CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
2.2. Thực trạng pháp luật về thủ tục hành chính thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.2.1. Đăng ký, kê khai, ấn định, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Đăng ký thuế TNDN là thủ tục đầu tiên để xác định nghĩa vụ của các doanh nghiệp về thuế TNDN đối với Nhà nước, là ”bước đầu tiên trong khâu quản lý thông tin NNT nói riêng và quản lý thuế nói chung, phục vụ cho công tác khai thuế, nộp thuế… sau này. Thủ tục đăng ký thuế TNDN được hướng dẫn cụ thể trong Luật QLT năm 2019” [28].
Đối tượng phải đăng ký thuế TNDN là DNNVV thuộc sau: “(i) được thành lập theo quy định của pháp luât Việt Nam; (ii) được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam”[Quốc hội, 2019].
Pháp luật hiện hành đã có sự kế thừa quy định của Luật QLT năm 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012, 2014, 2016) về thủ tục và chủ thể có nghĩa vụ đăng ký thuế TNDN [Quốc hội, 2012].
Thực tế trong năm 2019, số lượng doanh nghiệp thành lập mới đăng ký là 138.139 doanh nghiệp (đạt mức cao nhất so với các năm từ 2018 trở về trước), tăng 5,2% về số doanh nghiệp. Bên cạnh đó, năm 2019, doanh nghiệp ra đời mới với số vốn đăng ký là 1.730.173 tỷ đồng (tăng 17,1%) so với năm 2018. Tuy nhiên, sang năm 2020, số lượng doanh nghiệp thành lập mới 134.941 doanh nghiệp (giảm 2,3% so với năm 2019. Đây cũng là kết quả đáng ghi nhận của môi trường kinh doanh của Việt nam trong bối cảnh dịch bệnh Covid-19 ảnh hưởng toàn diện đến đời sống kinh tế xã hội[6]. Có thể xem bảng dưới đây.
Năm 2018 2019 Tỷ lệ
2019/2018
2020 Tỷ lệ 2020/2019 Số DN
thành lập mới
131.807 138.139 + 5,2% 134.941 - 2,3%
Nếu căn cứ vào qui mô vốn, có thể mô tả doanh nghiệp thành lập mới từ năm 2018 đến 2020 như sau:
Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
0-10 tỷ Tỷ lệ 2019/2018
50-100 tỷ Tỷ lệ 2019/2018
>100 tỷ Tỷ lệ 2019/2018 DN thành
lập mới
122.375 4.6% 1.893 15,1% 1.943 13,2%
Như vậy, DNNVV ra đời chủ yếu ở quy mô vốn từ 0 – 10 tỷ đồng (122.375 doanh nghiệp) và ít nhất là ở quy mô vốn từ 50 - 100 tỷ đồng với 1.893 doanh nghiệp (chiếm 1,37%, tăng 15,1%). Còn khu doanh nghiệp lớn mới (ở quy mô vốn trên 100 tỷ) là 1.943 doanh nghiệp (chiếm 1,41%, tăng 13,2%) rất tích cực cho nền kinh tế Việt Nam[6].
Từ thực tế trên cho thấy những qui định về đăng ký doanh nghiệp trong Luật QLT năm 2019 đã tao điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước được thành lập doanh nghiệp nhanh chóng tại Việt Nam.Tuy nhiên, mục tiêu đạt một triệu doanh nghiệp năm 2020 chỉ đạt được 81,2% [17,tr17] do đại dịch Covid -19 khiến nhiều DNNVV gặp rất nhiều khó khăn nên nhiều doanh nghiệp đã phải giải thể hoặc phá sản.
2.2.1.2. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực hiện khai thuế, tính thuế là một trong những nghĩa vụ pháp lý của các doanh nghiệp nói chung, khu vực DNNVV nói riêng có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNDN.
