Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Trước sự phát triển của nền kinh tế trong và ngoài nước, các doanh nghiệp muốn nhận được sự đầu tư, dòng tiền từ nước ngoài chảy vào thì doanh nghiệp đó phải chứng minh cho các nhà đầu tư thấy một bức tranh tài chính khả quan. Điều đó được chứng minh khi có một bên thứ ba độc lập thực hiện kiểm tra, xác nhận về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Chính vì thế, tại Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập ngày càng phát triển và luôn song hành với sự phát triển của doanh nghiệp. Kiểm toán từ đó đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính (BCTC) là một hệ thống số liệu và phân tích cho biết tình hình tài sản và nguồn vốn, luồng tiền và hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp. BCTC được doanh nghiệp lập để phục vụ cho các đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp. Để đạt được hiệu quả của kết quả kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành thực hiện kiểm toán trên từng bộ phận của các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính và xem xét mối liên hệ giữa các thông tin này để đưa ra được ý kiến kiểm toán một cách trung thực và khách quan nhất về tình hình tài chính của đơn vị. Từ đó giúp những người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế một cách hiệu quả. Trong các thông tin tài chính, Chi phí trả trước là một trong những thông tin được quan tâm bởi nó là một khoản mục quan trọng trong phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán, là một bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu khác như tiền và tương đương tiền, các khoản phải trả....Vì vậy kiểm toán Chi phí trả trước là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước (CPTT), trong quá trình thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện. Vì vậy em đã lựa chọn đề tài luận văn: “Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện” để thực hiện luận văn tốt nghiệp của mình.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN 2 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện 2 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước trong báo cáo tài chính 2 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục chi phí trả trước 6 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí trả trước ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính .8 1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí trả trước .9 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện .9 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung của Công ty Kiểm toán Tư vấn AAGroup khi kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 9 1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính 11 1.3 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện .13 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 13 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 31 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán 2.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm báo cáo tài chính tại Công ty TNHH XYZ 31 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 32 2.1.2 Thực hiện kiểm toán .48 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 67 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN .68 3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện .68 3.1.1 Ưu điểm 68 3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 71 3.2 Đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện 75 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 76 3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán .76 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 78 3.3 Điều kiện để hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup 78 3.3.1 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước 78 3.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 79 3.3.3 Về phía công ty Kiểm toán 79 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng 80 3.3.5 Về phía các cơ sở đào tạo 80 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 83 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Chữ viết tắt XYZ AAGROUP BGĐ BCTC CCDC CPTT DN HĐQT KSNB KTV RRKS RRKT RRPH RRTT TNHH WP 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Viết đầy đủ Công ty XYZ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP Ban giám đốc Báo cáo tài chính Công cụ dụng cụ Chi phí trả trước Doanh nghiệp Hội đồng quản trị Kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm toán Rủi ro phát hiện Rủi ro tiềm tàng Trách nhiệm hữu hạn Giấy tờ làm việc Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Ma trận rủi ro (Dự kiến của KTV về RRPH) đối với Chi phí trả trước 19 Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước theo mục tiêu cụ thể .26 Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư khoản mục chi phí trả trước 28 Bảng 2.1 : GLV đánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán 33 Bảng 2.2 : Phân tích sơ bộ đối với khoản mục chi phí trả trước 40 Bảng 2.3 : Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát tại công ty XYZ 41 Bảng 2.4: Đánh giá tính trọng yếu 42 Bảng 2.5: chương trình kiểm toán chi phí trả trước 44 Bảng 2.6: GLV tổng hợp số liệu Chi phí trả trước tại công ty XYZ 49 Bảng 2.7: GTLV xem xét sự biến động chi phí trả trước .50 Bảng 2.8: GLV Kiểm tra tuân thủ chuẩn mực kế toán và các quy định về lập và trình bày Báo cáo tài chính liên quan 51 Bảng 2.9: GLV Xem xét tiêu chí phân bổ của Chi phí trả trước của công ty XYZ 53 Bảng 2.10: GLV thủ tục