LỜI MỞ ĐẦU Trước sự phát triển của nền kinh tế trong và ngoài nước, các doanh nghiệp muốn nhận được sự đầu tư, dòng tiền từ nước ngoài chảy vào thì doanh nghiệp đó phải chứng minh cho các nhà đầu tư thấy một bức tranh tài chính khả quan. Điều đó được chứng minh khi có một bên thứ ba độc lập thực hiện kiểm tra, xác nhận về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Chính vì thế, tại Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập ngày càng phát triển và luôn song hành với sự phát triển của doanh nghiệp. Kiểm toán từ đó đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính (BCTC) là một hệ thống số liệu và phân tích cho biết tình hình tài sản và nguồn vốn, luồng tiền và hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp. BCTC được doanh nghiệp lập để phục vụ cho các đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp. Để đạt được hiệu quả của kết quả kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành thực hiện kiểm toán trên từng bộ phận của các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính và xem xét mối liên hệ giữa các thông tin này để đưa ra được ý kiến kiểm toán một cách trung thực và khách quan nhất về tình hình tài chính của đơn vị. Từ đó giúp những người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế một cách hiệu quả. Trong các thông tin tài chính, Chi phí trả trước là một trong những thông tin được quan tâm bởi nó là một khoản mục quan trọng trong phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán, là một bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu khác như tiền và tương đương tiền, các khoản phải trả....Vì vậy kiểm toán Chi phí trả trước là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước (CPTT), trong quá trình thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện. Vì vậy em đã lựa chọn đề tài luận văn: “Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện” để thực hiện luận văn tốt nghiệp của mình.
ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện
1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí trả trước trong báo cáo tài chính
1.1.1.1 Khái niệm và nội dung kinh tế khoản mục chi phí trả trước
Theo Điều 47 Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 242 - Chi phí trả trước, được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế đã phát sinh, có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) trong nhiều kỳ kế toán Các khoản chi phí này sẽ được chuyển vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước là khoản chi phí đã phát sinh mà công ty chi ra để mua công cụ dụng cụ (CCDC) hoặc các khoản chi phí khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ Tuy nhiên, chi phí này chưa được tính hết vào chi phí sản xuất hay kinh doanh của doanh nghiệp.
Dựa theo thời gian sử dụng thì chi phí được chia ra làm hai loại chính: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn.
Chi phí trả trước ngắn hạn là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh, liên quan đến hoạt động sản xuất và kinh doanh trong nhiều kỳ hạch toán Do đó, những chi phí này không thể được tính hết vào chi phí sản xuất và kinh doanh trong kỳ phát sinh, mà sẽ được phân bổ vào hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước dài hạn là khoản chi phí mà công ty đã chi ra để mua tài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, có thời gian sử dụng trên hai năm tài chính Khoản chi này chưa được tính hết vào chi phí sản xuất trong kỳ hiện tại, mà cần được phân bổ dần vào các kỳ kế toán tiếp theo.
Nội dung của các khoản chi phí trả trước:
Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo và quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước khi hoạt động đều có giá trị lớn và được phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành.
– Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán.
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được doanh nghiệp trích trước và phân bổ theo quy định pháp luật hiện hành.
– Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán.
– Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính.
– Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động.
Chi phí trả trước cho việc thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định như quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và các tài sản cố định khác là yếu tố quan trọng trong sản xuất và kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán.
Chi phí mua bảo hiểm cho doanh nghiệp bao gồm bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe và bảo hiểm tài sản Các khoản chi này thường được thanh toán một lần cho nhiều kỳ kế toán, giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả hơn.
– Lãi tiền vay trả trước cho nhiều kỳ kế toán.
Chi phí nghiên cứu và chi phí triển khai không đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là tài sản cố định vô hình nếu được phân bổ theo quy định pháp luật hiện hành.
1.1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí trả trước
Kết cấu và nội dung phán ánh của tài khoản 242
Bên nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
Bên có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Số dư bên nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Nguyên tắc hạch toán chi phí trả trước- TK 242:
1 Căn cứ vào quy định của chế độ tài chính, kế toán phải xác định những khoản chi phí nào cần phải phân bổ để hạch toán vào TK 242 “Chi phí trả trước” và mở sổ kế toán theo dõi chi tiết từng khoản phải phân bổ, đã phân bổ cho từng năm,cho từng đối tượng chịu chi phí và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.
