn toàn diện hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên, mức độ kết hợp này còn phụ thuộc vào tính chất của từng cuộc kiểm toán.
Để xây dựng chương trình kiểm toán hàng tồn kho hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần thiết kế chương trình phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng, nhằm tiết kiệm chi phí và thời gian Bên cạnh đó, từ chương trình kiểm toán mẫu, KTV nên đánh giá và lựa chọn các thủ tục cần thiết, loại bỏ những thủ tục không cần thiết và bổ sung các thủ tục phù hợp cho từng khách hàng cụ thể Tài liệu này sẽ là nguồn tham khảo quý giá giúp các KTV trong năm sau nhanh chóng nắm bắt các công việc cần thực hiện đối với khách hàng.
Hoàn thiện việc thực hiện các thủ tục phân tích
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK), việc áp dụng các thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng Nó giúp kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung, phạm vi và các thủ tục kiểm toán khác, từ đó nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân hàng cung cấp cái nhìn tổng quát về phần hành kiểm toán Để nâng cao khả năng tư vấn cho khách hàng, kiểm toán viên cần áp dụng nhiều phương pháp trong quá trình phân tích, từ so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp, đồng thời sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến.
Một số thủ tục phân tích có hiệu quả cao có thể áp dụng như:
So sánh số vòng luân chuyển hàng tồn kho (HTK) và thời gian một vòng luân chuyển HTK giữa các kỳ cho thấy tốc độ luân chuyển của HTK trong doanh nghiệp (DN) nhanh hay chậm Điều này giúp đánh giá rủi ro tài chính của DN, tình hình kinh doanh và khả năng thanh toán Cần đối chiếu tỷ lệ này với số liệu bình quân của ngành và các đơn vị cùng quy mô từ các cơ quan thống kê để có cái nhìn tổng quát về mức hợp lý của lượng HTK tại DN.
So sánh tỷ lệ lãi gộp với các kỳ trước và số liệu bình quân ngành là một chỉ tiêu quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán Chỉ tiêu này cũng phản ánh sự biến động của doanh thu và khả năng sai sót có thể liên quan đến hàng tồn kho (HTK) cuối kỳ của doanh nghiệp.
Để đánh giá hiệu quả quản lý hàng tồn kho (HTK), cần so sánh các chỉ tiêu HTK giữa năm nay và năm trước, đồng thời đối chiếu các loại HTK thực tế với định mức dự trữ đã xác định Ngoài ra, việc so sánh số liệu của doanh nghiệp với số liệu bình quân của ngành và thực hiện phân tích theo từng tháng hoặc quý trong niên độ kiểm toán cũng rất quan trọng Kế toán viên kiểm toán (KTV) cần chú ý đến việc phân tích các thông tin phi tài chính, vì đây là yếu tố giúp nhận diện nguyên nhân gây biến động chỉ tiêu Sau khi loại trừ các nguyên nhân này, biến động còn lại thường phản ánh những yếu kém trong quản lý HTK mà KTV cần tập trung kiểm toán Các thông tin phi tài chính quan trọng cần phân tích bao gồm sự thay đổi cơ cấu HTK, giá HTK, quy mô sản xuất kinh doanh, quản lý HTK, thủ tục kiểm soát và thành viên ban giám đốc của khách hàng.
Mặc dù việc tăng cường thủ tục phân tích có thể làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán của kiểm toán viên (KTV), nhưng nó lại giúp KTV rút ngắn thời gian thực hiện kiểm toán trong tương lai.
Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân hàng tập trung vào việc thực hiện kiểm tra chi tiết Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên (KTV) cần nâng cao kiến thức chuyên môn và tìm hiểu sâu hơn về kiến thức của mình.
Để nâng cao chất lượng và giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu, kiểm toán viên (KTV) nên áp dụng một hoặc nhiều phương pháp chọn mẫu kế toán kết hợp.
- Chọn mẫu theo phần mềm
- Chọn theo kinh nghiệm của KTV
- Chọn mẫu trên cơ sở phân loại
Việc sử dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu giúp các KTV thực hiện công việc một cách khách quan hơn, giảm thiểu sự ảnh hưởng của ý chí chủ quan Điều này cũng đảm bảo rằng ngay cả các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ vẫn được lựa chọn, từ đó giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm tra.
Sử dụng ý kiến của chuyên gia
Khoản mục hàng tồn kho (HTK) là một phần phức tạp do tính đa dạng và khó đánh giá của các loại hàng hóa Kiểm toán viên (KTV) thường thiếu kiến thức chuyên sâu về mặt hàng này, do đó, việc tham khảo ý kiến chuyên gia trở nên cần thiết để đảm bảo chất lượng kiểm toán và uy tín doanh nghiệp Trước mỗi cuộc kiểm toán, công ty cần xem xét tính phức tạp của khoản mục HTK để quyết định có nên sử dụng ý kiến chuyên gia hay không, nhằm đưa ra mức phí hợp lý Hơn nữa, công ty kiểm toán nên xây dựng mối quan hệ hợp tác lâu dài với các chuyên gia trong nhiều lĩnh vực để chủ động hơn trong việc đánh giá HTK và đạt được mức phí ưu đãi.
Nâng cao kiểm soát việc gửi và nhận thư xác nhận
Công ty cần cải thiện quy trình gửi thư xác nhận để thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn, đảm bảo tính chính xác trong ý kiến kiểm toán Đặc biệt, việc xác nhận các số phát sinh lớn hoặc thiếu chứng từ là cần thiết, do mức độ rủi ro cao có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến số dư hàng tồn kho.