Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
1.2. Những vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.2. Khái quát pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Hệ thống pháp luật thuế ở các quốc gia được thiết kế có cấu trúc không giống nhau do đặc điểm kinh tế - xã hội và tư duy xây dựng, thực hiện pháp luật. Có những nước quy định tất cả các sắc thuế trong một bộ luật chung về thuế, gọi là Bộ luật thuế vụ. Trong bộ luật này, các quy định về nội dung cụ thể của các sắc thuế và quy định về trình tự, thủ tục thu nộp thuế và các biện pháp bảo đảm thi hành cùng được qui định đồng thời. Bên cạnh đó, có những có những quốc gia ban hành đạo luật riêng, độc lập khi qui định về nội dung chính sách pháp luật thuế và quản lý thuế nhưng vẫn đảm bảo tính tương thích với nhau. Cách thứ hai này được nhiều quốc gia lựa chọn áp dụng bởi nó cho phép nhà làm luật có thể sửa đổi, bổ sung và điều chỉnh các quy định trong các đạo luật thuế một cách dễ dàng hơn..
Theo TS. Nguyễn Thị Thương Huyền: “Xét về lý thuyết, pháp luật thuế bao gồm: pháp luật vật chất, hay còn gọi là pháp luật nội dung và pháp luật thủ tục, hay còn gọi là pháp luật hình thức; Trong đó, pháp luật nội dung ghi nhận, phản ánh chính sách thuế, còn pháp luật thủ tục quy định các vấn đề về quản lý thuế”[10].
Từ khái niệm “quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp” được tác giả xây dựng trong phần 1.1.3.1 của Đề tài, nhóm nghiên cứu đưa ra khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng đồng thời đối với DNNVV) như sau: “Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh
Commented [lt1]:
các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình tổ chức thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Nhà nước với doanh nghiệp nhỏ và vừa”.
Pháp luật quản lý thuế TNDN nói chung là một bộ phận quan trọng trong pháp luật thuế của các quốc gia, là công cụ chủ yếu được Nhà nước sử dụng để thực hiện công tác quản lý thuế thu nhập của doanh nghiệp trong đó có nhóm DNNVV.
Các quan hệ xã hội mà pháp luật quản lý thuế TNDN điều chỉnh khá đa dạng.
Nếu căn cứ vào chủ thể tham gia thì pháp luật quản lý thuế điều chỉnh các nhóm quan hệ sau:
- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế với doanh nghiệp (gồm nhóm DNNVV) phát sinh trong quá trình quản lý thu, nộp các loại thuế, đây là nhóm quan hệ chủ đạo, chiếm tỷ lệ lớn trong các quan hệ.
- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc cung cấp thông tin về DNNVV và phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc tuyên truyền, hỗ trợ và trong cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế.
- Quan hệ phát sinh trong nội bộ cơ quan quản lý thuế, nhóm quan hệ này liên quan đến việc tổ chức bộ máy quản lý thuế và phân định chức năng, nhiệm vụ, thẩm quyền giữa các cơ quan, bộ phận trong hệ thống cơ quan quản lý thuế.
- Quan hệ giữa doanh nghiệp với chủ thể khác có liên quan đến việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp. Chẳng hạn: quan hệ hợp đồng giữa doanh nghiệp với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế; quan hệ giữa doanh nghiệp với tổ chức tín dụng trong việc bảo lãnh số tiền thuế hoặc thực hiện dịch vụ thanh toán tiền thuế cho doanh nghiệp.
Theo đó, pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV có những đặc điểm sau:
Thứ nhất, pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV là một công cụ hữu hiệu và quan trọng trong việc quản lý các hoạt động thu, nộp thuế TNDN. Trong đó, các quy định về trình tự, thủ tục thu nộp thuế được quy định đầy đủ, thống nhất và minh bạch góp phần hạn chế những tiêu cực của hoạt động quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV.
