Tính c ấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã tăng trưởng mạnh mẽ và hội nhập quốc tế, làm nổi bật vai trò quan trọng của ngành kiểm toán độc lập trong quản lý kinh tế vĩ mô Sự phát triển của thị trường chứng khoán đã khiến hoạt động kiểm toán trở thành yêu cầu bắt buộc đối với các công ty niêm yết, đáp ứng nhu cầu cao về thông tin tài chính minh bạch và đáng tin cậy từ người sử dụng báo cáo tài chính Báo cáo của kiểm toán viên độc lập cung cấp cái nhìn trung thực về báo cáo tài chính, hỗ trợ Ban Giám đốc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả và phát triển chiến lược kinh doanh Tuy nhiên, để thu hút nhà đầu tư, một số công ty đã thực hiện gian lận trong kế toán và lập báo cáo tài chính, đặc biệt liên quan đến khoản mục chi phí tài chính, có thể dẫn đến rủi ro sai sót trọng yếu và ảnh hưởng đến tính chính xác của các khoản mục khác trong báo cáo tài chính như tiền, chi phí và lợi nhuận.
Các bút toán kế toán chi phí trả trước, đặc biệt là chi phí trả trước dài hạn, tuy không xảy ra thường xuyên như các tài khoản khác, nhưng lại tiềm ẩn rủi ro sai sót và gian lận cao Những sai sót này có thể ảnh hưởng đáng kể đến tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Khoản mục Chi phí trả trước (CPTT) là một phần hành quan trọng trong kiểm toán Việc nâng cao chất lượng kiểm toán CPTT sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) cải thiện kết quả kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), phát hiện các sai phạm kế toán tiềm ẩn và nâng cao hiệu quả quản lý chi phí trả trước.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, tôi nhận ra tầm quan trọng của việc thực hiện phần hành CPTT trong kiểm toán Vì vậy, tôi đã quyết định chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục CPTT tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC” để nghiên cứu sâu hơn và đưa ra các đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC của công ty ATC.
T ổng quan nghiên cứu của đề tài
Nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước (CPTT) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đang trở thành một chủ đề nghiên cứu quan trọng, thu hút nhiều sinh viên trên toàn quốc thực hiện luận án, luận văn và khóa luận tốt nghiệp Các công trình khoa học này đều nhấn mạnh tính cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với khoản mục CPTT Qua nghiên cứu, tôi nhận thấy có nhiều luận văn từ các tác giả trước đây đã đề cập đến vấn đề này.
Luận văn của Lê Thanh Hiếu, sinh viên K18 Chương trình Chất lượng khoa Kế toán – Kiểm toán Học viện Ngân hàng, tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí tra trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Tác giả đã đạt được những kết quả đáng kể cả về lý thuyết và thực tiễn, trình bày chi tiết quy trình kiểm toán và thực trạng hiện tại Để cải thiện quy trình, tác giả đề xuất một số giải pháp như linh hoạt trong tiếp cận khách hàng truyền thống, xây dựng quy trình thu thập thông tin chi tiết về đơn vị được kiểm toán, và nâng cao kiến thức của kiểm toán viên Những đề xuất này không chỉ phù hợp với thực trạng của Công ty mà còn góp phần nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí tra trước và kiểm toán báo cáo tài chính trong tương lai.
- Trường Học viện Ngân hàng cũng có một luận văn khác của chị Ngô Thị
Nhật Hạ đã nghiên cứu về "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam", nêu rõ quy trình và thực trạng hiện tại, đồng thời đề xuất giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, luận văn chưa đề cập đến các điều kiện cần thiết cho các bên liên quan, bao gồm cả đơn vị thực tập và các cơ sở đào tạo, để các giải pháp được đề xuất có thể được áp dụng vào thực tiễn.
Các nghiên cứu đã phản ánh đầy đủ quy trình kiểm toán CPTT, chỉ ra những điểm mạnh và hạn chế của các đơn vị khảo sát Nhiều đề xuất cải tiến quy trình kiểm toán CPTT đã được đưa ra cho từng công ty kiểm toán trên toàn quốc Những nghiên cứu này đã đạt được thành tựu đáng kể và cung cấp nhiều ý kiến quý báu để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước Bên cạnh đó, các chuyên đề và khóa luận cũng đề xuất các giải pháp cho cơ quan Nhà nước, Bộ Tài chính và các Hiệp hội nghề nghiệp nhằm hoàn thiện hành lang pháp lý liên quan đến kế toán và kiểm toán trong tương lai.
Mặc dù các nghiên cứu sinh đã đưa ra nhiều giải pháp cho từng đơn vị thực tập, nhưng chưa có đề xuất chung nào cho tất cả các Công ty Kiểm toán độc lập tại Việt Nam Nhận thấy sự thiếu hụt này, đặc biệt là tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, tôi quyết định thực hiện nghiên cứu này nhằm cung cấp cái nhìn sâu hơn về thực trạng kiểm toán các khoản mục.
CPTT, dựa trên các nghiên cứu trước đây, đã đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục này trong Kiểm toán BCTC do Công ty ATC thực hiện.
M ục tiêu nghiên cứu
Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá nhằm xác định các nội dung và phương pháp thực hiện Mục tiêu cụ thể của nghiên cứu này là cung cấp cái nhìn sâu sắc về cách thức kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Hệ thống hóa các cơ sở lý luận cơ bản về khoản mục CPTT và phần hành CPTT trong cuộc kiểm toán BCTC
- Nêu ra được thực trạng kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện
- Đánh giá các ưu, nhược điểm trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện
- Đưa ra một số các đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
CPTT (Công nghệ thông tin) đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC Để các giải pháp công nghệ được áp dụng hiệu quả, cần xác định các điều kiện cần thiết nhằm đảm bảo tính thực tiễn và khả thi trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu và nguồn dữ liệu nghiên cứu
Phương pháp chung: khóa luận được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phép duy vật biện chứng và duy vật lịch sử
Khóa luận sử dụng tài liệu sơ cấp từ các bài giảng môn Kế toán tài chính I, Kiểm toán I và Kiểm toán II tại Học viện Ngân hàng, cùng với các tài liệu thứ cấp khác để hỗ trợ nghiên cứu.
Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, các thông tư liên quan được ban hành bởi Bộ Tài chính
Phương pháp phân tích, so sánh, đối chiếu và phỏng vấn được áp dụng để khảo sát hồ sơ kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại Công ty ATC Mục tiêu là nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong báo cáo tài chính do Công ty ATC thực hiện.
