CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIÊM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
3.3. KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM
3.3.2. Kiến nghị với Ngân hàng nhà nước
Một là, Ngân hàng nhà nước cần sớm hoàn thiện hành lang pháp lý cho kiểm toán nội bộ trong hệ thống ngân hàng thương mại thông qua việc sửa đổi, bổ sung quy định cho thông tư 13/2018/TT-NHNN để tạo cơ sở cho kiểm toán nội bộ hoạt động hữu hiệu hơn. Trong đó cần có một số nội dung sau:
- Có chế tài xử phạt có thể về hành chính hoặc về hình sự đối với việc phát hiện ra sai phạm trong quy trình nhưng do không tuân thủ đạo đức nghề nghiệp mà bỏ qua sai phạm, hoặc không phát hiện ra được các sai phạm trong quy trình mặc dù các sai phạm này hoàn toàn có thể phát hiện ra bằng các nghiệp vụ kiểm toán cơ bản dẫn đến tổn thất cho ngân hàng. Đây là yếu tố quan trọng để các KTVNB duy trì đạo đức nghề nghiệp cũng như thận trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán đặc biệt đối với hoạt động tín dụng, một nghiệp vụ mà những rủi ro nếu không được kiểm soát một cách kịp thời sẽ tạo ra những hậu quả nghiêm trọng.
- Bổ sung thêm quy định về chứng chỉ kiểm toán nội bộ để hành nghề, nếu không có chứng chỉ thì chỉ được làm trợ lý kiểm toán. Đòi hỏi về chứng chỉ hành nghề sẽ là một yêu cầu nhằm đảm bảo các KTVNB được trang bị kiến thức và kỹ năng đầy đủ để thực hiện nhiệm vụ đòi hỏi trình độ chuyên môn cao và cũng là để thúc đẩy việc ra đời hiệp hội KTNB.
- Ngoài ra, khung quản lý rủi ro tín dụng cũng cần được quy định một cách cụ thể tạo cơ chế quản lý rủi ro tín dụng từ đó sẽ giúp KTNB hoạt động tín dụng có nhiều thuận lợi, nhất là với việc thực hiện kiểm toán theo phương pháp định hướng rủi ro.
Hai là, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động của kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng thương mại. Hiện tại, NHNN đã thường xuyên thực hiện giám sát hoạt động của kiểm toán nội bộ thông qua các báo cáo tổng hợp về kế hoạch thực hiện, tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán, báo cáo các phát hiện kiểm toán cũng như tình hình thực hiện kiến nghị kiểm toán nội bộ. Tuy nhiên công tác kiểm tra vẫn chưa được chú trọng, cuộc thanh tra chuyên đề của NHNN năm 2016 về hệ thống KSNB và KTNB vẫn tập trung vào rà soát các cơ sở pháp lý hoạt động của KTNB tại ngân hàng thương mại mà chưa đi sâu vào việc kiểm tra chất lượng của kiểm toán nội bộ.
KẾT LUẬN
Những năm gần đây, sau khi phải liên tục đối mặt với những tổn thất lớn từ hoạt động tín dụng, các ngân hàng thương mại đang dần nhận thức rõ hơn lúc nào hết yêu cầu phải nâng cao năng lực kiểm soát rủi ro tín dụng. Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập giúp hội đồng quản trị kiểm tra được hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động hiểu quả không, cũng như việc tuân thủ các chốt kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó đem lại những giá trị gia tăng cho ngân hàng thương mại mà đặc biệt là kiểm soát rủi ro từ hoạt động tín dụng. Với mục tiêu lớn mà đại hội đồng cổ đông đặt ra trong thời gian tới là đẩy mạnh hoạt động tín dụng thì yêu cầu Agribank cần phải đưa ra các giải pháp để kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng hiệu quả. Học viên đã hoàn thành đề tài luận văn: “Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam” với các kết quả nghiên cứu tóm tắt như sau:
Thứ nhất, làm rõ được vai trò của kiểm toán nội hoạt động tín dụng trong ngân hàng thương mại, cũng như các yếu tố của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng.
