CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
1.1.1 Khái niệm về Ngân hàng thương mại
Theo Luật các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12, Ngân hàng thương mại là loại hình ngân hàng thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác nhằm mục tiêu lợi nhuận, được Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 16/06/2010.
Ngân hàng thương mại (NHTM) là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tiền tệ, có chức năng huy động vốn nhàn rỗi từ các chủ thể trong nền kinh tế NHTM tạo lập nguồn vốn tín dụng nhằm phục vụ cho việc cho vay phát triển kinh tế và tiêu dùng trong xã hội.
1.1.2 Chức năng của Ngân hàng thương mại a Chức năng trung gian tín dụng Đây là chức năng đặc trưng và cơ bản nhất của NHTM và có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc thúc đẩy nền kinh tế phát triển:
Ngân hàng đóng vai trò là cầu nối giữa cung và cầu vốn trong xã hội, chuyển giao nguồn vốn từ những người không sử dụng nó một cách hiệu quả sang những người có nhu cầu đầu tư sinh lợi Điều này đảm bảo sự vận động liên tục của nền kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế bằng cách đáp ứng nhu cầu vốn cho quá trình tái sản xuất xã hội Đồng thời, ngân hàng nâng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng cách tận dụng nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi để cho vay sinh lời, thực hiện chức năng quản lý ngân quỹ cho xã hội.
Ngân hàng thương mại (NHTM) nhận tiền gửi từ cá nhân, doanh nghiệp và tổ chức khác, đảm bảo an toàn cho tài sản và đáp ứng nhu cầu rút tiền của khách hàng Đồng thời, ngân hàng cam kết trả lãi suất nhất định cho khách hàng, tùy thuộc vào loại hình gửi tiền.
Ngân hàng tạo ra nguồn vốn thông qua việc thực hiện chức năng tín dụng, đồng thời cũng là nền tảng để thực hiện chức năng thanh toán.
Ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong việc trung gian thanh toán và quản lý các phương tiện thanh toán Để thực hiện chức năng này, ngân hàng cung cấp cho khách hàng nhiều phương tiện thanh toán không sử dụng tiền mặt như thẻ thanh toán, ủy nhiệm chi và séc.
Ngân hàng thương mại (NHTM) thực hiện việc trích tiền từ tài khoản tiền gửi của khách hàng (KH) để thanh toán cho người được hưởng hoặc nhận tiền theo ủy nhiệm chi của KH.
Hoạt động trên của NHTM mang lại nhiều lợi ích cho nền kinh tế:
Thúc đẩy lưu thông hàng hóa và tăng trưởng kinh tế thông qua việc tăng tốc độ thanh toán và luân chuyển vốn Việc tiết giảm tiền mặt lưu thông không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn nâng cao hiệu quả kinh tế Đồng thời, chức năng tạo ra tiền trong hệ thống ngân hàng hai cấp cũng đóng góp quan trọng vào quá trình này.
Quá trình tạo tiền của ngân hàng thương mại (NHTM) diễn ra qua hoạt động tín dụng và thanh toán trong hệ thống ngân hàng, liên kết chặt chẽ với ngân hàng trung ương (NHTW) Bằng cách sử dụng khoản tiền gửi ban đầu, NHTM có khả năng mở rộng tiền gửi không kỳ hạn nhiều lần thông qua cho vay chuyển khoản và thanh toán không dùng tiền mặt, từ đó tạo ra thêm “bút tệ” cho lưu thông.
Chức năng làm dịch vụ tài chính và các dịch vụ khác
Ngân hàng cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư cho doanh nghiệp, đồng thời làm đại lý phát hành cổ phiếu và trái phiếu, giúp tối ưu hóa hiệu quả và tiết kiệm chi phí Ngoài ra, ngân hàng còn đảm nhận việc lưu trữ và quản lý chứng khoán cho khách hàng, thực hiện dịch vụ thu lãi chứng khoán và chuyển lãi vào tài khoản của khách hàng Đôi khi, ngân hàng thương mại cũng tham gia vào việc mua bán chứng khoán và thu hồi chứng khoán đến hạn.
Ngoài ra, NH còn cung cấp cho khách hàng các dịch vụ khác như:
Dịch vụ bảo quản an toàn vật tư có giá trị bao gồm cho thuê két sắt, bảo quản ký thác và bảo quản trực tiếp các giấy tờ có giá Chúng tôi cam kết mang đến sự an toàn và bảo mật tối đa cho tài sản của khách hàng.
Dịch vụ cho thuê két ngân buổi tốt (Night safe) cho phép khách hàng lưu trữ tiền mặt hoặc séc an toàn vào ban đêm khi ngân hàng đã đóng cửa Ngân hàng lắp đặt hệ thống két đặc biệt trước cửa, đảm bảo an ninh cho tài sản của khách hàng.
Dịch vụ tín thác hoặc ủy thác Ngân hàng (Trust services)
Chức năng tài trợ ngoại thương, mở rộng nghiệp vụ NH quốc tế
Một trong những chức năng quan trọng của các ngân hàng trong nghiệp vụ ngân hàng quốc tế là tài trợ xuất nhập khẩu và thương mại giữa các quốc gia Hoạt động ngoại thương, tương tự như thương mại nội địa, yêu cầu các phương pháp tài trợ đa dạng, bao gồm ứng tiền trước, tài khoản mở, ủy thác, nhờ thu, thư tín dụng, tín dụng chiết khấu hối phiếu, bảo lãnh, và mua bán séc du lịch.