2 Việc tính toán để phân bổ chi phí trả trước vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cho từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức phân bổ cho hợp lý.
3 Đơn vị được phép tự phân loại chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn theo yêu cầu quản lý nếu thấy cần thiết và phải theo dõi chi tiết trên sổ kế toán chi tiết.
( Theo Thông tư 107/2017/TT-BTC) Đối với chi phí trả trước dài hạn khi hạch toán tài khoản chúng ta cần phải tuân thủ những quy định sau đây:
Thuộc loại chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước cho thuê tài sản cố định phục vụ sản xuất, kinh doanh trong nhiều năm tài chính cần được ghi nhận đúng cách Đối với trường hợp trả trước tiền thuê đất có thời hạn nhiều năm và được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, số tiền này không được hạch toán vào tài khoản 242 mà phải được hạch toán vào tài khoản khác.
Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã được thanh toán trước cho nhiều năm và phục vụ cho hoạt động kinh doanh qua nhiều kỳ, nhưng vẫn chưa nhận được giấy chứng nhận quyền sử dụng Chi phí này là cần thiết cho hoạt động kinh doanh trong nhiều năm tài chính.
Chỉ hạch toán vào tài khoản 242 những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến một năm tài chính.
Việc phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất và kinh doanh trong từng niên độ kế toán cần dựa vào tính chất và mức độ của từng loại chi phí Do đó, việc lựa chọn phương pháp phân bổ phù hợp là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung của Công ty Kiểm toán Tư vấn AAGroup khi kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đánh giá tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC Đối với kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, mục tiêu cụ thể là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này Ngoài ra, việc cung cấp thông tin và tài liệu liên quan cũng là cần thiết để làm cơ sở tham chiếu trong quá trình kiểm toán chu kỳ và các khoản mục có liên quan.
Đánh giá hiệu lực và yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục này thông qua việc phân tích thiết kế và vận hành các quy chế KSNB Cần xem xét các khía cạnh như tính tồn tại, tính đầy đủ, sự phù hợp, hiệu lực và tính liên tục của các quy chế này để đưa ra nhận định chính xác.
Xác nhận tính chính xác của các tài liệu và thông tin liên quan đến chi phí trả trước là rất quan trọng Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng để xác minh các cơ sở dữ liệu liên quan đến khoản mục này Điều này đảm bảo rằng các thông tin được sử dụng trong quá trình kiểm toán là đúng đắn và đáng tin cậy.
Để đảm bảo tính có thật của cơ sở dữ liệu, việc kiểm tra các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước đã ghi sổ là rất quan trọng Những chi phí này cần phải thực sự phát sinh và được phê duyệt một cách chính xác.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu về "tính toán, đánh giá" là một nghiệp vụ quan trọng, trong đó chi phí trả trước đã ghi sổ cần được tính toán và đánh giá một cách chính xác và hợp lý.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc hạch toán chi phí, cần kiểm tra cơ sở dữ liệu “hạch toán đầy đủ” nhằm ghi nhận đầy đủ các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước phát sinh trong kỳ Việc này yêu cầu không để xảy ra tình trạng trùng lặp hoặc bỏ sót thông tin trong sổ kế toán.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu về việc "phân loại và hạch toán đúng đắn" là rất quan trọng Các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước cần được phân loại và ghi nhận theo đúng nguyên tắc kế toán, đảm bảo quan hệ đối ứng tài khoản chính xác trong các sổ kế toán Hơn nữa, số liệu trên chứng từ phải được ghi nhận đúng đắn và tương ứng để đảm bảo tính chính xác.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu về “sự phân loại và hạch toán đúng kỳ” là rất quan trọng, vì nghiệp vụ phát sinh cần được hạch toán kịp thời Điều này đảm bảo rằng các phát sinh thuộc kỳ nào sẽ được ghi sổ kế toán của kỳ đó Đặc biệt, trong kiểm toán số dư tài khoản Chi phí trả trước, việc tuân thủ nguyên tắc này càng trở nên cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
- Kiểm tra CSDL “sự hiện hữu”: Các khoản chi phí trả trước trên sổ kế toán có thực tế đang tồn tại tại thời điểm báo cáo.
- Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”: các khoản chi phí trả trước phải được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu "cộng dồn" là cần thiết để đảm bảo số liệu lũy kế trong các sổ chi tiết Chi phí trả trước được xác định chính xác Việc chuyển giao số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ cái phải không có sai sót, nhằm duy trì tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu "trình bày và công bố" yêu cầu khoản chi phí trả trước (bao gồm ngắn hạn và dài hạn) phải được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC) theo đúng quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị Xác định mục tiêu cho từng công việc trước khi tiến hành kiểm toán sẽ giúp quá trình kiểm toán đi đúng hướng và tiết kiệm thời gian.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Các nguồn tài liệu để kiểm toán khoản mục chi phí trả trước rất đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Các căn cứ kiểm toán chủ yếu có thể được khái quát như sau:
Các chính sách và quy chế về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục chi phí đầu tư tài sản cố định (CPTT) bao gồm việc phân loại và phân bổ CPTT, quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của các cá nhân hoặc bộ phận liên quan đến xử lý công việc Điều này bao gồm các quy định về chức năng và nhiệm vụ của người được giao xét duyệt đơn hàng, mức phân bổ CPTT, cũng như quy trình giao nhận công cụ dụng cụ (CCDC) Hơn nữa, quy trình thực hiện công việc từ việc xét duyệt đơn đặt hàng, mua hàng, nhập kho cho đến xuất kho sử dụng cũng được quy định rõ ràng.
Các chứng từ kế toán liên quan đến khoản mục chi phí tài chính (CPTT) bao gồm hợp đồng kinh tế như thuê dịch vụ, cửa hàng, nhà xưởng; hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào; hóa đơn vận chuyển; biên bản giao nhận; phiếu nhập kho đối với công cụ dụng cụ (CCDC) và hàng hóa mua vào được theo dõi là khoản CPTT; cùng với các chứng từ thanh toán cho người bán như phiếu chi, giấy ủy nhiệm chi, và giấy báo nợ.
❖ Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến CPTT: Biên bản kiểm kê
CCDC được theo dõi như chi phí trả trước tại đơn vị khách hàng, bao gồm bảng phân bổ CPTT và hồ sơ gốc TSCĐ Quyết định chuyển TSCĐ thành CCDC cần được thực hiện, cùng với việc ghi chép sổ chi tiết TSCĐ cho những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận Những tài sản này sẽ được chuyển thành công cụ, dụng cụ và ghi nhận vào phát sinh tăng CPTT.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập đầy đủ căn cứ kiểm toán từ các tài liệu liên quan Để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả, KTV nên thông báo trước cho đơn vị khách hàng về các danh mục cần chuẩn bị.
Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị để kết luận về tính trung thực hợp lý của thông tin trên BCTC, đồng thời đảm bảo hiệu quả kinh tế cho công ty Để thực hiện điều này, KTV phải xây dựng quy trình kiểm toán, thường được chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và tổng hợp kết quả kiểm toán Kiểm toán chi phí sản xuất (CPTT) là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo ba giai đoạn này.
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng trong một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng đến các giai đoạn thực hiện tiếp theo Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán cần được lập một cách thích hợp để bao quát các khía cạnh trọng yếu, phát hiện gian lận, rủi ro và vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo hoàn thành đúng thời hạn Đối với khoản mục Chi phí trả trước, việc lập kế hoạch giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và giá trị, từ đó đưa ra ý kiến xác đáng về khoản mục này trên Báo cáo tài chính, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý và nâng cao hiệu quả công việc, giữ gìn uy tín nghề nghiệp với khách hàng.
Bước 1: Khảo sát, đánh giá, chấp nhận khách hàng
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá việc chấp nhận hoặc tiếp tục làm việc với khách hàng để tránh rủi ro cho hoạt động kiểm toán và bảo vệ uy tín của công ty Để thực hiện điều này, KTV phải thu thập và lựa chọn thông tin từ nhiều nguồn khác nhau liên quan đến doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 220, doanh nghiệp kiểm toán cần thu thập thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận khách hàng mới, duy trì quan hệ với khách hàng hiện tại, hoặc cung cấp dịch vụ mới Những thông tin này hỗ trợ Ban Giám đốc trong việc quyết định hợp tác và ký kết hợp đồng kiểm toán.
- Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực…);
Trong quá trình kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, có nhiều vấn đề trọng yếu phát sinh có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ với khách hàng Những vấn đề này không chỉ liên quan đến tính chính xác của báo cáo tài chính mà còn ảnh hưởng đến sự tin tưởng và sự hợp tác lâu dài giữa các bên Việc nhận diện và xử lý kịp thời các vấn đề này là cần thiết để duy trì sự hài lòng của khách hàng và đảm bảo uy tín của tổ chức kiểm toán.
Khi đánh giá năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán cần chú ý đến các yếu tố quan trọng để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.
Nhóm kiểm toán sở hữu sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn phong phú từ các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương Điều này được củng cố thông qua hoạt động đào tạo liên tục và kết quả từ các cuộc kiểm toán trước đó.
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
- Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn;
- Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng về doanh nghiệp kiểm toán.
Sau khi hoàn tất các đánh giá, KTV sẽ tổng hợp mức độ rủi ro của hợp đồng để quyết định việc chấp nhận hợp tác mới hoặc duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại Khi đã chấp nhận kiểm toán, Công ty sẽ ký hợp đồng và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho quá trình này.
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
KTV cần lập kế hoạch kiểm toán ngay sau khi hợp đồng được ký kết, thực hiện các công việc cơ bản để đảm bảo tiến độ và chất lượng kiểm toán.
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Nếu khách hàng là người mới trong năm đầu tiên, kỹ thuật viên sẽ thu thập đầy đủ thông tin liên quan đến môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng.
Trong ngành nghề kinh doanh, các vấn đề quan trọng bao gồm thị trường và mức độ cạnh tranh, cũng như các hoạt động có tính chu kỳ hoặc theo mùa Bên cạnh đó, công nghệ liên quan đến sản phẩm cũng đóng vai trò then chốt trong việc xác định xu hướng phát triển của ngành.
Các yếu tố pháp lý như chế độ kế toán và các thông lệ kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của khách hàng, cùng với hệ thống pháp luật và các chính sách của nhà nước, ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của họ Kế toán viên (KTV) cần nắm rõ đặc điểm khách hàng, bao gồm lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu, bộ máy quản trị, hình thức đầu tư, cơ cấu tổ chức và mục tiêu chiến lược, để hiểu rõ về chi phí trả trước (CPTT) và các khoản giá trị lớn cần phân bổ Ngoài ra, KTV cũng cần tìm hiểu các chính sách kế toán áp dụng cho CPTT, bao gồm ước tính kế toán và các quy định mới có hiệu lực Thủ tục KTV thường thực hiện để thu thập thông tin bao gồm phỏng vấn, quan sát và đọc tài liệu liên quan, nhằm nhận diện các rủi ro kinh doanh có thể xảy ra.
Đối với khách hàng thường xuyên, KTV nên xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, đồng thời trao đổi với KTV tiền nhiệm để hiểu rõ hơn về các vấn đề của khách hàng Việc này giúp KTV có cái nhìn sơ bộ về công việc cần thực hiện, bên cạnh việc thu thập thêm thông tin liên quan đến năm hiện tại.
Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Mục đích của thủ tục phân tích sơ bộ CPTT là giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tổng quan về CPTT liên quan đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC), từ đó nhận diện xu hướng biến động và xác định hướng kiểm toán cho khoản mục này Phân tích sơ bộ CPTT được thực hiện song song với phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV chủ yếu sử dụng hai phương pháp là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất.
Phân tích xu hướng là quá trình mà kiểm toán viên (KTV) nghiên cứu sự biến động của số dư tài khoản theo thời gian Đối với khoản mục chi phí trả trước (CPTT), KTV thực hiện việc tính toán và giải thích sự thay đổi của số dư tài khoản 242 so với năm trước.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
Chuẩn bị kiểm toán
2.1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán gồm 06 bước sau:
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục Chi phí trả trước Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán
Dưới đây là công việc cụ thể của từng bước:
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Công ty XYZ là khách hàng lâu năm của AAGROUP trong lĩnh vực kiểm toán Trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc AAGROUP tiến hành trao đổi với Ban giám đốc Công ty TNHH XYZ để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh và tổ chức trong năm nay so với các năm trước, nhằm xác định rủi ro và cập nhật những thay đổi cần thiết Sau khi xem xét, AAGROUP nhận thấy tình hình của công ty XYZ năm 2020 không có sự thay đổi so với năm 2019 và đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức thấp, do đó quyết định ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2020 cho công ty XYZ.