K ết cấu của đề tài
Ngoài phần lời mở đầu và phần kết luận, khóa luận được chia ra thành 3 chương như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong ki ếm toán Báo cáo tài chính
Chương 2 trình bày thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện Bài viết phân tích quy trình kiểm toán, các phương pháp áp dụng và những thách thức gặp phải trong việc đánh giá tính chính xác của khoản mục này Qua đó, bài viết cũng nêu rõ vai trò của kiểm toán trong việc đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính, góp phần nâng cao chất lượng thông tin tài chính cho các bên liên quan.
Chương 3 đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC Các giải pháp này bao gồm việc cải tiến phương pháp kiểm tra, nâng cao năng lực đội ngũ kiểm toán viên và áp dụng công nghệ thông tin để tối ưu hóa quy trình kiểm toán Đồng thời, việc tăng cường đào tạo và cập nhật kiến thức cho nhân viên cũng là yếu tố quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của Báo cáo tài chính.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ
M ột số vấn đề chung về Chi phí trả trước và kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
1.1.1 Khái ni ệm về Chi phí trả trước trong kế toán
Theo TS Lưu Đức Tuyên và TS Phạm Tiến Hưng (2012), CPTT là các chỉ tiêu thực tế phát sinh mà công ty phải chi trả để mua sắm công cụ, dụng cụ và tài sản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ Những chi phí này chưa được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ hiện tại và sẽ được phân bổ vào các kỳ kế toán tiếp theo Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, tài khoản CPTT được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán, đồng thời chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ sau.
Trước năm 2016, chi phí trả trước (CPTT) được chia thành hai loại: CPTT dài hạn (TK 242) và CPTT ngắn hạn (TK 142) Tuy nhiên, theo thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính, tài khoản 142 - “Chi phí trả trước ngắn hạn” đã bị bãi bỏ, và từ đó, chỉ sử dụng tài khoản 242 - “Chi phí trả trước”.
Các doanh nghiệp Việt Nam thường mở tài khoản cấp 2 cho TK 242 nhằm phân loại các khoản chi phí đầu tư tài chính (CPTT) dài hạn và ngắn hạn.
- TK 2421: Chi phí trả trước ngắn hạn;
- TK 2422: Chi phí trả trước dài hạn
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, CPTT bao gồm:
Chi phí trả trước cho việc thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định (bao gồm quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và các tài sản cố định khác) là một yếu tố quan trọng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh kéo dài qua nhiều kỳ kế toán.
Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo và quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động có giá trị lớn được phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành.
Chi phí mua bảo hiểm như bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe và bảo hiểm tài sản là một phần quan trọng trong quản lý tài chính của doanh nghiệp Doanh nghiệp thường phải trả các loại lệ phí này một lần cho nhiều kỳ kế toán, giúp đảm bảo bảo vệ tài sản và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Lãi tiền vay trả trước cho nhiều kỳ kế toán;
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được doanh nghiệp trích trước và phân bổ theo quy định pháp luật hiện hành.
Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai sẽ không được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu không đủ tiêu chuẩn và không được phân bổ dần theo quy định của pháp luật hiện hành.
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán
1.1.2 Đặc điểm của khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng tới công tác kiểm toán
Trên Bảng cân đối kế toán (BCTC), khoản mục Chi phí trả trước (CPTT) được phân loại thành hai chỉ tiêu: CPTT ngắn hạn với mã số 151 và CPTT dài hạn với mã số 261 Phần phân bổ này giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả và phản ánh chính xác tình hình tài chính.
CPTT trong kỳ được phản ánh qua các khoản chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đồng thời, nguyên tắc hạch toán CPTT và các thành phần của khoản mục này cũng được trình bày trong Thuyết minh Báo cáo tài chính.
CPTT là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm công cụ hữu hình và các chi phí như thuê văn phòng, đào tạo Khi phân bổ CPTT, giá trị trên Bảng cân đối kế toán giảm, trong khi chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tăng Ngoài ra, nếu TSCĐ không còn đáp ứng tiêu chí, chúng có thể được phân loại lại thành chi phí trả trước và phân bổ dần qua các kỳ tiếp theo.
Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh cần dựa trên tính chất và mức độ của từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp phù hợp Nếu chi phí trả trước không được phản ánh đúng, sẽ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của kỳ hạch toán và các kỳ sau Dù giá trị chi phí trả trước không lớn, nhưng sai sót có thể dẫn đến ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận Sai lầm trong phân bổ chi phí trả trước sẽ làm sai lệch các chi phí trong kỳ, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận và nghĩa vụ nộp thuế Do đó, kiểm toán viên cần tính toán lại bảng phân bổ để đảm bảo tính chính xác Đối với các khoản mục chi phí trả trước liên quan đến công cụ dụng cụ, cần chú trọng kiểm kê để đảm bảo tính hiện hữu của chúng.
Do việc phân bổ chi phí trả trước (CPTT) ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn là rất quan trọng Doanh nghiệp cần phân bổ CPTT vào các đối tượng chịu chi phí trong từng kỳ kế toán và ghi nhận số còn lại chưa phân bổ để tuân thủ nguyên tắc trọng yếu Việc theo dõi này giúp kế toán dễ dàng tổng hợp thông tin khi lập báo cáo tài chính (BCTC) và theo dõi các đối tượng còn tiếp tục phân bổ trong các kỳ sau Nếu không có bảng phân bổ chi tiết, kiểm toán viên cần chú ý đến rủi ro sai sót trong tính toán CPTT, có thể dẫn đến việc phân bổ sai hoặc trình bày không chính xác trên BCTC Khi lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện hợp lý cũng giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán cho khoản mục CPTT Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, nếu có chứng cứ chắc chắn rằng người bán không thể cung cấp hàng hóa, doanh nghiệp sẽ nhận lại khoản trả trước và cần đánh giá lại theo tỷ giá chuyển khoản trung bình của ngân hàng thương mại tại thời điểm báo cáo, theo quy định tại Điều 52, Thông tư 133/2016/TT-BTC.
Việc nghiên cứu đặc điểm của CPTT tại đơn vị giúp KTV đánh giá các rủi ro tiềm ẩn liên quan, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán hiệu quả.
1.1.3 Phương pháp kế toán Chi phí trả trước theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam hi ện hành
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 242 – Chi phí trả trước như sau:
- Bên nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
- Bên có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Số dư bên nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Cách hạch toán khoản mục chi phí trả trước theo thông tư 133/2016/TT-BTC được thể hiện ở sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán CPTT theo CMKT Việt Nam hiện hành
(Nguồn: Kế toán Thiên ưng)
1.1.4 M ục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất (CPTT) là xác nhận độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán CPTT còn nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để đảm bảo sự trung thực hợp lý của các thông tin tài chính.