Các ngân hàng thương mại (NHTM) đang mở rộng các dịch vụ ngân hàng quốc tế nhằm phục vụ khách hàng nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, cũng như hỗ trợ khách hàng nội địa trong việc mở rộng hoạt động kinh doanh ra thị trường quốc tế.
1.1.3 Vai trò ngân hàng thương mại
KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
1.3.1 Tín dụng và rủi ro của ngân hàng thương mại
1.3.1.1 Khái niệm về hoạt động tín dụng của Ngân hàng thương mại
Theo Điều 4 Luật Tổ chức tín dụng năm 2010, cho vay là hình thức cấp tín dụng, trong đó bên vay cam kết giao một khoản tiền để sử dụng vào mục đích xác định và phải hoàn trả cả gốc và lãi Tại các ngân hàng thương mại hiện nay, cho vay là khoản mục chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng tài sản và mang lại thu nhập cao nhất Tuy nhiên, hoạt động cho vay cũng tiềm ẩn rủi ro lớn trong lĩnh vực ngân hàng.
1.3.1.2 Các phương thức cho vay
Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động cho vay của ngân hàng thương mại (NHTM) rất đa dạng với nhiều loại hình tín dụng Việc lựa chọn hình thức cho vay phù hợp phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế của đối tượng sử dụng vốn, nhằm đảm bảo hiệu quả trong việc sử dụng và quản lý vốn tín dụng, đồng thời thích ứng với sự biến động và các đặc điểm kinh tế khác nhau của từng đối tượng.
Việc phân loại cho vay có thể dựa vào thời hạn cho vay, bao gồm ba loại chính: cho vay ngắn hạn, cho vay trung hạn và cho vay dài hạn.
Cho vay ngắn hạn là loại tín dụng có thời hạn tối đa 12 tháng, thường được sử dụng để bổ sung vốn lưu động và đáp ứng nhu cầu thiếu hụt tạm thời về vốn của người vay.
Cho vay trung hạn là hình thức tín dụng có thời gian từ trên 1 năm đến 5 năm, thường được sử dụng cho các mục đích như sửa chữa, cải tạo tài sản cố định hoặc mua sắm tài sản cố định Loại vay này phù hợp với những nhu cầu cần thu hồi vốn nhanh hoặc những trường hợp thiếu hụt vốn nhưng có thời gian hoàn vốn trên một năm.
Cho vay dài hạn là hình thức tín dụng có thời gian trên 5 năm, thường được áp dụng cho nhu cầu mua sắm tài sản cố định và xây dựng cơ bản, với thời gian thu hồi vốn lâu Dựa vào mục đích sử dụng vốn vay, có hai loại chính: cho vay sản xuất và kinh doanh hàng hóa, và cho vay tiêu dùng.
Cho vay sản xuất kinh doanh hàng hóa là hình thức tín dụng dành cho doanh nghiệp và các cá nhân kinh doanh, nhằm cung cấp vốn cần thiết cho quá trình sản xuất và kinh doanh Loại tín dụng này giúp doanh nghiệp dự trữ nguyên vật liệu, trang trải chi phí sản xuất, và giải quyết tình trạng thiếu vốn trong quan hệ thanh toán giữa các chủ thể kinh tế.
Cho vay tiêu dùng là hình thức tín dụng phục vụ nhu cầu tiêu dùng cá nhân, giúp đáp ứng nhu cầu đời sống hàng ngày Hình thức vay này thường được hoàn trả từ thu nhập của người vay Dựa vào mức độ bảo đảm, cho vay tiêu dùng được chia thành hai loại: cho vay có bảo đảm bằng tài sản và cho vay không có bảo đảm bằng tài sản.
Cho vay có bảo đảm bằng tài sản là hình thức cho vay mà ngân hàng yêu cầu khách hàng cung cấp tài sản bảo đảm hoặc có bên thứ ba đảm bảo trước khi cấp tín dụng Tài sản này cần dễ dàng chuyển nhượng để tăng cường trách nhiệm của người vay và giảm rủi ro cho ngân hàng trong trường hợp khách hàng không thanh toán nợ Thời hạn vay cũng ảnh hưởng đến yêu cầu bảo đảm; với khoản vay dài hạn, rủi ro không hoàn trả tăng lên, do đó cần có sự bảo đảm cao hơn.
Cho vay không tài sản bảo đảm là hình thức cho vay dựa trên lòng tin và tình hình tài chính của người vay, cũng như khả năng trả nợ trong quá khứ Ngân hàng thường áp dụng hình thức này cho những khách hàng quen thuộc, có khả năng quản lý tốt và tạo ra lợi nhuận ổn định Những khách hàng này thường có sản phẩm và dịch vụ được thị trường chấp nhận, cùng với tình hình tài chính vững mạnh Do đó, ngân hàng sẵn sàng cho vay mà không cần tài sản bảo đảm Phương pháp hoàn trả có thể bao gồm cho vay trả góp, cho vay phi trả góp và cho vay hoàn trả theo yêu cầu.
Cho vay trả góp là hình thức cho vay yêu cầu hoàn trả theo định kỳ, có thể hàng tháng, hàng quý, nửa năm hoặc hàng năm Phương thức này giúp giảm bớt gánh nặng tài chính cho người vay, bởi thay vì phải trả toàn bộ khoản vay một lần, họ có thể trả nợ theo kế hoạch đã định Đặc biệt trong lĩnh vực đầu tư bất động sản, các ngân hàng thường áp dụng hình thức này, vì nguồn thu từ bất động sản thường đến từ tiền thuê nhà, và tiền thuê cũng được thanh toán theo chu kỳ tương tự.
