BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HCM HOCHIMINH UNIVERSITYOF BANKING NGUYỄN PHÚC CÁT TƯỜNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN[.]
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC 6 1 Khái niệm về khoản mục Chi phí trả trước
Những chi phí thực tế đã được chi ra nhưng chưa được tính vào chi phí SXKD trong kỳ sẽ được phân bổ vào nhiều kỳ kế toán khác nhau được gọi là Chi phí trả trước.
Chi phí trả trước có hai loại: Chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn.
Theo điều 47, thông tư 200/2014/TT-BTC, Các khoản chi phí được xem là Chi phí trả trước: a) Tài khoản này được sử dụng để phản ánh những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD ở nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau. b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, bao gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho SXKD ở nhiều kỳ kế toán.
- Các chi phí như: thành lập DN, đào tạo, quảng cáo phát sinh trong thời điểm trước khi hoạt động diễn ra được phân bổ tối đa không quá 3 năm.
- Chi phí mua bảo hiểm như: bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán.
- CCDC, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán.
- Phí vay phải trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi được phát hành.
- Phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn, DN không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá 3 năm.
- Chênh lệch giá bán so với giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại thuê tài chính là bé hơn.
- Chênh lệch giá bán không lớn bằng giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động.
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán. Đặc biệt đối với Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước. c) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp. d) Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí. đ) Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch).
1.1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Phương thức được lựa chọn trong việc tính toán và phân bổ phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD của từng kỳ kế toán phải dựa trên cơ sở, tính chất, mức độ của từng loại chi phí sao cho hợp lý.
Theo dõi các khoản chi phí trả trước chi tiết theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí theo từng kỳ kế toán và số còn lại chưa được phân bổ vào chi phí. Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, tình huống tại thời điểm lập báo cáo có cơ sở bằng chứng chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên giao dịch).
Mang trong mình vai trò và đặc điểm có thể tạo nên sai sót cho BCTC dẫn đến kiểm toán cho khoản mục này đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Dựa vào quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể xem xét, đánh giá việc quản lý, phân bổ chi phí trả trước và phát hiện sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến khoản mục này và phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước nhằm mục đích đưa ra kiến nghị giúp DN cải thiện và nâng cao chất lượng công tác quản lý chi phí trả trước.
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước
1.2.1 Lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ
Một hệ thống KSNB vững chắc sẽ mang lại nhiều lợi ích cho công ty như:
• Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và BCTC của công ty
• Giảm thiểu rủi ro gian lận đối với công ty do bên thứ ba hoặc nhân viên nội bộ gây ra
• Rủi ro sai sót do sự vô ý của nhân viên mà có thể gây tổn hại cho công ty cũng được thuyên giảm
• Giảm thiểu trường hợp rủi ro không tuân thủ chính sách và quy trình kinh doanh của công ty
• Ngăn chặn việc tiếp xúc những rủi ro không cần thiết do quản lý rủi ro chưa đầy đủ
1.2.2 Những yếu tố quan trọng để thực hiện thành công các biện pháp kiểm soát nội bộ
• Một môi trường văn hoá đề cao sự trung thực, giá trị đạo đức và phân công trách nhiệm rõ ràng
• Quy trình hoạt động và quy trình KSNB được xác định rõ ràng bằng văn bản và được truyền đạt rộng rãi trong nội bộ công ty
• Những hoạt động rủi ro được phân tách rõ ràng giữa các nhân viên khác nhau
• Mọi loại giao dịch đều phải được thực hiện dưới sự uỷ quyền thích hợp
• Tất cả nhân viên trong đơn vị bắt buộc phải tuân theo HTKSNB
• Trách nhiệm kiểm tra và giám sát được phân tách rõ ràng
• Những biện pháp kiểm tra độc lập được tiến hành kiểm tra định kỳ
• Các giao dịch quan trọng phải được ghi lại dưới dạng văn bản
• Định kỳ phải kiểm tra và nâng cao hiệu quả của các biện pháp KSNB
1.2.3 Kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với khoản mục Chi phí trả trước a) Đơn vị thiết kế và ban hành những quy định về quản lý nói chung và KSNB nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong Chi phí trả trước Những quy định về cơ bản được chia thành 2 loại:
- Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc Ví dụ: quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người được giao trách nhiệm xét duyệt đơn hàng, mức phân bổ chi phí trả trước, quy trình giao nhận CCDC,… Những quy định này vừa thể hiện trách nhiệm công viên chuyên môn, vừa thể hiện trách nhiệm dưới góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấp nhận đơn hàng, kiểm soát khi nhập kho CCDC,…
- Quy định về trình tự, thủ tục KSNB thông qua trình tự thủ tục thực hiện xử lý công việc như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục mua hàng, nhập kho, sử dụng,… b) Đơn vị tổ chức triển khai tiến hành những quy định về quản lý và kiểm soát nói trên: tổ chức phân công, bố trí nhân sự, phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc áp dụng các quy định;…
1.3 Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
Chi phí trả trước là khoản mục thuộc về phía Tài sản trong BCĐKT, nhìn chung thì khoản mục này ít xảy ra sai sót Tuy nhiên có một vài tình huống, phần lớn thuộc về loại hình doanh nghiệp đặc biệt lại sử dụng nhiều đến khoản mục này, có thể kể đến như hình thức kinh doanh về lĩnh vực giáo dục, trường học cần sử dụng nhiều CCDC trong quá trình hoạt động và giảng dạy Vì thế, ở trong nhiều trường hợp khoản mục này vẫn sẽ xảy ra những sai sót trọng yếu Song song đó, khoản mục Chi phí trả trước có liên quan đến việc phân bổ chi phí nên có gây tác động đến BCKQKD của đơn vị, từ đó khoản mục này có nhiều khả năng xảy ra gian lận khi tiến hành lập BCTC.
Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là cơ sở giúp kiểm toán viên có thể nêu lên ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán.
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
Căn cứ theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 (VSA 200), mục đích của kiểm toán BCTC là làm gia tăng độ tin tưởng của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến trong việc liệu BCTC này có được thành lập dựa trên các khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với khuôn mẫu về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không.
Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu VACPA, phần D – Kiểm tra chi tiết tài sản, mục D630, mục tiêu kiểm toán của chi phí trả trước được thể hiện qua các mục tiêu sau: a) Tính hiện hữu Đảm bảo tất cả các khoản chi phí trả trước, tài sản khác ngắn hạn, dài hạn ghi nhận trong sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán. b) Quyền và nghĩa vụ
Các khoản chi phí trả trước, tài sản ngắn và dài hạn phải được bảo đảm là do đơn vị sở hữu, hoặc có quyền hợp pháp và được ghi trong sổ cái vào ngày kết thúc kỳ kế toán Tất cả các khoản mục trên không bị hạn chế về quyền hạn sử dụng, sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếu có hạn chế về các quyền trên thì phải được xác định và thuyết minh trong BCTC. c) Tính đầy đủ, Tính hiện hữu, Đánh giá Đảm bảo các khoản chi phí trả trước, tài sản khác ngắn hạn, dài hạn được ghi nhận đầy đủ và phân loại phù hợp. d) Đánh giá Đảm bảo các khoản chi phí trả trước, tài sản khác ngắn hạn, dài hạn bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp. e) Trình bày và thuyết minh
Việc lập thuyết minh các khoản mục Chi phí trả trước, tài sản khác ngắn và dài hạn được đảm bảo trình bày, mô tả chính xác và hợp lý trong BCTC.
1.3.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
- Những chính sách, quy chế của đơn vị về KSNB đối với việc phân loại TSCĐ và CCDC mà công ty đã áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Những chính sách bao gồm: các quy chế do cấp có thẩm quyền của nhà nước ban hành và của chính sách do công ty quy định như: quy định về chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của người phê duyệt.
- Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng để làm bằng chứng về hoạt động KSNB, vừa là căn cứ để kiểm toán viên đánh giá lại hiệu quả của KSNB trên thực tế đối với khoản mục chi phí trả trước của đơn vị.
- BCTC của đơn vị: Bảng CĐKT
- Các sổ kế toán chủ yếu là sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của tài khoản liên quan đến khoản mục tài khoản 242, ngoài ra còn có bảng phân bổ chi phí trả trước.
- Bên cạnh đó, còn có những chứng từ khác đi kèm như: hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận, phiếu chi, các hợp đồng tài liệu liên quan khác tới chi phí trả trước.
1.3.4 Những sai phạm có thể xảy ra đối với khoản mục Chi phí trả trước
- Không có sự hợp lý và nhất quán trong việc phân bổ chi phí trả trước
- Chi phí trả trước chưa có chính sách thích hợp.
- Các loại chi phí phát sinh trong thực tế chưa được mở sổ chi tiết theo dõi, nội dung chưa được cụ thể, rành mạch.
- Thay vì phân bổ chi phí trả trước vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh phù hợp theo quy định thì đơn vị lại đưa chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN vào chi phí chờ kết chuyển dẫn đến còn số dư.
- Phân loại sai, nhầm lẫn giữa khoản mục chi phí trả trước dài hạn và chi phí trả trước ngắn hạn.
- Chi phí liên quan đến nhiều kỳ nhưng không phân bổ hoặc phân bổ theo tiêu thức không phù hợp, nhất quán.
- Gác lại chi phí không theo quy tắc nhất định.
1.3.5 Yêu cầu của kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước
Các công việc liên quan đến chi phí trả trước phải chịu sự quản lý bởi các quy định nói chung và KSNB nói riêng do đơn vị thiết lập và ban hành Thông thường sẽ chia những quy định này thành hai loại:
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Tên tổ chức kiểm toán được chấp thuận: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM
Tên quốc tế: DFK VIET NAM AUDITING COMPANY LIMITED
Tên viết tắt: DFK VIET NAM CO.,LTD
Loại hình doanh nghiệp: TNHH.
0302909063 Địa chỉ trụ sở chính: 45 Bạch Đằng, phường 2, Quận Tân Bình, thành phố Hồ Chí Minh Người đại diện: Nguyễn Lương Nhân
Email: dfk@dfkvietnam.com.vn.