phân tích Chi phí trả trước của công ty XYZ 55 Bảng 2.11: GLV thủ tục phân tích phận bổ Chi phí trả trước ngắn hạn của 56 công ty XYZ 56 Bảng 2.12: GLV thủ tục phân tích phân bổ Chi phí trả trước dài hạn của .57 công ty XYZ 57 Bảng 2.13: GLV kiểm tra số phân bổ của các khoản chi phí trả trước ngắn hạn 59 Bảng 2.14: GLV kiểm tra số phân bổ của các khoản chi phí trả trước dài hạn .60 Bảng 2.15: GLV Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng, giảm trong kỳ chi phí trả trước ngắn hạn tại Công ty XYZ .62 Bảng 2.16: GLV Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng, giảm trong kỳ chi phí trả trước dài hạn tại Công ty XYZ 63 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Bảng 2.17: GLV các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán tại Công ty XYZ 65 Bảng 2.18: Bút toán điều chỉnh tại Công ty XYZ 66 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Trước sự phát triển của nền kinh tế trong và ngoài nước, các doanh nghiệp muốn nhận được sự đầu tư, dòng tiền từ nước ngoài chảy vào thì doanh nghiệp đó phải chứng minh cho các nhà đầu tư thấy một bức tranh tài chính khả quan Điều đó được chứng minh khi có một bên thứ ba độc lập thực hiện kiểm tra, xác nhận về tình hình tài chính của doanh nghiệp Chính vì thế, tại Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập ngày càng phát triển và luôn song hành với sự phát triển của doanh nghiệp Kiểm toán từ đó đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính (BCTC) là một hệ thống số liệu và phân tích cho biết tình hình tài sản và nguồn vốn, luồng tiền và hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp BCTC được doanh nghiệp lập để phục vụ cho các đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Để đạt được hiệu quả của kết quả kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành thực hiện kiểm toán trên từng bộ phận của các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính và xem xét mối liên hệ giữa các thông tin này để đưa ra được ý kiến kiểm toán một cách trung thực và khách quan nhất về tình hình tài chính của đơn vị Từ đó giúp những người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế một cách hiệu quả Trong các thông tin tài chính, Chi phí trả trước là một trong những thông tin được quan tâm bởi nó là một khoản mục quan trọng trong phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán, là một bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu khác như tiền và tương đương tiền, các khoản phải trả Vì vậy kiểm toán Chi phí trả trước là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước (CPTT), trong quá trình thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện Vì vậy em đã lựa chọn đề tài luận văn: “Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện” để thực hiện luận văn tốt nghiệp của mình 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước trong báo cáo tài chính 1.1.1.1 Khái niệm và nội dung kinh tế khoản mục chi phí trả trước Theo điều 47 thông tư 200/2014/TT-BTC tài khoản 242 - CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC “Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau.” Như vậy bản chất của chi phí trả trước là một khoản chi phí đã phát sinh mà công ty phải bỏ ra để mua một công cụ dụng cụ (CCDC) hay các khoản chi phí khác có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ của công ty; nhưng chưa được tính hết vào chi phí sản xuất hay kinh doanh của doanh nghiệp Dựa theo thời gian sử dụng thì chi phí được chia ra làm hai loại chính: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh; nhưng có liên quan tới hoạt động sản xuất; kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán trong một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh; nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phát sinh; mà được tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo Chi phí trả trước dài hạn là một khoản chi phí mà công ty đã bỏ ra để mua một tài sản sử dụng trong công ty; và có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty; trong nhiều niên độ kế toán (2 năm tài chính) trở lên; nhưng chưa được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh; mà phải phân bổ dần vào các kỳ kế toán tiếp theo Nội dung của các khoản chi phí trả trước: – Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động có giá trị lớn được phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán – Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán – Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành – Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán – Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính – Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động – Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán – Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,…) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán – Lãi tiền vay trả trước cho nhiều kỳ kế toán – Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu được phân bổ dần theo quy định của pháp luật hiện hành 1.1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí trả trước Kết cấu và nội dung phán ánh của tài khoản 242 Bên nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ Bên có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Số dư bên nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Nguyên tắc hạch toán chi phí trả trước- TK 242: 1 Căn cứ vào quy định của chế độ tài chính, kế toán phải xác định những khoản chi phí nào cần phải phân bổ để hạch toán vào TK 242 “Chi phí trả trước” và mở sổ kế toán theo dõi chi tiết từng khoản phải phân bổ, đã phân bổ cho từng năm, cho từng đối tượng chịu chi phí và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán 2 Việc tính toán để phân bổ chi phí trả trước vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cho từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức phân bổ cho hợp lý 3 Đơn vị được phép tự phân loại chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn theo yêu cầu quản lý nếu thấy cần thiết và phải theo dõi chi tiết trên sổ kế toán chi tiết ( Theo Thông tư 107/2017/TT-BTC) Đối với chi phí trả trước dài hạn khi hạch toán tài khoản chúng ta cần phải tuân thủ những quy định sau đây: Thuộc loại chi phí trả trước dài hạn + Chi phí trả trước về thuê hoạt động tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều năm tài chính Trường hợp trả trước tiền thuê đất có thời hạn nhiều năm Và sẽ được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Thì số tiền trả trước về thuê đất có thời hạn không được hạch toán vào TK 242 Mà phải hạch toán vào TK 213 + Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã trả trước cho nhiều năm và phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ Thế nhưng vẫn không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng + Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều năm tài chính Chỉ hạch toán vào tài khoản 242 những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến một năm tài chính Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào các chi phí Chi phí sản xuất, kinh doanh từng niên độ kế toán Cần phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí Và lựa chọn phương pháp tiêu thức phù hợp nhất Kế toán cần phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước dài hạn đã phát sinh Hoặc đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán Và một số còn lại chưa phân bổ vào chi phí Doanh nghiệp cần phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái Là lỗ tỷ giá của hoạt động đầu tư XDCB phát sinh Trong giai đoạn trước hoạt động chưa phân bổ vào chi phí 1.1.1.3 Đặc điểm của khoản mục chi phí trả trước ảnh hưởng đến công tác kiểm toán Thứ nhất, chi phí trả trước là một yếu tố quan trọng trên BCTC, nó là một khoản mục có ảnh hưởng đến thông tin trên cả bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Chi phí trả trước bao gồm 2 phần chính là các CCDC có thể quan sát thấy và các khoản chi phí không nhìn thấy Khi phân bổ 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC để phát hiện ra các chỉ số bất thường giúp ích cho việc đánh ra rủi ro và xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết (Theo VSA số 520: thủ tục phân tích) KTV xác định mức trọng yếu kế hoạch, mức trọng yếu thực hiện và phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục CPTT (Theo VSA 320: “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”) Về việc xây dựng chương trình kiểm toán, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho công tác kiểm toán, đảm bảo có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng tin cậy và thích hợp, mang lại hiệu quả trong quá trình kiểm toán Chương trình này được xây dựng tuân theo quy trình chung của cuộc kiểm toán và phù hợp với các quy định, hướng dẫn cũng như quy trình kiểm toán mẫu của VACPA Khi thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ căn cứ vào chương trình kiểm toán đó để thực hiện các thủ tục kiểm toán Điều đó sẽ tiết kiệm được thời gian và cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán được thống nhất Công ty xây dựng một hệ thống các bảng biểu phục vụ cho công tác kiểm toán khoản mục chi phí trả trước như bảng câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá kiểm soát nội bộ của DN Việc xây dựng này giúp các KTV có thể tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán Các giấy tờ làm việc và tài liệu liên quan đến việc đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán đều được lưu vào Hồ sơ kiểm toán Đối với Công ty TNHH XYZ cũng được KTV lưu lại đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán khách hàng XYZ b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán Nhìn chung các KTV đã áp dụng tương đối đầy đủ các bước thực hiện và thủ tục mà công ty xây dựng trong việc thực hiện kiểm toán khoản mục CPTT Trong quá trình làm việc, luôn có sự hỗ trợ giúp đỡ lẫn nhau giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán Trong quá trình thực hiện kiểm toán, khi gặp phải vướng mắc thì luôn có sự thảo luận đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm toán KTV luôn phối hợp với các thành viên thực hiện các khoản mục khác để đảm bảo tiết kiệm thời gian, hiệu quả cao Thủ tục phân tích được sử dụng bao gồm cả phân tích so sánh và phân tích tính hợp lý thông qua việc xây dựng mô hình phân tích Phân tích so sánh ở đây được chi tiết theo từng đối tượng của khoản mục CPTT, theo thời gian và phân tích trong mối quan hệ với khoản mục khác có liên quan như tổng tài sản Số liệu sử dụng cho phân tích mô hình được thu thập từ nguồn độc lập và đáng tin cậy như số 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán liệu của cơ quan thuế, số liệu của bộ phận mua hàng Sau khi kiểm toán viên phân tích nhận diện những biến động bất thường có khả năng sai phạm (Theo VSA số 520: thủ tục phân tích) Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV thường không kiểm tra toàn bộ mà sẽ tiến hành chọn mẫu (theo VSA số 530 “Lấy mẫu kiểm toán”) KTV thực hiện kiểm tra hệ thống; kiểm tra chi tiết để thu thập các tài liệu