Tính cấp thiết của đề tài
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế trực thu quan trọng trong hệ thống thuế của nhiều quốc gia, đóng góp vào ngân sách nhà nước và điều tiết thu nhập xã hội Nó có ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế vĩ mô, giúp điều chỉnh theo định hướng của nhà nước thông qua chính sách tài khóa, trong đó thuế TNDN giữ vai trò thiết yếu.
Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, khiến hầu hết các quốc gia nỗ lực ban hành chính sách thuế hiệu quả, đặc biệt trong bối cảnh đại dịch Covid-19 đã gây ra suy thoái kinh tế toàn cầu Tại Việt Nam, dịch bệnh đã ảnh hưởng nặng nề đến nhiều lĩnh vực, dẫn đến sự suy giảm trong hoạt động sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, biến đổi khí hậu và thời tiết cực đoan cũng gây thiệt hại cho nền kinh tế, đặc biệt ở các tỉnh miền núi phía Bắc, miền Trung, Tây Nguyên và đồng bằng sông Cửu Long Những ngành như xuất nhập khẩu, giao thông vận tải, sản xuất ô tô, điện tử, dệt may, và du lịch đã chịu tác động tiêu cực, ảnh hưởng đến nguồn thu thuế TNDN và ngân sách nhà nước.
Hiện tại, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam chiếm khoảng 97,2% tổng số doanh nghiệp hoạt động, giảm nhẹ so với 97,6% vào năm 2014 Những DNNVV này đóng góp quan trọng cho sự phát triển kinh tế, với hơn 5 triệu lao động và đóng góp 45% vào GDP cũng như 31% vào tổng thu ngân sách vào cuối năm 2020 Khu vực DNNVV đã huy động hiệu quả các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, tạo ra sự năng động và cạnh tranh cho nền kinh tế Việt Nam.
Dịch bệnh đã thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của thương mại điện tử, yêu cầu Nhà nước cần đầu tư vào con người và hạ tầng công nghệ để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN và tránh thất thu thuế Trước thực tế này, lý luận về chính sách thuế và quản lý thuế TNDN ngày càng được chú trọng phát triển trong khoa học pháp lý và khoa học kinh tế - tài chính ở nhiều quốc gia trên thế giới.
Hiện nay, hiệu quả quản lý thuế ở Việt Nam vẫn còn thấp so với tiêu chuẩn toàn cầu, trong khi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ngày càng trở nên quan trọng trong hệ thống thuế quốc gia, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập quốc tế Thuế TNDN không chỉ đóng vai trò chính mà còn phải đảm nhận nhiệm vụ của các loại thuế gián thu do cam kết cắt giảm thuế quốc tế Do đó, việc tìm ra phương án quản lý thuế TNDN hợp lý và hiệu quả là vấn đề lý luận và thực tiễn cần được nghiên cứu sâu sắc Vì vậy, nhóm chúng tôi đề xuất nghiên cứu đề tài: “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay: Nghiên cứu đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa” như một đề tài nghiên cứu khoa học cấp cơ sở.
Tổng quan nghiên cứu
Đề tài pháp luật về thuế TNDN, đặc biệt là thuế TNDN của khu vực DNNVV, luôn thu hút sự quan tâm lớn từ các nhà nghiên cứu, nhà lập pháp, và cộng đồng xã hội Các DNNVV đóng góp đáng kể vào ngân sách quốc gia thông qua thuế bắt buộc, do đó họ rất chú trọng đến chính sách và quy định về nghĩa vụ thuế TNDN cùng thủ tục hành chính cần thực hiện Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp đã và đang được nghiên cứu từ nhiều khía cạnh khác nhau, cả về kinh tế lẫn pháp lý, với nhiều công trình nghiên cứu đáng chú ý.
Các giáo trình "Luật thuế Việt Nam" của Đại học Luật Hà Nội (2018), "Luật tài chính Việt Nam" của Khoa luật - Đại học Quốc gia Hà Nội (2010), "Luật tài chính Việt Nam" của Khoa luật - Viện Đại học Mở Hà Nội (2018), và "Quản lý thuế" của Học viện Tài chính (2016) đều không cung cấp đủ nội dung để nghiên cứu về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Luận án tiến sĩ kinh tế của Lê Thị Minh Phượng, Học viện Tài chính, mang tiêu đề “Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay”, được công bố năm 2019 Tác giả đã nghiên cứu chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và quản lý thuế TNDN từ góc độ kinh tế Đặc biệt, nội dung nghiên cứu về quản lý thuế TNDN diễn ra trong bối cảnh Luật quản lý thuế năm 2019 chưa được ban hành và thực thi.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Lê Vũ Hoàng Thao, Học viện Ngân hàng, năm 2017, tập trung vào quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố Tuy Hòa, tỉnh Phú Yên Tuy nhiên, tác giả không đề cập đến chính sách thuế TNDN trong nghiên cứu này.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của tác giả Phạm Xuân Phát, Học viện Ngân hàng, năm 2017, mang tiêu đề “Công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Sông Hinh, tỉnh Phú Yên - Thực trạng và giải pháp”, tập trung vào nghiên cứu hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Sông Hinh Tuy nhiên, tác giả không đề cập đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp trong nghiên cứu này.
Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật về quản lý nợ thuế ở Việt Nam” của tác giả Nguyễn Mạnh Cường, Đại học Luật Hà Nội, năm 2015, tập trung nghiên cứu về quản lý nợ thuế nhưng chưa khai thác sâu về pháp luật liên quan đến chính sách thuế và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Bài viết của Ths Phạm Thị Hiền Thảo nghiên cứu sâu về các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Tác giả phân tích các chính sách hiện hành và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống ưu đãi thuế, từ đó hỗ trợ sự phát triển bền vững của DNNVV trong nền kinh tế.
Bài phỏng vấn trên Tạp chí thuế online ngày 11.05.2020 giữa phóng viên Minh Huệ và bà Lê Thị Chinh, Phó Vụ trưởng, Phó Ban cải cách và hiện đại hóa Tổng cục thuế, đã đánh giá toàn diện thực trạng hệ thống chính sách thuế ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam Bài viết cũng đề xuất các biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế TNDN và quản lý thuế TNDN, nhưng không đề cập đến việc cải thiện pháp luật về thuế TNDN.
Bài viết "Thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam: Những kết quả đạt được và một số đề xuất hoàn thiện" của Ths Phạm Thị Thu Hồng trên cổng thông tin Bộ Tài chính đã phân tích rõ ràng những ưu điểm và hạn chế của chính sách thuế TNDN tại Việt Nam Mặc dù vậy, tác giả chưa xem xét thuế TNDN từ góc độ pháp luật, điều này có thể là một thiếu sót cần được khắc phục để có cái nhìn toàn diện hơn về vấn đề này.
Nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện nay đang đối mặt với một khoảng trống lớn trong pháp luật, đặc biệt là các quy định mới trong Luật Quản lý thuế 2019 Những điểm mới này cần được xem xét kỹ lưỡng, đặc biệt trong bối cảnh dịch Covid-19, khi mà chính sách thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) cần được điều chỉnh để phù hợp hơn Để có cái nhìn toàn diện và hệ thống về pháp luật thuế TNDN, các công trình nghiên cứu cần đi sâu hơn vào chính sách và quản lý thuế TNDN từ cả góc độ kinh tế và pháp lý Tuy nhiên, nhiều nghiên cứu trước đây chưa đạt được tính toàn diện và thường không cập nhật với tình hình thực tế do thời gian nghiên cứu đã lâu hoặc do Luật Quản lý thuế 2019 chưa được ban hành và thực thi.
Nhóm nghiên cứu đã quyết định chọn đề tài “Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay: nghiên cứu đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa” vì tính cần thiết và tính độc đáo, không trùng lặp với bất kỳ công trình nghiên cứu nào trước đây trong lĩnh vực này.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu liên ngành kinh tế - luật - quản lý hành chính được áp dụng để phân tích các khái niệm và đặc điểm của thuế TNDN, cũng như pháp luật liên quan đến thuế này Nghiên cứu liên ngành sẽ mang lại những kết quả khoa học đầy đủ về việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập áp dụng cho DNNVV tại Việt Nam hiện nay.
Trong chương 1, chúng tôi đã áp dụng phương pháp phân tích và thống kê để tổng quan nghiên cứu về pháp luật thuế TNDN, đồng thời tham khảo kinh nghiệm từ một số quốc gia Những vấn đề nghiên cứu chưa được khai thác sâu hoặc còn bỏ ngỏ sẽ là những hướng đi tiếp theo cho nhóm tác giả trong đề tài này.
Phương pháp phân tích, thống kê và so sánh được áp dụng để nghiên cứu thực tiễn thi hành pháp luật về thuế thu nhập đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), kết hợp với các số liệu thu thập về khoản thu, chi từ loại thuế này Từ đó, bài viết sẽ phân tích tính phù hợp và hiệu quả của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong chương 2 của đề tài.
Phương pháp tổng hợp được áp dụng trong chương 1, chương 2 và chương 3 của đề tài nhằm đưa ra kết luận và đề xuất các giải pháp cải thiện pháp luật về thuế thu nhập cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam hiện nay.
Đóng góp mới về khoa học của đề tài
Đề tài đã hệ thống hóa và làm rõ các vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam, nhấn mạnh các yếu tố chi phối như hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực tài chính, môi trường pháp lý, trình độ quản lý của cơ quan nhà nước, quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như điều kiện vật chất và khả năng kiểm soát vi phạm pháp luật Bên cạnh đó, đề tài cung cấp đánh giá khoa học về thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện lĩnh vực pháp luật này tại Việt Nam.
Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của đề tài
Đề tài đã hệ thống hóa và làm sâu sắc thêm các vấn đề lý luận liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và pháp luật về thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam Nó làm rõ các yếu tố chi phối nội dung pháp luật về thuế TNDN cho DNNVV, đồng thời đưa ra đánh giá khoa học về thực trạng pháp luật hiện hành Tài liệu này không chỉ hữu ích cho giảng viên và sinh viên mà còn là kiến nghị quan trọng đối với cơ quan lập pháp và tổ chức thi hành pháp luật về thuế TNDN, nhằm hoàn thiện lĩnh vực pháp luật này.
Cơ cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, Đề tài được kết cấu 3 chương, có kết luận cho từng chương, cụ thể:
Chương 1 Những vấn đề lý luận cơ bản của pháp luật về thuế thu nhập đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Chương 2 Thực trạng pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay: áp dụng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Chương 3 Định hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập (áp dụng đối với DNNVV) ở Việt Nam.
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
Những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp vừa và nhỏ:
1.1.1.1 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa
DNNVV đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam, huy động nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển và góp phần hiệu quả vào ngân sách nhà nước Khu vực này thúc đẩy sự phát triển kinh tế, đặc biệt là trong các hoạt động đổi mới sáng tạo và ứng dụng sản phẩm sáng tạo vào sản xuất, kinh doanh.
DNNVV là loại doanh nghiệp phổ biến toàn cầu, đại diện cho quy mô vừa, nhỏ và siêu nhỏ, với các đặc trưng như tổng vốn, số lượng lao động, doanh thu và chuyên môn Tiêu chí xác định DNNVV khác nhau giữa các quốc gia, phụ thuộc vào nhiều yếu tố như trình độ phát triển kinh tế, tính chất ngành nghề và vùng lãnh thổ Ví dụ, Nhật Bản phân loại DNNVV theo ba ngành: sản xuất, thương mại và dịch vụ, mỗi ngành có tiêu chí riêng về vốn và lao động Trong khi đó, Mỹ xác định DNNVV là doanh nghiệp có số lao động bình quân không quá 500 người.
Vào ngày 12/6/2017, Quốc Hội Việt Nam đã thông qua Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), có hiệu lực từ 1/1/2018 Luật này đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện khung pháp lý cho DNNVV, nhằm khắc phục những hạn chế mà loại hình doanh nghiệp này đang gặp phải Sự ra đời của đạo luật này sẽ giúp DNNVV phát huy vai trò, hoạt động hiệu quả và đóng góp tích cực vào tăng trưởng kinh tế cũng như lợi ích chung của xã hội.
Theo Luật hỗ trợ DNNVV năm 2017 và Nghị định số 39/2018/NĐ-CP, không có định nghĩa cụ thể về DNNVV, mà chỉ có tiêu chí xác định DNNVV được hiểu là doanh nghiệp có quy mô nhỏ, dựa vào các tiêu chí như số lượng lao động, vốn và doanh thu, bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa.
Doanh nghiệp vừa Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp siêu nhỏ
Tổng doanh thu (đơn vị tỷ đồng)
Tổng nguồn vốn (đơn vị tỷ đồng)
Tổng doanh thu (đơn vị tỷ đồng)
Tổng nguồn vốn (đơn vị tỷ đồng)
Tổng doanh thu (đơn vị tỷ đồng)
Tổng nguồn vốn (đơn vị tỷ đồng)
I Nông, lâm nghiệp,thủy sản và công nghiệp, xây dựng từ trên
100 người đến 200 người từ trên
10 người đến 100 người từ trên
II Thương mại và dịch vụ từ trên
50 người đến 100 người từ trên
10 người đến 50 người từ trên
Luật hiện hành đã bổ sung tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) thông qua việc phân loại dựa trên các yếu tố như quy mô vốn, doanh thu, số lao động và khu vực kinh doanh Việc bổ sung tiêu chí doanh thu bên cạnh quy mô vốn giúp đánh giá chính xác hơn về quy mô của doanh nghiệp Thay đổi trong tiêu chí số lao động bình quân năm sang số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm cũng tạo điều kiện cho cơ quan chức năng dễ dàng kiểm tra và giám sát, nhờ vào thông tin từ cơ quan bảo hiểm Điều này giúp ngăn chặn tình trạng nhiều doanh nghiệp lớn vẫn tự nhận là DNNVV để hưởng các chính sách hỗ trợ.
Trên cơ sở các tiêu chí xác định DNNVV, có thể thấy DNNVV có một số đặc điểm sau:
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) thường tập trung vào các lĩnh vực phục vụ trực tiếp đời sống với sản phẩm có sức mua cao, nhờ quy mô nhỏ và vốn đầu tư ít Việc thành lập DNNVV dễ dàng, giúp khả năng thu hồi vốn nhanh chóng Hoạt động kinh doanh của DNNVV rất đa dạng và linh hoạt, cho phép thích ứng nhanh với những thay đổi của thị trường, đặc biệt là trong việc đáp ứng nhu cầu nhỏ lẻ và tính địa phương Khi thị trường biến động, DNNVV có khả năng dễ dàng thay đổi mặt hàng hoặc chuyển hướng sản xuất kinh doanh.
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) thường gặp khó khăn về nguồn lực vốn, đất đai và công nghệ, dẫn đến việc hạn chế khả năng tiếp cận nguồn vốn lớn Điều này ảnh hưởng đến khả năng đổi mới trang thiết bị và phát triển kế hoạch dài hạn, khiến họ chủ yếu tập trung vào các ngành hàng gần gũi với nhu cầu tiêu dùng mà không có sự khác biệt về đầu tư kỹ thuật công nghệ Hệ quả là khả năng tiếp cận thị trường, đặc biệt là thị trường nước ngoài, của các doanh nghiệp này vẫn còn thấp.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) thường có tổ chức quản lý đơn giản và linh hoạt, tập trung chủ yếu vào chức năng kế toán Các chức năng quản trị khác chưa được chú trọng, dẫn đến sự chuyên môn hóa chưa cao và thiếu phân công rõ ràng Quyết định quản lý thường được thực hiện nhanh chóng, chủ yếu do chủ doanh nghiệp trực tiếp kiểm tra và điều hành.
Tay nghề của người lao động trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) hiện nay đang gặp nhiều hạn chế về cả số lượng lẫn chất lượng, không đáp ứng được nhu cầu sản xuất và kinh doanh Việc tuyển dụng lao động chủ yếu dựa trên các tiêu chí phổ thông, hoặc thậm chí không có tiêu chí cụ thể nào Đặc biệt, đội ngũ công nhân làm việc lâu năm không được nâng cao tay nghề do chính sách của các doanh nghiệp không chú trọng đến việc phát triển kỹ năng cho nhóm lao động này.
1.1.1.2 Vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa với nền kinh tế
Trên thực tế, các DN luôn chiếm vị trí đặc biệt quan trọng trong nền kinh tế,
Doanh nghiệp (DN) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra tổng sản phẩm trong nước, ảnh hưởng lớn đến sự phát triển bền vững kinh tế và xã hội Tại Việt Nam, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) chiếm phần lớn trong cơ cấu DN Kể từ Đại hội Đảng lần thứ VI, Đảng đã nhận thức rõ sự đóng góp to lớn của DNNVV vào tăng trưởng kinh tế Trong Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VIII, Đảng đã nhấn mạnh định hướng phát triển các loại hình DN quy mô vừa và nhỏ với công nghệ phù hợp, vốn đầu tư thấp và khả năng tạo nhiều việc làm.
Vị trí và vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) luôn được khẳng định trong chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, với sự quan tâm đặc biệt từ Đảng và Nhà nước Chính phủ đã chỉ đạo các cơ quan có thẩm quyền hỗ trợ DNNVV phát triển nhằm nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường quốc tế Trong các chiến lược phát triển hàng năm và năm năm, việc hỗ trợ DNNVV được coi là một nhiệm vụ quan trọng Tại Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ X, Đảng đã đưa ra những chủ trương cụ thể nhằm thúc đẩy sự phát triển của DNNVV trong giai đoạn 2006-2010.
Nhà nước đã định hướng và tạo môi trường thuận lợi để doanh nghiệp (DN) phát triển hiệu quả theo cơ chế thị trường, đặc biệt là hỗ trợ sự phát triển của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Nghị quyết hội nghị lần thứ năm Ban chấp hành Trung ương Đảng khóa XII đã đề ra nhiệm vụ và giải pháp nhằm hoàn thiện thể chế phát triển các thành phần kinh tế, trong đó nhấn mạnh vai trò của khu vực kinh tế tư nhân Chính phủ đã ban hành chương trình hành động thực hiện Nghị quyết 11/NQ/TW, giao Bộ Kế hoạch và Đầu tư chủ trì phối hợp với các bộ, ngành liên quan để hướng dẫn Luật Hỗ trợ DNNVV năm 2017 Các chính sách hỗ trợ DN tiếp cận nguồn vốn, đào tạo nhân lực, chuyển giao công nghệ và phát triển thị trường được xây dựng nhằm khẳng định vai trò quan trọng của DNNVV trong nền kinh tế.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) đóng vai trò quan trọng trong việc ổn định và phát triển kinh tế, thường hoạt động như những nhà thầu phụ cho các doanh nghiệp lớn Họ tham gia vào chuỗi cung ứng bằng cách cung cấp nguyên vật liệu, dịch vụ, hoặc làm trung gian tiêu thụ sản phẩm Sự linh hoạt của DNNVV cho phép họ dễ dàng chuyển đổi sang lĩnh vực sản xuất khác khi thị trường thay đổi, từ đó góp phần duy trì sự ổn định kinh tế DNNVV hiện diện trong nhiều ngành nghề và sản xuất đa dạng hàng hóa, giúp cân đối cung-cầu và ngăn chặn tình trạng khan hiếm hay độc quyền Khả năng thích ứng nhanh chóng với thay đổi trong công nghệ và mặt hàng giúp nền kinh tế trở nên năng động hơn, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp lớn hoạt động hiệu quả hơn.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra việc làm cho người lao động ở Việt Nam, với số lượng ngày càng gia tăng DNNVV không chỉ phát triển mạnh mẽ tại các tỉnh, thành phố mà còn xuất hiện ở những vùng sâu, vùng xa, giúp tận dụng nguồn lực lao động đa dạng về độ tuổi và trình độ Điều này cho phép DNNVV sử dụng lao động phổ thông với chi phí thấp, từ đó không chỉ giải quyết vấn đề thất nghiệp mà còn giảm thiểu tình trạng di cư của người lao động về các thành phố lớn tìm kiếm việc làm.