TK 623,627,635,641,642 Định kỳ phân bổ CPTT dài hạn vào chi phí SXKD
N ội dung trong quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước trong
Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT bao gồm các bước công việc trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán để đạt được mục tiêu kiểm toán Quy trình này được chia thành ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.2.1 T ại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến chất lượng và hiệu quả của quá trình này Đối với khoản mục chi phí tài chính, việc lập kế hoạch giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và giá trị, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến chính xác về khoản mục trên báo cáo tài chính Điều này không chỉ giúp hạn chế sai sót mà còn nâng cao hiệu quả công việc, bảo vệ uy tín của kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với khách hàng, đồng thời giảm thiểu trách nhiệm pháp lý cho kiểm toán viên.
Lập kế hoạch đối với kiểm toán báo cáo tài chính (CPTT) bao gồm việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300 Quy trình này không chỉ tạo ra chiến lược kiểm toán tổng thể mà còn giúp xác định kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ mang lại nhiều lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài chính, nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
- Trợ giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán;
- Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời;
Hỗ trợ kiểm toán viên trong việc tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo rằng quá trình này diễn ra hiệu quả Việc này không chỉ giúp tối ưu hóa thời gian và nguồn lực mà còn nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn phù hợp để xử lý các rủi ro dự kiến, đồng thời phân công công việc hợp lý cho từng thành viên trong nhóm.
- Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm;
- Hỗ trợ việc điều phối công việc do các kiểm toán viên đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện, khi cần thiết
Sau khi tiếp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục chi phí tài chính (CPTT) thông qua các bước cụ thể.
1.2.1.1 Thu th ập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Để hiểu rõ về doanh nghiệp, cần tìm hiểu các đặc điểm như lĩnh vực kinh doanh chính, nguyên tắc và chuẩn mực kế toán áp dụng, cùng với các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề Ngoài ra, việc nắm bắt cấu trúc tổ chức của đơn vị được kiểm toán cũng rất quan trọng.
- Đánh giá xem xét kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị
Nghiên cứu các yếu tố khách quan ảnh hưởng đến doanh nghiệp bao gồm ngành nghề kinh doanh, khung pháp lý liên quan, tình hình kinh tế chung, và môi trường kinh doanh Đồng thời, cần xem xét các văn bản luật điều chỉnh và tác động đến hoạt động của doanh nghiệp để có cái nhìn toàn diện và chính xác hơn.
1.2.1.2 Tìm hi ểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán đối với khoản m ục Chi phí trả trước và đánh giá rủi ro kiểm soát
- Tìm hiểu về các môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, giám sát kiểm soát
- Tìm hiểu, đánh giá hệ thống đánh giá xử lý rủi ro
Quy trình tập hợp, phân loại và phân bổ chi phí trực tiếp (CPTT) bao gồm các bước kiểm soát nhằm đảm bảo khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Các thủ tục kiểm soát được thiết lập để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình, từ việc thu thập dữ liệu đến phân loại và phân bổ Việc thực hiện các biện pháp kiểm tra định kỳ giúp nâng cao hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro, đảm bảo rằng mọi sai sót có thể được phát hiện và khắc phục kịp thời.
Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng đối với chi phí đầu tư (CPTT) là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, không chỉ nhằm xác định tính hiệu quả của hệ thống KSNB mà còn làm cơ sở để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Đánh giá hệ thống KSNB liên quan đến CPTT cần được thực hiện trên các khía cạnh cụ thể để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin kiểm toán.
Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản mục chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT) là rất quan trọng Hệ thống này bao gồm các quy định và thủ tục kiểm soát mà đơn vị áp dụng để đảm bảo việc hạch toán chính xác các khoản chi phí phát sinh Nó cũng giúp phân loại CPTT thành ngắn hạn và dài hạn, cũng như phân bổ CPTT vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ một cách hiệu quả.
Yêu cầu tìm hiểu hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bao gồm việc đánh giá tính hợp lý của chính sách phân bổ Chi phí Tài sản cố định (CPTT), xem xét sự nhất quán của chính sách kế toán áp dụng cho việc phân bổ CPTT so với các kỳ kế toán trước, và xác định có sự thay đổi nào trong chính sách kế toán trong kỳ hiện tại hay không.
Thứ ba, tìm hiểu và đánh giá thu thập bằng chứng về hệ thống KSNB đối với khoản mục CPTT trên các phương diện:
Quy trình thiết kế bao gồm việc tập hợp, phân loại và phân bổ các chi phí phát sinh, đồng thời thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo quy trình có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu một cách hiệu quả.
- Thực hiện: các quy định về KSNB có được thực hiện một cách nghiêm túc hay không
Thứ tư, đánh giá về hệ thống KSNB trên 2 khía cạnh sau:
- Nhất quán và phù hợp nhằm đưa ra kết luận về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
- Hiệu quả hay không hiệu quả nhằm đưa ra các khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB của đơn vị (nếu có)
1.2.1.3 Th ực hiện các thủ tục phân tích đánh giá sơ bộ về khoản mục Chi phí trả trước của đơn vị
KTV áp dụng kỹ thuật phân tích dọc để so sánh và đánh giá sự biến động của chi phí trả trước giữa năm nay và năm ngoái, từ đó xác định tính hợp lý của những biến động này.
Kỹ thuật phân tích ngang được áp dụng để đánh giá tỷ trọng của chi phí trả trước trong năm nay so với tổng tài sản, nhằm xác định tính hợp lý của nó.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
T ổng quan chung về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
2.1.1 L ịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Tên Tiếng Anh: ATC Auditing and Valuation Firm Co., LTD
Trụ sở chính: Tòa nhà ATC, Lô D12, Khu đấu giá quyền sử dụng đất Vạn Phúc, phường Vạn Phúc, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC (ATC Firm) được hình thành từ Công ty Cổ phần Kiểm toán – Tư vấn thuế, có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002678, được cấp vào ngày 05/08/2003.
Vào ngày 04/10/2006, ATC đã nhận Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102028349 từ Sở KH & ĐT Hà Nội, đánh dấu sự chuyển đổi mô hình hoạt động từ công ty cổ phần sang công ty TNHH hai thành viên trở lên theo quy định tại Thông tư số.
Thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 và Thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 hướng dẫn thực hiện Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về tiêu chuẩn và điều kiện thành lập cũng như hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán Đến tháng 8 năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế (ATC) đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, tên gọi này vẫn được sử dụng cho đến nay.
Ngày 07/10/2015, Công ty thực hiện thay đổi địa chỉ kinh doanh và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 11 số 0101399278
Năm 2017, việc khai trương Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh đánh dấu bước tiến quan trọng trong chiến lược mở rộng kinh doanh của Công ty.
Sau gần 20 năm hoạt động, đại gia đình ATC đã không ngừng nỗ lực và đạt được nhiều thành tựu đáng ghi nhớ trong quá trình phát triển bền vững Sự lớn mạnh của công ty đã được ghi nhận qua nhiều giấy khen, bằng khen và danh hiệu từ các tổ chức uy tín.