Thứ hai, luận văn đã khảo sát, phân tích và đánh giá về thực trạng công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam với các vấn đề chính là cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng. Cùng với thực tế công tác và phỏng vấn các chuyên viên kiểm toán nội bộ thông qua bảng câu hỏi, học viên đã thu được những kết luận mang tính thực tế, đánh giá đúng thực trạng công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam.
Qua đó, học viên nhận thấy công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại Agribank tuy đã đạt được những kết quả nhất định, song còn một số hạn chế phải sớm khắc phục.
Thứ ba, từ việc đưa ra các hạn chế cùng các nguyên nhân của hạn chế đó, học viên đã đưa ra một số giải pháp, kiến nghị giúp công tác kiểm toán nội bộ hoạt động
tín dụng hiệu quả hơn nữa, góp phần tạo ra những giá trị gia tăng và giúp Agribank đạt được những mục tiêu tăng trưởng tín dụng một cách bền vững trong thời gian tới.
Mặc dù đã có nhiều cố gắng, nỗ lực để hoàn thành một cách tốt nhất tuy nhiên do kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót, học viên mong muốn nhận được sự chỉ dẫn, góp ý của các nhà khoa học, các thầy cô giáo và các đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện hơn nữa./.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A. Tài liệu tham khảo tiếng việt
1. Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại, Công ty in Tiến bộ, Hà Nội 2009.
2. Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm soát – Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại, Tài liệu học tập, Hà Nội 2014.
3. Bộ môn kiểm toán, Khoa kế toán – Học viện tài chính, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Học viện tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 2009.
4. Bộ tài chính, Thông tư số 214/2012/TT-BTC ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hà Nội 2012.
5. Cao Hải Vân, Nâng cao chất lượng KTNB hoạt động tín dụng tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Phú Lộc, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 2010.
6. Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Nghị định 05/2019/NĐ-CP về Kiểm toán nội bộ, Hà Nội 2019.
7. Ernst&Young. (2008). - Global Internal Audit Survey, A current state analysis with insights into future trends and leading practices'. Retrieved from www.theiia.org/download.cfm?file=31923
8. Ernst&Young.
-I- (2017). Báo cáo thực trạng quản trị rủi ro của NHNo&PTNT VN.
-I- (2018). Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong quản lý rủi ro theo yêu cầu của Basel II, ngày 1 tháng 10 năm 2018, trang 3
9. GS. TS. Nguyễn Văn Tiến, Quản trị ngân hàng Thương mại, Nxb Thống kê, Hà Nội 2015.
10. Kiểm toán nhà nước, Quyết định số 06/2012/QĐ-KTNN ban hành quy trình kiểm toán các tổ chức tài chính, ngân hàng, Hà Nội 2012.
11. Lương Thị Hồng Ngân, Một số gợi ý xây dựng kiểm toán nội bộ ngân hàng trong thời kỳ hội nhập, Download từ http://www.sav.gov.vn/2613-1-ndt/mot-so-goi-y- xay-dung-kiem-toan-noi-bo-ngan-hang-trong-thoi-ky-hoi-nhap.sav, 2018.
12. Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, Sổ tay kiểm toán nội bộ BIDV, Hà Nội 2014.
13. Ngân hàng nhà nước – Trường bồi dưỡng cán bộ Ngân hàng, Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm soát, kiểm toán nội bộ nâng cao, Hà Nội 2017.
14. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 13/2018/TT-NHNN quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, Hà Nội 2018
15. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 02/2016/TT-NHNN quy định về phân loại tài sản có, mức trích, phương pháp trích lập dự phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, , Hà Nội 2013.
16. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 39/2016/TT-NHNN quy định về hoạt động cho vay của TCTD, Hà Nội 2016.
17. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 44/2011/TT-NHNN quy định về Hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ của TCTD, Hà Nội 2011.
18. Ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam, Quyết định số 200/2012/QĐ-BKS ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động kiểm toán nội bộ,Hà Nội 2019.
19. Ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam, Báo cáo Ban kiểm soát Agribank 2017, 2018, 2019 , Hà Nội 2017, 2018, 2019.
20. Ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam, Báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2015, 2016, 2017, 2018, 2019.
21. Ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam, Quyết định số 718/2012/QĐ-HĐQT ban hành quy định về tổ chức và hoạt động kiểm toán nội bộ.
22. Ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam, Quyết định số 721/2012/QĐ-BKS ban hành quy trình kiểm toán nội bộ áp dụng trong hệ thống ngân hàng nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam.
23. Nguyễn Minh Phương, Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nông
nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện ngân hàng, Hà Nội 2016.
24. Nguyễn Phú Giang (2011), Kiểm toán hoạt động trong các ngân hàng thương mại Việt Nam hiện nay – Thực trạng và giải pháp, download from Ngân hàng nhà nước: http://www.sav.gov.vn/1234-1-ndt/kiem-toan-hoat-dong-trong-cac-ngan- hang-thuong-mai-o-viet-nam-hien-nay-thuc-trang-va-giai-phap.sav, 2016.
25. Nguyễn Thị Lê Thanh, Bàn về chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại , retrieved from VNCPA:
http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4354 và http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4355, 2011.
26. Phạm Thanh Huyền, Nâng cao chất lượng kiểm toán nội bộ các NHTM Việt Nam theo các chuẩn mực quốc tế về thực hành kiểm toán nội bộ của hiệp hội kiểm toán quốc tế (IIA), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành, Ngân hàng ngoại thương Việt Nam, Hà Nội 2016
27. Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2010), Luật các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12, Hà Nội 2010.
28. Trần Văn Tùng, Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ, Trường đại học Kinh tế - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 2012.
29. Trung tâm đào tạo nguồn lực việt, Chuẩn mực quốc tế cho việc hành nghề chuyên nghiệp của kiểm toán nội bộ (Các chuẩn mực) và bản sửa đổi, http://vietsourcing.edu.vn/images/Documents/chuanmucquocte.pdf và http://www.vietsourcing.edu.vn/images/Documents/chuan-muc-kiem-toan- noi-bo-sua-doi.pdf, 2013.
30. Trường đào tạo và phát triển nguồn nhân lực ngân hàng Công thương Việt Nam và Ernst&Young, Kiểm soát nội bộ trong Ngân hàng, Tài liệu đào tạo, Hà Nội 2013.
31. TS. Đào Minh Phúc và Ths. Lê Văn Hinh, Hệ thống kiểm soát nội bộ gắn với quản lý rủi ro tại các ngân hàng thương mại Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, download from NHNN:
https://www.sbv.gov.vn/webcenter/contentattachfile/idcplg?dDocName=SBV 283026&filename=284794.pdf, 2015.
32. Ứng Duy Đông, Một số giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Việt Nam Thịnh vượng, Luận văn Thạc sỹ, Trường đại học Kinh tế - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 2015.
33. Ủy ban giám sát tài chính quốc gia, Báo cáo tổng quan thị trường tài chính 2018, download from http://nfsc.gov.vn/wp-content/uploads/2018/12/BC- Public-t%E1%BA%A1i-H%E1%BB%99i-th%E1%BA%A3o-v%C3%A0- website-%E1%BB%A6y-ban_191218.pdf, 2018
34. Vũ Thùy Linh, Hoàn thiện quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại nhà nước Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện tài chính, Hà Nội 2014.
B. Tài liệu tham khảo tiếng anh
35. Basel Committee on Banking Supervision, Internal Audit in Banks and supervisor’s relationship with auditors: A survey, Bank for International Settlements, tải về từ http://www.bis.org/publ/bcbs92.pdf, 2001.