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
DFK International – Tập đoàn Kiểm toán quốc tế DFK là một tổ chức đa quốc gia có trụ sở tại London, Anh Quốc, cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán tại 84 quốc gia trên thế giới với hơn 10.000 nhân viên chuyên nghiệp.
Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam được thành lập vào ngày 09/04/2003 và năm
2007 công ty đã trở thành viên độc lập của tập đoàn Kiểm toán Quốc tế DFK được thành lập vào năm 1962, cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán trên phạm vi toàn cầu bao gồm
215 thành viên từ 90 quốc gia và 417 văn phòng và hơn 30.000 nhân viên chuyên nghiệp. Trước ngày 17/09/2010 Công ty có tên là Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A, sau đó chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 9 số 0302909063 ngày 08/9/2010 do Sở
Kế hoạch – Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp.
2007, DFK Việt Nam được chọn là công ty kiểm toán hỗ trợ cho Bộ Tài Chính trong việc nghiên cứu và cập nhật chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Cùng năm đó, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp phép cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán cho DFK Việt Nam.
Hiện tại, DFK Việt Nam có trên 100 chuyên viên bao gồm người Việt Nam và nước ngoài làm việc tại văn phòng thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội Đội ngũ nhân viên đã tốt nghiệp đại học, sau đại học và có nhiều năm kinh nghiệm làm việc cho các công ty kiểm toán hàng đầu như KPMG, Arthur Andersen và Ernst & Young Các nhân sự chủ chốt của DFK Việt Nam được đào tạo tại các trường Đại học như Swinburne (Úc), Đại học Bradford (Vương Quốc Anh), Đại học Utah (Hoa Kỳ), Đại học Rotterdam (Hà Lan), và tổ chức chuyên ngành danh tiếng như ACCA.
2.1.2 Các dịch vụ chuyên ngành của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của DFK Việt Nam được Bộ Tài chính công nhận đủ tiêu chuẩn kiểm toán báo cáo tài chính từ năm 2003, bao gồm:
• Kiểm toán báo cáo tài chính
• Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư
• Kiểm toán cho các mục đích chuyên biệt
• Soát xét báo cáo tài chính
• Kiểm toán theo các thủ tục thỏa thuận trước
• Dịch vụ tư vấn kiểm toán xây dựng cơ bản
Với đội ngũ nhân viên kiểm toán và chuyên viên kỹ thuật nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản, Công ty cung cấp khách hàng các dịch vụ bao gồm:
• Kiểm toán, quyết toán xây dựng cơ bản
• Tư vấn hoàn thiện hồ sơ quyết toán xây dựng cơ bản
• Tư vấn giám sát các công trình xây dựng cơ bản
❖ Dịch vụ tư vấn thuế
Sở hữu đoàn đội nhân viên tư vấn có kinh nghiệm nhiều năm trong việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, Công ty cung cấp cho khách hàng các dịch vụ như: quản lý thuế, tư vấn các giải pháp về tuân thủ, vừa tiết kiệm chi phí thuế vừa cập nhật các thay đổi của chính sách thuế:
• Đánh giá tình hình tuân thủ nghĩa vụ thuế
• Tư vấn tuân thủ nghĩa vụ thuế
• Tư vấn về ưu đãi thuế
• Lập hồ sơ hoàn thuế
• Giúp đỡ khách hàng trong việc quyết toán thuế
• Tư vấn thường xuyên các vấn đề về thuế
• Cập nhật chính sách thuế
DFK Việt Nam cung cấp các dịch vụ hỗ trợ khách hàng thực hiện các công tác kế toán theo các quy định hiện hành và cung cấp kịp thời thông tin tài chính cho yêu cầu quản trị doanh bao gồm:
• Cập nhật sổ sách kế toán và lập BCTC định kỳ theo quy định
• Cập nhật thông tin tài chính quản trị doanh nghiệp
• Lập các báo cáo thuế định kỳ theo quy định
• Lập các báo cáo tài chính hợp nhất
• Kiểm tra sổ sách và báo cáo kế toán
• Tạo lập hệ thống kế toán
• Dịch vụ kế toán trưởng
Các DN Việt Nam hiện đang niêm yết trên thị trường chứng khoán tại Mỹ đa phần đều được DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ, bao gồm:
• Thành lập hoạt động kinh doanh tại nước ngoài
• Dịch vụ tư vấn cho các doanh nghiệp Việt Nam niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài.
• Dịch vụ chuyên ngành khác
DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 109/2007/NĐ - CP ngày 26/06/2007 của Chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần bao gồm:
• Tái cấu trúc doanh nghiệp
• Xác định giá trị doanh nghiệp
• Lập hệ thống kiểm soát nội bộ
• Đánh giá hoạt động doanh nghiệp
❖ Dịch vụ huấn luyện, đào tạo
DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ huấn luyện theo yêu cầu của khách hàng về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Quốc tế, cập nhật các chính sách thuế liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp bao gồm:
• Huấn luyện về chuẩn mực kế toán Việt Nam
• Huấn luyện về chuẩn mực kế toán Quốc tế
• Huấn luyện các quy trình thủ tục cuối kỳ kế toán
• Các bộ luật về thuế
• Huấn luyện lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế
• Chuyển đổi BCTC theo các nguyên tắc kế toán được thừa nhận khác.
