Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
1.3. Những yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.1. Cơ chế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được nhà nước lựa chọn áp dụng Cơ chế quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi có hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN (gồm khu vực DNNVV) hiện nay. Có thể nói, đối tượng nộp thuế là DNNVV rất đa dạng về hình thức pháp lý, hoạt động trong nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau.... Vì vậy, các quy định pháp luật thuế TNDN phải được thực hiện nghiêm chỉnh, đầy đủ để tránh những sai sót không đáng có, gây ra những hiệu ứng bất lợi từ cộng đồng doanh nghiệp và ảnh hưởng tiêu cực đến năng lực cạnh tranh quốc gia; Do đó, mỗi một quốc gia đã lựa chọn các biện pháp quản lý để đảm bảo hiệu quả của công tác quản lý thuế TNDN, đó là cơ chế quản lý thuế hiện đại, nhằm tạo điều kiện cho DNNVV được tự khai, tự nộp thuế triết lý quản lý ”rủi ro tuân thủ” (xem hình 1, Phụ lục).
1.3.2. Biện pháp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Biện pháp quản lý thuế là cách thức quản lý của CQT sử dụng đối với DNNVV nhằm đạt được mục tiêu chính là thu thuế và các khỏan thu khác theo đúng qui định của pháp luật mà vẫn đảm bảo củng cố được niềm tin của khu vực DNNVV nói riêng (xem hình 2, Phụ lục). Đây là biện pháp quản lý thuế hiện đại hay được gọi là quản lý rủi ro tuân thủ đã được thực hiện ở các nước trong Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) và Việt Nam cũng học tập kinh nghiệm và áp dụng. Lợi ích của biện pháp quản lý rủi ro tuân thủ mang lại cho cơ quan quản lý thuế và doanh nghiệp nói chung.
Theo đó, cơ quan quản lý thuế đóng vai trò trung tâm trong việc bảo đảm cho các doanh nghiệp và các bên liên quan hiểu được nghĩa vụ của họ theo qui định của pháp luật thuế. Cơ quan thuế có căn cứ phân tích nguyên nhân và các phương án xử lý đối với hành vi không tuân thủ. Biện pháp quản lý rủi ro tuân thủ đạt hiệu quả khi tăng việc tuân thủ thuế sẽ tăng số thu thuế và nâng cao dịch vụ hỗ trợ cho chủ thể nộp thuế.
1.3.3. Đặc thù của các phương thức thanh toán trong nền kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước
Đặc thù của các phương thức thanh toán trong nền kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước có tác động mạnh mẽ đến nội dung pháp luật quản lý thuế nói chung và pháp luật quản lý thuế TNDN nói riêng. Ở các nước kinh tế phát triển, có hệ thống ngân hàng tiên tiến, hiện đại, dịch vụ chất lượng và an toàn, các khoản thu nhập
của doanh nghiệp được thanh toán, theo dõi bởi hệ thống ngân hàng. Phương thức thu thuế TNDN điện tử vừa hiệu quả, tiết giảm chi phí tuân thủ cho cả CQT và doanh nghiệp, giảm thời gian thực hiện nghĩa vụ thuế, góp phần cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia.
Chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước mà trọng tâm là các giải pháp tăng cường phát triển kinh tế - xã hội bền vững và nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế - xã hội … có tác động trực tiếp đến nội dung pháp luật thuế TNDN trong từng giai đoạn cụ thể.
1.3.4. Điều kiện kinh tế xã hội và môi trường pháp lý nói chung
Thế giới đã và đang trải qua đại dịch Covid-19 với tác động và ảnh hưởng tiêu cực sâu rộng đến kinh tế và mọi mặt của đời sống xã hội. Nhiều quốc gia đã thực hiện các biện pháp như giãn cách xã hội, tăng cường sử dụng công nghệ thông tin...đã tác động sâu sắc đến hoạt động bình thường của DNNVV nói riêng. Cơ quan thuế cũng như DNNVV chuyển dần sang môi trường làm việc trực tuyến là động lực khiến hoạt động quản lý nhà nước về thuế diễn ra nhanh hơn. Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra, hoạt động quản lý thuế nói chung, công tác quản lý thuế TNDN nói riêng sẽ đạt được hiệu quả. Môi trường pháp lý trong nước thể hiện qua chính sách và thể chế kinh tế, sự đồng bộ và thống nhất trong thừa hành pháp luật của các cơ quan quản lý Nhà nước ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động quản lý thuế TNDN và pháp luật thuế TNCN.
Pháp luật quản lý thuế dù được xây dựng, thiết kế theo xu hướng nào thì giữa pháp luật quản lý thuế và pháp luật xác định nghĩa vụ thuế bao giờ cũng có mối quan hệ biện chứng, thống nhất với nhau.