Số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam đang tăng trưởng nhanh chóng, tạo ra nhu cầu lớn về lao động để phục vụ sản xuất và kinh doanh Việc huy động nguồn nhân lực dồi dào từ các DNNVV không chỉ giúp giảm thiểu tình trạng lao động dư thừa trong xã hội mà còn góp phần vào sự phát triển an sinh xã hội, đặc biệt trong bối cảnh dân số trong độ tuổi lao động của Việt Nam rất cao Đồng thời, với tính linh hoạt và khả năng thích ứng tốt với biến động thị trường, DNNVV có thể điều chỉnh quy trình sản xuất kịp thời mà không cần cắt giảm lao động, từ đó giảm thiểu tỷ lệ thất nghiệp và tình trạng thiếu việc làm so với các doanh nghiệp lớn.
Thứ ba, DNNVV góp phần tạo lập sự phát triển cân bằng giữa các vùng miền trong một quốc gia
Những vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Các quan hệ xã hội giữa nhà nước và nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) được điều chỉnh bởi pháp luật, đặc biệt là trong lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, việc nghiên cứu các vấn đề lý luận về pháp luật thuế TNDN cần được thực hiện từ hai góc độ: luật nội dung, tức là các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp, và luật hình thức, tức là các quy định về quản lý thuế TNDN.
1.2.1 Khái quát pháp luật về thuế TNDN:
1.2.1.1 Khái niệm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
Pháp luật về thuế TNDN bao gồm các quy định liên quan đến người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, phương pháp tính thuế và các trường hợp ưu đãi thuế, nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Các quốc gia trên thế giới áp dụng các quy định pháp luật về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khác nhau, nhằm phù hợp với điều kiện kinh tế và xã hội đặc thù của từng quốc gia.
1.2.1.2 Nội dung pháp luật về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp a Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Là doanh nghiệp nhỏ và vừa theo quy định pháp luật của mỗi quốc gia b căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế TNDN gồm thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất
Thứ nhất, thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = (doanh thu –chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác)
Thu nhập được miễn thuế được qui định phù hợp với chính sách ưu đãi thuế của nhà nước trong từng thời kỳ
Lỗ và chuyển lỗ trong kỳ tính thuế là sự chênh lệch âm về thu nhập tính thuế, không bao gồm các lỗ được chuyển từ năm trước.
Thông thường các nước áp dụng 03 loại thuế suất là thuế suất phổ thông, thuế suất ưu đãi và thuế suất cao c Phương pháp tính thuế:
Thuế TNDN phải nộp = [Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN
(nếu có)] X Thuế suất Thuế TNDN d Ưu đãi thuế, giảm thuế: Các quốc gia đều có những quy định về miễn, giảm thuế
TNDN được thiết lập để hỗ trợ các doanh nghiệp nhỏ và vừa vượt qua khó khăn trong sản xuất kinh doanh, đồng thời thu hút các nhà đầu tư đầu tư vào các lĩnh vực được nhà nước khuyến khích hoặc tại những khu vực khó khăn.
1.2.2 Khái quát pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.2.1 Khái niệm pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Hệ thống pháp luật thuế ở các quốc gia có cấu trúc khác nhau do đặc điểm kinh tế - xã hội và tư duy pháp luật Một số quốc gia quy định tất cả các sắc thuế trong một Bộ luật thuế vụ, bao gồm các quy định về nội dung sắc thuế, trình tự nộp thuế và biện pháp thi hành Trong khi đó, nhiều quốc gia chọn cách ban hành các đạo luật riêng biệt về chính sách thuế và quản lý thuế, đảm bảo tính tương thích giữa chúng Phương pháp này cho phép dễ dàng sửa đổi, bổ sung và điều chỉnh các quy định trong các đạo luật thuế.
Theo TS Nguyễn Thị Thương Huyền, pháp luật thuế bao gồm hai thành phần chính: pháp luật vật chất (hay pháp luật nội dung) và pháp luật thủ tục (hay pháp luật hình thức) Pháp luật nội dung phản ánh chính sách thuế, trong khi pháp luật thủ tục quy định các vấn đề liên quan đến quản lý thuế.
Khái niệm "quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp" được trình bày trong phần 1.1.3.1 của Đề tài, nhóm nghiên cứu định nghĩa pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), như là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh hoạt động này.
Các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tổ chức thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Nhà nước và doanh nghiệp nhỏ và vừa đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế Những mối quan hệ này không chỉ giúp Nhà nước quản lý hiệu quả nguồn thu ngân sách, mà còn tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhỏ và vừa nâng cao năng lực cạnh tranh và phát triển bền vững Việc hiểu rõ các quan hệ này sẽ góp phần tối ưu hóa quy trình thu thuế, đồng thời xây dựng môi trường kinh doanh minh bạch và công bằng.
Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đóng vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia Đây là công cụ chủ yếu mà Nhà nước sử dụng để quản lý thuế thu nhập của các doanh nghiệp, bao gồm cả nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Pháp luật quản lý thuế TNDN điều chỉnh một loạt các quan hệ xã hội đa dạng Dựa trên chủ thể tham gia, pháp luật này phân loại các nhóm quan hệ như sau:
Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế và doanh nghiệp, đặc biệt là nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), là một trong những mối quan hệ chủ đạo trong quá trình quản lý thu và nộp thuế Mối quan hệ này chiếm tỷ lệ lớn trong tổng thể các quan hệ liên quan đến thuế, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự tuân thủ và hiệu quả trong công tác thu ngân sách nhà nước.
Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế và các cơ quan, tổ chức, cá nhân liên quan là rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin về doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Sự phối hợp này không chỉ giúp tuyên truyền, hỗ trợ mà còn đảm bảo việc thực hiện các quyết định hành chính thuế một cách hiệu quả.
Quan hệ nội bộ trong cơ quan quản lý thuế liên quan đến việc tổ chức bộ máy quản lý, phân định chức năng, nhiệm vụ và thẩm quyền giữa các cơ quan, bộ phận trong hệ thống này.
Quan hệ giữa doanh nghiệp và các chủ thể khác là yếu tố quan trọng trong việc thực hiện quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp Ví dụ, quan hệ hợp đồng giữa doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, cũng như quan hệ với tổ chức tín dụng để bảo lãnh số tiền thuế hoặc thực hiện dịch vụ thanh toán thuế, đều đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động kinh doanh.
Theo đó, pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV có những đặc điểm sau:
Những yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.1 Cơ chế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được nhà nước lựa chọn áp dụng
Cơ chế quản lý thuế TNDN, đặc biệt đối với DNNVV, đóng vai trò then chốt trong việc thực thi hiệu quả công tác quản lý thuế hiện nay Đối tượng nộp thuế DNNVV đa dạng về hình thức pháp lý và hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, vì vậy cần thực hiện nghiêm chỉnh các quy định pháp luật về thuế TNDN để tránh sai sót và những tác động tiêu cực đến cộng đồng doanh nghiệp cũng như năng lực cạnh tranh quốc gia Mỗi quốc gia đã áp dụng các biện pháp quản lý hiện đại nhằm đảm bảo hiệu quả trong công tác quản lý thuế TNDN, tạo điều kiện cho DNNVV thực hiện tự khai và tự nộp thuế theo triết lý quản lý "rủi ro tuân thủ".
1.3.2 Biện pháp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Biện pháp quản lý thuế là phương thức mà cơ quan thuế sử dụng để thu thuế và các khoản thu khác theo quy định pháp luật, đồng thời củng cố niềm tin của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Quản lý rủi ro tuân thủ, một biện pháp hiện đại được áp dụng tại các nước OECD và Việt Nam, mang lại lợi ích cho cả cơ quan thuế và doanh nghiệp Cơ quan thuế đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp hiểu rõ nghĩa vụ thuế, phân tích nguyên nhân và đề xuất phương án xử lý các hành vi không tuân thủ Việc tăng cường tuân thủ thuế không chỉ nâng cao số thu thuế mà còn cải thiện dịch vụ hỗ trợ cho người nộp thuế.
1.3.3 Đặc thù của các phương thức thanh toán trong nền kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước Đặc thù của các phương thức thanh toán trong nền kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước có tác động mạnh mẽ đến nội dung pháp luật quản lý thuế nói chung và pháp luật quản lý thuế TNDN nói riêng Ở các nước kinh tế phát triển, có hệ thống ngân hàng tiên tiến, hiện đại, dịch vụ chất lượng và an toàn, các khoản thu nhập của doanh nghiệp được thanh toán, theo dõi bởi hệ thống ngân hàng Phương thức thu thuế TNDN điện tử vừa hiệu quả, tiết giảm chi phí tuân thủ cho cả CQT và doanh nghiệp, giảm thời gian thực hiện nghĩa vụ thuế, góp phần cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia
Chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước tập trung vào phát triển kinh tế - xã hội bền vững và nâng cao hiệu quả quản lý sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến nội dung pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong từng giai đoạn cụ thể.