36. Basel Committee on Banking Supervision, The internal audit function in bank, Bank for International Settlements, tải về từ http://www.bis.org/publ/bcbs223.pdf, 2002.
37. COSO, Internal control – Integrated Framework, IACPA, Newyork, 1992.
38. COSO, The updated COSO internal Control Framework, http://www.protiviti.com/en-US/Documents/Resource-Guides/Updated-
COSO-Internal-Control-Framework-FAQs-Second-Edition-Protiviti.pdf, 2003.
39. David Griffiths, Risk based internal auditing – An Introduction, www.internalaudit.biz/files/introduction/rbiaintroduction.docx, 2006.
40. IIA, Code of Ethic, tải về từ:
https://global.theiia.org/standards-guidance/mandatory- guidance/Pages/Code-of-Ethics.aspx
41. IIA, Definition of Internal Audit, tải về từ: https://global.theiia.org/standards- guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-Auditing.aspx 42. IIA, International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, tải về
từ: http://www.theiia.org/bookstore/downloads/freetomembers/0_2032.dl_pas.pdf, 2013
43. IIA, Practice advisories under International Professional Practice Framework (IPPF), tải về từ: https://na.theiia.org/standards-
guidance/Public%20Documents/IPPF%202013%20English.pdf, 2013.
44. IIA, Practice advisories under International Professional Practice Framework (update), tải về từ: https://na.theiia.org/standards-
guidance/Public%20Documents/IPPF-Standards-2017.pdf, 2017
45. Joel Bessis, Risk Management in Banking 4th edition, Jonh Wiley and Sons Ltd, United Kingdom 2015.
46. Shqipdona Hashani Siqani and Edona Sekiraca, The impact of Internal Audit in Reducing Credit Risk in Commercial Bank in Kosovo, European Scientific Journal February 2016, tải về từ:
http://eujournal.org/index.php/esj/article/viewFile/6998/6721 C. Các website
47. CIMA’s Official Study System, Management Accounting – Risk and Control Strategy (Page 206),
https://books.google.com.vn/books?id=Nk4MkoAL3zMC&printsec=frontcove r&hl=vi&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false, truy cập ngày 13/01/2021.
48. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán hoạt động trong các ngân hàng thương mại ở Việt Nam hiện nay - Thực trạng và giải pháp, http://www.sav.gov.vn/1234-1- ndt/kiem-toan-hoat-dong-trong-cac-ngan-hang-thuong-mai-o-viet-nam-hien- nay-thuc-trang-va-giai-phap.sav truy cập ngày 06/11/2021
49. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nội bộ - xuất phát từ tự thân doanh nghiệp sẽ là một công cụ quan trọng, hữu hiệu của nhà quản lý, http://www.sav.gov.vn/49-1-ndt/kiem-toan-noi-bo-xuat-phat-tu-tu-than-
doanh-nghiep-se-la-mot-cong-cu-quan-trong-huu-hieu-cua-nha-quan-ly.sav truy cập ngày 03/11/2021.
50. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nội bộ Việt Nam - Sự thay đổi cần thiết, http://www.sav.gov.vn/3316-1-ndt/-kiem-toan-noi-bo-viet-nam-su-thay-doi- can-thiet.sav , truy cập ngày 05/03/2021.
51. Kiemtoannoibo.com.vn, Kiểm toán nội bộ dựa trên định hướng rủi ro, http://kiemtoannoibo.com.vn/kiem-toan-noi-bo/45--ki-m-to-n-n-i-b-d-a-tr-n- nh-h-ng-r-i-ro.html?sid=4796d7942e6752dd23e8701a3496bdba , truy cập ngày 13/02/2021.