- Năm 2006: Giấy khen “Công ty có thành tích xuất sắc trong phong trào thi đua” do UBND Quận Hai Bà Trưng trao tặng
- Năm 2011: Bằng khen “Ông Lê Thành Công – Giám đốc Công ty TNHH
Kiểm toán – Tư Vấn thuế đã đạt thành tích xuất sắc trong việc xây dựng và phát triển thị trường dịch vụ Kiểm toán độc lập trong giai đoạn 2006-2010, được Bộ trưởng Bộ Tài Chính ghi nhận và trao tặng.
- Năm 2013: Tặng hiệu “Người tốt - Việc tốt” cho Ông Lê Thành Công –
Tổng giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn thuế” do Chủ tịch Ủy ban nhân dân Quận Hai Bà Trưng trao tặng
Vào năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn thuế đã vinh dự nhận giấy khen từ Hội KTV hành nghề Việt Nam, ghi nhận những thành tích nổi bật trong hoạt động Hội năm 2013.
Hoạt động của ATC tuân thủ Chuẩn mực nghề nghiệp, chịu sự quản lý của
Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Bộ tài chính Nước Cộng hòa
Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam
Nguyên tắc hoạt động: “Độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng”
Phương châm hoạt động: “Luôn là nhà kiểm toán và tư vấn tận tâm”
Sứ mệnh của chúng tôi là xây dựng một hãng kiểm toán uy tín, nổi bật với sự tận tâm và chuyên nghiệp Chúng tôi cam kết trở thành một doanh nghiệp có trách nhiệm với xã hội, đồng thời tạo dựng một môi trường gia đình cho những thành viên sáng tạo và nhiệt huyết, cùng nhau nỗ lực phát triển bền vững.
Tầm nhìn của chúng tôi là trở thành công ty tiên phong trong việc cung cấp chuỗi dịch vụ chuyên nghiệp, mang lại giá trị gia tăng cho khách hàng Chúng tôi cam kết phát triển bền vững dựa trên việc tôn trọng các giá trị cốt lõi và tạo ra môi trường khuyến khích sự phát triển vượt trội cho từng thành viên trong đội ngũ.
Slogan: “Do our best!” – “Chúng tôi sẽ làm tốt nhất!”
2.1.2 Sơ đồ tổ chức của Công ty
VPĐD THÁI NGUYÊN ĐIỆN BIÊN VPĐD
HẢI DƯƠNG VPĐD QUẢNG NGÃI VPĐD
BAN KIỂM SOÁT BAN GIÁM ĐỐC BAN CỐ VẤN
TÀI CHÍNH II PHÒNG THẨM ĐỊNH
DỰ ÁN PHÒNG TƯ VẤN
Sơ đồ 2.1: Khái quát bộ máy tổ chức, quản lý của Công ty Hãng Ki ểm toán và Định giá ATC
(Nguồn: Hồ sơ năng lực (2020) – ATC Firm)
B ảng 2.1: Lý lịch trích ngang của ban lãnh đạo ATC
Thạc sĩ quản trị kinh doanh trường đại học California Miramar (USA) Kiểm toán viên quốc gia, thẩm định viên quốc gia
Năm 2003 thành lập ATC và giữ chức vụ tổng giám đốc với gần 15 năm kinh nghiệm
Chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia, thẩm định viên quốc gia
Hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán
Là thành viên của hội đồng thành viên kiêm tổng giám đốc của công ty
Chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia và chứng chỉ thẩm định viên quốc gia là những chứng chỉ quan trọng, giúp khẳng định vị thế của các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán và thẩm định giá Những chuyên gia này được công nhận là xuất sắc trong ngành, đóng góp vào sự phát triển và uy tín của lĩnh vực này.
(Nguồn: Hồ sơ năng lực (2020) – ATC Firm) 2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC hiện đang hoạt động trong các lĩnh vực sau:
Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ cho khách hàng, bao gồm kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính và thuế, kế toán, đào tạo và hướng nghiệp trong lĩnh vực kế toán, cũng như dịch vụ định giá.
Xây dựng và triển khai kế hoạch hoạt động hiệu quả, khai thác tối đa các nguồn lực nhân lực và vật lực là điều cần thiết để nâng cao hiệu suất hoạt động của công ty.
Nâng cao thu nhập cho người lao động không chỉ giúp hoàn thành nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước mà còn tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững của công ty.
Ngành nghề kinh doanh: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá
ATC là một đơn vị hoạt động đa ngành nghề, chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, định giá và tư vấn Công ty cam kết mang đến những giải pháp tài chính hiệu quả và chuyên nghiệp cho khách hàng.
• Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định
• Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
• Soát xét các báo cáo tài chính và thông tin tài chính
• Tổng hợp thông tin tài chính
• Dịch vụ các thủ tục thỏa thuận
Dịch vụ định giá của ATC đã khẳng định uy tín trong thị trường, đặc biệt trong lĩnh vực thẩm định giá tài sản và xác định giá trị doanh nghiệp Là một trong những tổ chức thẩm định giá sớm tham gia, ATC cung cấp dịch vụ chất lượng và đáng tin cậy cho khách hàng.
Th ực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Ki ểm toán và Định giá ATC thực hiện
Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng
Kiểm toán và Định giá ATC có thể mô tả tổng quan theo sơ đồ sau:
Chu trình của cuộc kiểm toán theo Chương trình Kiểm toán được chia thành
03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp các vấn đề, đưa ra ý kiến của KTV và lập báo cáo kiểm toán
Chu trình kiểm toán tại công ty ATC được minh họa qua sơ đồ, trong đó các cột dọc màu xanh nhạt thể hiện các hoạt động kiểm toán xuyên suốt quá trình Các bước kiểm toán, được đánh dấu bằng ô màu xanh da trời đậm, yêu cầu sự ký duyệt và kiểm soát của Thành viên Ban Giám Đốc Các yếu tố chi phối toàn bộ cuộc kiểm toán được bao quanh bởi ô màu hồng, với màu sắc càng đậm thể hiện vai trò quan trọng hơn trong chu trình kiểm toán.
Sơ đồ 2.2: Các bước thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
(Nguồn: Hướng dẫn chương trình kiểm toán 2020 – ATC Firm)
Sơ đồ 2.3: Chu trình kiểm toán theo chương trình kiểm toán
(Nguồn: Hướng dẫn chương trình kiểm toán 2020 – ATC Firm)
Sơ đồ chu trình kiểm toán được xây dựng dựa trên cách lưu trữ hồ sơ kiểm toán, do đó không hoàn toàn giống với Sơ đồ chu trình kiểm toán theo phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro Tuy nhiên, mục đích và cách thực hiện các hoạt động kiểm toán vẫn tương đồng.