2.1.3 Tổ chức quản lý kinh doanh tại công ty
❖ Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
• Giám đốc là lãnh đạo đứng đầu công ty, có vai trò quản lý, điều hành công ty hoạt động đúng theo những gì pháp luật được ban hành, ký báo cáo kiểm toán, giao dịch và ký kết hợp đồng với khách hàng.
• Phó Giám đốc điều hành và quản lý trực tiếp các bộ phận trong công ty, đưa ra những chính sách phát triển phù hợp với quy định do Nhà nước quy định.
• Phòng kiểm toán nghiệp vụ: các vị trí trong phòng kiểm toán nghiệp vụ là trưởng phòng kiểm toán, kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên, có nhiệm vụ hoàn thành các dịch vụ kiểm toán BCTC do công ty cung cấp.
• Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: được cấu tạo từ các thành phần gồm: trưởng phòng kiểm toán kiêm kỹ sư xây dựng và các trợ lý, đảm nhận phần việc của các dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành và bàn giao.
2.1.3 Tổ chức quản lý kinh doanh tại công ty
Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công tyDFK Việt
tại công ty TNHH AAA Logistics
❖ Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
DFK Việt Nam sở hữu một lượng khách hàng lớn lâu năm, vì thế để thuận tiện trong việc công tác tra cứu, soát xét, chuẩn bị kiểm toán…, DFK chia hồ sơ kiểm toán thành hai loại: hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
❖ Hồ sơ kiểm toán chung
Hồ sơ kiểm toán chung tại DFK Việt Nam được quy định như sau:
Mục tiêu: hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng Hồ sơ chung giúp kiểm toán viên có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán từ lúc ban đầu đến năm hiện tại.
• Hồ sơ cần được cập nhật qua các năm, không được xóa bỏ các thông tin đã có.
• Hồ sơ không được chuyển vào kho lưu trữ, tài liệu được lưu tối thiểu 3 năm trước năm kiểm toán hiện thời Trong tình huống cần thiết các tài liệu từ năm thứ 4 trở đi có thể lưu thành file hồ sơ kiểm toán chung riêng trước khi chuyển sang kho lưu trữ.
• Hồ sơ kiểm toán năm
Hồ sơ kiểm toán năm tại DFK Việt Nam được quy định như sau:
Mục tiêu: hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin liên quan đến khách hàng chỉ cuộc kiểm toán báo cáo riêng của một năm tài chính
Thông tin chung của của kiểm toán:
• Thông tin chung của khách hàng: Tên, địa chỉ, thông tin liên hệ, kỳ kiểm toán
• Thông tin chung của nhóm kiểm toán: Tên và ký hiệu viết tắt của các thành viên trong nhóm kiểm toán
• Loại hồ sơ năm: Hồ sơ kiểm toán BCTC giữa niên độ hay hồ sơ kiểm toán BCTC kết thúc năm tài chính hoặc là hồ sơ kiểm toán BCTC hợp nhất, thời gian hoàn tất hồ sơ và lưu chuyển
❖ Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tại DFK Việt Nam
B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
C: Kiểm tra hệ thống KSNB
D: Kiểm tra cơ bản tài sản
D600: Chi phí trả trước và tài sản ngắn hạn, dài hạn khác
D620: kiểm tra hệ thống KSNB
D650: Tổng hợp đối ứng tài khoản cấp 1
D651: Tổng hợp phân bổ chi phí trả trước theo tháng
D682: Kiểm tra phân bổ chi tiết
E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và tài khoản ngoại bảng
G: Kiểm tra cơ bản báo cáo hoạt động kết quả kinh doanh
H: Soát xét tổng hợp khác
❖ Đặc điểm kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Soát xét của trưởng nhóm kiểm toán:
Soát xét BCTC và báo cáo kiểm toán: các chính sách kế toán, sự tuân thủ các quy định về pháp luật và các chuẩn mực lập BCTC, việc trình bày và công bố thông tin lên BCTC có bảo đảm tính hợp lý, ý kiến của kiểm toán viên lên báo cáo kiểm toán Soát xét hồ sơ kiểm toán: soát xét toàn bộ các giấy làm việc trong hồ sơ kiểm toán.
Soát xét của trưởng phòng hoặc phó phòng kiểm soát chất lượng
Soát xét BCTC và báo cáo kiểm toán: xem xét những nội dung chi tiết của BCTC nhằm bảo đảm những vấn đề quan trọng đã được xử lý trong BCTC, ý kiến của kiểm toán viên trên BCTC là hợp lý Soát xét hồ sơ kiểm toán: kiểm tra toàn bộ giấy làm việc của trưởng nhóm kiểm toán và các giấy làm việc quan trọng khác của trợ lý kiểm toán.
Soát xét của thành viên trong ban tổng giám đốc
Soát xét BCTC và báo cáo kiểm toán: Xem xét lại nội dung chi tiết của BCTC nhằm bảo đảm những vấn đề quan trọng đã được xử lý trong BCTC, ý kiến của kiểm toán viên trênBCTC là hợp lý.