Cho vay phi trả góp là hình thức cho vay mà người vay nhận toàn bộ khoản vay một lần và phải hoàn trả toàn bộ số tiền vào thời điểm đáo hạn cuối cùng.
Cho vay hoàn trả theo yêu cầu cho phép người vay thanh toán bất kỳ lúc nào khi có nguồn thu Khoản vay này được phân loại dựa trên nguồn gốc, bao gồm cho vay trực tiếp và cho vay gián tiếp.
Cho vay trực tiếp là hình thức cấp vốn mà ngân hàng cung cấp cho người vay, trong đó người vay có trách nhiệm hoàn trả nợ trực tiếp cho ngân hàng.
Cho vay gián tiếp là hình thức ngân hàng cấp vốn cho khách hàng thông qua việc mua lại khế ước và chứng từ nợ Điểm đặc biệt của hình thức này là tín dụng thương mại xuất hiện trước khi hình thành quan hệ vay vốn Căn cứ vào hình thái giá trị, cho vay gián tiếp được chia thành hai loại: cho vay bằng tiền và cho vay bằng hiện vật.
KHÁI QUÁT VỀ NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, được thành lập vào ngày 26/3/1988, là tiền thân của Ngân hàng Phát triển Nông nghiệp Việt Nam và hoạt động theo Luật các Tổ chức tín dụng Hiện nay, ngân hàng này được công nhận là một trong những ngân hàng thương mại hàng đầu tại Việt Nam, với quy mô lớn và số lượng chi nhánh đáng kể Ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt trong lĩnh vực “tam nông” - nông nghiệp, nông dân và nông thôn.
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam hiện đang sở hữu mạng lưới chi nhánh và phòng giao dịch rộng lớn nhất cả nước, với hơn 2.233 chi nhánh và phòng giao dịch Đây là ngân hàng thương mại có quy mô chi nhánh lớn nhất tại Việt Nam tính đến thời điểm hiện tại.
Vào năm 2010, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam đã khai trương chi nhánh đầu tiên tại Campuchia, đánh dấu bước đầu trong việc mở rộng mạng lưới ra nước ngoài Với vai trò quan trọng trong nền kinh tế và sự nghiệp tam nông, ngân hàng này luôn nỗ lực mở rộng hoạt động đến các huyện, xã, tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng ở mọi miền đất nước tiếp cận nguồn vốn ngân hàng một cách dễ dàng và an toàn.
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, với xuất phát điểm khiêm tốn chỉ có tổng tài sản dưới 1.500 tỷ đồng và tổng nguồn vốn 1.056 tỷ đồng, đã từng phải đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm tỷ lệ nợ xấu trên 10% và khách hàng chủ yếu là các doanh nghiệp quốc doanh gặp khó khăn Tuy nhiên, nhờ vào chiến lược phát triển hiệu quả, ngân hàng đã vươn lên trở thành ngân hàng thương mại nhà nước hàng đầu tại Việt Nam, sở hữu tổng tài sản lớn, nguồn vốn dồi dào và dư nợ cao, cùng với mạng lưới hơn 2.300 chi nhánh và phòng giao dịch, phục vụ gần 40.000 nhân viên và một lượng khách hàng đông đảo.
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam hiện là đối tác tin cậy của hơn 60.000 doanh nghiệp và 10 triệu khách hàng cá nhân Với mạng lưới hoạt động rộng khắp, ngân hàng đã nâng cao sức cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập toàn cầu Để đáp ứng nhu cầu thanh toán xuất, nhập khẩu, ngân hàng chú trọng mở rộng quan hệ ngân hàng đại lý với 837 ngân hàng tại 88 quốc gia và vùng lãnh thổ Ngân hàng cũng đã ký kết thỏa thuận hợp tác với các ngân hàng tại Lào, Campuchia và Trung Quốc, trong đó có Ngân hàng Nông nghiệp Trung Quốc và Ngân hàng Công thương Trung Quốc Qua việc triển khai thanh toán biên mậu, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng và các bên liên quan.
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, với vai trò là ngân hàng thương mại lớn nhất tại Việt Nam, đã nỗ lực không ngừng để đạt được nhiều thành tựu đáng kể Ngân hàng này đóng góp quan trọng vào quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa và phát triển kinh tế của đất nước.
2.1.2 Mô hình tổ chức và mạng lưới hoạt động của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam
Agribank được tổ chức theo mô hình 2 cấp: cấp quản trị điều hành và cấp trực tiếp kinh doanh
Hội đồng thành viên là cơ quan cao nhất, bao gồm Chủ tịch và các Ủy viên Hội đồng Để hỗ trợ hoạt động của Hội đồng, có các Ủy ban như Ban Thư ký.
Uỷ ban Rủi ro, Uỷ ban chính sách và Uỷ ban nhân sự phối hợp thông tin và báo cáo lẫn nhau Chủ sở hữu, Ngân hàng Nhà nước, quyết định quy hoạch, bổ nhiệm, tiền lương, tiền thưởng và các lợi ích khác cho Chủ tịch, các thành viên Hội đồng thành viên, Trưởng ban và các thành viên Ban kiểm soát.
Ban Điều hành của Agribank bao gồm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc, cùng với hệ thống các Ban chuyên môn nghiệp vụ Mô hình tổ chức hiện tại của Agribank được trình bày dưới đây.