Vấn đề khai thuế, tính thuế TNDN được hướng dẫn cụ thể trong Luật quản lý thuế 2019[9, Điều 42-48] và Thông tư 156/2013/TT-BTC[20, Điều 10]. Doanh nghiệp (gồm DNNVV) có phát sinh khấu trừ thuế TNDN khai thuế theo quý. Trường hợp trong quý, doanh nghiệp (gồm DNNVV) không phát sinh khấu trừ thuế TNDN thì không phải khai thuế; “việc khai thuế theo quý được xác định một lần kể từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế”
Pháp luật hiện hành đã có sự hoàn thiện lớn so với Luật Quản lý thuế 2006 (sửa đổi năm 2012; 2014; 2016) về “tần suất khai thuế và thời gian giải quyết thủ tục gia hạn khai thuế”, chẳng hạn:
- Về tần suất khai thuế: Luật QLT năm 2006 (sửa đổi năm 2012, 2014, 2016) chỉ “quy định khai thuế theo tháng, theo năm, tạm tính theo quý hoặc theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, chưa có quy định khai theo quý”. Để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp (gồm DNNVV), Luật QLT năm 2019 đã bổ sung quy định việc khai thuế theo quý. Theo đó, “vấn đề tần suất kê khai cũng chính là một trong những chỉ tiêu quan trọng được Ngân hàng Thế giới (WB), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) sử dụng để đánh giá, xếp loại môi trường kinh doanh giữa các nước, vì vậy việc sửa đổi cho phép NNT (gồm DNNVV) được khai thuế theo quý sẽ đáp ứng được yêu cầu nâng cao tính cạnh tranh của môi trường kinh doanh tại Việt Nam”
- Về cách thức kê khai: kê khai theo mẫu tờ khai thuế và kê khai thuế trên mạng điện tử.
Thực hiện tốt công tác kê khai sẽ thúc đẩy DNNVV chấp hành tốt việc nộp thuế, đồng thời góp phần ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật thuế của doanh nghiệp. Qua đó số lượng tờ khai nộp thuế đúng hạn, đúng nội dung của doanh nghiệp cũng tăng lên đáng kể.
Ngành thuế tiếp tục chú trọng việc kiểm kê, rà soát mã số thuế, kịp thời đưa NNT (trong đó có DNNVV) vào diện quản lý và theo dõi với số lượng cụ thể theo bảng dưới đây:
Tiêu chí Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Số lượng DN tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử
99,93% 99,49% 99,9%
Số lượng hồ sơ đã tiếp nhận 11,8 triệu 12,0 triệu 13,5 triệu
Ngành thuế tiếp tục đẩy mạnh cải cách, ứng dụng công nghệ thông tin, triển khai diện rộng ứng dụng dịch vụ hành chính điện tử với nhiều tiện ích, hỗ trợ NNT (gồm cả DNNVV) thực hiện khai thuế thuận lợi, chính xác giúp khu doanh nghiệp nói riêng chấp hành kê khai thuế tốt hơn, tỷ lệ tờ khai thuế điện tử đã nộp đạt 98% trên tổng số tờ khai phải nộp, tỷ lệ tờ khai nộp đúng hạn đạt 95% trên tổng số tờ khai đã
nộp[12]. Bảng trên cho thấy số DNNVV tham gia sử dụng dịch vụ và số hồ sơ khai thuế điện tử tăng lên mỗi năm tại tại 63/63 tỉnh, thành phố và 100% Chi cục thuế trực thuộc trên cả nước [13], [14].
Qui định kê khai thuế trong Luật QLT năm 2019 đã được NNT (gồm DNNVV) thực thi đầy đủ, nghiêm chỉnh nhờ sự hỗ trợ mạnh mẽ của công nghệ thông tin, điều này đã giảm thời gian thực hiện thủ tục hành chính của DNNVV, góp phần nâng cao tính cạnh tranh của môi trường kinh doanh Việt Nam.
2.2.1.3. Ấn định thuế thu nhập doanh nghiệp
“Ấn định thuế TNDN là việc CQT xác định số thuế TNDN phải nộp, thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước theo số thuế được CQT ấn định”. Việc ấn định thuế tưởng chừng nằm ngoài quỹ đạo của cơ chế tự khai, tự tính thuế đang được áp dụng ở nước ta hiện nay, nhưng thực tế, nó lại là biện pháp giúp quản lý thuế hiệu quả bởi ấn định thuế chỉ được áp dụng trong 2 trường hợp cơ bản do (i) NNT (gồm DNNVV) không thể tự khai, tự tính thuế thì áp dụng khoán thuế hoặc (ii) NNT có quyền tự khai, tự tính thuế nhưng đã vi phạm các quy định của cơ chế tự khai, tự tính thuế.