2.2.2 Quy trình kiểm toán của công ty DFK Việt Nam tại công ty TNHH AAA Logistics
Sơ đồ 2 3: Quy trình kiểm toán của công ty DFK Việt Nam
(Nguồn: Phòng kiểm toán, công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam)Chương trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam được ban hành và tuân thủ theo Quyết định số 26/2006/QĐ - CA&A ngày 31/12/2005 của Giám đốc Công ty và Quyết định ban hành chương trình kiểm toán mẫu số 1089/QĐ-
VACPA ngày 01/10/2010 của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và các bản cập nhật năm 2019 nhằm thống nhất quản lý các mặt hoạt động, chất lượng thuộc lĩnh vực kiểm toán và các vấn đề có liên quan trong công ty phù hợp với những quy định chung của Nhà nước và Điều lệ công ty, bao gồm các bước sau:
2.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch
Các thành viên trong Ban Giám đốc Công ty hoặc các Trưởng phòng nghiệp vụ được ủy quyền có trách nhiệm tiếp cận khách hàng thông qua việc khảo sát trực tiếp tại văn phòng của khách hàng có nhu cầu thực hiện dịch vụ.
Bởi vì công ty TNHH AAA Logistics là khách hàng cũ nên hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại các khách hàng xem có nên tiếp tục kiểm toán hay từ chối cung cấp dịch vụ, xem có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không Mặc dù vậy, lúc gặp mặt khách hàng khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên vẫn cần phải phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của công ty về năm tài chính được kiểm toán Nếu có sự thay đổi về ban lãnh đạo cấp cao, giấy phép kinh doanh, những phát sinh liên quan đến vốn chủ sở hữu hay là có sự thay đổi trong chính sách kế toán… thì sẽ cập nhật thêm vào hồ sơ kiểm toán chung Kiểm toán viên cần ghi chú chi tiết và trình bày thông tin “Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”.
❖ Gửi thư đề nghị (hoặc thư báo giá) đến khách hàng
Dựa trên cơ sở khảo sát, BGĐ của công ty sẽ tính toán, cân nhắc viết thư đề nghị gửi đến khách hàng Thư này chứa những nội dung chủ yếu như khái quát sự hiểu biết của công ty về khách hàng; xác định mục đích và yêu cầu của khách hàng; nội dung và cách thức thực hiện dịch vụ cụ thể của công ty đối với khách hàng; giới thiệu đội ngũ trực tiếp tham gia kiểm toán; dự định mức phí phù hợp; ước lượng thời gian thực hiện và hoàn thành dịch vụ… Hình thức gửi thư đề nghị rất linh hoạt: có thể gửi bằng fax, email, bưu điện hoặc trực tiếp giao cho khách hàng và phải có dấu, chữ ký có thẩm quyền của thành viên Ban Giám đốc công ty trên thư Sau khi gửi thư, thành viên phụ trách phải theo dõi thường xuyên bằng cách liên lạc với khách hàng để có được thông tin phản hồi.
❖ Ký kết hợp đồng dịch vụ
Việc soạn thảo hợp đồng dự thảo sẽ do BGĐ đảm nhận, sau khi soạn xong sẽ gửi chính thức đến khách hàng.
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách sẽ soạn thảo hợp đồng gửi dự thảo, và sau đó gửi chính thức đến khách hàng Việc ký kết hợp đồng sẽ do Giám đốc hoặc Phó Giám đốc được ủy quyền thực hiện Nội dung hợp đồng phải tuân thủ theo quy định hiện hành của Nhà nước, của chuẩn mực có liên quan cũng như ghi nhận những cam kết, thỏa thuận không trái pháp luật giữa công ty với khách hàng.
❖ Kế hoạch thực hiện dịch vụ
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách hoặc các Trưởng phòng nghiệp vụ được ủy quyền có trách nhiệm lên kế hoạch thực hiện dịch vụ và gửi cho khách hàng Qua quá trình phỏng vấn, kiểm toán viên kết luận công ty TNHH Kerry không có sự thay đổi gì trong những thông tin chung của năm 2021.
Thời gian dự định thực hiện kiểm toán: từ ngày 9/2/2022 – 11/2/2022
Sau khi cân đối, sắp xếp nhân sự trong phòng, Trưởng phòng soạn thảo A250 “Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán” và A260 “Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán” trình cho Ban Giám đốc phụ trách phê duyệt Nhóm được công ty cử đi kiểm toán là
T Họ và tên Chức vụ
1 Nguyễn Văn Tấn Trưởng nhóm kiểm toán
2 Huỳnh Nguyễn Quỳnh Như Trợ lý kiểm toán
3 Lê Đặng Kiều Giang Trợ lý kiểm toán
4 Nguyễn Phúc Cát Tường Trợ lý kiểm toán
Các nhân viên được phân công chuẩn bị hồ sơ kiểm toán, các tài liệu tham khảo có liên quan phục vụ cho việc thực hiện dịch vụ.
GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM
Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại DFK Việt
3.1.1 Những điểm đạt được của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Hiện nay, số lượng các công ty kiểm toán ở Việt Nam ngày càng tăng nên DFK Việt Nam phải cạnh tranh trong việc cung cấp dich vụ đã tạo ra áp lực không hề nhỏ đối với công ty Tuy nhiên, DFK Việt Nam đã vượt qua những rào cản đó để có thể đứng vững và khẳng định vị thế của bản thân trên thị trường Sau nhiều năm hoạt động, công ty đã đạt được vài thành quả nhất định như: sở hữu số lượng khách hàng ngày càng tăng và chất lượng kiểm toán cũng ngày càng được nâng cao Một số ưu điểm mà công ty có được là:
• Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước có sự liên kết Ở DFK Việt Nam, công ty đã thiết kế một trình tự một cách đầy đủ và phù hợp trong việc kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, các bước được quy định một cách rõ ràng,cặn kẽ từ khâu tìm hiểu thông tin khách hàng đến khâu thực hiện kiểm toán Dựa vào kiểm toán mẫu có sẵn, kiểm toán viên sẽ linh hoạt trong việc ứng dụng, đánh giá và lựa chọn những thủ tục hợp lý và hiệu quả nhất để thực hiện, điều này cho thấy khả năng nhận định vấn đề cao và không cứng nhắc trong khi kiểm toán của kiểm toán viên Hơn nữa, kiểm toán viên cũng phối hợp đánh giá khoản mục chi phí trả trước với những phần khác để có cái nhìn tổng quát và đưa ra nhận xét khách quan hơn Ngoài ra, kiểm toán viên cũng hỗ trợ cho đơn vị bằng cách đưa ra đề nghị trong việc điều chỉnh các bút toán cần thiết của khoản mục chi phí trả trước để công ty khách hàng có thể thực hiện tốt hơn trong công tác kế toán khoản mục chi phí trả trước tại các kỳ kế toán sau.
Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán phần hành chi phí trả trước tại đơn vị khách hàng đều tuân thủ theo chương trình kiểm toán mà DFK Việt Nam đã xây dựng, không bỏ sót thủ tục, nhờ vậy mà mục tiêu kiểm toán luôn được đảm bảo Kiểm toán viên tiến hành lần lượt các thủ tục từ thủ tục chung đến thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục như: kiểm tra số dư đầu kỳ, tổng hợp số liệu, kiểm tra chứng từ, … đều được thực hiện một cách kỹ lưỡng, nhờ vậy mà kiểm toán viên có thể thu thập được đầy bằng chứng kiểm toán, có chất lượng, làm căn cứ cho kiểm toán viên đưa ra ý kiểm toán phù hợp.
Mặt khác, kiểm toán viện ở DFK Việt Nam còn tiến hành kiểm tra chứng từ chi tiết, phỏng vấn trực tiếp với các cá nhân có liên quan đến các nghiệp vụ kế toán bất thường, đưa ra các bút toán để làm rõ bản chất nghiệp vụ nhằm đưa ra nhận xét và ý kiến phù hợp.
• Quy trình kiểm toán chi phí trả trước áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA
DFK Việt Nam đã xây dựng những quy định rõ ràng, minh bạch với các đội ngũ trong việc hoàn thành hồ sơ giấy tờ làm việc như: các giấy tờ làm việc và tài liệu tập hợp được từ đơn vị khách hàng đều phải được đánh tham chiếu Nhờ vào việc áp dụng đúng chuẩn mực kiểm toán hiện hành, theo các phần hành mẫu của VACPA đã giúp cho công việc nhập dữ liệu của kiểm toán viên trở nên đơn giản hơn do các thuật toán đã được thiết lập sẵn.
Theo ông Lê Thế Việt (2010), những ưu điểm trong việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA là:
“Với phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro (risk-based audit),chương trình kiểm toán mẫu giúp cho kiểm toán viên tập trung kiểm toán những khoản mục chính có thể xảy ra rủi ro có sai sót trọng yếu đến BCTC của công ty, song song đó giảm thiểu thời gian kiểm toán các khoản mục không có rủi ro có sai sót trọng yếu, vừa đảm bảo rủi ro kiểm toán được giảm xuống ở mức độ thấp có thể chấp nhận được, vừa đảm bảo tính hiệu quả về chi phí Chương trình kiểm toán mẫu cho phép kiểm toán viên và công ty kiểm toán cân bằng được tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán thu thập nhằm phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp bằng việc kết hợp hài hòa bằng chứng kiểm toán thu thập từ 2 phương pháp thử nghiệm kiểm toán là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Việc tập trung trọng tâm vào việc tìm hiểu công ty khách hàng được kiểm toán, môi trường hoạt động và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, chương trình kiểm toán mẫu sẽ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong việc thiết kế những đánh giá rủi ro phù hợp với từng loại hình công ty được kiểm toán để đề ra kế hoạch kiểm toán phù hợp, đồng thời tạo nền móng để kiểm toán viên có thể đưa ra những khuyến nghị nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ cả về mặt thiết kế và tính hiệu quả khi hoạt động, từ đó góp phần tạo ra giá trị gia tăng cho dịch vụ kiểm toán.
Phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán ở từng công ty khách hàng là khác nhau, nên chương trình kiểm toán mẫu cũng cho phép kiểm toán viên và các công ty kiểm toán có thể linh động bổ sung thêm các thủ tục mà kiểm toán viên và các công ty kiểm toán cho rằng cần thiết theo xét đoán chuyên môn của mình để đạt mục tiêu kiểm toán đã định.”
Giấy tờ làm việc đã được trình bày liên kết và đầy đủ, giúp cho trưởng nhóm tiện giám sát và kiểm tra, dễ dàng nhận ra được sai sót trong giấy tờ làm việc.
• Có các buổi kiểm tra hàng quý Đối với những công ty sản xuất có quy mô lớn, DFK Việt Nam sẽ thực hiện kiểm tra ở mỗi quý, xem xét chứng từ, sổ sách Điều này sẽ giúp giảm khối lượng công việc cho kiểm toán vào cuối năm tài chính Giúp cho quy trình kiểm toán được hoàn thiện nhanh chóng và hiệu quả hơn Thuận tiện cho việc theo dõi của kiểm toán viên.
• Lưu giữ và sắp xếp hồ sơ hợp lý và khoa học
Công ty DFK Việt Nam lúc nào cũng có lưu trữ lại hồ sơ và báo cáo kiểm toán những năm trước của công ty khách hàng, sắp xếp chúng một cách hợp lý theo lĩnh vực và thứ tự năm phát hành để dễ dàng trong việc tìm kiếm thông tin cũng như tra cứu tài liệu cho kiểm toán viên Hơn nữa, công ty luôn chủ động hỗ trợ các dụng cụ, văn phòng phẩm cần thiết cho đội ngũ hoàn thành công việc với đối tác khách hàng.
Thông thường, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ ít nhất là 10 năm tính từ ngày lập BCTC. Tại văn phòng kiểm toán, những hồ sơ trong vòng 2 năm đổ lại sẽ được lưu trữ thành bản giấy để tiện cho việc tham khảo và kiểm tra của kiểm toán viên Còn đối với các hồ sơ của những năm trước thì sẽ được trình bày ở kho nội bộ của DFK Việt Nam.
Các bộ hồ sơ này được định dạng thông qua việc đính kèm tên bên ngoài gáy hồ sơ, bên trong hồ sơ sẽ đựng các chứng từ và giấy tờ làm việc, chúng được sắp xếp theo thứ tự phần hành nên rất tiện cho kiểm toán viên khi kiểm tra và đọc thông tin.
Công ty có hai tủ hồ sơ chính, đó là tủ hồ sơ chung và tủ hồ sơ năm.
Nhìn chung, trong công tác kiểm toán, các cá nhân trong nhóm được phân chia công việc một cách hợp lý, làm việc một cách chặt chẽ và có hệ thống, tài liệu khách hàng,
WP được chuyển giao một cách nhịp nhàng Đối với những khoản mục khó hay có sai sót trong tài liệu mà khách hàng cung cấp, trưởng nhóm luôn hỗ trợ và chủ động liên hệ với đối tác khách hàng xem xét và cung cấp thêm tài liệu mà các trợ lý kiểm toán yêu cầu.
3.1.2 Những điểm còn hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại DFK Việt Nam
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
3.2.1 Yêu cầu Đầu tiên là giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước phải tương ứng với yêu cầu và trình độ chuyên môn của DFK Việt Nam hiện nay và sự phát triển của nền kinh tế sau này.
Thứ hai là những giải pháp này phải phù hợp với đặc điểm hoạt động của kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam.
Thứ ba là những giải pháp này phải dễ hiểu, dễ triển khai và quán triệt thực hiện tại DFK Việt Nam.
Cuối cùng là các giải pháp này phải cân bằng giữa lợi ích và chi phí hoạt động kiểm toán, nói theo cách khác là phải có hiệu quả thực tiễn.
Hình 3 1: Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm DFK Việt Nam
trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm DFK Việt Nam 3.3.1 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán chi phí trả trước tại công ty
TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
3.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng: Bởi vì bị hạn chế về kinh phí lẫn thời gian nên phần lớn kiểm toán viên sử dụng nguồn thông tin do đơn vị cung cấp là chủ yếu, vì thế khó mà cam kết được các dữ liệu được cung cấp là hoàn toàn đầy đủ và chính xác, gây tác động đến những nhận định và đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về khách hàng Kiểm toán viên có thể cải thiện tình trạng trên bằng cách nên chủ động linh hoạt thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như tìm đọc thông tin qua báo chí, các đơn vị khách trong cùng lĩnh vực kinh doanh hoặc là trưng cầu ý kiến từ chuyên gia, … Hành động này tuy có tiêu tốn thêm thời gian và chi phí nhưng lại hỗ trợ kiểm toán viên trong việc tìm thấy những thông tin chất lượng, khách quan, từ đấy đưa ra những nhận định,đánh giá ban đầu chính xác hơn về khách hàng.