Tính đến ngày 31/12/2019, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam có vốn điều lệ đạt 30.591.453 triệu đồng, tăng từ 30.472.983 triệu đồng vào năm 2018 Ngân hàng đặt trụ sở tại số 02 Láng Hạ, Phường Thành Công, Quận Ba Đình, Hà Nội Mạng lưới hoạt động của Ngân hàng bao gồm 3 văn phòng đại diện, 3 đơn vị sự nghiệp, 171 chi nhánh loại I, 768 chi nhánh loại II, 1 chi nhánh tại Campuchia và 1.290 phòng giao dịch Tổng số cán bộ công nhân viên của Ngân hàng là 39.231 người vào thời điểm cuối năm 2019.
Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2019, Ngân hàng có năm công ty con, bao gồm: Công ty Cho thuê Tài chính I Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam (ALCI) với tỷ lệ sở hữu 100%; Công ty TNHH MTV Dịch vụ Ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam cũng sở hữu 100%; Công ty TNHH MTV Quản lý nợ và Khai thác tài sản Agribank (Agribank AMC) tỷ lệ sở hữu 100%; Công ty Cổ phần Chứng khoán Agribank (Agriseco) với tỷ lệ sở hữu 75,21%; và Công ty Cổ phần Bảo hiểm Ngân hàng Nông nghiệp (ABIC) với tỷ lệ sở hữu 52,93%.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Agribank - Nguồn: Agribank 2.1.3 Khái quát về kết quả hoạt động của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam
Năm 2019 đóng vai trò then chốt trong việc hoàn thành nhiệm vụ cho năm 2020 và giai đoạn tái cơ cấu 2016 – 2020 Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam đã theo sát định hướng của Chính phủ và Ngân hàng Nhà nước, chỉ đạo các đơn vị trong hệ thống triển khai linh hoạt và hiệu quả các nhiệm vụ, giải pháp kinh doanh.
(Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, 2020)
Đến ngày 31/12/2019, tổng nguồn vốn của Agribank đạt 1.351.404 tỷ đồng, trong đó huy động từ nền kinh tế đạt 1.347.382 tỷ đồng, tăng 161.094 tỷ đồng (+13,6%), vượt 135,8% kế hoạch năm 2019 Vốn huy động nội tệ đạt 1.332.638 tỷ đồng (+13,8%), chiếm 98,9% tổng nguồn vốn huy động Nguồn vốn dân cư tăng trưởng ổn định, đạt 1.065.285 tỷ đồng (+14,2%), chiếm 79,1% tổng vốn huy động từ nền kinh tế.
Lãi suất huy động và phí điều hòa vốn nội bộ được Agribank điều hành linh hoạt theo diễn biến thị trường, tuân thủ quy định của NHNN Năm 2019, Agribank duy trì lãi suất huy động ở mức thấp, phù hợp với các ngân hàng thương mại lớn, nhằm đảm bảo khả năng cạnh tranh trong huy động vốn và tạo điều kiện giảm lãi suất cho vay theo định hướng của Chính phủ và NHNN.
Sơ đồ 2.2: Nguồn vốn Agribank-Nguồn:Báo cáo thường niên
Đến ngày 31/12/2019, tổng dư nợ và đầu tư của Agribank đạt 1.325.463 tỷ đồng, trong đó cho vay nền kinh tế đạt 1.121.900 tỷ đồng, tăng 11,7% so với đầu năm và vượt 116,7% kế hoạch Dư nợ cho vay nông nghiệp, nông thôn chiếm 69,7% tổng dư nợ, cho thấy sự tập trung vào lĩnh vực này Doanh số cho vay gói tín dụng tiêu dùng đạt 7.457 tỷ đồng, phục vụ 193 nghìn cá nhân và hộ gia đình, góp phần hạn chế tín dụng đen.
Sơ đồ 2.3: Tín dụng Agribank-Nguồn:Báo cáo thường niên Agribank năm 2019
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
Hoạt động kiểm toán nội bộ của Agribank hiện nay được xây dựng dựa trên các cơ sở pháp lý quan trọng, bao gồm Luật các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12, trong đó quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ và yêu cầu đánh giá định kỳ bởi kiểm toán nội bộ Thông tư 44/2011/TT-NHNN cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm toán nội bộ trong việc rà soát và đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ Ngoài ra, các quyết định và nghị quyết liên quan đến tổ chức và hoạt động của Agribank, như Quyết định 600/QĐ-HĐTV và Quyết định 969/QĐ-HĐTV-BKS, đã thiết lập quy trình và quy chế cụ thể cho hoạt động kiểm toán nội bộ, nhằm đảm bảo tính độc lập, khách quan và hiệu quả trong việc đánh giá và cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng.
Kể từ khi Ngân hàng Nhà nước ban hành thông tư 44/2011/TT-NHNN, Agribank đã mất gần 3 năm để cập nhật và ban hành các quyết định liên quan đến tổ chức bộ máy, mục tiêu, nguyên tắc, phạm vi, nội dung và phương pháp kiểm toán nội bộ Việc này đã tạo ra một hành lang pháp lý quan trọng cho hoạt động kiểm soát và kiểm toán nội bộ tại ngân hàng.
2.2.2 Thực trạng tổ chức bộ máy Kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam
Vào ngày 31/01/2011, Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đã ban hành Quyết định số 214/QĐ-NHNN, chuyển đổi Agribank thành Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên với 100% vốn Nhà nước Sự chuyển đổi này đã dẫn đến việc tái cơ cấu toàn bộ bộ máy quản trị, bao gồm hội đồng thành viên, ban điều hành và ban kiểm soát Nhờ vào những nỗ lực cải tổ mạnh mẽ, mô hình quản trị của Agribank ngày càng được hoàn thiện, với ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ đang dần được củng cố Kiểm toán nội bộ (KTNB) hiện thuộc Ban kiểm soát và do Trưởng ban kiểm soát cùng các thành viên điều hành, trong khi Trưởng kiểm toán nội bộ là người đứng đầu KTNB, chịu trách nhiệm giao việc, lãnh đạo và ký báo cáo gửi Trưởng ban kiểm soát.
