CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
2.3. Thực trạng về giám sát và bảo đảm thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
2.3.2. Kiểm tra, thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN được coi là trọng tâm của quản lý thuế TNDN nói riêng và QLT nói chung nhằm giám sát hoạt động tuân thủ pháp luật thuế
TNDN, phát hiện các vi phạm để ngăn chặn một cách kịp thời và xử lý các vi phạm, răn đe các hành vi vi phạm về thuế TNDN của cả CQT, công chức, chuyên viên thuế và DNNVV thực hiện nghĩa vụ thế TNDN. Vấn đề về thanh tra, kiểm tra thuế chiếm một dung lượng lớn trong hệ thống pháp luật về QLT so với các chế định khác. Vấn đề này được ghi nhận tại Luật QLT (từ Điều 107 tới Điều 123), Thông tư 156/2013/TT-BTC (từ Điều 60 tới Điều 69) và, Quy trình kiểm tra thuế theo Quyết định số 746/2014/QĐ- TCT và Quy trình thanh tra thuế theo Quyết định số 1404/2015/QĐ-TCT.
2.3.2.1. Kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan QLT được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Việc kiểm tra này được áp dụng trong 05 trường hợp cụ thể: “(i) Trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp khi kiểm tra hồ sơ thuế tại CQT; (ii) Kiểm tra đối với trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của NNT xác định có dấu hiệu VPPL; (iii) Kiểm tra đối với các trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau và kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định;(iv) Kiểm tra đối với các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề. Hàng năm, CQT căn cứ nguồn nhân lực của hoạt động kiểm tra, số lượng NNT đang hoạt động và tình hình thực tế trên địa bàn quản lý để xây dựng kế hoạch, chuyên đề kiểm tra; (v) Kiểm tra đối với các đối tượng chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền được áp dụng linh hoạt các trường hợp kiểm tra trên”.
Công tác kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng để cơ quan quản lý thuế thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thu đủ các khoản thu khác của NSNN do cơ quan quản lý thuế thực hiện, cơ sở đối tượng nộp thuế đã được mở rộng, hoàn thành dự toán thu thuế. “Từ năm 2007 đến nay, riêng khối doanh nghiệp tăng 3 lần; số thu NSNN đã tăng 3,3 lần trong đó riêng thu nội địa tăng 4,37 lần, trong khi thu từ dầu thô giảm chỉ còn 37% so với năm 2007, thu xuất nhập khẩu tăng 1,34 lần. Kết quả trên một phần do thay đổi chính sách thu của nhà nước, trong đó có sự đóng góp của công tác quản lý thuế”[2].
2.3.2.2.Thanh tra thuế
Các trường hợp thanh tra thuế bao gồm: “(i) Thực hiện thanh tra khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; (ii) Trường hợp thanh tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc thực hiện các biện pháp phòng, chống tham nhũng; (iii) Tiến hành thanh tra theo yêu cầu của công tác quản lý thuế trên cơ sở kết quả phân loại rủi ro trong quản lý thuế; (iv) Thanh tra theo kiến nghị của Kiểm toán nhà nước, kết luận của Thanh tra nhà nước và cơ quan khác có thẩm quyền.”.
Bên cạnh đó, “Kế hoạch thanh tra hàng năm phải được thông báo cho DNNVV và CQT trực tiếp quản lý NNT chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày ban hành quyết định phê duyệt kế hoạch thanh tra. Trường hợp có điều chỉnh kế hoạch thanh tra, hoặc thay đổi kế hoạch thanh tra do trùng với kế hoạch cấp trên thì thông báo lại cho NNT”.
Nhìn chung, thanh tra, kiểm tra thuế được coi là nòng cốt của công tác QLT TNDN nên các quy phạm về nó không ngừng được hoàn thiện.