Thứ hai, pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV quy định rõ ràng, cụ thể các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan quản lý thuế như: quy định rõ ràng
trách nhiệm của CQT trong việc xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin về doanh nghiệp công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của doanh nghiệp, kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở của cơ quan quản lý thuế, xây dựng đầy đủ qui trình để doanh nghiệp thực hiện quyền và nghĩa vụ thuế của DNNVV .... cũng như quy định rõ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp như: quyền yêu cầu CQT hướng dẫn, giải thích về chính sách thuế, thủ tục thu nộp thuế, yêu cầu CQT thực hiện việc miễn thuế, hoàn thuế, bồi thường thiệt hại về thuế theo quy định của pháp luật để đảm bảo lợi ích hợp pháp của mình; Điều này thể hiện vai trò quan trọng của pháp luật quản lý thuế TNDN, đảm bảo ý thức tuân thủ pháp luật của tất cả các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật quản lý thuế TNDN
Thứ ba, pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV có vai trò to lớn trong việc nâng cao trách nhiệm của cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác quản lý thuế. Luật quy định các chủ thể này tham gia vào công tác quản lý thuế thông qua hoạt động tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế. Bên cạnh đó, Luật còn quy định cụ thể trách nhiệm của một số cơ quan, tổ chức trong việc tham gia công tác quản lý thuế TNDN như: trách nhiệm cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý thuế, quy định của các cơ quan, tổ chức có trách nhiệm hợp tác với cơ quan quản lý thuế trong việc cưỡng chế thu thuế, … 1.2.2.2. Nội dung pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp:
Khi nghiên cứu về nội dung pháp luật quản lý thuế thu nhập đối với DNNVV (gọi chung là quản lý thuế TNDN), có nhiều cách tiếp cận khác nhau. Tuy nhiên, trong phạm vi đề tài này, pháp luật quản lý thuế TNDN được nghiên cứu gồm hai nội dung:
(i)Nhóm qui định về thủ tục hành chính thuế TNDN; (ii) nhóm qui định về giám sát và bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế TNDN.
Thứ nhất. Nhóm qui định về thủ tục thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Một là, qui định về đăng ký thuế TNDN
DNNVV có hoạt động sản xuất, kinh doanh phải thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế với cơ quan thuế. Quản lý đăng ký thuế là việc CQT thực hiện đôn đốc, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ đăng ký thuế và cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế. CQT thực hiện cấp cho mỗi NNT một mã số thuế để quản lý với các thông tin như: Tên NNT, địa chỉ kinh doanh, số điện thoai, người đại diện theo pháp luạt… nhằm đảm bảo mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh của cá nhân, tổ chức đều được CQT quản lý thu thuế vào NSNN.
Hồ sơ đăng ký thuế gồm những giấy tờ theo qui định của pháp luật gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản sao giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư.
Hai là, quy định về khai thuế
Quản lý kê khai thuế thu nhập của DNNVV là việc theo dõi, đôn đốc, kiểm tra, xử lý dữ liệu kê khai của DNNVV và lưu trữ hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp. Cơ quan thuế thực hiện cập nhật tất cả các thông tin trên tờ khai thuế của doanh nghiệp vào hệ thống quản lý thuế của ngành thuế nhằm quản lý chăt chẽ mọi thông tin, dữ liệu phát sinh của doanh nghiệp để phục vụ cho công tác thu và đề xuất thực hiện kiểm tra thuế nếu nhận thấy có điều bất thường từ các hồ sơ khai thuế.
Quản lý kê khai thuế bao gồm những nội dung sau đây: quản lý người khai thuế TNDN; quản lý hồ sơ khai thuế và quản lý thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trong đó, hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ để doanh nghiệp khai thuế, tính thuế với CQT. Quản lý hồ sơ khai thuế là công việc hết sức quan trọng vì có liên quan đến tính chính xác trong việc xác định số thuế mà doanh nghiệp phải nộp. Hồ sơ khai thuế là chứng cứ pháp lý để chứng minh nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Quản lý hồ sơ khai thuế gồm: quản lý số lượng các tờ khai, mẫu biểu và tài liệu trong hồ sơ do doanh nghiệp nộp….
Ba là, quy định về nộp thuế
Nộp thuế TNDN là nghĩa vụ tiếp theo nghĩa vụ kê khai thuế của dnnvv. Nếu như đăng ký thuế và kê khai thuế thuộc về sự chủ động của doanh nghiệp và là cơ sở để cơ quan quản lý thuế xác định doanh nghiệp và số thuế mà doanh nghiệp phải nộp vào NSNN. Doanh nghiệp chỉ được coi là hoàn thành nghĩa vụ thuế với nhà nước sau khi đã kê khai và nộp thuế đúng pháp luật.