52. Kim Tiền, Thu nhập của hàng loạt ngân hàng đang phải lệ thuộc trên 70%
vào hoạt động tín dụng, http://cafef.vn/thu-nhap-cua-hang-loat-ngan-hang- dang-phai-le-thuoc-tren-70-vao-hoat-dong-tin-dung-20170208101328921.chn , truy cập ngày 09/02/2021
53. Ths. Lê Thị Hạnh, Kiểm soát rủi ro tín dụng theo Basel II tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh- doanh-nghiep/kiem-soat-rui-ro-tin-dung-theo-basel-ii-tai-cac-ngan-hang- thuong-mai-viet-nam-100966.html , truy cập ngày 09/02/2021
54. Trần Ngọc Linh, Các nguyên tắc Basel về thanh tra, giám sát ngân hàng hiệu quả, http://tinnhanhchungkhoan.vn/tien-te/cac-nguyen-tac-basel-ve-thanh-tra- giam-sat-ngan-hang-hieu-qua-169469.html , truy cập ngày 06/02/2021.
55. TS. Lê Thị Thu Hà, Gian lận trong nghiệp vụ tín dụng tại các ngân hàng thương mại, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu--trao-doi/trao-doi-binh- luan/gian-lan-trong-nghiep-vu-tin-dung-tai-cac-ngan-hang-thuong-mai-
25338.html , truy cập ngày 15/02/2021.
56. TS. Lê Thu Hằng, Xu hướng phát triển của kiểm toán nội bộ qua các định nghĩa của viện kiểm toán viên nội bộ quốc tế, http://www.sav.gov.vn/727-1- ndt/xu-huong-phat-trien-cua-kiem-toan-noi-bo-qua-cac-dinh-nghia-cua-vien- kiem-toan-vien-noi-bo-quoc-te.sav , truy cập ngày 06/12/2020.
57. TS. Phan Thị Linh, Quản trị rủi ro trên cơ sở ứng dụng BASEL II tại các ngân hàng thương mại nhà nước, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao- doi/nghien-cuu-dieu-tra/quan-tri-rui-ro-tren-co-so-ung-dung-basel-ii-tai-cac- ngan-hang-thuong-mai-nha-nuoc-89345.html , truy cập ngày 10/02/2021.
PHỤ LỤC 01. BÁO CÁO KIỂM TOÁN BIÊN BẢN KIỂM TRA HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG
TẠI CHI NHÁNH ABC NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP
VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM ĐOÀN KIỂM TOÁN NỘI BỘ
THEO QĐ SỐ …/QĐ-BKS
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Tp.HCM, ngày…… tháng ….. năm 2021.
BIÊN BẢN KIỂM TRA KHÁCH HÀNG TẠI AGRIBANK CHI NHÁNH ….
Thực hiện Quyết định số ……/QĐ-BKS, ngày …/…./2021 của Trưởng Ban kiểm soát về thành lập Đoàn kiểm toán nội bộ tại Agribank chi nhánh Tân Phú.
Hôm nay, ngày ….. tháng ….. năm 2021 tại Hội sở Agribank chi nhánh Tân Phú, chúng tôi gồm:
* Thành phần Đoàn kiểm toán nội bộ:
Ông/Bà ………- Thành viên Đoàn kiểm toán.
* Đại diện Agribank chi nhánh Tân Phú:
Ông/Bà ……… - Trưởng/Phó phòng Khách hàng…;
Ông (bà):……….. - Cán bộ quản lý khoản vay.
Đã cùng nhau xác nhận kết quả kiểm tra với nội dung như sau:
I. THÔNG TIN CHUNG VỀ KHÁCH HÀNG
Tên đầy đủ:………...
Mã khách hàng trên IPCAS:………...
Địa chỉ:………...
Người đại diện theo pháp luật:...
Ngành nghề kinh doanh chính (liên quan đến mục đích vay vốn theo các HĐTD):………...
Tổng số dư cấp tín dụng:..., trong đó:
+ Dư nợ nội bảng:...; Nhóm nợ:…………
+ Dư nợ XLRR:...;
+ Dư nợ bán VAMC:...;
Tổng giá trị TSBĐ (theo hồ sơ):...
MẪU