- Điều 77 và Điều 78 Luật QLT 2006 quy định “kiểm tra thuế chủ yếu dựa trên các hồ sơ khai thuế của NNT. Tuy nhiên để đảm bảo giám sát sự tuân thủ pháp luật của NNT một cách khách quan, phòng chống hiện tượng CQT chủ quan, thiếu căn cứ trong việc xác định danh sách đối tượng cần được kiểm tra, thanh tra thuế hàng năm; Luật QLT sửa đổi năm 2012 đề nghị bổ sung nội dung quy định nguyên tắc khách quan, khoa học hơn khi CQT hàng năm lựa chọn các NNT (trong đó có DNNVV) để tiến hành kiểm tra, thanh tra việc chấp hành pháp luật về thuế”. Luật QLT năm 2019 đã kế thừa và tiếp tục hoàn thiện nguyên tắc trên trong quá trình thực hiện công tác thanh tra về thuế. Đây là “nguyên tắc thực hiện kiểm tra thuế dựa theo tiêu thức quản lý rủi ro về thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT; lựa chọn theo ngành nghề, quy mô, địa bàn để kiểm tra; các trường hợp trong thực tế phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật sẽ kiểm tra sử dụng hoá đơn, kiểm tra chống gian lận đầu cơ về giá cả trong kinh doanh”. Các quy định này nhằm nâng cao trách nhiệm để ngành thuế triển khai các chương trình kiểm tra sự tuân thủ hàng năm khi phân tích, đánh giá chung về hành vi tuân thủ pháp luật của từng nhóm NNT là DNNVV; “đồng thời đảm bảo kiểm soát được mục đích kiểm tra, tránh lạm dụng, tiêu cực hoặc gây phiền hà cho các doanh nghiệp”. Kinh nghiệm các nước và khuyến nghị của các tổ chức quốc tế như OECD, IMF, WB cho thấy, “để giám sát sự tuân thủ pháp
luật của NNT là DNNVV một cách khách quan, đảm bảo việc kiểm tra đúng đối tượng, nội dung, tránh gây phiền hà thì CQT cần có các chương trình kiểm tra tuân thủ theo tiêu thức đánh giá rủi ro và theo chuyên đề, kế hoạch hàng năm”.
Thực tế hoạt động thanh tra trong những năm gần đây được minh chứng trong bảng dưới đây [13], [14]:
Tiêu chí Năm 2019 Năm 2020
Số cuộc thanh tra 94.528 83.979
Tỷ lệ đạt theo kế hoạch 96,67% 90,82%
Tổng số tiền kiến nghị xử lý qua thanh tra,kiểm tra (tỷ đồng)
62.664,91 71.876,66 Tổng số tiền nộp vào ngân sách ( tỷ đồng) 13.501,7 12.435,1
Năm 2020, số cuộc thanh tra ngành thuế thực hiện đã giảm so với năm 2019 do ảnh hưởng của dịch Covid-19. Căn cứ kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế tại DNNVV đã được phê duyệt, Cục trưởng các Cục Thuế đã chỉ đạo bộ phận chức năng thực hiện:
“(i) phân tích chuyên sâu, phân loại rủi ro thông qua các báo cáo của DNNVV gửi tới cùng thông tin thu thập khác. Theo đó, các DNNVV chịu ảnh hưởng trực tiếp của đại dịch (như nhà hàng, khách sạn, du lịch, hàng không,...) thì chưa thực hiện thanh tra, kiểm tra và xem xét phân tích rủi ro báo cáo cơ quan thuế cấp trên để thực hiện điều chỉnh kế hoạch theo quy định; (ii) Đối với các doanh nghiệp không chịu ảnh hưởng của đại dịch và các doanh nghiệp có rủi ro cao, có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế thì thực hiện liên hệ với doanh nghiệp để sắp xếp thời gian thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp” (Tổng cục thuế, 2021).
Nhằm hỗ trợ DNNVV vượt qua đại dịch Covid bùng phát trở lại trong Quý 3 năm 2020, Tổng cục Thuế đã ban hành văn bản kịp thời Công văn số 3290/TCT- TTKT ngày 12/8/2020 về việc thực hiện Nghị quyết số 84/NQ-CP ngày 29/5/2020 của Chính phủ tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, đồng thời thúc đẩy giải ngân vốn đầu tư công góp phần đảm bảo an toàn xã hội.
Những văn bản pháp luật cụ thể hóa kịp thời chính sách của Nhà nước đã giúp các DNNVV có thêm nguồn lực vật chất đầu tư cho con người, cho sản xuất, kinh doanh vượt qua tình hình vô cùng khó khăn để “trụ lại” được với thị trường, góp phần vào mức tăng trưởng GDP năm 2020 là 2,91%, đưa Việt Nam vào top những nền kinh tế mạnh của Châu Á.