Để cho hoạt động quản lý thuế TNDN được diễn ra có hiệu quả trên thực tế, trước yêu cầu phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế trong thời kỳ mới, cần phải hoàn thiện các nội dung của sắc thuế TNDN (song song với hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN .
Bên cạnh đó, không chỉ có Luật thuế TNDN mà hệ thống văn bản pháp luật về thuế nói chung của Nhà nước cũng có tác động không nhỏ tới pháp luật quản lý thuế TNDN. Nếu hệ thống văn bản này đầy đủ, hoàn chỉnh, dễ hiểu sẽ tăng thêm tính khả thi của hệ thống thuế. Nếu hệ thống văn bản này không đầy đủ, không hoàn chỉnh,
không thống nhất sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế. Bởi lẽ, pháp luật quản lý thuế là bộ phận pháp luật hình thức, có vai trò hỗ trợ công tác quản lý Nhà nước đối với toàn bộ hệ thống thuế quốc gia chứ không riêng gì thuế TNDN.
Một quốc gia có môi trường pháp lý hoàn chỉnh sẽ giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước của người dân tốt hơn do ý thức của người dân, do tính cưỡng chế cao, không có khe hở để các đối tượng có thể trốn thuế. Ngược lại, sự thiếu hụt trong các quy định về quản lý cũng như các biện pháp cưỡng chế thuế sẽ làm giảm đáng kể tính tuân thủ của các ĐTNT và do đó sẽ làm cho công tác quản lý thuế đạt hiệu quả không cao. Điều đó có nghĩa rằng, muốn hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế TNDN, trước hết và chủ yếu là phải hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN, và song song với nó là hoàn thiện cả hệ thống pháp luật thuế quốc gia và rộng hơn nữa là cả môi trường pháp lý chung của quốc gia.
1.3.5. Trình độ quản lý, điều kiện vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế, cán bộ thuế Một yếu tố vô cùng quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả thực thi pháp luật quản lý thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng là trình độ quản lý của cơ quan QLT, cán bộ thuế. Bởi lẽ, nguồn lực là nhân tố vàng cho sự phát triển của đất nước, cho tất cả các lĩnh vực bao gồm lĩnh vực quản lý thuế. Xét cho cùng, cho dù cơ sở vật chất phục vụ cho ngành thuế có hiện đại, điều kiện kinh tế - xã hội phát triển, hệ thống pháp luật linh hoạt, chặt chẽ mà chất lượng của đội ngũ quản lý ngành thuế kém thì không thể phát huy hết những ưu điểm của những yếu tố này. Con người là nhân tố có ảnh hưởng then chốt đến hiệu quả của công tác quản lý thuế thu nhập (bao gồm khu vực DNNVV) hiện nay. Vì chỉ khi cán bộ ngành thuế có trình độ quản lý cao cùng hạ tầng công nghệ thông tin hiện đại có để đưa ra các phương hướng, chính sách hiệu quả, có tính thực tế cao, phù hợp với sự phát triển của ngành, của đất nước sẽ đạt được hiệu quả thực sự cho công tác quản lý thuế TNDN. Bên cạnh đó, công chức thuế mới có đủ khả năng phòng chống, ngăn chặn kịp thời và đưa ra những biện pháp xử lý có hiệu quả đối với tình trạng tránh, trốn thuế xảy ra thường xuyên hiện nay. Làm được tốt nhiệm vụ này sẽ góp phần đảm bảo sự bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập của khu vực DNNVV và tính khả thi của pháp luật thuế TNDN. Với trình độ nghiệp vụ cao cùng biện pháp quản lý chặt chẽ, cơ quan thuế cần tập trung vào hoạt động giảm thất thu thuế và chống trốn thuế TNDN hơn là tập trung vào tăng thuế để
tăng nguồn thu. Quy trình quản lý thu thuế hợp lý, chặt chẽ, bộ máy quản lý hoạt động thống nhất, đồng bộ là một trong những điều kiện cơ bản để thực hiện tốt pháp luật quản lý thuế TNDN.
Hoạt động quản lý thuế TNDN gồm rất nhiều công việc cụ thể như liên hệ với DNNVV là chủ thể nộp thuế , tuyên truyền, phổ biến văn bản pháp luật, tiếp nhận tờ khai đăng kí thuế và tờ khai thuế, kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra quyết toán thuế, liên hệ với các phòng ban, các cơ quan có liên quan, trao đổi thông tin với nước ngoài… Đây đều là những công việc tỉ mỉ, mất nhiều thời gian, đòi hỏi tính chính xác cao, lại đòi hỏi phải được tiến hành nhanh chóng để nắm chắc nguồn thu. Do đó, cơ sở vật chất kĩ thuật của CQT càng hiện đại thì hoạt động quản lý càng hiệu quả, chính xác, nhanh chóng, vừa tiết kiệm thời gian và chi phí, vừa an toàn và hiệu quả nhất là trong thời kỳ hội nhập quốc tế sâu rộng hiện nay, đây là một nhân tố quan trọng mà mỗi nhà nước cần phải chú ý để công tác quản lý thuế TNDN được hiệu quả hơn. Đặc biệt trong điều kiện cách mạng công nghiệp 4.0 đã và đang diễn ra mạnh mẽ trong khu vực và trên thế giới.