Hai bên thương lượng và tiến hành ký hợp đồng trên những điều khoản: loại hình dịch vụ cung cấp, mức phí, thời gian thực hiện,
Bảng 2.1 : GLV đánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP
Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2020
Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ
VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Người thực hiện TBH 09/10/20 Người soát xét 1
1 Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ
2 Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2018
3 Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 2
4 Tên và chức danh của người liên lạc chính: Ông Nguyễn Tiến Triển -
5 Địa chỉ: KCN QUẾ VÕ, tỉnh BẮC NINH Điện thoại: Fax:
6 Các thay đổi so với năm trước
Không có thay đổi so với các năm trước
7 Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
8 Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Lưu ý đến các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng
Không có thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng
9 Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính đã được kiểm toán
10 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó Để ban giám đốc có thể theo dõi được tình hình công ty 1 cách chính xác nhất
Làm bằng chứng tin cậy để công ty đi vay của ngân hàng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh
Các bên cần sử dụng: ban giám đốc, ngân hàng
II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, 1
TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả
1 Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng
DNKiT sở hữu đội ngũ nhân sự có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm dày dạn, cùng với các nguồn lực cần thiết để duy trì mối quan hệ khách hàng và thực hiện các hợp đồng một cách hiệu quả.
2 Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác
BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”? Chấp nhận toàn phần
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có vấn đề trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vị không? Không
Có Thành viên nào trong BGĐ hoặc HĐQT/HĐTV có khả năng ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán không? Không
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN không?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoặc các hoạt động phạm tội không? Không
Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động hoặc kinh doanh của khách hàng đưa đến sự nghi ngờ về danh tiếng và tính chính trực không?
Khách hàng có phải là một phần trong tập đoàn có cấu trúc phức tạp không? Không
Khách hàng có mua bán hoặc có các lợi ích ở nước ngoài không?/đặc biệt ở các quốc gia/vùng lãnh thổ thuộc nhóm
“thiên đường thuế” hay không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?/Các giao dịch này có phải là giao dịch ngang giá không?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN thường gặp phải các vấn đề kế toán và nghiệp vụ phức tạp, dẫn đến tranh cãi, trong khi chuẩn mực và chế độ kế toán hiện tại lại chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể để giải quyết những vấn đề này.
Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN không?
II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN,
KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH
CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp trong năm nay có dấu hiệu nghiêm trọng về khiếm khuyết, ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC).
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán
III XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHÓM KIỂM TOÁN (tham chiếu sang mẫu A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán)
Kết luận: Các thủ tục chấp nhận quan hệ khách hàng và hợp đồng ký kết đã được thực hiện đúng cách, đảm bảo sự tuân thủ các quy định chuẩn mực nghề nghiệp, nhằm đảm bảo tính hợp lý trong việc chấp nhận quan hệ khách hàng và hợp đồng.
IV ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Lý do đánh giá mức độ rủi ro này:
Khách hàng này là một đối tác cũ của công ty, và lĩnh vực hoạt động cũng như cơ cấu tổ chức, bao gồm ban giám đốc, không có sự thay đổi so với năm trước Hiện tại, không có dấu hiệu nào cho thấy khách hàng này đang kinh doanh trong lĩnh vực đặc biệt hay vi phạm pháp luật.
Cần lưu ý những vấn đề đã được lưu ý ở cuộc kiểm toán năm trước và những vấn đề liên quan
Chấp nhận duy trì khách hàng: Có Không
Thành viên BGĐ độc lập (3): Ngày (1):
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Với cuộc kiểm toán tại công ty XYZ, nhóm kiểm toán của AAGROUP gồm các thành viên sau:
Trần Bắc H (TBH): Trưởng nhóm kiểm toán;
+ Đào Thị Khánh H (ĐTKH): Thành viên nhóm kiểm toán;
+ Hoàng Tuấn D (HTD): Thành viên nhóm kiểm toán
+ Đỗ Hồng Hạnh: Thành viên nhóm kiểm toán;
+ Cao Thị H (CTH): Thành viên nhóm kiểm toán.