1.3.4 Điều kiện kinh tế xã hội và môi trường pháp lý nói chung
Đại dịch Covid-19 đã gây ra tác động tiêu cực sâu rộng đến kinh tế và đời sống xã hội, buộc nhiều quốc gia phải thực hiện các biện pháp như giãn cách xã hội và tăng cường sử dụng công nghệ thông tin Những thay đổi này đã ảnh hưởng mạnh mẽ đến hoạt động của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), đồng thời thúc đẩy cơ quan thuế chuyển sang môi trường làm việc trực tuyến, góp phần tăng cường hiệu quả quản lý thuế Công tác kiểm tra và thanh tra thuế, đặc biệt là quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), sẽ đạt được hiệu quả cao hơn nhờ vào những cải cách này Hơn nữa, môi trường pháp lý trong nước với chính sách và thể chế kinh tế, cùng sự đồng bộ trong thực thi pháp luật của các cơ quan quản lý Nhà nước, có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế TNDN và thuế thu nhập cá nhân (TNCN).
Pháp luật quản lý thuế và pháp luật xác định nghĩa vụ thuế luôn có mối quan hệ biện chứng và thống nhất Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN trong bối cảnh phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế, cần hoàn thiện nội dung của sắc thuế TNDN, đồng thời cải thiện các quy định pháp luật liên quan đến quản lý thuế TNDN.
Hệ thống văn bản pháp luật về thuế của Nhà nước, không chỉ riêng Luật thuế TNDN, có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế TNDN Một hệ thống văn bản đầy đủ, hoàn chỉnh và dễ hiểu sẽ nâng cao tính khả thi của hệ thống thuế Ngược lại, nếu hệ thống này thiếu sót, không đồng nhất sẽ gây khó khăn trong công tác quản lý thu thuế Pháp luật quản lý thuế là phần quan trọng hỗ trợ quản lý Nhà nước đối với toàn bộ hệ thống thuế quốc gia, không chỉ riêng thuế TNDN.
Một môi trường pháp lý hoàn chỉnh sẽ nâng cao ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của người dân, nhờ vào tính cưỡng chế cao và không có kẽ hở để trốn thuế Ngược lại, thiếu sót trong quy định và biện pháp quản lý thuế sẽ làm giảm tính tuân thủ của doanh nghiệp, dẫn đến hiệu quả quản lý thuế thấp Do đó, để hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế TNDN, cần tập trung vào việc cải thiện luật thuế TNDN, đồng thời hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế quốc gia và môi trường pháp lý chung của đất nước.
1.3.5 Trình độ quản lý, điều kiện vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế, cán bộ thuế
Trình độ quản lý của cơ quan quản lý thuế và cán bộ thuế là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả thực thi pháp luật quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNDN Nguồn lực con người quyết định đến sự phát triển của ngành thuế, vì dù có cơ sở vật chất hiện đại và hệ thống pháp luật linh hoạt, nếu đội ngũ quản lý yếu kém thì không thể phát huy hiệu quả Cán bộ thuế cần có trình độ cao và công nghệ thông tin hiện đại để xây dựng chính sách thực tế, phù hợp với sự phát triển của ngành và đất nước, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN Ngoài ra, cán bộ thuế cũng phải có khả năng phòng chống và xử lý kịp thời tình trạng trốn thuế, đảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ thuế của khu vực DNNVV Cơ quan thuế nên tập trung vào giảm thất thu và chống trốn thuế TNDN thay vì chỉ tăng thuế để tăng nguồn thu Quy trình quản lý thu thuế cần hợp lý và đồng bộ để thực hiện tốt pháp luật quản lý thuế TNDN.
Quản lý thuế TNDN bao gồm nhiều công việc như liên hệ với DNNVV, tuyên truyền pháp luật, tiếp nhận và kiểm tra tờ khai thuế, cũng như phối hợp với các cơ quan liên quan và trao đổi thông tin quốc tế Những công việc này đòi hỏi tính chính xác cao và phải được thực hiện nhanh chóng để đảm bảo nguồn thu Do đó, cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại của CQT là yếu tố quan trọng giúp nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong quản lý thuế, tiết kiệm thời gian và chi phí, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập quốc tế và cách mạng công nghiệp 4.0 đang diễn ra mạnh mẽ.
1.3.6 Ý thức pháp luật của người quản lý và trách nhiệm của doanh nghiệp Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỷ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế của doanh nghiệp Khi người quản lý doanh nghiệp có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt, họ sẽ chỉ đạo hoạt động kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp đầy đủ, đúng hạn Hành vi tránh, trốn thuế vì vậy sẽ ít khi xảy ra, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Nhiều biện pháp, nhiều chính sách để tăng cường mối quan hệ giữa Nhà nước và doanh nghiệp cũng như tăng cường trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp Ví dụ như Singgapore, trên tinh thần đặt niềm tin vào doanh nghiệp, từ năm 2008, CQT Singapore đã thí điểm chương trình tăng cường mối quan hệ giữa CQT và những doanh nghiệp Chiến lược của họ hướng đến số đối tượng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng số doanh nghiệp nộp thuế nhưng lại đóng góp số thu lớn Chương trình này được thực thi nhằm đảm bảo quy tắc win – win (hai bên đều có lợi) và đã nhận được phản hồi tích cực từ cộng đồng DNNVV Điều này khiến CQT các nước phải suy nghĩ nghiêm túc hơn về cách thức cư xử với NNT nhằm cải thiện mức độ tuân thủ Đến nay, hiệu quả chương trình này của Singapore được OECD đánh giá rất cao so với các quốc gia khác (xem mô hình tuân thủ và mô hình tâm lý hành vi phổ biến, Phụ lục)
1.3.7 Hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực tài chính nói chung và lĩnh vực thuế nói riêng
Hội nhập kinh tế quốc tế, với sự di chuyển của hàng hóa, dịch vụ, lao động, vốn và công nghệ, đã tác động mạnh mẽ đến các nền kinh tế và đặc biệt là pháp luật thuế Mỗi quốc gia cần tuân thủ các nguyên tắc chung về thuế và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Sự hội nhập này cũng làm cho cơ sở tính thuế và số lượng doanh nghiệp nộp thuế trở nên đa dạng và phức tạp hơn, gây khó khăn trong việc kiểm soát so với nền kinh tế đóng Do đó, hội nhập kinh tế quốc tế là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quy mô và trình độ của bộ máy quản lý thuế, yêu cầu pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cần được điều chỉnh phù hợp.
Pháp luật thuế thu nhập đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở mỗi quốc gia được xây dựng dựa trên điều kiện cụ thể của từng quốc gia Để mở rộng hợp tác kinh tế và hội nhập quốc tế, các quốc gia cần điều chỉnh chính sách và pháp luật cho phù hợp với nguyên tắc của pháp luật quốc tế Việc sửa đổi, hoàn thiện pháp luật là cần thiết để thực hiện cam kết quốc tế và tạo cơ sở pháp lý cho việc này Pháp luật thuế TNDN là yếu tố quan trọng trong việc tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn, thu hút vốn từ các châu lục khác Do đó, cần hoàn thiện pháp luật thuế TNDN để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế và nâng cao quản lý thuế tại Việt Nam, hướng tới nhóm các nước dẫn đầu trong cải cách thủ tục hành chính thuế và cải thiện môi trường kinh doanh.
Hội nhập kinh tế quốc tế đã tạo ra nhiều thách thức đặc thù trong lĩnh vực thuế TNDN tại Việt Nam Các cam kết thuế khi gia nhập WTO và trong các Hiệp định thương mại tự do (FTA) với Châu Âu và Châu Á đã ảnh hưởng sâu sắc đến hệ thống pháp luật thuế Do đó, việc thực hiện các cam kết quốc tế yêu cầu tính công khai và minh bạch trong việc ban hành và thực thi chính sách pháp luật thuế, đặc biệt là đối với nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Kinh nghiệm điều chỉnh bằng pháp luật đối với thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế giới - gợi ý cho Việt Nam
1.4.1 Pháp luật của một số quốc gia trên thế giới về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp
Các quốc gia trong khu vực và trên thế giới thường điều chỉnh thuế TNDN để mở rộng cơ sở thuế, đơn giản hóa và thống nhất chế độ thu, nhằm xây dựng một hệ thống thuế công bằng và hiệu quả Nền kinh tế thị trường yêu cầu tuân thủ quy luật thị trường và tạo ra môi trường kinh doanh bình đẳng, cần loại bỏ các ưu đãi đặc biệt cho một số ngành nghề Tuy nhiên, các quốc gia cũng áp dụng ưu đãi và miễn giảm thuế để khuyến khích đầu tư trong thời kỳ suy thoái kinh tế.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, các quốc gia đang nỗ lực xây dựng hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiệu quả nhằm đảm bảo sự công bằng trong sản xuất và lợi nhuận trước thuế cho tất cả nhà đầu tư Mục tiêu là tất cả doanh nghiệp, bất kể quốc tịch, đều phải chịu mức thuế giống nhau.
Quá trình toàn cầu hóa đã dẫn đến sự gia tăng của các công ty đa quốc gia và sự chuyển dịch lợi nhuận, vốn sang các quốc gia có mức thuế thấp nhất, bất kể địa điểm đầu tư hay kinh doanh Điều này đặt ra yêu cầu cho mỗi quốc gia trong việc xây dựng hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cần phải xem xét các quy định về chuyển giá nhằm ngăn chặn việc trốn thuế và tránh thuế TNDN.