Ban kiểm soát đã tiến triển từ một đơn vị trợ giúp thuộc Hội đồng thành viên thành một cơ quan kiểm soát chuyên trách, được củng cố và kiện toàn dưới sự quyết định trực tiếp của chủ sở hữu là Ngân hàng Nhà nước.
Báo cáo chủ sở hữu sẽ được thực hiện khi Hội đồng thành viên có quyết định vi phạm nghiêm trọng quy định pháp luật, điều lệ hoặc vượt quá thẩm quyền được giao Do đó, cả Hội đồng thành viên và Ban kiểm soát đều do Chủ sở hữu quyết định, và Ban kiểm soát không thuộc quyền quản lý của Hội đồng thành viên.
- Định kỳ thông báo với Hội đồng thành viên khi phát hiện người quản lý
Agribank đã vi phạm quy định, dẫn đến việc thông báo cho Hội đồng thành viên và Tổng giám đốc về hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này cho thấy mối quan hệ thông tin và báo cáo giữa Hội đồng thành viên và Ban kiểm soát đã được thiết lập Đồng thời, Ban kiểm soát hoàn toàn tách biệt khỏi công tác quản trị điều hành, đảm bảo khả năng giám sát độc lập và khách quan.
Sơ đồ 2.5: Mô hình cơ cấu quản lý điều hành của Agribank 2015
Mô hình tổ chức mới đã thể hiện sự tiến bộ rõ rệt trong việc xây dựng cơ cấu “kiềng ba chân”, bảo đảm sự độc lập giữa Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc và Ban kiểm soát Điều này cho phép Kiểm toán nội bộ hoạt động độc lập dưới sự giám sát của Ban kiểm soát, từ đó nâng cao vai trò tham mưu và tư vấn khách quan của kiểm toán nội bộ trong quá trình quản lý.
Hệ thống kiểm toán nội bộ của Agribank được tổ chức theo mô hình thống nhất từ Trụ sở chính đến các khu vực và đơn vị trực thuộc, dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Ban kiểm soát Trưởng kiểm toán nội bộ đứng đầu hệ thống, được hỗ trợ bởi các phó trưởng kiểm toán nội bộ.
Trưởng bộ phận kiểm toán nội bộ, theo quy chế tổ chức và hoạt động được quy định trong Quyết định số 969/QĐ-HĐQT-BKS ngày 22/12/2014 của HĐTV, có nhiệm vụ quan trọng trong việc đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch của hoạt động kiểm toán nội bộ.
Để phát triển nguồn lực cho bộ phận kiểm toán nội bộ, cần xác định nhu cầu tuyển dụng và xây dựng kế hoạch đào tạo Sau đó, trình kế hoạch này lên cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo có đủ kiểm toán viên đủ tiêu chuẩn thực hiện các nhiệm vụ được giao.
- Đảm bảo các kiểm toán viên phải tuân thủ các quy tắc: trung thực, khách quan, bảo mật, trách nhiệm và thận trọng
Ngân hàng đã ban hành văn bản quy định chi tiết và thực hiện các nội dung phù hợp để đảm bảo hoạt động kiểm tra độc lập của bộ phận kiểm toán nội bộ được tiến hành hiệu quả.
Vai trò và quyền hạn của kiểm toán nội bộ (KTNB) là độc lập với các đối tượng kiểm toán, bao gồm cả Ban Điều hành, các phòng ban và đơn vị Điều lệ của KTNB được phê duyệt bởi Hội đồng thành viên (HĐTV), trong khi thủ tục kiểm tra nội bộ nằm dưới sự kiểm soát của Ban Kiểm soát.
Theo quy định hiện hành, bộ phận kiểm toán nội bộ không được tham gia vào quá trình thiết kế, lựa chọn và điều hành các phương pháp kiểm soát nội bộ Việc này nhằm đảm bảo tính độc lập và khách quan của các kiểm toán viên, như đã nêu rõ tại Điều 6 của Quy định về cơ cấu tổ chức và hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ, ban hành kèm theo Quyết định 969/QĐ-HĐQT-BKS ngày 22/12/2014 của HĐTV.
Bộ phận Kiểm toán nội bộ tiến hành đánh giá rủi ro nhằm lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán các phòng ban và đơn vị, theo Quy trình Kiểm toán nội bộ được quy định trong Quyết định 362/QĐ-HĐQT-BKS ngày 31/03/2009 của Trưởng Ban Kiểm soát.
Sơ đồ 2.6: Cơ cấu tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ của Agribank
Bộ phận Kiểm toán nội bộ có trách nhiệm báo cáo kết quả, đánh giá và kết luận kiểm toán nội bộ cho Ban Kiểm soát và Hội đồng Thành viên Các khuyến nghị cũng được trình bày trong báo cáo kiểm toán nội bộ theo quy định tại Khoản 2, Điều 16 của Quyết định số 969/QĐ-HĐQT-BKS, ban hành ngày 22 tháng 12 năm.