làm bằng chứng kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán thu thập được phải đầy đủ và thích hợp để làm cơ sở đưa ý kiến kiểm toán (Theo VSA 500: Bằng chứng kiểm toán) c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện đầy đủ các công việc cần thiết: soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra giấy tờ làm việc, lập Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý Do từ các bước đầu tiên trong quá trình thực hiện, KTV đã tiến hành kỹ lưỡng và thận trọng với sự hợp tác nhiệt tình của KH Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi phát hành báo cáo kiểm toán, KTV luôn liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp hoặc trao đổi kinh nghiệm với khách hàng, nên Báo cáo kiểm toán cũng như Thư quản lý luôn đáp ứng tối đa nhu cầu mong muốn của đơn vị và người sử dụng thông tin Ngoài ra, việc duy trì quan hệ với các khách hàng luôn được BGĐ chú trọng 3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 3.1.2.1 Hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục CPTT a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tuy đã được KTV lập một cách thận trọng và cụ thể nhưng vẫn còn tồn tại một số hạn chế như sau: Về việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động: Khi tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động, các KTV mới chỉ thu thập về các thông tin chung liên quan tới khách hàng như: hoạt động kinh doanh của khách hàng, thông tin về nghĩa vụ pháp lý, chế độ và chính sách kế toán áp dụng… Trong khi đó, các thông tin về môi trường kinh doanh, chính sách nhà nước, các đối thủ cạnh tranh có ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung cũng như ảnh hưởng đến việc hạch toán chi phí trả trước nói riêng chưa được quan tâm thu thập, điều này có thể gây khó khăn trong việc nhận định những rủi ro có thể xảy ra ban đầu khi thực hiện thu thập thông tin khách hàng 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 70 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Hơn nữa, do những thông tin về khách hàng cũ đều được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước và do hạn chế về thời gian nên các KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn đó mà ít khi tập trung thu thập những thông tin bổ sung về đơn vị trên báo chí, tin tức…cũng như sự biến động của nền kinh tế Do đó, KTV có thể bỏ sót những thông tin thay đổi ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán Với khách hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khó khăn trong quá trình thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế Không có quy định nào bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp những năm trước phải cung cấp thông tin đầy đủ về khách hàng cũng như lý do ngừng kiểm toán năm nay Mặt khác, khách hàng có thể yêu cầu không cung cấp ra bên ngoài Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp khá nhiều khó khăn nên đôi khi thủ tục này không được thực hiện sát sao Về đánh giá kiểm soát nội bộ khoản mục CPTT: KTV đánh giá KSNB qua kỹ thuật phỏng vấn và sử dụng bảng câu hỏi theo mẫu sẵn của công ty Hai kỹ thuật này tiết kiệm thời gian và chi phí nhưng có thể không thu được thông tin chính xác do người được phỏng vấn và trả lời câu hỏi không trung thực Ngoài ra, các câu hỏi có thể không phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng Với những khách hàng có quy mô lớn thì hệ thống câu hỏi không thể thể hiện đầy đủ hệ thống kiểm soát của khách hàng còn những khách hàng quy mô nhỏ, KSNB yếu thì những câu hỏi đó không thể tìm ra được những thiếu sót của nó Vì vậy, những đánh giá sơ bộ về KSNB sẽ bị ảnh hưởng khi quá trình thu thập thông tin không đầy đủ Tại AAGROUP đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp Thêm vào đó, khi tìm hiểu KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chỉ chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng; các hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: Điều lệ Công ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, Biên bản họp HĐQT Các thông tin này được xếp vào một file mà không có sự phân tích, tổng hợp gây khó khăn và mất thời gian cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi có sự thay đổi nhóm kiểm toán Về soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục CPTT: Chương trình kiểm toán của Công ty được xây dựng tương đối khoa học và hiệu quả, tuy nhiên các KTV đã áp dụng đối với tất cả các khách hàng Đối với 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán khách hàng XYZ cũng tương tự như vậy, chương trình kiểm toán không được lập một cách riêng biệt cho khách hàng này mà là chương trình đó được Công ty thiết kế sẵn Điều này là không phù hợp với mỗi một khách hàng có những đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau như mua hàng hóa, mua dịch vụ Do đó chương trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng này nhưng lại không thích hợp với khách hàng khác b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán Về khảo sát KSNB: KTV đã tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như: sử dụng bảng câu hỏi đó thiết kế sẵn trong chương trình kiểm toán khoản mục CPTT và phỏng vấn những người liên quan: BGĐ, kế toán Tuy nhiên việc sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng sẽ không đem lại hiệu quả cao vì không phải tất cả các khách hàng đều phù hợp với các câu hỏi đó Mặt khác các câu hỏi chưa đi sâu vào tìm hiểu hệ thống KSNB: mô tả trình tự các thủ tục tại đơn vị, quy định của đơn vị về quản lý