Hầu hết các quốc gia trên thế giới có xu hướng điều chỉnh thuế suất thuế TNDN cụ thể như sau:
1.4.1.1 Điều chỉnh thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo xu hướng giảm
Xu hướng giảm thuế suất thuế TNDN đang diễn ra phổ biến ở các nước thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) Đặc điểm nổi bật là thuế TNDN có thể được áp dụng ở nhiều cấp chính quyền khác nhau Ngoài thu nhập từ hoạt động sản xuất và kinh doanh, các quốc gia này còn có các khoản thu bổ sung và phụ thu, dẫn đến quyết định giảm thuế suất nhằm thúc đẩy sự phát triển kinh tế.
Thúê suất (tổng thể) thuế TNDN pháp định của các nước OECD giai đoạn 1981-2008
Nguồn: dữ liệu thuế online của OECD 1.4.1.2 Xu hướng mở rộng cơ sở thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo truyền thống, thuế suất thuế TNDN thường được phân biệt theo ngành nghề và loại hình tổ chức doanh nghiệp, có thể thay đổi dựa trên quy mô và doanh thu Ví dụ, nếu một quốc gia ưu tiên phát triển nông nghiệp công nghệ cao, thuế suất thuế TNDN cho lĩnh vực này có thể thấp hơn so với các lĩnh vực khác Sự khác biệt về thuế suất cũng phản ánh gánh nặng thuế tổng thể giữa các loại hình doanh nghiệp, như DNNVV và các tập đoàn lớn Một số quốc gia áp dụng thuế suất lũy tiến nhằm tái phân phối thu nhập, với mức thuế suất cao hơn cho lợi nhuận lớn hơn, như trường hợp ở Mỹ.
Nhiều quốc gia đang giảm thuế suất thuế TNDN nhưng lại tăng cường thu nhập từ thuế này bằng cách mở rộng đối tượng chịu thuế và hạn chế các ưu đãi thuế.
Australiaa Austriab Belgium Canada Denmark
Finland Francec Germanyd Greece Hungary
Ireland Italyf Japan Mexicog Netherlands
New Zealanda Norway Portugal Spain Swedenj
Switzerlandh United Kingdoma United Statesi
Tỷ lệ thu thuế TNDN/GDP của các nước OECD giai đoạn 1975-2005
Theo dữ liệu thuế online của OECD, nhiều quốc gia trên thế giới đã xây dựng các quy định chặt chẽ về phương thức khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các quy định này nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý thuế, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế của mình.
Thứ nhất, về phương thức khai thuế:
Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ, hầu hết các quốc gia trên thế giới đã áp dụng phương thức quản lý thuế điện tử Theo khảo sát của Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD), năm 2013, tỷ lệ khai thuế qua mạng đối với thuế TNDN trung bình ở các nước OECD đạt 81%, trong khi đó, một số quốc gia không thuộc OECD như Malaysia, Singapore và Thái Lan lần lượt có tỷ lệ là 76%, 69% và 75%.
Bảng 1 Tỷ lệ khai thuế điện tử ở một số nước khu vực Châu Á – Thái Bình Dương (%)
1 https://www.adb.org/sites/default/files/publication/193541/tax-admin-asia-pacific-2016.pdf
Canada Mexico United States Australia
Japan Korea New Zealand Austria
Belgium Czech Republic Denmark 1 Finland France 1
Germany 2 Greece Hungary Iceland Ireland
Italy Luxembourg Netherlands Norway 1 Poland
Portugal Slovak Republic 1 Spain 1 Sweden Switzerland
Ở các quốc gia phát triển như Úc, Niu-Di-Lân và Singapore, người nộp thuế không được phép nộp thuế trực tiếp tại cơ quan thuế mà có thể gửi séc đến cơ quan này.
Một phương thức nộp thuế phổ biến ở nhiều quốc gia là nộp trực tiếp cho các đại lý thu thuế như ngân hàng hoặc bưu điện, cũng như qua dịch vụ ngân hàng qua điện thoại Phương thức nộp thuế điện tử, bao gồm internet banking, khấu trừ trực tiếp từ tài khoản ngân hàng và ki-ốt thanh toán, cũng đang được áp dụng Cụ thể, internet banking và khấu trừ trực tiếp vào tài khoản ngân hàng đã được thực hiện tại 14 quốc gia và vùng lãnh thổ.
Bảng 2 Các phương thức nộp thuế ở một số nước Châu Á - Thái Bình Dương
Quốc gia Nộp bằng séc
Nộp trực tiếp tại cơ quan thuế
Nộp trực tiếp cho các đại lý thu thuế
Khấu trừ qua ngân hàng
Nguồn: ADB (2014) và ADB (2016) 1.4.2.2 Quy định về thủ tục đăng ký thuế
Nhiều quốc gia trên thế giới đang hướng tới việc đơn giản hóa thủ tục đăng ký thuế cho người nộp thuế, bao gồm cả doanh nghiệp nhỏ và vừa Họ chỉ yêu cầu người nộp thuế cung cấp những thông tin ngắn gọn và cần thiết nhất cho công tác quản lý thuế, như tên, địa chỉ và thông tin liên hệ Dưới đây là quy định cụ thể tại một số quốc gia.
Tại Trung Quốc, người nộp thuế (NNT) phải thực hiện đăng ký thuế trong vòng 30 ngày kể từ khi nhận giấy phép kinh doanh Tờ khai đăng ký thuế cần bao gồm tên doanh nghiệp, số CMND của người đại diện, địa chỉ, loại hình đăng ký, phương pháp kế toán, loại hình sản xuất kinh doanh, phạm vi sản xuất kinh doanh, vốn đăng ký, thời gian hoạt động, và thông tin liên lạc của người phụ trách tài chính Mặc dù thường yêu cầu nộp bản cứng, một số cơ quan thuế địa phương có thể yêu cầu bản điện tử Sau khi hồ sơ được nộp, cơ quan thuế sẽ cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế vào ngày nộp Nếu NNT nộp muộn, sẽ bị phạt với mức phạt tối đa lên đến 10.000 NDT.
Tại Indonesia, hồ sơ đăng ký thuế phải được nộp bằng bản cứng theo mẫu quy định của cơ quan thuế Sau khi nhận đầy đủ hồ sơ, cơ quan thuế sẽ xác minh và cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế trong vòng 5 ngày làm việc Trong quá trình xác minh, cơ quan thuế có thể thực hiện kiểm tra trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế.
Tại Hàn Quốc, hồ sơ đăng ký thuế bao gồm các tài liệu liên quan đến thông tin doanh nghiệp, ban giám đốc, chứng nhận đăng ký kinh doanh và một số giấy tờ khác Thời hạn khai thuế được quy định cụ thể theo từng thời gian nhất định.
Doanh nghiệp thực hiện khai thuế và nộp thuế TNDN hàng tháng cần lưu ý rằng hạn khai thuế là vào ngày thứ 20 của tháng tiếp theo, trong khi hạn nộp thuế là vào ngày thứ 10 của tháng tiếp theo.
THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
Thực trạng pháp luật về chính sách thuế thu nhập của doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.1.1 Thực trạng pháp luật về đối tượng nộp thuế thu nhập của DNNVV
Trong đề tài này, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là đối tượng chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi thực hiện các hoạt động sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp hoạt động theo các quy định của Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư và nhiều luật khác như Luật thương mại, Luật chứng khoán, và Luật Dầu khí Các hình thức pháp lý của doanh nghiệp bao gồm: Công ty cổ phần, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân, và các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh.
Chính sách thuế TNDN hiện nay hỗ trợ đáng kể cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), cải thiện môi trường đầu tư và đảm bảo tính công bằng trong cạnh tranh Nhà nước đã sử dụng các công cụ pháp lý hiệu quả để điều tiết hầu hết các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của DNNVV, từ đó tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Nhà nước đã ban hành pháp luật nhằm hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), giúp họ có thêm nguồn tài chính để tăng cường tích lũy và đầu tư cho sự phát triển bền vững.
Commented [PH2]: Commented [V3R2]: hợp với cam kết của Việt Nam với các tổ chức quốc tế”[29]
Mặc dù Nhà nước đã tạo điều kiện thuận lợi, nhưng năm 2020, chỉ có 81,2% mục tiêu một triệu doanh nghiệp đăng ký và hoạt động được hoàn thành, do ảnh hưởng nghiêm trọng của đại dịch Covid-19 Để thu hút các nhà đầu tư và khuyến khích việc thành lập doanh nghiệp, cần có các giải pháp hiệu quả hơn.
Để "giữ chân" doanh nghiệp tại thị trường, Nhà nước cần áp dụng nhiều biện pháp đồng bộ, trong đó việc cải cách thủ tục hành chính là yếu tố quan trọng, nhằm tạo điều kiện thuận lợi hơn cho môi trường kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.2 Thực trạng pháp luật về thu nhập chịu thuế và thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp
Pháp luật hiện hành qui định về thu nhập chịu thuế như sau:
Thu nhập chịu thuế = (doanh thu –chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác)
Doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm toàn bộ tiền từ bán hàng hóa, gia công, và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá và phụ thu mà doanh nghiệp nhận được, không phân biệt đã thu được hay chưa Chi phí được trừ là các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định và không nằm trong danh mục chi phí không được trừ Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế, không thuộc lĩnh vực kinh doanh đã đăng ký của doanh nghiệp.
Pháp luật hiện hành đã điều chỉnh một số khoản thu nhập mới, bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản, và chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư.