Theo mô hình này, tại Trụ sở chính có hai phòng kiểm toán nội bộ 1 và 2 có
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIÊM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
3.2.1 Hoàn thiện hệ thống pháp lý, hệ thống văn bản
Ban hành sổ tay kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ, Ban KTNB ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam cần khẩn trương xây dựng sổ tay kiểm toán nội bộ cho hoạt động tín dụng Đây là yêu cầu quan trọng đã được NHNN nhấn mạnh trong công văn số 1270/TTGSNH4 về KSNB và KTNB ngày 28/04/2016 gửi tới các ngân hàng thương mại Sổ tay này sẽ cung cấp cơ sở rõ ràng cho các kiểm toán viên nội bộ trong việc thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng, vì vậy cần đảm bảo bao gồm các nội dung thiết yếu.
Sổ tay kiểm toán nội bộ là tài liệu quan trọng, giúp định nghĩa các thuật ngữ chuyên ngành và nhấn mạnh sự cần thiết của việc thực hiện kiểm toán nội bộ trong tổ chức Mục đích của sổ tay này là cung cấp hướng dẫn chi tiết về quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và minh bạch trong hoạt động quản lý Cấu trúc sổ tay được thiết kế khoa học, dễ tra cứu, giúp người đọc nhanh chóng nắm bắt thông tin cần thiết để áp dụng vào thực tiễn kiểm toán.
Chính sách kiểm toán nội bộ bao gồm các nội dung quan trọng như quan điểm, định hướng và giải pháp nhằm xây dựng khuôn khổ hoạt động kiểm toán nội bộ, tất cả đều được Hội đồng quản trị phê duyệt.
Cơ cấu tổ chức và hoạt động của ban Kiểm toán nội bộ bao gồm việc xác định cấu trúc bộ máy và quy trình điều hành, đồng thời làm rõ mối quan hệ giữa các bộ phận kiểm toán nội bộ và các bên liên quan Việc này đảm bảo sự phối hợp hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm toán và tăng cường tính minh bạch trong hoạt động của tổ chức.
Quy trình thủ tục kiểm toán nội bộ bao gồm các bước thực hiện chính sách kiểm toán nội bộ và quản lý hồ sơ kiểm toán Một điểm quan trọng cần lưu ý là việc kiểm soát lại hồ sơ kiểm toán, một thủ tục thường bị bỏ qua nhưng rất cần thiết để đảm bảo chất lượng kiểm toán nội bộ Ngoài ra, cũng cần nhấn mạnh trách nhiệm của kiểm toán viên nội bộ trong việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, tránh những sai sót có thể xảy ra.
Hướng dẫn kiểm toán nội bộ trong lĩnh vực tín dụng bao gồm quy trình chuẩn để thực hiện kiểm toán tại các đơn vị kinh doanh Bài viết cũng đề xuất các mẫu biểu hỗ trợ ban kiểm toán nội bộ trong việc thống nhất kết quả làm việc và tạo điều kiện trao đổi chuyên nghiệp với đơn vị kinh doanh.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán nội bộ, cần thường xuyên cập nhật các thông lệ quốc tế liên quan đến hoạt động này, đặc biệt là kiểm toán hoạt động tín dụng Ban kiểm toán nội bộ nên tổ chức họp tổng kết hàng tháng không chỉ để triển khai kế hoạch kiểm toán mà còn để trao đổi thông tin về các vi phạm mới và cải tiến quy trình kiểm toán tín dụng.
Để cải thiện quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng, các ngân hàng nên trao đổi và hợp tác chặt chẽ Agribank cùng với các ngân hàng khác cần tạo ra một diễn đàn để chia sẻ kiến thức và kinh nghiệm về kiểm toán nội bộ Việc này không chỉ giúp học hỏi lẫn nhau mà còn cập nhật những thông lệ quốc tế mới nhất, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng thương mại.
3.2.2 Hoàn thiện mô hình tổ chức, đội ngũ nhân sự kiểm toán nội bộ
Cơ cấu tổ chức kiểm toán nội bộ hiện tại đã đáp ứng yêu cầu cho hoạt động tín dụng, nhưng trong tương lai, khi hoạt động tín dụng tại các đơn vị kinh doanh phát triển và sản phẩm cho vay trở nên đa dạng hơn, Ban kiểm toán nội bộ cần tách ra thành các phòng ban chuyên trách Cụ thể, nên thành lập phòng kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng và phòng kiểm toán cho các hoạt động khác, nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán và đáp ứng tốt hơn với sự phát triển của các sản phẩm như phát hành thư tín dụng L/C, bao thanh toán và thẻ tín dụng.
Bổ sung nhân sự cho bộ phận kiểm toán miền Nam là cần thiết, mặc dù bộ phận này đã được thành lập từ năm 2015 Hiện tại, lực lượng nhân sự còn ít, không đủ để thực hiện các cuộc kiểm toán độc lập cho hoạt động tín dụng Việc bổ sung nhân sự kịp thời sẽ giúp bộ phận kiểm toán miền Nam chủ động hơn trong công tác kiểm toán các chi nhánh khu vực phía Nam, đồng thời hạn chế điều động nhân sự từ hội sở chính để tiết kiệm chi phí và nguồn lực kiểm toán nội bộ.
Để đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán nội bộ, việc xây dựng một chiến lược dài hạn về nhân sự là rất cần thiết, vì yếu tố con người đóng vai trò then chốt Hiện nay, công tác tuyển dụng tại Ban kiểm toán nội bộ vẫn mang tính chất ngắn hạn, chỉ tuyển bổ sung khi thiếu nhân sự Tuy nhiên, để KTVNB có thể nắm bắt quy trình và quy định về hoạt động tín dụng, cũng như đánh giá các vi phạm, cần có thời gian làm việc nhất định và kinh nghiệm Do đó, Trưởng ban KTNB cần thiết lập một chiến lược dài hạn hợp lý nhằm thu hút và giữ chân những nhân sự chủ chốt, từ đó đào tạo đội ngũ kiểm toán viên nội bộ có kinh nghiệm để đáp ứng sự phức tạp của kiểm toán trong hoạt động tín dụng.