Mặc dù các công việc và giấy tờ làm việc được phân chia theo giai đoạn trong sơ đồ chu trình kiểm toán theo Hướng dẫn kiểm toán của Ban Giám đốc ATC, nhưng cần cập nhật chúng trong suốt quá trình kiểm toán khi có thông tin mới hoặc phát hiện từ KTV Thời điểm bắt đầu và hoàn thành các giấy làm việc cũng cần phản ánh đúng thời gian thực hiện công việc, không phụ thuộc vào vị trí trong sơ đồ hay hồ sơ kiểm toán.
2.2.1 Kh ảo sát và chấp nhận khách hàng
Các công đoạn của quá trình khảo sát và chấp nhận khách hàng được mô tả trong sơ đồ dưới đây:
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, với gần 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, đã xây dựng thương hiệu vững mạnh tại Việt Nam và sở hữu lượng khách hàng truyền thống lớn Để mở rộng tập khách hàng, công ty chủ động gửi thư chào hàng, đặc biệt từ khi được cấp phép kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng và công ty niêm yết vào năm 2020 Các thư chào hàng, kèm theo hồ sơ năng lực, được gửi qua nhiều hình thức như email, fax, gọi điện, và bưu điện.
Sau khi gửi thư chào hàng, các công ty khách hàng sẽ xem xét tài liệu đã nhận Nếu lựa chọn ATC làm công ty kiểm toán BCTC, khách hàng sẽ gửi thư mời kiểm toán đến ATC Đối với khách hàng truyền thống, ATC sẽ cử đại diện đến gặp Ban Giám Đốc để thảo luận về các thay đổi (nếu có).
Sơ đồ 2.4: Quá trình khảo sát và chấp nhận khách hàng
ATC Firm sẽ xem xét chính sách của khách hàng trong năm tài chính để đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán Sau khi phân tích kỹ lưỡng các yếu tố liên quan, ATC và khách hàng sẽ ký hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng mới, ATC sẽ điều tra thông tin chung về lĩnh vực kinh doanh, hình thức sở hữu, và tình hình tài chính – nhân sự trước khi gửi chào hàng hoặc thư mời kiểm toán Các yêu cầu của khách hàng cũng sẽ được phỏng vấn và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán để đánh giá rủi ro và quyết định có chấp nhận khách hàng hay không Nếu từ chối kiểm toán, ATC cần đưa ra lý do hợp lý để bảo vệ uy tín với khách hàng.
2.2.2 L ập kế hoạch đối với kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Chu trình kiểm toán khoản mục CPTT trong Kiểm toán BCTC do Công ty
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện quy trình kiểm toán theo các bước đã nêu trong Chương 1 Để minh chứng cho quy trình kiểm toán khoản mục CPTT, chúng tôi sử dụng số liệu từ Công ty TNHH XYZ, một trong những khách hàng được ATC kiểm toán cho báo cáo tài chính năm 2020, từ 1/1/2020 đến 31/12/2020 Trước đó, ATC cũng đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH XYZ trong năm 2019.
2.2.2.1 Thông tin chung v ề khách hàng XYZ
Thông tin chung: Công ty TNHH XYZ (“Công ty”) được thành lập vào tháng 6 năm 2019
Ngành nghề chính của XYZ bao gồm sản xuất bánh, thực phẩm chế biến sẵn, đồ uống không cồn và nước khoáng Công ty cũng tham gia vào hoạt động bán buôn và bán lẻ thực phẩm, cùng với việc điều hành các nhà hàng và chuỗi cung cấp dịch vụ ăn uống Ngoài ra, XYZ còn cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý.
2.2.2.2 B ố trí nhân sự cuộc kiểm toán
Công ty ATC đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho Công ty XYZ vào năm 2019, do đó đã nắm rõ các đặc điểm kinh doanh, kiểm soát nội bộ và những vấn đề tồn tại của Công ty XYZ Theo hợp đồng kiểm toán, đội ngũ nhân sự được sắp xếp gồm 4 thành viên, trong đó có 2 thành viên đã tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán BCTC của Công ty XYZ năm 2019.
Bảng 2.2: Bố trí nhân sự kiểm toán Công ty TNHH XYZ
STT Họ tên Tag Chức danh
1 Đặng Thị Quỳnh Trang ĐQT KTV – Trưởng nhóm kiểm toán
2 Mai Thùy Dung MTD Trợ lý kiểm toán
3 Vũ Thị Thúy Hường VTH Trợ lý kiểm toán
4 Lê Nguyên Phương LNP Trợ lý kiểm toán
Ngoài ra, cuộc kiểm toán còn trải qua 3 cấp soát xét:
5 Phạm Thị Khánh Hòa PKH Soát xét cấp KTV
6 Tạ Quốc Huy TQH KTV kiểm soát chất lượng
7 Phan Thanh Quân PTQ KTV – Soát xét cấp BGĐ
(Nguồn: Giấy tờ làm việc cuộc kiểm toán Công ty TNHH XYZ – 2020)
Trước khi thực hiện kiểm toán, các thành viên đều được kiểm tra và xác minh tính độc lập liên quan đến Công ty XYZ Tại ATC, phương pháp kiểm toán từng khoản mục được áp dụng, với trưởng nhóm kiểm toán sử dụng kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn để đánh giá chung các khoản mục trên BCTC Công việc được phân công cho các thành viên, trong đó những khoản mục phức tạp và có nhiều rủi ro sẽ được giao cho các kiểm toán viên có kinh nghiệm hơn.
Sau khi hoàn thành nhiệm vụ, các trợ lý KTV sẽ tổng hợp các sai sót đã phát hiện cùng với tài liệu làm việc và gửi lại cho trưởng nhóm.
2.2.2.3 Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH XYZ
Công ty XYZ, thành lập năm 2019, đã chọn ATC làm đơn vị kiểm toán BCTC trong hai năm đầu hoạt động Trong quá trình kiểm toán, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết, bao gồm các tài liệu liên quan và mục đích sử dụng của chúng Đội ngũ nhân sự tham gia thiết kế và thực hiện hệ thống KSNB cần được ghi lại chi tiết về tên và chức vụ để xác định tính tuân thủ và thẩm quyền của các kiểm soát Để đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng về việc tuân thủ các quy định KSNB do Ban Giám đốc đưa ra, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện các thủ tục cần thiết.