Để thực hiện quyết định của Nhà nước về phòng chống dịch Covid-19, các khoản chi đóng góp và ủng hộ cho các hoạt động chống dịch sẽ được coi là chi phí hợp lệ và được trừ khi xác định thu nhập tính thuế.
Xu hướng phát triển của nền kinh tế Việt Nam đang gây ra nhiều hạn chế đối với khoản chi phí lãi vay được trừ trong các khoản chi phí.
Luật thuế TNDN hiện hành không có quy định về việc khống chế chi phí lãi tiền vay, đặc biệt là đối với các khoản vay vượt quá vốn chủ sở hữu, dẫn đến nguy cơ mất an toàn tài chính cho doanh nghiệp và ảnh hưởng đến nguồn thu của NSNN Thiếu sót này tạo ra lỗ hổng trong cơ sở thuế của Việt Nam, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có giao dịch liên kết và các công ty mẹ ở nước ngoài hoặc tại Việt Nam, những công ty này thường xuyên báo lỗ và kê khai lãi thấp, làm giảm đáng kể số thuế phải nộp và gây thất thu cho NSNN.
Pháp luật thuế TNDN hiện hành chưa quy định rõ ràng về việc khoán các khoản chi cho các hoạt động nâng cao năng lực và tư vấn hỗ trợ thủ tục cho doanh nghiệp Những khoản chi này thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và cũng ảnh hưởng đến các chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp.
Thu nhập miễn thuế là các khoản thu nhập của doanh nghiệp không phải nộp thuế TNDN, nhằm khuyến khích phát triển sản xuất trong các ngành nghề cụ thể hoặc thu hút đầu tư cho các hoạt động vì lợi ích xã hội và nhân đạo Hiện nay, có 12 khoản thu nhập miễn thuế được quy định trong các văn bản pháp luật hiện hành (Quốc hội, 2008).
2.1.3 Thực trạng pháp luật về phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Tại Khoản 1 Điều 11 VBHN số 14/2020/VBHN – VPQH, thuế TNDN được xác định như sau:
Số thuế TNDN= Thu nhập tính thuế × thuế suất
Trong đó, “thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước)
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – (Các khoản chi được trừ + thu nhập khác)”
Pháp luật thuế TNDN hiện hành cho phép các chi phí thực tế phát sinh hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất và kinh doanh, với các quy định chặt chẽ nhằm hạn chế tình trạng trốn thuế và chuyển giá Việc quy định rõ ràng về các chi phí này góp phần tăng cường tính minh bạch và công bằng trong hệ thống thuế.
Để đảm bảo tính rõ ràng và minh bạch trong việc xác định chi phí được trừ, cũng như quy định cụ thể các khoản không được trừ, doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), cần nâng cao tính chủ động trong việc tuân thủ pháp luật.
Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.2.1 Đăng ký, kê khai, ấn định, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.1.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp Đăng ký thuế TNDN là thủ tục đầu tiên để xác định nghĩa vụ của các doanh nghiệp về thuế TNDN đối với Nhà nước, là ”bước đầu tiên trong khâu quản lý thông tin NNT nói riêng và quản lý thuế nói chung, phục vụ cho công tác khai thuế, nộp thuế… sau này Thủ tục đăng ký thuế TNDN được hướng dẫn cụ thể trong Luật QLT năm 2019” [28] Đối tượng phải đăng ký thuế TNDN là DNNVV thuộc sau: “(i) được thành lập theo quy định của pháp luât Việt Nam; (ii) được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam”[Quốc hội, 2019]
Pháp luật hiện hành kế thừa quy định từ Luật Quản lý thuế năm 2006, đã được sửa đổi và bổ sung vào các năm 2012, 2014 và 2016, liên quan đến thủ tục và chủ thể có nghĩa vụ đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp.
Năm 2019 ghi nhận số lượng doanh nghiệp mới thành lập đạt 138.139, tăng 5,2% so với các năm trước Tổng số vốn đăng ký của các doanh nghiệp này là 1.730.173 tỷ đồng, tăng 17,1% so với năm 2018.
Năm 2020, Việt Nam ghi nhận 134.941 doanh nghiệp mới được thành lập, giảm 2,3% so với năm 2019 Đây là một kết quả đáng chú ý trong bối cảnh dịch bệnh Covid-19 đã ảnh hưởng sâu rộng đến nền kinh tế và đời sống xã hội.
Số DN thành lập mới
Nếu căn cứ vào qui mô vốn, có thể mô tả doanh nghiệp thành lập mới từ năm
DNNVV chủ yếu được thành lập với quy mô vốn từ 0 - 10 tỷ đồng, chiếm 122.375 doanh nghiệp, trong khi quy mô vốn từ 50 - 100 tỷ đồng chỉ có 1.893 doanh nghiệp (chiếm 1,37%, tăng 15,1%) Đối với khu vực doanh nghiệp lớn mới, có 1.943 doanh nghiệp với quy mô vốn trên 100 tỷ đồng (chiếm 1,41%, tăng 13,2%), điều này cho thấy sự phát triển tích cực của nền kinh tế Việt Nam.
Luật QLT năm 2019 đã tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư trong và ngoài nước thành lập doanh nghiệp nhanh chóng tại Việt Nam Tuy nhiên, mục tiêu đạt một triệu doanh nghiệp vào năm 2020 chỉ đạt 81,2% do ảnh hưởng của đại dịch Covid-19, khiến nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa gặp khó khăn, dẫn đến tình trạng giải thể hoặc phá sản.
2.2.1.2 Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Khai thuế và tính thuế là nghĩa vụ pháp lý quan trọng mà các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), phải thực hiện khi có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNDN.
Vấn đề khai thuế và tính thuế TNDN được quy định rõ trong Luật quản lý thuế 2019 và Thông tư 156/2013/TT-BTC Doanh nghiệp, bao gồm cả DNNVV, có nghĩa vụ khai thuế TNDN theo quý nếu phát sinh khấu trừ thuế Nếu trong quý không có phát sinh khấu trừ thuế, doanh nghiệp không cần khai thuế Việc khai thuế theo quý được xác định từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho toàn bộ năm Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý là chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
Pháp luật hiện hành đã được cải thiện đáng kể so với Luật Quản lý thuế 2006 (sửa đổi năm 2012, 2014, 2016) liên quan đến tần suất khai thuế và thời gian giải quyết thủ tục gia hạn khai thuế.
Luật Quản lý thuế (QLT) năm 2006, với các sửa đổi vào năm 2012, 2014 và 2016, chỉ quy định việc khai thuế theo tháng, năm hoặc tạm tính theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, mà chưa có quy định về khai thuế theo quý Tuy nhiên, Luật QLT năm 2019 đã bổ sung quy định cho phép doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), khai thuế theo quý Điều này không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp mà còn đáp ứng yêu cầu nâng cao tính cạnh tranh trong môi trường kinh doanh tại Việt Nam, vì tần suất kê khai thuế là một tiêu chí quan trọng mà Ngân hàng Thế giới (WB) và Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) sử dụng để đánh giá môi trường kinh doanh giữa các quốc gia.
- Về cách thức kê khai: kê khai theo mẫu tờ khai thuế và kê khai thuế trên mạng điện tử
Việc thực hiện công tác kê khai một cách hiệu quả sẽ khuyến khích các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tuân thủ tốt nghĩa vụ nộp thuế, đồng thời giúp ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật thuế Nhờ đó, số lượng tờ khai thuế được nộp đúng hạn và đúng nội dung của doanh nghiệp cũng sẽ tăng lên đáng kể.
Ngành thuế đang tập trung vào việc kiểm kê và rà soát mã số thuế, nhằm đưa người nộp thuế (NNT), bao gồm cả doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), vào diện quản lý và theo dõi một cách kịp thời, với số lượng cụ thể được trình bày trong bảng dưới đây.
Tiêu chí Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Số lượng DN tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử
Số lượng hồ sơ đã tiếp nhận 11,8 triệu 12,0 triệu 13,5 triệu
Ngành thuế đang tích cực cải cách và ứng dụng công nghệ thông tin, triển khai dịch vụ hành chính điện tử với nhiều tiện ích nhằm hỗ trợ người nộp thuế, bao gồm cả doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), thực hiện khai thuế một cách thuận lợi và chính xác Kết quả cho thấy tỷ lệ tờ khai thuế điện tử đã nộp đạt 98% và tỷ lệ tờ khai nộp đúng hạn đạt 95% Số lượng DNNVV tham gia sử dụng dịch vụ và số hồ sơ khai thuế điện tử cũng tăng lên hàng năm tại 63 tỉnh, thành phố và 100% Chi cục thuế trên toàn quốc.
Theo Luật Quản lý thuế năm 2019, việc kê khai thuế đã được người nộp thuế, bao gồm cả doanh nghiệp nhỏ và vừa, thực hiện đầy đủ và nghiêm túc nhờ vào sự hỗ trợ mạnh mẽ từ công nghệ thông tin Điều này không chỉ giảm thiểu thời gian thực hiện thủ tục hành chính cho doanh nghiệp mà còn góp phần nâng cao tính cạnh tranh của môi trường kinh doanh tại Việt Nam.