Ban Kiểm Toán Nội Bộ (KTNB) cần thiết lập một chế độ đãi ngộ hợp lý, phù hợp với tính chất công việc thường xuyên đi công tác Việc xây dựng bộ chỉ số KPI để đánh giá kết quả làm việc của nhân viên sẽ giúp thực hiện thưởng phạt một cách công bằng Hơn nữa, để đảm bảo tính độc lập, lương thưởng của Ban KTNB nên tách biệt khỏi kết quả kinh doanh và sự chi phối của Ban điều hành, nhằm tạo ra một cơ chế riêng biệt.
Để nâng cao hiệu quả công tác đào tạo trong lĩnh vực tín dụng, KTVNB cần chú trọng đến việc thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo nhằm cập nhật kiến thức về hoạt động tín dụng, pháp luật và chuyên môn kiểm toán nội bộ Việc thuê chuyên gia hoặc tham gia các lớp học cũng rất quan trọng để nắm bắt các quy định của ngân hàng nhà nước và thông lệ quốc tế Ngoài ra, khuyến khích KTVNB tham gia thi để lấy chứng chỉ VACPA hoặc chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ của IIA sẽ góp phần nâng cao năng lực chuyên môn Cuối cùng, tổ chức các cuộc thi nội bộ sẽ thúc đẩy tính tự giác và nâng cao kỹ năng cho KTVNB.
3.2.3 Hoàn thiện phương pháp tiếp cận của kiểm toán nội bộ trong hoạt đông tín dụng
Hiện nay, Ban KTNB Agribank đang tập trung vào phương pháp định hướng rủi ro, nhưng cần sớm xây dựng và áp dụng thang chấm điểm rủi ro cho HĐTD tại các đơn vị kinh doanh Điều này sẽ giúp xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm và kế hoạch chi tiết cho từng đợt kiểm toán Trước tiên, KTNB cần xác định, phân tích, đo lường và đánh giá rủi ro, đồng thời xây dựng hồ sơ rủi ro cho từng đơn vị tín dụng Hồ sơ này sẽ bao gồm các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và tác động của chúng đến hoạt động ngân hàng, từ đó phân loại các đơn vị kinh doanh theo mức độ rủi ro: rất cao, cao, trung bình, thấp và rất thấp.
Việc phân loại mức rủi ro thành cao, trung bình và thấp cần sự hợp tác chặt chẽ với bộ phận quản lý rủi ro tín dụng Cần xác định tỷ lệ phần trăm các đơn vị chịu rủi ro rất cao và cao trong tổng số đơn vị Dựa trên hồ sơ rủi ro, các đơn vị sẽ được chấm điểm và phân loại vào các mức rủi ro phù hợp.
3.2.4 Hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng a) Lập kế hoạch kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng
KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
3.3.1 Kiến nghị với chính phủ và với cơ quan quản lý nhà nước
Chính phủ cần hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội bộ ở Việt Nam bằng cách tạo hành lang pháp lý thông qua hệ thống văn bản pháp luật đồng bộ Mặc dù Thông tư 13/2018/TT-NHNN về kiểm soát nội bộ đã được ban hành vào đầu năm 2018, vẫn còn nhiều ý kiến và thắc mắc từ các doanh nghiệp, đặc biệt là các ngân hàng thương mại Do đó, Chính phủ nên tổ chức các buổi hội thảo để giải đáp thắc mắc và điều chỉnh văn bản theo các chuẩn mực hành nghề của kiểm toán nội bộ dựa trên những thông lệ quốc tế như IIA.
Hiện tại, chưa có tổ chức Hiệp hội nghề nghiệp riêng cho Kiểm toán viên nội bộ (KTNB), mặc dù nhu cầu cập nhật kiến thức và chia sẻ kinh nghiệm của các KTVNB ngày càng tăng Do đó, Chính phủ và Bộ Tài chính cần khuyến khích và tạo điều kiện thành lập Hội Kiểm toán viên nội bộ, nhằm hỗ trợ việc trao đổi nghiệp vụ, đào tạo, cập nhật các thông lệ quốc tế, văn bản pháp luật mới và thi chứng chỉ hành nghề kiểm toán nội bộ.
3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng nhà nước
Ngân hàng Nhà nước cần khẩn trương hoàn thiện khung pháp lý cho kiểm toán nội bộ trong hệ thống ngân hàng thương mại bằng cách sửa đổi và bổ sung quy định cho Thông tư 13/2018/TT-NHNN, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của kiểm toán nội bộ Các nội dung cần chú trọng bao gồm việc tạo ra cơ sở pháp lý vững chắc để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong quy trình kiểm toán.
Việc phát hiện sai phạm trong quy trình kiểm toán có thể dẫn đến chế tài xử phạt hành chính hoặc hình sự nếu các kiểm toán viên ngân hàng (KTVNB) không tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, bỏ qua hoặc không phát hiện các sai phạm có thể nhận diện được Điều này gây tổn thất cho ngân hàng và nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trì đạo đức nghề nghiệp cũng như sự thận trọng trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là trong hoạt động tín dụng, nơi mà rủi ro không được kiểm soát kịp thời có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng.