phiếu thu, chi… KTV cũng sẽ không nhìn nhận một cách khái quát và logic về hệ thống KSNB của khách hàng Vì vậy sẽ không thu thập được toàn bộ thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng Về phân tích tổng quát: Thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán một cách nhanh chóng thông qua việc xác định những sai lệch về thông tin và tính chất bất thường của khoản mục CPTT nói riêng và của các thông tin trên BCTC nói chung Tuy nhiên, ở AAGROUP, thủ tục phân tích chưa được KTV sử dụng triệt để và rất ít áp dụng KTV không đi sâu lý giải cho các chênh lệch tính ra từ thủ tục phân tích KTV chỉ so sánh và tính toán ước lượng sự biến động mà không thể hiện trên Giấy tờ làm việc Việc kiểm tra nói chung cũng sơ sài và mang tính hình thức Trong khi đó có những sai phạm chỉ phát hiện được qua các thủ tục phân tích, qua việc phân tích mối quan hệ giữa các chỉ tiêu Thủ tục phân tích chưa được sử dụng hiệu quả trong việc khoanh vùng trọng điểm kiểm toán, vì vậy mà công việc kiểm tra chi tiết sẽ phải thực hiện với khối lượng và phạm vi lớn Về kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: Các thủ tục kiểm tra chi tiết được các KTV thực hiện tương đối nhiều Kiểm tra chi tiết là thủ tục đem lại bằng chứng kiểm toán có giá trị và sức thuyết phục cao nhất Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian, chi phí kiểm toán và khối lượng công việc kiểm toán nên khi tiến hành kiểm toán những khách hàng có quy mô lớn, KTV không thể tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp Do đó, KTV phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 72 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán tiết Tuy nhiên, việc chọn mẫu phải đảm bảo được rằng việc kiểm tra chi tiết là có đủ cơ sở để khẳng định các thông tin được trình bày trên BCTC là trung thực, hợp lý hay ngược lại Vì vậy mà mẫu được chọn phải có nét đặc trưng, suy rộng được cho cả tổng thể KTV của AAGROUP kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu Việc chọn mẫu được tiến hành ngẫu nhiên theo xét đoán chủ quan của KTV Trên cơ sở đánh giá và nhận định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đưa ra quy mô mẫu chọn với những tiêu chí như nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn hoặc các nghiệp vụ bất thường Trong quá trình chọn mẫu và kiểm tra chi tiết, nếu thấy có sai sót và cần tăng quy mô mẫu thì KTV sẽ mở rộng quy mô theo nguyên tắc số lớn, ngược lại thì giữ nguyên Cách chọn mẫu này có ưu điểm là chi phí thấp, nhưng mang nặng tính chủ quan của người chọn và phụ thuộc rất lớn vào trình độ cũng như kinh nghiệm của KTV Do đó, rất có thể sẽ bỏ qua những nghiệp vụ trọng yếu cần được kiểm tra hoặc mẫu được chọn không mang đặc trưng của tổng thể Việc chọn mẫu các nghiệp vụ theo nguyên tắc số lớn có thể sẽ bỏ qua những sai sót xảy ra ở các nghiệp vụ phát sinh có giá trị nhỏ mà khi tổng hợp các sai phạm này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Hơn nữa, việc chọn mẫu không mang tính khoa học như vậy sẽ gây khó khăn cho người rà soát lại công việc kiểm toán gây tốn thời gian và không đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán Về việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPTT: Trang kết luận của KTV chỉ đơn thuần nêu ra kết luận của KTV đối với khoản mục CPTT đã được kiểm toán KTV chú trọng vào số liệu và bút toán điều chỉnh mà không chú trọng đến việc nhận xét những tồn tại của HTKSNB, hạch toán kế toán đối với khoản mục CPTT và các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến khoản mục này Điều này gây khó khăn cho việc tổng hợp ý kiến để lập thư quản lý, vì vậy những thông tin làm cơ sở để lập thư quản lý có thể bị bỏ sót và trình bày sơ sài, dẫn tới việc làm giảm chết lượng cuộc kiểm toán Ngoài ra, do vào mùa kiểm toán khối lượng các cuộc kiểm toán quá nhiều trong khi chỉ ít người đủ năng lực và thẩm quyền để soát xét nên dễ dẫn đến kết quả thu được không như mong muốn 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 73 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán 3.1.2.2 Nguyên nhân của thực trạng Từ những ưu điểm, nhược điểm rút ra từ trình tự kiểm toán CPTT do công ty TNHH Kiểm toán AAGROUP thực hiện, ta có thể thấy được một số nguyên nhân chủ yếu của thực trạng này Một số nguyên nhân khách quan đến từ phía các cơ quan nhà nước trong việc ban hành các chuẩn mực, thông tư về kế toán kiểm toán; hay đến từ phía các tổ chức nghề nghiệp trong việc giám sát và nâng cao hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán; cũng như từ phía các trường đại học đào tạo những cử nhân chuyên ngành kế toán, kiểm toán còn một vài hạn chế Thứ hai, do đặc thù của nghề kiểm toán: Đặc điểm của lĩnh vực kiểm toán mang tính thời vụ cao, cao điểm nhất là vào tháng 1 đến cuối tháng 4 hàng năm Vào mùa kiểm toán, KTV và trợ lý kiểm toán chịu rất nhiều áp lực về mặt thời gian, công việc và áp lực từ phía khách hàng Cho nên, để tiết kiệm thời gian, KTV thường lược bỏ một số thủ tục không cần thiết Thứ ba, Công ty TNHH Kiểm toán AAGROUP cũng như các công ty kiểm toán độc lập khác, là một công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng Vì vậy trong một cuộc kiểm toán phải tính tới chi phí của cuộc kiểm toán, nhằm mục đích vẫn đảm bảo kiểm toán viên có thể đưa ra những ý kiến hợp lý nhất về BCTC, đồng thời mức chi phí phù hợp Chính vì vậy khi thực hiện kiểm toán ở các khách hàng cũ kiểm toán viên thường thực hiện công việc tìm hiểu về khách hàng thông qua xem xét sự thay đổi cơ cấu công