• Quan sát, điều tra, tái hiện lại việc áp dụng các kiểm soát;
• Phỏng vấn Ban Giám đốc, Ban Quản trị - người thiết kế kiểm soát;
• Phỏng vấn các nhân viên làm việc tại đơn vị được kiểm toán - người thực hiện các kiểm soát;
• Kiểm tra các tài liệu về kiểm soát nội bộ, các biên bản họp hội đồng, họp Ban giám đốc công ty
• Đọc các tài liệu, hồ sơ quy định về các kiểm soát tại đơn vị
• Thực hiện “Walkthrough test - kiểm tra từng bước quy trình”
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, KTV hoàn thiện bảng câu hỏi về KSNB của đơn vị như sau:
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục chi phí tài sản cố định (CPTT) của công ty XYZ được thiết kế và thực hiện hiệu quả Chính sách kế toán của công ty trong năm tài chính 2020 được duy trì nhất quán với các năm trước đó.
2019 Từ đó, KTV kết luận rằng mức độ rủi ro của khoản mục CPTT ở mức rủi ro trung bình
2.2.2.4 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán a Xác định mức trọng yếu
Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện xác định mức trọng yếu qua 6 bước sau:
Bước 1: Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Việc xác định tiêu chí ước tính mức trọng yếu dựa vào nhu cầu thông tin của người sử dụng báo cáo tài chính Công ty TNHH XYZ không phải là doanh nghiệp niêm yết, do đó, đối tượng quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty chủ yếu là nhà đầu tư và các cơ quan nhà nước.
Trong cuộc kiểm toán năm 2020 của Công ty TNHH XYZ, các mục có chứa nhiều rủi ro đã được xem xét kỹ lưỡng Kế toán viên đã quyết định lựa chọn khoản mục lợi nhuận trước thuế làm chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu.
Nh ận xét chung về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính t ại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
2.3.1 Kh ảo sát về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính t ại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC Để có cái nhìn khách quan hơn về thực trạng kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, em đã thực hiện khảo sát dưới dạng Bảng câu hỏi và lấy ý kiến của các thực tập sinh và các trợ lý kiểm toán tại Công ty Ngoài việc thực hiện khảo sát, em cũng đã phỏng vấn các Trưởng nhóm kiểm toán để có thêm thông tin
Vào ngày 4/5/2021, một cuộc khảo sát đã được tiến hành với sự tham gia của các thực tập sinh và trợ lý kiểm toán tại ATC Khảo sát được thực hiện thông qua việc phát phiếu điều tra tại công ty, và bảng câu hỏi cũng như kết quả khảo sát đã được đính kèm.
Dựa trên kết quả khảo sát và những trải nghiệm cá nhân trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, tôi đã nhận diện được các ưu điểm và hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí tài chính (CPTT).
2.3.2 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính t ại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC được thực hiện theo chương trình kiểm toán hướng dẫn trong “Tài liệu hướng dẫn chương trình kiểm toán mẫu BCTC” do Ban Giám đốc công ty ban hành Chương trình mẫu này được xây dựng dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “Chương trình kiểm toán mẫu” của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), cùng với các quy định của Bộ tài chính, đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
Trong một cuộc kiểm toán, các phần hành có sự liên kết chặt chẽ với nhau, bao gồm các lĩnh vực như thuế GTGT đầu vào, tiền và các khoản tương đương tiền, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng Sự phối hợp này không chỉ giúp giảm thiểu sự trùng lặp công việc giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian, điều này đặc biệt quan trọng khi thời gian thực hiện kiểm toán thường khá hạn chế.
Quy trình mẫu của công ty không áp dụng cứng nhắc cho tất cả các cuộc kiểm toán, mà sẽ được điều chỉnh linh hoạt theo đặc điểm riêng của từng đơn vị Kế toán viên (KTV) có thể thay đổi quy trình kiểm toán khoản mục CPTT dựa trên xét đoán chuyên nghiệp về mức độ rủi ro, cho phép mở rộng hoặc lược bỏ các bước cần thiết Điều này giúp trưởng nhóm phân công công việc hợp lý cho từng thành viên và đảm bảo sự giám sát chặt chẽ của trưởng nhóm đối với hoạt động của các trợ lý kiểm toán.
ATC luôn coi việc tìm hiểu khách hàng là ưu tiên hàng đầu, với thông tin về môi trường hoạt động, lĩnh vực kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là điều kiện bắt buộc trong mỗi cuộc kiểm toán Những thông tin này không chỉ được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán mà còn là cơ sở cho các cuộc kiểm toán trong tương lai Đối với XYZ, ATC đã tận dụng kinh nghiệm từ việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) năm 2019, và quyết định tập trung vào việc nghiên cứu hệ thống KSNB, đánh giá những thay đổi trong năm tài chính, từ đó phân tích tác động của những thay đổi này đến hoạt động sản xuất kinh doanh và các chỉ tiêu trên BCTC.
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC đã phát triển một chương trình chi tiết cho từng bước kiểm toán, bao gồm các thủ tục như đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro Mỗi thủ tục đều kèm theo bảng câu hỏi khảo sát, giúp kiểm toán viên (KTV) nhận diện các thiếu sót trong hệ thống KSNB Nhờ đó, KTV có thể xác định các khu vực có rủi ro cao trong đơn vị được kiểm toán, từ đó tập trung hơn trong quá trình kiểm toán.
Khoản mục CPTT là một phần phức tạp trong hạch toán và đánh giá, yêu cầu KTV phải có kiến thức sâu sắc về CPTT Việc tính toán lại bảng phân bổ và thực hiện phân tích ngang, phân tích dọc là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán chính xác và đáng tin cậy.
Quy trình kiểm tra chi tiết khoản mục CPTT được thực hiện theo các bước trong giai đoạn lập kế hoạch, đảm bảo tính hiệu quả Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán đã phối hợp chặt chẽ, tham chiếu các phần hành và chứng từ liên quan, giúp tránh trùng lặp công việc và tiết kiệm thời gian.
Sau khi hoàn tất các công việc cá nhân, nhóm kiểm toán tổ chức cuộc họp để thảo luận về những vấn đề phát hiện Các mâu thuẫn trong các khoản mục được xem xét kỹ lưỡng trước khi đưa ra kết luận Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp các bút toán điều chỉnh và làm việc với đại diện của đơn vị được kiểm toán để thống nhất số liệu cuối cùng Báo cáo kiểm toán sẽ được lập khi công ty khách hàng xác nhận số liệu và đồng ý với công việc của kiểm toán viên Cuối cùng, báo cáo kiểm toán và số liệu khoản mục chi phí tài chính sẽ trải qua ba cấp độ soát xét.
KTV thực hiện khảo sát kiểm tra chất lượng và soát xét cấp độ Ban Giám đốc với sự tham gia của các chuyên gia có trình độ cao và kinh nghiệm dày dạn Điều này đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC do Công ty ATC thực hiện, từ đó tạo niềm tin cho khách hàng và người sử dụng thông tin trên BCTC.