1.3.6. Ý thức pháp luật của người quản lý và trách nhiệm của doanh nghiệp
Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỷ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế của doanh nghiệp. Khi người quản lý doanh nghiệp có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt, họ sẽ chỉ đạo hoạt động kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp đầy đủ, đúng hạn. Hành vi tránh, trốn thuế vì vậy sẽ ít khi xảy ra, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn.
Nhiều biện pháp, nhiều chính sách để tăng cường mối quan hệ giữa Nhà nước và doanh nghiệp cũng như tăng cường trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp. Ví dụ như Singgapore, trên tinh thần đặt niềm tin vào doanh nghiệp, từ năm 2008, CQT Singapore đã thí điểm chương trình tăng cường mối quan hệ giữa CQT và những doanh nghiệp. Chiến lược của họ hướng đến số đối tượng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng số doanh nghiệp nộp thuế nhưng lại đóng góp số thu lớn. Chương trình này được thực thi nhằm đảm bảo quy tắc win – win (hai bên đều có lợi) và đã nhận được phản hồi tích cực từ cộng đồng DNNVV. Điều này khiến CQT các nước phải suy nghĩ nghiêm túc hơn về cách thức cư xử với NNT nhằm cải thiện mức độ tuân thủ. Đến nay, hiệu quả chương trình này của Singapore được OECD đánh giá rất cao so với các quốc gia khác (xem mô hình tuân thủ và mô hình tâm lý hành vi phổ biến, Phụ lục).
1.3.7. Hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực tài chính nói chung và lĩnh vực thuế nói riêng
Với bản chất được quyết định bởi sự di chuyển của hàng hóa, dịch vụ, lao động, vốn và công nghệ, hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang có những tác động nhất định đối với mỗi nền kinh tế nói chung, tới pháp luật thuế nói riêng. Hội nhập cũng có nghĩa là mỗi quốc gia phải tuân thủ theo những nguyên tắc chung về thuế và quản lý thuế thu nhập DNNVV. Bên cạnh đó, sự hội nhập kinh tế làm cho cơ sở tính thuế và số doanh nghiệp nộp thuế thu nhập đa dạng, phức tạp hơn, khó kiểm soát hơn so với một nền kinh tế đóng. Vì vậy, hội nhập kinh tế quốc tế là một trong những nhân tố khách quan quan trọng có ảnh hưởng tới yêu cầu về quy mô của bộ máy quản lý cũng như trình độ của cán bộ quản lý thuế TNDN, đòi hỏi pháp luật quản lý thuế TNDN phải điều chỉnh cho phù hợp.
Pháp luật thuế thu nhập đối với DNNVV nói riêng ở mỗi quốc gia bao giờ cũng được xây dựng trên cơ sở điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của chính quốc gia đó. Để mở rộng hợp tác kinh tế với các quốc gia, hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới, các nước đều phải nỗ lực điều chỉnh chính sách, pháp luật của quốc gia mình cho phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực của pháp luật quốc tế. Để thực hiện đầy đủ cam kết quốc tế, các quốc gia phải sửa đổi, hoàn thiện pháp luật để tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện cam kết đó. Hơn nữa, pháp luật thuế TNDN nói riêng là một trong những yếu tố quan trọng để tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn của quốc gia, thu hút nguồn vốn đầu tư từ các châu lục khác. Với yêu cầu này, pháp luật thuế TNDN ở mỗi quốc gia cần được hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực thuế nói riêng, đồng thời nâng cao trình độ quản lý thuế của Việt Nam nói riêng vào nhóm bốn nước đứng đầu trong cải cách thủ tục hành chính thuế và cải thiện môi trường kinh doanh với các nước tiên tiến trong khu vực.
Trong lĩnh vực thuế TNDN nói riêng, hội nhập kinh tế quốc tế cũng đặt ra những vấn đề mang tính đặc thù. Những cam kết về thuế của Việt Nam khi gia nhập WTO trước đây, tiếp đó là các cam kết trong các Hiệp định thương mại tự do (FTA) với Châu Âu, với khu vực Châu Á đã tác động mạnh mẽ tới nội dung của toàn bộ hệ thống pháp luật thuế. Do đó, trong cam kết quốc tế luôn đòi hỏi tính công khai, minh bạch trong ban hành và tổ chức thực thi chính sách pháp luật thuế TNDN (gồm nhóm DNNVV).