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Do công ty XYZ là khách hàng truyền thống, KTV đã xem xét lại thông tin lưu tại hồ sơ kiểm toán và thu thập thêm dữ liệu về sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh cũng như chính sách kế toán của năm kiểm toán Quá trình này bao gồm phỏng vấn kế toán viên và kế toán trưởng của công ty, đồng thời nghiên cứu các quy chế, quy định mới được ban hành trong năm Cụ thể, KTV tìm hiểu về môi trường hoạt động kinh doanh của công ty.
1 Môi trường hoạt động và các tác động từ bên ngoài
1.1 Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
Chuyên sản xuất gang tay, quần áo thể thao xuất khẩu sang thị trường Châu Âu
1.2 Các tác động về pháp lý:
Chế độ kế toán và các thông lệ kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm các chính sách và quy định kế toán mới nhất, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc ghi nhận và báo cáo tài chính Doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định này để đáp ứng yêu cầu của pháp luật và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Báo cáo tài chính được lập bằng Đồng Việt Nam (VND) theo nguyên tắc giá gốc, tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam, cùng với các quy định kế toán hiện hành tại Việt Nam.
Hệ thống pháp luật và các quy định liên quan đến loại hình và ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của họ Điều này bao gồm Luật Doanh Nghiệp, các luật chuyên ngành, cũng như các quy định về thị trường chứng khoán đối với công ty niêm yết và công ty đại chúng Ngoài ra, các quy định về tiền tệ, ngoại hối, ưu đãi và hỗ trợ tài chính từ Chính phủ, cùng với hàng rào thuế quan và các rào cản thương mại cũng ảnh hưởng đáng kể đến sự phát triển và hoạt động của doanh nghiệp.
(3) Các quy định về thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, các loại thuế khác):
Thông tư 219, TT119 về thuế giá trị gia tăng
Thông tư 78, 96 quy định về thuế TNDN
Và các văn bản thuế hiện hành có liên quan khác
(4) Các quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của DN: Bước đầu xác định: Không có
Đánh giá việc doanh nghiệp tuân thủ các chế độ kế toán, hệ thống pháp luật và chính sách nhà nước là rất quan trọng Các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán cần được thực hiện để xác minh sự tuân thủ các điều khoản pháp luật và quy định liên quan Đồng thời, các thủ tục kiểm toán cũng phải được áp dụng khi phát hiện hoặc nghi ngờ có hành vi không tuân thủ, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong hoạt động của doanh nghiệp.
KTV phỏng vấn và đánh giá doanh nghiệp tuân thủ các chế độ/ thông lệ kế toán/ hệ thống pháp luật/ chính sách nhà nước
Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Dựa trên số liệu từ BCĐKT của công ty XYZ, KTV đã sử dụng phân tích xu hướng để tính toán chênh lệch số dư giữa cuối kỳ và đầu kỳ của CPTT Qua đó, KTV xác định các khoản mục có biến động lớn cần được xem xét kỹ lưỡng trong quá trình kiểm toán nhằm tìm hiểu nguyên nhân của những biến động đột ngột Mục đích của việc đánh giá tổng quát này là xác định phạm vi rủi ro của CPTT và đạt được cái nhìn tổng quát về toàn bộ BCTC, từ đó nắm bắt tình hình kinh doanh của công ty XYZ.
Bảng 2.2 : Phân tích sơ bộ đối với khoản mục chi phí trả trước
Số cuối năm Số đầu năm Số tiền %
Chi phí trả trước ngắn hạn 183.113.054 304.742.034 - 121.628.980 -39,91%
Chi phí trả trước dài hạn 566.155.595 1.906.369.913 - 1.340.214.318 -70,30%
Tổng tài sản 224.898.381.517 203.245.377.626 21.653.003.891 bảng phân tích sơ bộ chi phí trả trước
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
- Tại thời điểm 31/12/2020, CPTT ngắn hạn tại thời điểm cuối năm là 183.113.054 đồng tại thời điểm đầu năm là 304.742.034 đồng giảm 121.628.980 đồng tương ứng với giảm 39.91%
- CPTT dài hạn tại thời điểm cuối năm là 566.155.595 đồng, tại thời điểm đầu năm là 1.906.369.913 đồng giảm 1.340.214.318 đồng tương ứng giảm70.30%.