Quy định mới về chứng chỉ kiểm toán nội bộ yêu cầu những người hành nghề phải có chứng chỉ, nếu không sẽ chỉ được làm trợ lý kiểm toán Yêu cầu này nhằm đảm bảo các kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) có đủ kiến thức và kỹ năng chuyên môn cần thiết cho nhiệm vụ của mình, đồng thời thúc đẩy việc thành lập hiệp hội kiểm toán nội bộ.
Khung quản lý rủi ro tín dụng cần được quy định cụ thể để tạo ra cơ chế hiệu quả trong quản lý rủi ro tín dụng Điều này sẽ hỗ trợ hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) trong lĩnh vực tín dụng, đặc biệt là khi thực hiện kiểm toán theo phương pháp định hướng rủi ro.
Ngân hàng Nhà nước (NHNN) cần tăng cường công tác kiểm tra và giám sát hoạt động kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng thương mại Hiện nay, NHNN đã thực hiện giám sát thông qua các báo cáo về kế hoạch và tình hình thực hiện kiểm toán, cũng như các phát hiện và kiến nghị liên quan Tuy nhiên, công tác kiểm tra vẫn chưa được chú trọng, đặc biệt là cuộc thanh tra chuyên đề năm 2016 về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) và Kiểm toán nội bộ (KTNB) chủ yếu tập trung vào rà soát các cơ sở pháp lý mà chưa kiểm tra sâu về chất lượng của kiểm toán nội bộ.
Trong những năm gần đây, các ngân hàng thương mại đã nhận thức rõ ràng về nhu cầu nâng cao khả năng kiểm soát rủi ro tín dụng sau những tổn thất lớn Kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đảm bảo tuân thủ các quy định, từ đó tạo ra giá trị gia tăng cho ngân hàng, đặc biệt trong việc quản lý rủi ro tín dụng Để đáp ứng mục tiêu tăng cường hoạt động tín dụng, Agribank cần triển khai các giải pháp hiệu quả cho kiểm toán nội bộ trong lĩnh vực này Học viên đã hoàn thành đề tài luận văn về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, với những kết quả nghiên cứu đáng chú ý.
Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng trong ngân hàng thương mại đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả của các hoạt động tài chính Các yếu tố chính của kiểm toán nội bộ bao gồm cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán, giúp nâng cao chất lượng quản lý rủi ro và tuân thủ quy định.
Luận văn đã khảo sát và phân tích thực trạng công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, tập trung vào cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán Qua phỏng vấn các chuyên viên kiểm toán nội bộ và sử dụng bảng câu hỏi, học viên đã thu được những kết luận thực tế, phản ánh đúng tình hình kiểm toán nội bộ tại Agribank Mặc dù đã đạt được những kết quả nhất định, công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Agribank vẫn còn một số hạn chế cần được khắc phục sớm.
Học viên đã nêu rõ các hạn chế trong công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng và đề xuất những giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả Những biện pháp này không chỉ tạo ra giá trị gia tăng mà còn hỗ trợ Agribank đạt được mục tiêu tăng trưởng tín dụng bền vững trong tương lai.
Mặc dù đã nỗ lực hoàn thành luận văn một cách tốt nhất, nhưng do kinh nghiệm còn hạn chế, tác giả nhận thấy vẫn còn những thiếu sót Học viên rất mong nhận được sự chỉ dẫn và góp ý từ các nhà khoa học, thầy cô giáo, cũng như đồng nghiệp để hoàn thiện luận văn hơn nữa.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
A Tài liệu tham khảo tiếng việt
1 Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại, Công ty in Tiến bộ, Hà Nội 2009
2 Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm soát – Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại, Tài liệu học tập, Hà Nội 2014
3 Bộ môn kiểm toán, Khoa kế toán – Học viện tài chính, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Học viện tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 2009
4 Bộ tài chính, Thông tư số 214/2012/TT-BTC ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hà Nội 2012
5 Cao Hải Vân, Nâng cao chất lượng KTNB hoạt động tín dụng tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Phú Lộc, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 2010
6 Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Nghị định 05/2019/NĐ-CP về Kiểm toán nội bộ, Hà Nội 2019
7 Ernst&Young (2008) - Global Internal Audit Survey, A current state analysis with insights into future trends and leading practices' Retrieved from www.theiia.org/download.cfm?file1923
-I- (2017) Báo cáo thực trạng quản trị rủi ro của NHNo&PTNT VN
-I- (2018) Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong quản lý rủi ro theo yêu cầu của Basel
II, ngày 1 tháng 10 năm 2018, trang 3
9 GS TS Nguyễn Văn Tiến, Quản trị ngân hàng Thương mại, Nxb Thống kê,
10 Kiểm toán nhà nước, Quyết định số 06/2012/QĐ-KTNN ban hành quy trình kiểm toán các tổ chức tài chính, ngân hàng, Hà Nội 2012
11 Lương Thị Hồng Ngân, Một số gợi ý xây dựng kiểm toán nội bộ ngân hàng trong thời kỳ hội nhập, Download từ http://www.sav.gov.vn/2613-1-ndt/mot-so-goi-y- xay-dung-kiem-toan-noi-bo-ngan-hang-trong-thoi-ky-hoi-nhap.sav, 2018
12 Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, Sổ tay kiểm toán nội bộ BIDV, Hà
13 Ngân hàng nhà nước – Trường bồi dưỡng cán bộ Ngân hàng, Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm soát, kiểm toán nội bộ nâng cao, Hà Nội 2017
14 Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 13/2018/TT-NHNN quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, Hà Nội 2018