ty, thay đổi ngành nghề… để đánh giá môi trường kiểm soát Thứ tư, về phía khách hàng: Khách hàng đôi khi không cung cấp đủ bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ, kịp thời cho KTV thực hiện kiểm toán Công tác lưu trữ, hoàn thiện các chứng từ không khoa học, kịp thời trong năm tài chính để phục vụ kiểm toán hoặc đơn vị muốn che giấu sai phạm dẫn đến chậm tiến độ công việc của KTV 3.2 Đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện Với từng giai đoạn của quá trình kiểm toán sẽ có các giải pháp hoàn thiện cụ thể đối với từng điểm hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại AAGROUP Song nhìn chung nguyên nhân chủ yếu của các hạn chế còn tồn tại là do việc giới hạn về thời gian, chi phí cho cuộc 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 74 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán kiểm toán và việc áp đáp ứng nhân lực phù hợp với quy mô, tính chất của từng hợp đồng kiểm toán cũng như số lượng các hợp đồng 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch Nếu vạch ra được hướng đi đúng đắn thì cuộc kiểm toán sẽ vừa hiệu quả vừa tiết kiệm được thời gian, chi phí Vì vậy, công ty cần phải hoàn thiện các bước công việc trong khâu lập kế hoạch ⮚ Hoàn thiện việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động: Để có thể xác định rủi ro tiềm tàng của khoản mục Chi phí trả trước có thể trực tiếp phỏng vấn khách hàng sau đó trực tiếp kiểm tra tài liệu kế toán, quan sát thực tế, phỏng vấn những người có liên quan nhằm đánh giá chính xác hơn rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này Đối với khoản mục CPTT, cần tìm hiểu xem năm nay công ty có mở rộng sản xuất kinh doanh không, bộ máy quản lý có sự thay đổi đặc biệt nào đáng lưu ý hay không…làm cơ sở để đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán, cũng như những rủi ro gắn với từng phần hành cụ thể Sau khi phỏng vấn, quan sát thực tế đặc điểm HĐKD của khách hàng KTV đó phần nào xác định được mức độ rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục Chi phí trả trước của đơn vị ⮚ Hoàn thiện việc soạn thảo chương trình kiểm toán Chi phí trả trước: KTV khi thực hiện kiểm toán theo chương trình sẵn có phải vận dụng một cách linh hoạt và sáng tạo, phải có các thủ tục kiểm toán bổ sung cho phù hợp với mỗi một khách hàng nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc KT Công ty có thể nghiên cứu trình bày lại CTKT chi tiết một cách ngắn gọn, dễ hiểu, dễ thực hiện hơn Đồng thời nên có thêm phần hướng dẫn và ví dụ cho thủ tục để các KTV và trợ lý kiểm toán sẽ dễ dàng hơn trong việc thực hiện Từ đó tiết kiệm được thời gian và công sức, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán 3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực tế, trong quá trình thực hiện kiểm toán AAGROUP thường thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết hơn là các thử nghiệm kiểm soát ⮚ Hoàn thiện khảo sát KSNB: KTV cần đánh giá hệ thống KSNB một cách thận trọng để có thể sử dụng trong việc giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết Muốn vậy ngoài việc sử thủ tục phỏng vấn phân tích khách hàng KTV phải xem xét đến sự riêng biệt về sự quản lý chi phí trả trước cũng như loại hình kinh doanh của từng khách hàng, xem xét sổ sách, giấy tờ về thủ tục và chế độ, quy chế kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng Sau đó, KTV nên kiểm tra các chứng từ và 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 75 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán sổ sách đã hoàn tất để thấy được sự vận dụng các thủ tục và chế độ tại Công ty khách hàng được áp dụng Từ đó, KTV có thể có được những đánh giá chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm toán ⮚ Hoàn thiện thủ tục kiểm tra phân tích: Các thủ tục phân tích là rất cần thiết với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào Việc áp dụng các thủ tục phân tích sẽ là công cụ rất mạnh đem lại bằng chứng đáng tin cậy cho các kết luận của KTV Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát hiện ra những biến động bất thường, từ đó xác định được mục tiêu, phạm vi, quy mô và khối lượng công việc cần kiểm toán, từ đó đi sâu vào KT những vấn đề mà KTV cho là cần thiết Tuy nhiên các KTV của AAGROUP chưa thực sự chú trọng đến các thủ tục phân tích Để hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và chi phí trả trước nói riêng, KTV nên tăng thêm việc phân tích tỷ suất Bên cạnh đó không nên chỉ thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn đầu đầu khi thực hiện kiểm toán để phân tích biến động tang giảm của khoản mục này so với mà năm trước mà KTV nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn khách của cuộc kiểm toán Như trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện thủ tục phân tích sẽ giúp việc xác định các rủi ro kiểm toán hiệu quả và chính xác hơn Còn trong giai đoạn xác định soát xét tổng thể, kết thúc cuộc kiểm toán, quy trình phân tích sẽ giúp KTV khẳng định lại các kết luận có được trong suốt quá trình kiểm toán các tài khoản, khoản mục trên BCTC Trên cơ sở đó, KTV đưa ra kết luận tổng quá về tính trung thực, hợp lý cyả toàn bộ BCTC xét trên các khía cạnh trọng yếu Để thực hiện được, về phía Ban lãnh đạo Công ty cần phải xây dựng hệ thống các chỉ tiêu phân tích để khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ dễ dàng áp dụng hơn ⮚ Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết là việc làm hết sức quan trọng không thể bỏ qua nhưng lại chiếm rất nhiều thời gian Do