Để ấn định thuế chính xác, CQT phải căn cứ vào cơ sở dữ liệu mình thu thập từ việc DNNVV khai báo với CQT về “ (i) doanh thu, chi phí, thu nhập, số thuế phải nộp trong các kỳ khai thuế trước; (ii) các thông tin về DNNVV kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, cùng qui mô tại địa phương. Trường hợp tại địa phương không có thông tin về mặt hàng, ngành nghề, qui mô của DNNVV thì lấy thông tin của DNNVV kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, cùng quy mô tại địa phương khác; (iii) Số thuế phải nộp là số bình quân của một số doanh nghiệp cùng ngành nghề, cùng mặt hàng trong phạm vi địa phương”
“CQT ra văn bản thông báo cho DNNVV về lý do ấn định thuế, căn cứ ấn định thuế, số thuế ấn định, thời hạn nộp tiền thuế”. Trường hợp số thuế ấn định của cơ quan thuế lớn hơn số thuế phải nộp thì “CQT phải hoàn trả lại số tiền thuế nộp thừa và bồi thường thiệt hại theo quyết định giải quyết khiếu nại của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Trường hợp DNNVV không đồng ý với số thuế do CQT ấn định thì DNNVV vẫn phải nộp số thuế đó, đồng thời có quyền yêu cầu CQT giải thích hoặc khiếu nại về việc ấn định thuế”.
2.2.1.4. Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Nộp thuế là nghĩa vụ quan trọng của chủ thể đối với nhà nước, nhất là với loại thuế trực thu như thuế TNDN thì các chủ thể càng ý thức rõ hơn về nghĩa vụ của mình.
Nộp thuế trước hết là một quá trình, từ thời điểm xác định nghĩa vụ thuế với nhà nước (đăng ký thuế) đến thời điểm kê khai thuế, tính số thuế phải nộp, tiếp đó là việc chuyển số thuế phải nộp đã được tính toán vào NSNN.
DNNVV phải có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế TNDN theo quy định: “chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau. Đối với doanh nghiệp kinh doanh dầu thô, thời hạn nộp thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần xuất bán dầu thô là 35 ngày kể từ ngày xuất bán đối với dầu thô bán nội địa hoặc kể từ ngày thông quan hàng hóa theo quy định của pháp luật về hải quan đối với dầu thô xuất khẩu. Đối với khí thiên nhiên, thời hạn nộp thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp theo tháng [28, K1, Điều 55]. Doanh nghiệp nộp tiền thuế TNDN vào NSNN bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản hoặc bằng các hình thức điện tử khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính”.
Qui định của pháp luật về nộp thuế TNDN không ngừng được hoàn thiện. Tại Luật QLT năm 2019 đã bổ sung qui định qui đổi tỷ giá tính thuế và nộp ngân sách. Luật thuế TNDN quy định thu nhập chịu thuế, đồng tiền nộp thuế được xác định bằng đồng Việt Nam, “trường hợp bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh”[28, Điều 7] Quy định trên “nhằm đảm bảo phù hợp với thực tiễn, khắc phục những khó khăn vướng mắc, tạo điều kiện cho người nộp thuế giảm chi phí quản lý và không ảnh hưởng tới thu ngân sách nhà nước”.
Ngoài ra, “để tăng cường quản lý và cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế, Luật còn quy định căn cứ tình hình thực tế và điều kiện trang bị công nghệ thông tin, người nộp thuế không phải nộp các chứng từ trong hồ sơ khai, nộp thuế, hồ sơ hoàn thuế và các hồ sơ thuế khác mà cơ quan quản lý nhà nước đã có”.
Thực tế là, các năm 2018 đến 2020, số lượng doanh nghiệp đã đăng ký tham gia sử dụng dịch vụ với cơ quan thuế và số lượng doanh nghiệp hoàn thành đăng ký dịch vụ với ngân hàng trên tổng số doanh nghiệp đang hoạt động ngày càng tăng [12],[13],[14].
Tiêu chí Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 Số lượng DN đã đăng ký
tham gia sử dụng dịch vụ nộp thuế điện tử với ngân hàng
98,19% 99,49% 98,52%
Số giao dịch nộp thuế điện tử
3.100.000 3.150.000 3.209.540
Số tiền thu thuế điện tử > 656.824 tỷ đồng
730.982 tỷ đồng 36.683.130 USD
Hoạt động hỗ trợ doanh nghiệp (gồm DNNVV) đã luôn được chú trọng. Đến ngày 25/9/2020, Chính Phủ đã ban hành Nghị định hướng dẫn Quyết định số 116/2020/QH14 của Quốc hội về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm 2020 đối với doanh nghiệp (gồm DNNVV). Khu vực DNNVV là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế cũng được hưởng quyền này.
Đặc biệt, trên cơ sở của Nghị quyết 116 của Quốc hội ban hành chính sách hỗ trợ doanh nghiệp bị ảnh hưởng của dịch Covid-19, Chính phủ cũng đã ban hành Nghị định 114 về giảm 30% thuế TNDN; nhằm hỗ trợ doanh nghiệp (gồm khu vực DNNVV) có thêm nguồn lực đầu tư vào sản xuất, kinh doanh và sớm vượt qua được khó khăn do tác động tiêu cực của đại dịch Covid 19.