2.3.3 Nh ững vấn đề còn tồn tại kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong ki ểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Ngoài những ưu điểm đã nêu, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán khoản mục chi phí tài chính (CPTT) tại Công ty ATC vẫn gặp phải một số tồn tại và hạn chế.
2.3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Tìm hiểu thông tin các chung về khách hàng:
Để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, KTV cần gửi trước yêu cầu chuẩn bị tài liệu cho khách hàng, bao gồm thời gian và các chứng từ cần thiết Tuy nhiên, thực tế cho thấy có những trường hợp KTV không kịp gửi yêu cầu hoặc gửi quá muộn, dẫn đến việc khách hàng chưa chuẩn bị đầy đủ tài liệu khi KTV đến làm việc Điều này không chỉ làm giảm thời gian kiểm toán mà còn ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán, đặc biệt khi một số khách hàng không hợp tác với yêu cầu của KTV.
ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Để nâng cao vị thế trong lĩnh vực kiểm toán, Công ty ATC đã lập kế hoạch phát triển bền vững cho những năm tới.
Một là, phát triển đội ngũ nhân viên
Lao động Việt Nam hiện nay nổi bật với nguồn nhân lực trẻ và chi phí nhân công thấp Công ty ATC hiện có khoảng 150 nhân viên trong hai phòng kiểm toán tài chính Với lợi thế về nguồn nhân lực, ATC đang hướng tới việc mở rộng quy mô, bắt đầu từ việc phát triển đội ngũ nhân viên.
Yếu tố con người là chiến lược then chốt cho sự phát triển bền vững của Công ty ATC trong tương lai Để đạt được mục tiêu này, công ty đang tích cực xây dựng và hoàn thiện chương trình đào tạo nhân viên, nhằm tạo ra một đội ngũ nhân sự đáp ứng đầy đủ cả về số lượng lẫn chất lượng.
Nền kinh tế Việt Nam đang tăng trưởng mạnh mẽ và ổn định, dẫn đến nhu cầu minh bạch hóa thông tin tài chính ngày càng cao Sự gia tăng nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đã tạo cơ hội cho ngành kiểm toán độc lập phát triển nhanh chóng với nhiều khách hàng tiềm năng mới Để đáp ứng nhu cầu này, việc mở rộng quy mô nhân sự là cần thiết, giúp ATC có đủ nhân lực để phục vụ khách hàng mà không phải từ chối các hợp đồng kiểm toán.
Công ty ATC không chỉ tập trung vào phát triển hệ thống nhân lực mới mà còn chú trọng nâng cao trình độ chuyên môn và đạo đức của nhân viên hiện tại Trong thời gian tới, ATC sẽ tăng cường đánh giá sau mỗi mùa kiểm toán dựa trên ba yếu tố: năng lực chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp và sự chuyên nghiệp trong công việc Những hạn chế sẽ được công ty xem xét kỹ lưỡng và tìm ra giải pháp khắc phục hiệu quả.
Hai là, định hướng phát triển đổi mới, hiện đại hóa công nghệ, quy trình kiểm toán
Trong bối cảnh công nghệ thông tin và trí tuệ nhân tạo ngày càng phát triển, Công ty ATC có cơ hội kết hợp năng lực tài chính và nhân sự để phát triển phần mềm kiểm toán riêng Hiện tại, ATC vẫn chưa áp dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán, mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm chuyên môn của kiểm toán viên trong việc chọn mẫu và đánh giá rủi ro Để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của kết quả kiểm toán, Công ty nên xây dựng hệ thống phần mềm hỗ trợ kiểm toán dựa trên quy trình hiện có.
Hiện tại, nhân viên tại ATC vẫn sử dụng máy tính cá nhân trong công việc, nhưng hệ thống kiểm soát và bảo mật còn yếu Điều này có thể dẫn đến rủi ro rò rỉ thông tin khách hàng do tấn công từ hacker hoặc virus, ảnh hưởng đến tính bảo mật Do đó, công ty cần xây dựng hệ thống máy tính cá nhân với độ bảo mật cao và áp dụng phần mềm để quản lý và xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng.
Ba là, phát triển và mở rộng thị trường
Công ty ATC cần tìm kiếm khách hàng mới mặc dù đã có lượng khách hàng truyền thống lớn Môi trường kinh tế - chính trị ổn định tại Việt Nam, cùng với khung pháp lý và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán ngày càng hoàn thiện, tạo điều kiện thuận lợi cho đầu tư nước ngoài Việc công khai minh bạch số liệu tài chính sẽ giúp nhà đầu tư tiếp cận doanh nghiệp Việt Nam và đưa ra quyết định chính xác Dịch vụ kiểm toán hiện nay rất cần thiết, mở ra cơ hội cho ATC mở rộng quy mô thị trường và khai thác khách hàng từ các thị trường mới Ngoài dịch vụ kiểm toán BCTC, ATC còn cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế, kế toán, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm toán hoạt động.
Công ty ATC dự định mở rộng dịch vụ ra thị trường quốc tế, bắt đầu từ các nước ASEAN như Lào, Campuchia và Thái Lan, nhằm nâng cao quy mô và danh tiếng trong ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam Để đạt được mục tiêu này, ATC cần hoàn thành các mục tiêu ban đầu, bao gồm xây dựng đội ngũ nhân viên chất lượng và phát triển hệ thống công nghệ thông tin hiện đại Đồng thời, việc đẩy mạnh công tác marketing sẽ tạo cơ hội cho ATC mở rộng ra thị trường khu vực.
Bốn là, đa dạng hóa các “sản phẩm dịch vụ”:
Công ty ATC không chỉ cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) mà còn mở rộng sang nhiều lĩnh vực khác như kế toán, tư vấn thuế, thẩm định giá và kiểm toán dự án Mặc dù các dịch vụ này chưa được phổ biến, ATC tận dụng những điểm mạnh chuyên môn để đa dạng hóa sản phẩm, từ đó gia tăng doanh thu và nâng cao khả năng cạnh tranh với các công ty kiểm toán độc lập trên thị trường.
Công ty ATC nên bắt đầu chào hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng hiện tại, vì doanh nghiệp thường ưa chuộng sử dụng dịch vụ từ một đơn vị kiểm toán/tư vấn để thuận tiện trong giao dịch và trao đổi thông tin Việc này sẽ giúp dễ dàng tiếp cận khách hàng truyền thống Bên cạnh đó, công ty cần tập trung phát triển các dịch vụ này và tìm kiếm tập khách hàng mới, mở rộng ra ngoài nhóm khách hàng hiện tại.
Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC bao gồm việc xác định tính hợp lý và chính xác của các chi phí này, đảm bảo rằng chúng được ghi nhận đúng kỳ và phản ánh đúng bản chất của giao dịch Đồng thời, cần thực hiện các biện pháp kiểm tra, đánh giá và phân tích để phát hiện các sai sót hoặc gian lận có thể xảy ra, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính Việc tuân thủ các quy định và chuẩn mực kiểm toán cũng là yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC tại Công ty ATC cần tuân theo những nguyên tắc sau:
Các đề xuất cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục CPTT và quy trình kiểm toán BCTC cần được cập nhật để phù hợp với xu hướng hội nhập toàn cầu.
Các đề xuất hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT cần dựa trên việc tôn trọng chế độ tài chính và tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của luật kế toán, kiểm toán, cũng như các chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT, các đề xuất cần tập trung vào việc nâng cao tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế trong hoạt động kiểm toán.
Nh ững điều kiện để thực hiện các giải pháp
3.4.1 V ề phía cơ quan nhà nước và các Hiệp hội nghề nghiệp
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, việc tăng cường quản lý và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là rất cần thiết Các kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra một môi trường kinh doanh minh bạch và an toàn Kết quả của các cuộc kiểm toán không chỉ ảnh hưởng đến các cơ quan đoàn thể mà còn tác động lớn đến cá nhân trong nền kinh tế.
Xây dựng một nền kinh tế với thông tin tài chính minh bạch không chỉ nâng cao niềm tin của nhà đầu tư mà còn thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào thị trường Việt Nam.
Chế độ kế toán và kiểm toán đang được điều chỉnh liên tục để phù hợp hơn với thực tiễn Do đó, các cơ quan có thẩm quyền cần xây dựng và trình bày các thông tư, nghị định một cách rõ ràng, giúp cho kế toán viên và kiểm toán viên dễ dàng áp dụng vào các khoản mục chi phí trực tiếp (CPTT).
Ngoài việc quản lý bằng cách đưa ra các chuẩn mực, thông tư,… Nhà nước
Việt Nam cần hợp tác với các hiệp hội nghề nghiệp để nâng cao quản lý các công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) Hiện tại, nhiều hiệp hội liên quan đến lĩnh vực kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam, bao gồm Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam và Hội Kế toán.
Kiểm toán Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức các lớp tập huấn nghiệp vụ và nâng cao kiến thức chuyên môn cho các kiểm toán viên Các hiệp hội nghề nghiệp không chỉ bồi dưỡng kỹ năng chuyên môn mà còn chú trọng đến việc nâng cao chuẩn mực đạo đức, góp phần hình thành đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam “vừa có tài, vừa có đức.”
3.4.2 V ề phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Công ty ATC đang nỗ lực tự hoàn thiện để thích nghi và phát triển trong bối cảnh chung Nâng cao chất lượng kiểm toán là yếu tố thiết yếu cho sự tồn tại và phát triển của bất kỳ doanh nghiệp kiểm toán nào Để đạt được điều này, mỗi công ty cần xây dựng một chiến lược phát triển bền vững.
- Tiếp tục đảm bảo và nâng cao chất lượng dịch vụ mình cung cấp, nâng cao uy tín của công ty với khách hàng
Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao và giữ chân khách hàng, công ty cần xây dựng chương trình đào tạo hàng năm cho nhân viên Chương trình này không chỉ nâng cao kiến thức chuyên môn mà còn hướng dẫn nhân viên cách ứng xử với khách hàng trong các tình huống khác nhau.
- Đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp tới khách hàng như dịch vụ tư vấn, định giá, đào tạo…
Để phát triển bền vững, doanh nghiệp cần thường xuyên tìm kiếm khách hàng mới, mở rộng đối tượng khách hàng sang nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau, đồng thời không ngừng mở rộng thị trường bằng cách tìm kiếm cả khách hàng quốc tế.
- Xây dựng mối liên hệ, giao lưu, hợp tác, chia sẻ với các đơn vị kiểm toán độc lập khác trong nước
Xây dựng một chiến lược phát triển lâu dài là điều kiện thiết yếu để nâng cao chất lượng kiểm toán và hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty ATC.
Các doanh nghiệp không chỉ nên tập trung vào việc xây dựng hình ảnh với các đối tác mà còn cần chú trọng đến việc tạo dựng hình ảnh với công chúng Họ có thể thực hiện trách nhiệm xã hội bằng cách tổ chức các buổi chia sẻ và gặp gỡ với sinh viên tại các cơ sở đào tạo, đồng thời tạo cơ hội việc làm cho sinh viên thông qua các chương trình tuyển dụng.
3.4.3 V ề phía các cơ sở đào tạo
Các cơ sở đào tạo đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán, quyết định sự phát triển của kiểm toán độc lập Để công ty kiểm toán có thể tồn tại và phát triển, đội ngũ nhân viên cần phải có đủ năng lực và đạo đức nghề nghiệp Do đó, mục tiêu đào tạo cần được xác định rõ ràng, bao gồm việc đào tạo chuyên môn kiểm toán cả về lý thuyết và thực hành Bên cạnh đó, các cơ sở đào tạo cần xây dựng chương trình đào tạo hợp lý, có tính logic, đảm bảo sự liên kết giữa các môn học và nội dung giảng dạy.
Nhà trường phối hợp với các trung tâm đào tạo kế toán và kiểm toán, cùng các công ty kiểm toán, tổ chức hội thảo và cuộc thi để giúp sinh viên nâng cao hiểu biết thực tế về ngành nghề này Qua đó, tạo ra sự đam mê và hứng thú đối với nghề kiểm toán cho sinh viên.
Việt Nam đang tiến hành hội nhập quốc tế và dự kiến sẽ áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đến năm 2025 Do đó, các cơ sở đào tạo nên xem xét tích hợp các môn chuyên ngành theo tiêu chuẩn quốc tế như ACCA và ICAEW vào chương trình giảng dạy, nhằm cung cấp kiến thức chuyên sâu cho sinh viên.
Chương 3 của luận văn đã tập trung nêu ra giải pháp khắc phục những hạn chế còn tồn tại đối với quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện và nêu ra các điều kiện cần thiết để thực hiện các giải pháp đó sao cho có hiệu quả
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, sự gia tăng của các nhà đầu tư và nguồn đầu tư đa dạng vào doanh nghiệp tại Việt Nam đã làm nổi bật vai trò quan trọng của hoạt động kiểm toán Kiểm toán không chỉ là nhu cầu thiết yếu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp mà còn mang lại lợi ích cho các nhà đầu tư Sự phát triển mạnh mẽ của hoạt động kiểm toán trên toàn quốc càng khẳng định vị thế của nó trong nền kinh tế Việt Nam.
Kiểm toán và Định giá ATC đã không ngừng hoàn thiện để nâng cao chất lượng, uy tín và thương hiệu của Công ty