3.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các trưởng nhóm kiểm toán cần họp lại để thay đổi giấy tờ làm việc sao cho hợp lý, loại bỏ những sheet làm việc không cần thiết để tạo điều kiện cho kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian, nhất là trong thời gian trong mùa kiểm toán vô cùng bận rộn, giúp kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, kiểm tra chứng từ và làm việc hiệu quả hơn. Đối với phương pháp chọn mẫu, thay vì phương pháp truyền thống là dựa hoàn toàn vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên thì công ty có thể tự viết lên phần mềm hỗ trợ chọn mẫu chuyên dụng giúp kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán với khách hàng. Chọn mẫu ngẫu nhiên qua phần mềm vừa hỗ trợ kiểm toán viên trong quá trình chọn mẫu tránh được sai sót không cần thiết mà lại vừa giúp tiết kiệm thời gian Cách làm này tuy mang ưu điểm là có tính chính xác cao nhưng vẫn cần phải phối hợp với cả kinh nghiệm đánh giá của kiểm toán viên đối với mẫu để đạt được kết quả tốt nhất.
3.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn phần lớn phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên, vì thế nên kiểm toán viên phải không ngừng trau dồi kiến thức, cập nhật những thay đổi trong chính sách áp dụng, điều luật ban hành để nâng cao trình độ chuyên môn Song song đó, cũng cần có sự độc lập trong kiểm toán, nên yêu cầu thư giải trình trước khi tiến hành kiểm toán.
3.3.2 Nâng cao chất lượng và gia tăng nhân số trong đội ngũ nhân viên
Nguồn nhân lực là yếu tố cốt lõi trong hoạt động kiểm toán, nó quyết định tính sống còn của kiểm toán Để thu hút thêm nhân viên và duy trì nguồn nhân lực ổn định với chất lượng cao thì công ty cần phải phương án thu hút nhân tài ngay từ khâu tuyển dụng, đồng thời cũng phải có chính sách đãi ngộ phù hợp, chế độ lương thưởng hợp lý đối với nhân viên Vào mùa kiểm toán thì hiện tượng thiếu hụt nhân viên trở nên phổ biến bởi số lượng khách khá nhiều mà lại cần hoàn thành trong thời gian bị hạn chế nên kiểm toán viên thường được phân công đi kiểm toán ở nhiều nhóm khách hàng khác nhau, điều này tạo nên áp lực công việc rất lớn cho kiểm toán viên và việc kiểm toán trở nên kém hiệu quả Vì thế, việc bổ sung thêm nhân lực cho công ty vào thời điểm này lại vô cùng cấp bách Ngoài ra, công ty cũng nên thêm cơ hội cho nhân viên nâng cao trình độ chuyên môn, tổ chức các khóa huấn luyện, đào tạo cho kiểm toán viên về những rủi ro cơ bản trong thời kỳ kinh tế khó khăn so với thời kỳ kinh tế phát triển ổn định Đồng thời khuyến khích nhân viên theo học các khóa học về chứng chỉ quốc tế như ACCA, CPA, ICAEW… nhằm nâng cao khả năng chuyên môn Đặc biệt là công ty nên thường xuyên nhắc nhở nhân viên cẩn trọng trong làm việc vì điều này sẽ giúp làm giảm rủi ro kiểm toán, đảm bảo uy tín cho công ty.
3.3.3 Xây dựng môi trường làm việc thân thiện
Môi trường công sở thân thiện luôn đóng vai trò quan trọng việc phát huy tối đa năng lực làm việc của nhân viên Công ty nên cung cấp các dịch vụ như: cà phê, nước giải khát, thức ăn nhẹ, … và tạo ra một khu vực nghỉ trưa để kiểm toán viên có thể cảm thấy thoải mái, thư giãn làm giảm bớt căng thẳng trong việc đồng thời cũng giúp nhân viên tái tạo được năng lượng cho buổi chiều làm việc.
Mặt khác, công ty cũng nên phân bổ thời gian kiểm toán cho kiểm toán viên một cách thích hợp, tránh tình trạng kiểm toán viên tham gia các cuộc kiểm toán liên tục và san sát nhau bởi điều này sẽ tạo ra áp lực cho nhân viên do khối lượng công việc đồ sộ mà phải hoàn thành trong thời gian ngắn, tạo nên ảnh hưởng không tốt tới chất lượng của cuộc kiểm toán.
TÓM TẮT CHƯƠNG 3 Ở trong chương 3, tác giả đã đưa ra nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại DFK Việt Nam bao gồm: những điểm đạt được của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, những điểm còn hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại DFK Việt Nam và kinh nghiệm rút ra được từ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước.
Từ những yêu cầu trong giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, đề xuất và đưa ra kiến nghị trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, nâng cao chất lượng và gia tăng nhân số trong đội ngũ nhân viên, xây dựng môi trường làm việc thân thiện giúp giảm bớt áp lực cho kiểm toán viên.
Những kiến nghị ở phía trên được đưa ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công ty và nâng cao chất lượng kiểm toán để tạo nên sự hài lòng cho khách hàng, cũng như củng cố vị thế và danh tiếng của công giữa các tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập khác có mặt tại thị trường Việt Nam.
