CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
2.3. Thực trạng về giám sát và bảo đảm thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
2.3.4. Xử lý vi phạm pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc xử lý VPPL về thuế TNDN được hướng dẫn tại Luật QLT năm 2019 (từ Điều 136 tới Điều 146). Theo đó, việc xử lý VPPL về thuế TNDN là sự cá biệt hóa pháp
3 Xem Điểm b Khoản 1 Điều 25 Dự thảo hướng dẫn thi hành Luật quản lý Thuế 2019.
luật đối với DNNVV có hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, buộc những doanh nghiệp này phải gánh chịu những hậu quả pháp lý, trách nhiệm pháp lý nhất định.
Một trong những biểu hiện cụ thể của vi phạm pháp luật quản lý thuế TNDN đã đề cập phần trên của đề tài đó là vi phạm trong kinh doanh thương mại điện tử. Trên thực tế, có hai nhóm hành vi trốn thuế TMĐT phổ biến, đó là:
Nhóm 1, không đăng ký doanh nghiệp (đồng thời đăng ký thuế). Theo quy định, công ty có cơ sở thường trú tại Việt Nam phải đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế như công ty thường trú tại Việt Nam. Tuy nhiên, TMĐT không đòi hỏi phải thành lập bất kỳ cơ sở kinh doanh nào để thực hiện các hoạt động kinh doanh, giao dịch vì chúng được thực hiện và xử lý thông qua hệ thống máy tính. Vì vậy, các đơn vị kinh doanh TMĐT dễ dàng phớt lờ CQT, không thực hiện đăng ký kinh doanh cũng như đăng ký thuế. Tình trạng này cũng phổ biến với các doanh nghiệp kinh doanh, bán hàng qua mạng.
Nhóm 2, không kê khai hoặc kê khai thấp giá trị giao dịch/thu nhập để trốn thuế. Đây là hành vi trốn thuế phổ biến và khó kiểm soát nhất trong kinh doanh TMĐT. Với mỗi hình thức kinh doanh TMĐT khác nhau sẽ phát sinh các hành vi trốn thuế khác nhau. Một số hành vi trốn thuế TMĐT chủ yếu như sau: (i) Đối với các hình thức bán hàng trực tuyến, doanh nghiệp thường kê khai với giá trị thấp để trốn thuế bằng cách có thể không xuất hóa đơn, không kê khai đối với hàng hóa xuất bán. (ii) Đối với loại hình quảng cáo trực tuyến bằng công cụ của Google, Yahoo..., đơn vị kinh doanh không kê khai đủ doanh thu hoặc kê khai doanh thu sai thuế suất. (iii) Đối với hình thức bán sản phẩm trực tuyến (như phim ảnh, bài hát, phần mềm…) của đội ngũ các admin: không kê khai hoặc kê khai rất thấp thu nhập nhận được. Chính vì vậy Luật Quản lý thuế 2019 đã quy định bắt buộc sử dụng hóa đơn điện tử đồng thời cũng có quy định cụ thể việc khai thuế, tính thuế đối với đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử như sau: “Đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số và các dịch vụ khác được thực hiện bởi nhà cung cấp ở nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì nhà cung cấp ở nước ngoài có nghĩa vụ trực tiếp hoặc ủy quyền thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tại Việt Nam theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.”
Đây là nội dung hoàn toàn mới và lần đầu tiên được quy định trong pháp luật quản lý thuế. Nhận diện rõ các hành vi trên sẽ giúp cơ quan thuế có biện pháp quản lý
Commented [mL6]:
bằng pháp luật để kiểm sóat thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp đồng thời áp dụng chế tài thích đáng đối với những vi phạm trốn thuế trong giao dịch thương mại điện tử, đảm bảo hiệu quả thực thi pháp luật QLT TNDN góp phần mang lại sự công bằng về thực thi nghĩa vụ thuế TNDN.
Hoạt động quản lý nhà nước về thuế TNDN đã qui định biện pháp xử phạt hành chính đối với vi phạm hành chính trong lĩnh vực này. Theo đó:
(1)Chủ thể có hành vi VPHC về thuế, bao gồm:(i) Hành vi VPHC về thuế của NNT; (ii) Hành vi VPHC về thuế của TCTD và tổ chức, cá nhân khác có liên quan:
(2) Các hình thức xử phạt VPHC về thuế
“(i) Phạt cảnh cáo áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo. Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định bằng văn bản. (ii) Phạt tiền áp dụng: Đối với hành vi vi phạm về thủ tục thuế: Phạt theo số tiền tuyệt đối tối đa không quá 200 triệu đồng với NNT là tổ chứccó hành vi vi phạm về thủ tục thuế theo quy định của Luật xử lý VPHC năm 2012. theo đó, “với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: Phạt 10% số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được hoàn;
Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế” [9, Điều 138].
Thực hiện các qui định về xử lý vi phạm luật thuế TNDN trong những năm gần đây cụ thể trong bảng dưới đây:
Tiêu chí Năm 2018 Năm 2020
Tổng số vụ xử lý hoặc số doanh nghiệp chịu kiểm tra
123.447 chậm hồ sơ khai thuế
804.509 hồ sơ và 339 doanh nghiệp
Truy thu và phạt bao nhiêu tiền (tỷ đồng) cho NSNN
113,0 tỷ Truy hoàn và phạt
1.618, tỷ
Bên cạnh đó, cơ quan thuế tiếp tục tăng cường phối hợp chặt chẽ với cơ quan Công an trong công tác chống thất thu; phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời các hành vi gian lận, trốn thuế, mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp [14].
Như vậy, hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (đối với DNNVV) ngày càng đáp ứng được yêu cầu của thực tế, không chỉ nhằm đảm bảo nguồn thu bền vững cho NSNN mà còn xử lý nghiêm minh tiến tới hạn chế và loại bỏ ngày càng
nhiều những vi phạm pháp luật về thuế nói chung, vi phạm pháp luật thuế TNDN nói riêng cùng các quy định trong lĩnh vực khác đảm bảo lợi ích hợp pháp của người lao động (về bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn) trong các DNNVV [14].