Bốn là, qui định về quyết toán thuế TNDN
Quyết toán thuế là một hoạt động quan trọng trong hoạt động quản lý thuế TNDN nhằm xác định nghĩa vụ thuế TNDN mà mỗi DNNVV phải thực hiện. Theo đó, khi kết thúc một năm dương lịch, các doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế TNDN và doanh nghiệp nộp thuế phải thực hiện quyết toán thuế. Cụ thể, quyết toán thuế tại tại cơ quan thuế. Quyết toán thuế TNDN là việc xác định số thuế TNDN phải nộp của năm tính thuế hoặc thời gian từ đầu năm tính thuế đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế. Cơ quan thuế theo dõi các trường hợp doanh nghiệp thuộc
diện phải khai quyết toán thuế, thực hiện đôn đốc khai quyết toán thuế, tiếp nhận hồ sơ và cập nhật vào hệ thống quản lý thuế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.
Việc quản lý quyết toán thuế TNDN nhằm xác định chính xác số thuế TNDN phát sinh trong kỳ tính thuế, bên cạnh đó nhằm phát hiện những sai sót và dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế làm cơ sở để đề xuất thực hiện công tác kiểm tra đối với doanh nghiệp.
Năm là, quy định về ấn định thuế
Ấn định thuế TNCN là việc cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp của một DNNVV xác định trong trường hợp nhất định. Việc ấn định thuế thường được thực hiện trong trường hợp doanh nghiệp đó không có đủ hóa đơn, chứng từ làm minh chứng rõ ràng về doanh thu, chi phí …không thể tự xác định số thuế phải nộp hoặc cơ quan thuế chứng minh được rằng NNT kê khai không chính xác, không trung thực dữ liệu trong tờ khai làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế.
Sáu là, qui định về thủ tục ưu đãi, giảm thuế TNDN.
Ưu đãi thuế, giảm thuế TNDN là việc cơ quan thuế quyết định cho DNNVV được hưởng những ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật thuế. Quy định về giảm thuế là những quy định thể hiện sự khuyến khích hoặc giúp đỡ gián tiếp đối với doanh nghiệp.
Các nước đều có quy định về vấn đề ưu đãi, giảm thuế TNDN tùy theo trình độ phát triển kinh tế – xã hội của từng quốc gia trên cơ sở chính sách nhân đạo và an sinh xã hội. Các quy định này làm giảm gánh nặng về thuế cho người dân trong những trường hợp đặc biệt.
Bảy là, qui định về hoàn thuế TNDN.
Hoàn thuế TNDN là việc trả lại cho DNNVV một phần hoặc toàn bộ số thuế mà daonh nghiệp đã nộp vào NSNN. Pháp luật hầu hết các quốc gia qui định để được hoàn thuế thì doanh nghiệp phải được hoàn thuế phải đáp ứng các điều kiện nhất định:
(i) Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; (ii) doanh nghiệp đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế.
Tám là, qui định về xoá nợ tiền thuế, tiền nộp chậm, tiền phạt
Xóa nợ thuế, tiền nộp chậm, tiền phạt là việc cơ quan nhà nước có thẩm quyền xóa bỏ nghĩa vụ phải nộp thuế, xóa bỏ tiền nộp chậm khi chưa nộp thuế TNDN đúng thời hạn và xóa bỏ tiền phạt đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế của DNNVV.
Thứ hai. Nhóm qui định về giám sát và bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Một là, qui định về quản lý thông tin về người nộp thuế TNDN
Trong công tác quản lý thuế, quản lý thông tin về người nộp thuế chủ yếu được đề cập trong hai nội dung chính: (i) Trách nhiệm của NNT là DNNVV trong việc cung cấp thông tin liên quan đến việc các nghĩa vụ thuế; (ii) Trách nhiệm bảo mật về thông tin của doanh nghiệp này của cơ quan thuế.