đó, trong kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục CPTT nói riêng, KTV không thể thực hiện kiểm toán chi tiết 100% đối với toàn bộ mà chỉ thực hiện đối với mẫu chọn Do đó sẽ đi kèm với rủi ro chọn mẫu Như vậy vô hình chung KTV đã bỏ qua những nghiệp vụ mà có sai sót gian lận có thể là sai phạm trọng yế, từ đó kết luận của KTV về các khoản mục có thể là không chính xác Vì vậy để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, KTV nên kết hợp các phương pháp chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 76 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo kinh nghiệm của mình…) Mỗi cách có những ưu điểm và nhược điểm nhất định Việc áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu sẽ giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc duy nhất vào chủ quan của mình Mẫu chọn cũng phải đủ lớn để thu thập được đầy đủ bằng chứng cần thiết Tuy nhiên việc chọn mẫu như trên là rất phức tạp, gây mất thời gian, để công việc nhanh hiệu quả Công ty cần thiết kế mô hình chọn mẫu để áp dụng thống nhất và phù hợp với mỗi khách hàng Tất cả các thủ tục kiểm toán thực hiện, KTV cần thể hiện toàn bộ trên Giấy tờ làm việc và lưu vào Hồ sơ kiểm toán 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán - Về việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPTT: Sau khi nêu kết luận đối với khoản mục này đã được kiểm toán, KTV cần nhận xét về những tồn tại của hệ thống KSNB, hệ thống kế toán đối với CPTT và các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến bộ phận kiểm tra, tạo điều kiện cho việc lập thư quản lý Đồng thời đưa ra tư vấn về HTKSNB của đơn vị, những sai sót, sai phạm về quá trình tổ chức thực hiện để đơn vị khắc phục cho kỳ kế toán tiếp theo - Hoàn thiện việc sắp xếp GTLV liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước: Công ty cần phân công thời gian thực hiện kiểm toán ở khách hàng sao cho phù hợp, đảm bảo đủ thời gian hoàn thành công việc và có thời gian đề KTV hoàn thành GTLV KTV nên sắp xếp các GTLV và giấy tờ thu thập được vào đúng chỉ mục hồ sơ kiểm toán, đánh tham chiếu luôn trong quá trình thực hiện kiểm toán, tạo điều kiện cho việc hoàn thành hồ sơ kiểm toán 3.3 Điều kiện để hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup 3.3.1 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước Hiện nay, cơ sở khung pháp lý ở Việt Nam đang dần được hoàn thiện thông qua việc Nhà nước ban hành các văn bản quy chế Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân như :“Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 28/3/2004 ban hành các quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân thay cho nghị định 07.”, “Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, khóa VII, kỳ họp thứ 9 thông qua ngày 29 tháng 3 năm 2011”… 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 77 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Bộ tài chính cần tăng cường hỗ trợ để nâng cao vị thế, vai trò của Hội Kiểm toán viên hành nghề đối với công tác quản lý hoạt động kiểm toán Hiện nay, một số bất đồng trong xử lý kế toán được nêu lên ý kiến kiểm toán cũng xuất phát từ việc Bộ Tài chính chưa thống nhất trong xử lý kế toán của một số nghiệp vụ, tình huống phát sinh mới Do đó, thời gian tới Bộ Tài chính cần phải ban hành các chính sách, để có thể thống nhất hơn trong việc xử lý kế toán của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh 3.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội kế toán và kiểm toán cũng đóng vai trò hết sức quan trọng trong việc nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC, nâng cao hơn nữa vị trí, vai trò của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung, có thể thông qua các hoạt động như là: - Hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu, khung pháp lý chung cho các cuộc kiểm toán đảm bảo bao quát được hết các rủi ro, sai sót của cuộc kiểm toán bên cạnh việc nâng cao trình độ chuyên môn của kiểm toán viên để hoàn thành mục tiêu của cuộc kiểm toán - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước - Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm - Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội 3.3.3 Về phía công ty Kiểm toán Các công ty kiểm toán độc lập phải nâng cao chất lượng DVCC: - Tránh những cạnh tranh không lành mạnh như giảm giá phí không hợp lý - Xây dựng CS tuyển dụng đào tạo hợp lý, đặc biệt với các công ty KTVN - Thường xuyên mở các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức mới cho các KTV và trợ lý KT nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, và tiếp cận được các quy định mới nhất, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán cho công ty - Tăng cường công tác soát xét giấy tờ làm việc, tài liệu và hồ sơ kiểm toán để tránh xảy ra nhũng sai sót, nhầm lẫn đặc biệt là đối với các KTV và trợ lý kiểm toán chưa có kinh nghiệm - Xây dựng, hoàn thiện quy trình, kỹ thuật kiểm toán một cách khoa học 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 78 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán - Tích cực phối hợp với Bộ Tài chính và các cơ quan hữu quan khác trong việc xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng chế độ kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế - Công ty cần đánh giá và lựa chọn khách hàng kỹ lưỡng trước khi đồng ý ký hợp đồng kiểm toán nhằm cân bằng số lượng hợp đồng kiểm toán với nguồn nhân lực hiện có của công ty, tránh sự quá tải khi làm việc của nhân viên để đáp ứng số lượng lớn các hợp đồng - Công ty nên đưa ra các chính sách nhân sự phù hợp để đãi ngộ, chế độ khen thưởng nhằm động viên nhân viên làm việc đồng thời thu hút được nhiều nhân viên giỏi - Bộ phận nhân sự và bộ phận quản lý cần phát huy hơn nữa đến việc phân công sắp xếp nhân lực cho từng cuộc kiểm toán Công ty nên phân chia một cách hợp lý nhân viên từng phòng và chuyên môn hóa vào đặc thù công việc của mỗi phòng Mặt khác nhóm làm việc cần xen kẽ khách hàng lớn và khách hàng nhỏ để giảm bớt sự căng thẳng cho KTV 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng - Đơn vị KH cần tăng cường xây dựng HTKSNB vững mạnh Trong quá trình vận hành thường xuyên giám sát và kiểm soát việc thực hiện của các bộ phận có liên quan - Đơn vị khách hàng cần phối hợp và cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ các thông tin, tài liệu liên quan và giải trình những vướng mắc của kiểm toán viên từ đó giúp kiểm toán viên có thể nhanh chóng thu thập bằng chứng và tìm ra các sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán - Đơn vị KH nên lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để KTV có thời gian thực hiện một số thủ tục cần thiết bổ trợ như: kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu một số thông tin cơ bản về khách hàng… để từ đó có thể đưa ra kết luận tin cậy hơn về Báo cáo tài chính được kiểm toán 3.3.5 Về phía các cơ sở đào tạo Nguồn nhân lực là một yếu tố quan trọng, đầu tiên và không thể thiếu được của lĩnh vực kiểm toán Một công ty kiểm toán muốn tồn tại và phát triển được thì phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, năng lực Trường học là môi trường quan trọng để đào tạo ra nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán Các cơ sở đào tạo cần xây dựng chương trình đào tạo về kiểm toán khoản mục CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC nói riêng và các khoản trên BCTC nói chung, đưa chương trình đào tạo về 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 79 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán kiểm toán các khoản mục trên BCTC vào giảng dạy để nâng cao hiểu biết, kỹ năng, kinh nghiệm của người học và làm kiểm toán Các cơ sở đào tạo cần quan tâm đến các vấn đề cụ thể như sau: - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật các thông tin mới về lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên được đi thực tế trong quá trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình được công việc sau này để có thể có kế hoạch định hướng cho việc học trên trường lớp, Tổ chức các cuộc thi tìm hiểu về ngành nghề của mình 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 80 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán KẾT LUẬN Trong những năm qua, kiểm toán đã khẳng định được vị thế của mình qua việc cung cấp dịch vụ với chất lượng ngày càng cao Các công ty kiểm toán luôn phải phấn đấu vươn lên bằng chính những dịch vụ mà mình cung cấp để có thể cạnh tranh và tồn tại trong giới nghề nghiệp Chính vì vậy mà chất lượng kiểm toán luôn là vấn đề được các công ty kiểm toán quan tâm để nâng cao vị trí của mình trong thị trường Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán BCTC Vì vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước là một yêu cầu cấp thiết Việc hoàn thiện để lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán một cách phù hợp và khoa học sẽ làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro của cuộc kiểm toán Qua thời gian làm việc tại Công ty TNHH kiểm toán tư vấn AAGROUP, em đã tìm hiểu và có một cách nhìn khái quát hơn về hoạt động kiểm toán dựa trên những quy trình được thiết kế hợp lý của công ty, đặc biệt là khoản mục chi phí trả trước Em xin chân thành cảm ơn TS Phí Văn Trọng cùng ban lãnh đạo và các anh chị kiểm toán viên trong phòng Kiểm toán BCTC cũng như toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn AAGROUP đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực hiện luận văn Trong luận văn này, em có đưa ra một số đánh giá cũng như đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện nhưng do hạn chế về thời gian và nhận thức nên không thể tránh khỏi nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của cô giáo để hoàn thiện hơn nữa luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 81 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 1 Các Giấy tờ làm việc nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP 2 Chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP 3 Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, được sửa đổi bổ sung theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính) 2008, NXB Thống Kê, Hà Nội 4 Th.S Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính”, NXB Tài chính 5 TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2013) “Giáo trình Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài chính 6 GS TS Ngô Thế Chi, PGS.TS Trương Thị Thủy (chủ biên) (2010), “Giáo trình kế toán tài chính”, NXB Tài chính 7 Hệ thống Chuẩn mức Kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài chính 8 Chế độ Kế toán Doanh nghiệp: Thông tư 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp 11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 82 ... CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN .68 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn AAGroup thực. .. mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn AAGROUP thực Vì em lựa chọn đề tài luận văn: ? ?Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực 1.1.1 Đặc điểm khoản