2.2.1.3 Ấn định thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc ấn định thuế TNDN là quá trình mà cơ quan thuế xác định số thuế doanh nghiệp phải nộp, nhằm thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước Mặc dù có vẻ như ấn định thuế nằm ngoài cơ chế tự khai, tự tính thuế hiện hành, nhưng thực tế, đây là biện pháp quản lý thuế hiệu quả Ấn định thuế chỉ được áp dụng trong hai trường hợp: (i) khi người nộp thuế không thể tự khai, tự tính thuế, áp dụng khoán thuế, hoặc (ii) khi người nộp thuế có khả năng tự khai nhưng đã vi phạm quy định Để ấn định thuế chính xác, cơ quan thuế cần dựa vào dữ liệu từ các báo cáo của doanh nghiệp về doanh thu, chi phí, thu nhập, và số thuế phải nộp trong các kỳ trước, cũng như thông tin về các doanh nghiệp cùng ngành nghề và quy mô tại địa phương Nếu không có thông tin tại địa phương, cơ quan thuế sẽ tham khảo dữ liệu từ các doanh nghiệp tương tự ở địa phương khác, và số thuế phải nộp sẽ được xác định dựa trên mức bình quân của các doanh nghiệp cùng ngành nghề trong khu vực.
Thực trạng về giám sát và bảo đảm thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
2.3.1 Quản lý thông tin doanh nghiệp nhỏ và vừa nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Một trong những bí quyết thành công trong quản lý thuế (QLT) của các quốc gia là khả năng quản lý thông tin hiệu quả của người nộp thuế (NNT), đặc biệt là đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Việc quản lý thông tin cho nhóm đối tượng này, với số lượng DNNVV lớn và diện đánh thuế rộng, là một thách thức nhưng cũng rất quan trọng Luật QLT năm 2019 đã chính thức hóa việc quản lý thông tin NNT, từ Điều 95 đến Điều 100, nhấn mạnh rằng "hệ thống thông tin về NNT, bao gồm DNNVV, chứa đựng các thông tin và tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế." Thông tin về NNT là nền tảng cho việc thực hiện QLT, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của NNT, và hỗ trợ trong việc ngăn ngừa, phát hiện các vi phạm pháp luật về thuế.
Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin về NNT như:
Xây dựng hệ thống chỉ tiêu thông tin và cơ sở dữ liệu từ người nộp thuế (NNT), cơ quan quản lý thuế, bên thứ ba và cơ quan có thẩm quyền nước ngoài là rất quan trọng Cần phát triển hạ tầng kỹ thuật và thiết bị truyền tin để thu thập, xử lý, lưu trữ, truyền tải và kiểm soát thông tin trong quản lý thuế Đồng thời, cần xây dựng cơ chế sử dụng thông tin NNT phục vụ công tác quản lý thuế, cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý Nhà nước và các cơ quan có thẩm quyền nước ngoài theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam tham gia Quản lý cơ sở dữ liệu và duy trì hệ thống thông tin về NNT cũng là nhiệm vụ quan trọng cần thực hiện.
Hệ thống thông tin về người nộp thuế (NNT) chủ yếu dựa vào việc tự khai của NNT trong cơ chế quản lý thuế tự khai, tự tính thuế mà Việt Nam đang áp dụng Do đó, pháp luật yêu cầu NNT, đặc biệt là doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), phải cung cấp đầy đủ thông tin trong hồ sơ thuế và thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế Thông tin cung cấp phải đảm bảo đầy đủ, chính xác, trung thực và đúng thời hạn.
Cơ quan Nhà nước có trách nhiệm cung cấp thông tin về người nộp thuế (NNT) cho cơ quan quản lý thuế nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu đầy đủ và kịp thời Việc quản lý thuế thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan đến nhiều ngành nghề và lĩnh vực khác nhau, do đó cần sự phối hợp từ nhiều cơ quan trong bộ máy Nhà nước như: cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, cấp phép thành lập và hoạt động, cấp giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, kho bạc nhà nước, cơ quan quản lý nhà nước về nhà đất, công an, thanh tra, cơ quan quản lý nhà nước về thương mại, ngân hàng nhà nước và cơ quan quản lý nhà nước về cơ sở hạ tầng truyền thông.
Trong thời gian qua thì các quy phạm về quản lý thông tin NNT đã dần có sự hoàn thiện như ngày nay, chẳng hạn như:
Một là, Bổ sung nguyên tắc quản lý rủi ro trong công tác quản lý thuế TNDN:
Trong những năm gần đây, ngành thuế đã cải cách quản lý thuế thông qua việc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro và thí điểm phân loại người nộp thuế, nhằm thực hiện các biện pháp quản lý phù hợp Những người nộp thuế có lịch sử tuân thủ pháp luật tốt được ưu tiên trong thủ tục hành chính thuế Chuẩn mực quốc tế khuyến nghị cần có biện pháp ưu tiên cho những người nộp thuế có truyền thống tuân thủ pháp luật và hệ thống sổ sách kinh doanh tốt Việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế và kết quả thí điểm đã nhận được đánh giá cao từ người nộp thuế.
Việc mở rộng thu thập thông tin về người nộp thuế từ nguồn nước ngoài theo các hiệp định đã ký là cần thiết trong bối cảnh hội nhập kinh tế Sự đa dạng trong hoạt động kinh doanh của người nộp thuế (NNT) không chỉ mang lại kết quả tích cực mà còn phát sinh nhiều vấn đề tiêu cực như gian lận thuế và lừa đảo Do đó, các cơ quan thuế đang tăng cường trao đổi thông tin quốc tế để cùng nhau chống lại các hành vi gian lận này.
Luật Quản lý thuế (QLT) năm 2019 đã bổ sung quy định cho phép cơ quan quản lý thuế thu thập, trao đổi và sử dụng thông tin từ các đối tác nước ngoài dựa trên các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã tham gia (Khoản 2, Điều 96) Sự hoàn thiện của Luật quản lý thuế không chỉ tạo nền tảng vững chắc cho công tác quản lý thuế trong nước mà còn thúc đẩy quan hệ hợp tác quốc tế trong lĩnh vực này.
Luật quản lý thuế năm 2019 đã bổ sung khoản 2 Điều 11, yêu cầu người nộp thuế có khả năng ứng dụng công nghệ thông tin phải quản lý, sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế và giao dịch với cơ quan quản lý thuế qua phương tiện điện tử Quy định này, có hiệu lực từ ngày 01/7/2022, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng công nghệ trong quản lý thuế Luật cũng khuyến khích các cơ quan, tổ chức và cá nhân thực hiện hóa đơn, chứng từ điện tử trước thời điểm này.
Nắm bắt thông tin về thu nhập của người nộp thuế (NNT) là yêu cầu thiết yếu trong quản lý thuế hiện đại để ngăn chặn trốn thuế và gian lận thuế, từ đó bảo vệ nguồn thu cho ngân sách nhà nước Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến tính khả thi của pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việc thực hiện khấu trừ, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.
Doanh nghiệp Việt Nam hoạt động ở nước ngoài gặp khó khăn trong việc kiểm soát thu nhập từ kinh doanh và chuyển nhượng vốn do việc tự khai báo doanh thu và giá bán không chính xác Nguyên nhân chính là thiếu căn cứ xác định giá chuyển nhượng thực tế, cùng với việc thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt, vàng, và ngoại tệ Hơn nữa, Luật quản lý thuế hiện hành chỉ quy định về thông tin người nộp thuế mà không có quy định về quyền tiếp cận thông tin thuế, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc cập nhật và sửa đổi thông tin thuế không chính xác.
Dự án hiện đại hóa hành chính đã được triển khai hơn 10 năm, mang lại nhiều lợi ích cho cả cơ quan thuế và người nộp thuế, bao gồm doanh nghiệp nhỏ và vừa Hệ thống khai thuế điện tử đã được áp dụng tại tất cả 63 tỉnh, thành phố và 100% chi cục thuế Tính đến ngày 31/12/2020, có 809.307 doanh nghiệp tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử, chiếm 99,9% tổng số doanh nghiệp hoạt động trên toàn quốc Trong năm 2020, tổng số hồ sơ khai thuế điện tử được tiếp nhận đạt 13.533.261 hồ sơ.
2.3.2 Kiểm tra, thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Thanh tra và kiểm tra thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong quản lý thuế TNDN và quản lý thuế nói chung, nhằm đảm bảo giám sát hiệu quả hoạt động tuân thủ pháp luật thuế.
TNDN đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện và ngăn chặn kịp thời các vi phạm về thuế, đồng thời xử lý các hành vi vi phạm của cả cơ quan thuế, công chức và doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN Thanh tra và kiểm tra thuế là một phần lớn trong hệ thống pháp luật về quản lý thuế, được quy định rõ ràng trong Luật Quản lý thuế, Thông tư 156/2013/TT-BTC, cũng như các quy trình kiểm tra và thanh tra thuế theo các quyết định 746/2014/QĐ-TCT và 1404/2015/QĐ-TCT.
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế (QLT) diễn ra thường xuyên nhằm đánh giá tính đầy đủ và chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế Mục đích của việc kiểm tra này là đảm bảo sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế (NNT).
Có năm trường hợp cụ thể mà cơ quan thuế (CQT) sẽ tiến hành kiểm tra: (i) khi người nộp thuế (NNT) không cung cấp thông tin, tài liệu theo yêu cầu, không khai bổ sung hồ sơ thuế, hoặc không chứng minh được tính chính xác của số thuế đã khai; (ii) kiểm tra dựa trên phân tích và đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật; (iii) kiểm tra trước và sau khi hoàn thuế theo quy định; (iv) kiểm tra các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch và chuyên đề hàng năm, dựa trên nguồn nhân lực và tình hình thực tế; (v) kiểm tra các đối tượng liên quan đến chia, tách, sáp nhập, giải thể, hoặc các trường hợp kiểm tra đột xuất theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền.
NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ
Định hướng hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Cơ sở hạ tầng xã hội đóng vai trò quyết định trong việc hình thành kiến trúc thượng tầng, trong đó điều kiện kinh tế - xã hội là yếu tố then chốt ảnh hưởng đến sự phát triển của pháp luật, đặc biệt là pháp luật về thuế TNDN Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật này cần dựa trên các yếu tố như sự ổn định kinh tế vĩ mô, hoạt động của nền tài chính quốc gia, tình hình doanh nghiệp, ý thức pháp luật của người dân, cũng như sự phát triển của khoa học, công nghệ và hội nhập quốc tế.
Dựa trên những đánh giá về hạn chế pháp lý của luật thuế TNDN được trình bày ở chương 2, chúng ta có cơ sở để tiếp tục cải thiện và hoàn thiện lĩnh vực pháp luật này.
Thực tiễn thi hành pháp luật về thuế TNDN tại Việt Nam cho thấy còn nhiều vướng mắc cần sửa đổi kịp thời Trong bối cảnh hội nhập kinh tế sâu rộng và thực hiện các hiệp định thương mại tự do, đặc biệt là trong thời kỳ dịch Covid-19 tác động tiêu cực đến nền kinh tế toàn cầu, Việt Nam cần điều chỉnh chính sách thuế Do đó, việc hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN là rất quan trọng và cần tuân theo các định hướng cơ bản.
3.1.1 Việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội năm 2021-2030 nhằm thực hiện Nghị quyết Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ XIII
Nghị quyết Đại hội Đảng lần thứ XIII, được thông qua vào ngày 26 tháng 01 năm 2021, đặt ra các chỉ tiêu chủ yếu cho phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2021 – 2025 Mục tiêu là đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế (GDP) bình quân khoảng 6,5 - 7%/năm trong 5 năm tới.
Đến năm 2025, GDP bình quân đầu người dự kiến đạt khoảng 4.700 - 5.000 USD, với đóng góp của năng suất các nhân tố tổng hợp (TFP) vào tăng trưởng khoảng 45% Để đạt được những mục tiêu cụ thể này, toàn bộ hệ thống chính trị cần nỗ lực, trong đó Nhà nước phải củng cố và hoàn thiện vai trò quản lý pháp luật trong mọi mặt đời sống xã hội Nhiệm vụ này cũng thuộc về Ngành tài chính, bao gồm cả ngành thuế, vì vậy việc hoàn thiện pháp luật thuế TNDN cần phải phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tế xã hội.
Từ năm 2021 đến 2030, mục tiêu là hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, phí, lệ phí nhằm mở rộng cơ sở thu và đảm bảo tính công bằng, trung lập của chính sách thuế Điều này sẽ nâng cao sức cạnh tranh của môi trường đầu tư, đồng thời đơn giản hóa thủ tục hành chính và giảm chi phí tuân thủ cho người dân và doanh nghiệp.
Hoàn thiện pháp luật thuế TNDN cần tập trung vào việc nâng cao vị thế của Việt Nam trong môi trường kinh doanh và cải thiện chỉ số nộp thuế Mục tiêu là đạt được thứ hạng cao hơn so với năm 2020, khi Việt Nam đứng thứ 109 trong số 190 quốc gia và vùng lãnh thổ được đánh giá.
22 bậc so năm 2019 theo Báo cáo môi trường kinh doanh năm 2020)[30]
3.1.2 Pháp luật quản lý thuế TNDN phải bảo đảm phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội trong nước và thực hiện các cam kết quốc tế
Việt Nam tiếp tục phát triển hợp tác và liên kết với các quốc gia trong khu vực và toàn cầu, mặc dù phải đối mặt với sự cạnh tranh chiến lược gay gắt giữa các nước lớn Cục diện đa cực ngày càng rõ nét đang ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động đối ngoại của Việt Nam, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại và đầu tư.
Tăng trưởng kinh tế toàn cầu và đầu tư quốc tế đang giảm, trong khi rủi ro trên thị trường tài chính gia tăng, đặt ra thách thức lớn cho Việt Nam Sự hội nhập sâu rộng của Việt Nam với cộng đồng quốc tế đồng nghĩa với việc rủi ro từ bên ngoài gia tăng, đặc biệt là do ảnh hưởng tiêu cực của đại dịch Covid-19, khiến GDP năm 2020 chỉ đạt 2,91% Tình hình này không chỉ đòi hỏi Đảng và Nhà nước phải vượt qua khó khăn, mà còn cần chủ động nắm bắt cơ hội trong bối cảnh kinh tế toàn cầu đang thay đổi Áp lực từ điều kiện trong nước và quốc tế yêu cầu Nhà nước chuẩn bị nguồn lực ngân sách nhà nước mạnh mẽ để đạt được các mục tiêu trong Kế hoạch 5 năm tới.
Như vậy, hoàn thiện chính sách pháp luật thuế TNDN trong hệ thống thuế của Việt Nam sẽ là một công việc phải được thực hiện ngay
Trong bối cảnh nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập, việc sửa đổi và xây dựng pháp luật quản lý thuế TNDN cần thực hiện một cách thận trọng, kế thừa có chọn lọc các quy định hiện hành để phù hợp với phong tục và tập quán của Việt Nam Hơn nữa, khi hội nhập trở thành xu thế tất yếu, yêu cầu về tính tương đồng trong các quy định thuế cũng ngày càng quan trọng.
Tính hội nhập đã trở thành xu hướng toàn cầu trong việc xây dựng pháp luật quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNDN Để đảm bảo sự phù hợp với tình hình kinh tế trong nước và thông lệ quốc tế, việc hoàn thiện pháp luật thuế TNDN là cần thiết Điều này sẽ giúp nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước đối với thuế TNDN ở Việt Nam trong tương lai.
Các quy định về thu nhập chịu thuế, giảm trừ gia cảnh, thu nhập tính thuế và biểu thuế cần phải rõ ràng, dễ hiểu và dễ thực hiện để phù hợp với nhu cầu của đông đảo doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Mức điều tiết thuế cần được điều chỉnh sao cho phù hợp với khả năng và thu nhập của Việt Nam, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh Điều này sẽ góp phần nâng cao sức hấp dẫn của môi trường đầu tư, thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước tham gia vào các hoạt động thương mại tại Việt Nam.
3.1.3 Pháp luật quản lý thuế TNDN phải là công cụ hữu hiệu trong việc đảm bảo thực thi nghĩa vụ thuế của DNNVV, đóng góp quan trọng cho nguồn lực của đất nước nhằm đáp ứng tốt hơn yêu cầu phát triển kinh tế xã hội Điều kiện kinh tế - xã hội của nước ta còn nhiều hạn chế cần nguồn lực không nhỏ của Nhà nước đầu tư, có thể đơn cử một vài dẫn chứng cụ thể dưới đây:
“- Công tác cơ cấu lại các ngành, lĩnh vực gắn với đổi mới mô hình tăng trưởng còn chậm
- Cơ cấu lại đầu tư, trọng tâm là đầu tư công chưa đáp ứng yêu cầu
- Thu ngân sách nhà nước chưa bền vững
Các giải pháp hoàn thiện pháp luật về chính sách thuế thu nhập đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
3.2.1 Cần loại bỏ những qui định pháp luật về miễn thuế, giảm thuế không hiệu quả nhằm đảm bảo tính công bằng của thuế TNDN đồng thời không gây lãng phí NSNN đáp ứng yêu cầu của Quốc hội trong nghị quyết số 25/2016/QH14 về việc thu hẹp diện miễn, giảm thuế… hạn chế tối đa việc lồng ghép chính sách xã hội trong các luật thuế (bao gồm luật thuế TNDN)
3.2.2 Bổ sung qui định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN đối với DNNVV trong các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn như lĩnh vực công nghệ cao; lĩnh vực khoa học- công nghệ, khởi nghiệp sáng tạo, cơ sở ươm tạo DNNVV nhằm khuyến khích các nhà đầu tư bỏ vốn thành lập, đầu tư cho DNNVV, nâng cao hiệu quả hoạt động của khu vực doanh nghiệp này
3.2.3 Bổ sung qui định pháp luật về hình thức khấu trừ thuế đầu tư vào DNNVV khi nhà đầu tư bỏ vốn mua sắm tài sản cố định phục vụ kinh doanh; làm như vậy, Nhà nước hỗ trợ cho DNNVV nói riêng có thêm vốn phục vụ cho kinh doanh
3.2.4 Tiếp tục giảm thuế suất thuế TNDN đối với DNNVV nhằm thu hút đầu tư nguồn lực vào lĩnh vực này, tăng đầu tư, tăng GDP của đất nước Khẳng định này được đưa ra dựa trên một khảo sát về mối quan hệ giữa mức tăng trưởng GDP và thuế TNDN năm 2012 của các quốc gia trên thế giới; kết quả cho thấy, tốc độ tăng GDP cao hơn ở các nước có thuế TNDN thấp Thực tế là, thuế TNDN giảm, NSNN có giảm thu nhưng đầu tư được kích thích tăng cao hơn Trong điều kiện áp dụng thuế suất 17%, NSNN sẽ giảm thu 2.584 tỷ đồng/năm, tác động chưa rõ rệt vào DNNVV; khi thuế suất thuế TNDN giảm còn 15%, NSNN giảm thu 5.168 tỷ/năm, nhưng nguồn thu từ các loại thuế gián thu và thuế thu nhập cá nhân đã tăng lên nhờ số tiền giảm được sử dụng và tiêu dùng và đầu tư Bên cạnh đó, sửa quy định về thuế suất giảm sẽ đảm bảo tính phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội trong điều kiện khó khăn lớn do chịu tác động của đại dịch Covid – 19, góp phần bảo đảm thực thi pháp luật QLT TNDN có hiệu quả theo hướng hạ mức thuế suất.