Sở dĩ, quản lý thông tin doanh nghiệp nộp thuế có vai trò rất quan trọng trong hoạt động quản lý thuế bởi đây là cơ sở xác định thông tin nghĩa vụ thuế đã, đang và sẽ thực hiện của doanh nghiệp đối với Nhà nước.
Hai là, qui định về kiểm tra, thanh tra thuế thu nhập đối với DNNVV
Đây là một nội dung quan trọng của pháp luật quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng. Kiểm tra, thanh tra thuế được thực hiện bởi thủ trưởng cơ quan quản lý thuế và công chức quản lý thuế được giao nhiệm vụ kiểm tra thuế, cơ quan thanh tra chuyên ngành thuế (người ra quyết định thanh tra, các đoàn thanh tra, trưởng đoàn thanh tra, thành viên đoàn thành tra). Đối tượng chịu sự thanh tra, kiểm tra thuế là DNNVV có nghĩa vụ nộp thuế TNDN cho nhà nước.
Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn, xử lý những hành vi trái pháp luật.
Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng bị kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng này để có những đánh giá về tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của họ.
Mục tiêu của kiểm tra, thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các trường hợp sai phạm nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật. Bên cạnh đó, hoạt động này nhằm phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện pháp luật thuế TNDN, từ đó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN có hiệu quả.
Ba là, qui định về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế TNDN Chức năng cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế TNDN là việc thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền nợ và cưỡng chế thu tiền nợ, tiền phạt trong phạm vi quản lý.
Nhìn chung, cưỡng chế thi hành quyết định thuế hay còn gọi là cưỡng chế nợ thuế, tiền nộp chậm, tiền phạt là khâu cuối cùng trong quy trình quản lý thuế. Cưỡng chế thi hành quyết định thuế thể hiện tính chất bắt buộc phải tuân thủ thuế bằng quyền lực nhà nước. Bởi vì: (i) cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế, chống thất thu thuế có hiệu quả, thúc đẩy DNNVV thực hiện nghĩa vụ thuế; (ii) cưỡng chế nợ thuế, tiền nộp chậm, tiền phạt hiệu quả còn là “tín hiệu cảnh báo” đối với đối tượng cố tình không thực hiện nghĩa vụ thuế về việc phải chịu trách nhiệm pháp lý nghiêm khắc nếu còn tái vi phạm. (iii) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đảm bảo tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế.
Bốn là, qui định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN.
Trong hoạt động quản lý thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNDN không chỉ thực hiện đối với doanh nghiệp mà còn được áp dụng với cán bộ thuế thậm chí cả cơ quan thuế.
Đối với doanh nghiệp, các hình thức vi phạm như nộp chậm hồ sơ kê khai thuế, có thu nhập mà không kê khai nộp thuế, giả mạo hóa đơn, chứng từ biên lai thuế. Đối với cán bộ thuế, những vi phạm thường liên quan đến lợi dụng chức vụ để xâm phạm và tiêu tiền thuế đã thu, giúp đỡ doanh nghiệp nộp thuế trốn lậu thuế... Tùy vào nội dung, mức độ vi phạm mà hình thức xử phạt vi phạm về thuế TNDN gồm: cảnh cáo và phạt tiền.
Năm là, qui định khiếu nại, tố cáo và giải quyết tranh chấp phát sinh trong quản lý thuế TNDN
Dưới góc độ lý luận và thực tiễn, giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng cho NNT là DNNVV đồng thời là một bộ phận quan trọng trong hoạt động quản lý thuế TNDN nói riêng. Giải quyết các tranh chấp phát sinh trong quản lý thuế TNDN là giải quyết các tranh chấp phát sinh giữa cơ quan thu thuế và DNNVV đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Đối tượng của tranh chấp về thuế TNDN chính là những lợi ích liên quan đến số tiền thuế hoặc tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế. Các tranh chấp về thuế TNDN phát sinh từ quan hệ pháp luật có bản chất là tranh chấp hành chính.
Hiện nay, cơ chế giải quyết tranh chấp trong lĩnh vực thuế thông qua khiếu nại (giải quyết tranh chấp về thuế TNDN bằng thủ tục hành chính) hoặc áp dụng phương thức giải quyết tranh chấp về thuế bằng thủ tục tố tụng tại tòa án, còn gọi là tố tụng hành chính.