Thực hiện kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm toán đã thiết kế, kiểm toán viên (KTV) tiến hành các thủ tục đã được xác định Tại AAGROUP, quy trình kiểm toán thường được thực hiện qua ba bước chính: lập biểu tổng hợp, phân tích và kiểm tra chi tiết.
Tại Công ty XYZ, KTV đã tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng Các công việc này được ghi chép cẩn thận trên giấy tờ làm việc và lưu trữ file, bao gồm nhiều bước công việc cụ thể.
2.1.2.1 Thực hiện các thủ tục chung
Trước khi tiến hành thử nghiệm cơ bản, KTV đã yêu cầu công ty XYZ cung cấp các tài liệu cần thiết như sổ cái và sổ chi tiết CPTT, bảng tổng hợp tăng giảm các khoản CPTT theo từng khoản mục, cùng với bảng phân bổ CPTT trong kỳ.
Trong bước này, KTV thực hiện lập biểu tổng hợp cho các khoản mục chi phí tài sản cố định trong năm, đồng thời đối chiếu số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, Sổ cái, sổ chi tiết và các tài liệu làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Khi lập biểu tổng hợp cho các khoản mục CPTT trong năm, KTV thu thập thông tin từ BCĐPS, Sổ chi tiết tài khoản, BCTC kỳ này và kỳ trước đã được kiểm toán KTV đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC đã kiểm toán năm trước và kiểm tra sự khớp đúng của số dư cuối kỳ với các số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh và báo cáo tài chính năm nay Thủ tục này nhằm đảm bảo tính đầy đủ, chính xác số học và sự trình bày của các số liệu liên quan đến CPTT Tại công ty XYZ, KTV đã thực hiện các thủ tục này và kết quả được trình bày trên GLV tổng hợp số liệu CPTT.
Bảng 2.6: GLV tổng hợp số liệu Chi phí trả trước tại công ty XYZ
Trước kiểm toán Các điều chỉnh Sau kiểm toán Số đầu năm WP ref
Chí phí trả trước ngắn hạn 183.113.054 183.113.054 304.742.034 BG 2
Chi phí trả trước dài hạn 566.155.595 566.155.595 1.906.369.913 BG 3
B/S : Đã đối chiếu với Bảng cân đối kế toán
BSL : Đã đối chiếu với Sổ chi tiết
LPB : Đã đối chiếu với số dư cuối năm trước
Công ty TNHH YOUNG TECH VIỆT NAM ĐHH
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
KTV cần đối chiếu số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, Sổ cái, sổ chi tiết và tài liệu kiểm toán năm trước (nếu có) bằng cách chi tiết hóa số liệu tương ứng với các tiểu khoản đã mở để theo dõi thông tin chi tiết.
Đối với khoản mục Chi phí sản xuất, kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến tính trung thực và hợp lý của số dư cuối kỳ Để xác định điều này, KTV phải kiểm tra tính chính xác của các số phát sinh trong kỳ, vì số dư cuối kỳ được tính bằng số dư đầu kỳ cộng với số phát sinh tăng trừ đi số phát sinh giảm.
Khi chi tiết hóa số liệu tổng quát từ Bảng tổng hợp, KTV cần thể hiện rõ số phát sinh, bao gồm cả tăng và giảm Công việc đối chiếu số liệu phải được thực hiện một cách chính xác và rõ ràng.
- Với số liệu đầu kì: KTV sẽ đối chiếu với số dư cuối kì của BCTC đã kiểm toán năm trước.
Trong năm, KTV thực hiện kiểm tra số liệu trên sổ cái và sổ chi tiết từng loại chi phí, đối chiếu với số liệu trên báo cáo quyết toán (BCĐKT) và báo cáo doanh thu (BCĐSPS).
- Số dư cuối kì có cách tính như sau:
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Phát sinh tăng- Phát sinh giảm Sau đó KTV đối chiếu số liệu đó với Báo cáo tài chính năm nay
Thủ tục này được KTV trình bày trên GLV như sau:
Bảng 2.7: GTLV xem xét sự biến động chi phí trả trước
Số đầu năm Tăng trong kỳ Số phân bổ trong kỳ Giảm khác Số cuối kỳ WP ref
Chi phí trả trước ngắn hạn 304.742.034 512.715.685 634.344.665 183.113.054
Chi phí trả trước dài hạn
Tăng, giảm chi phí trả trước
Công ty TNHH XYZ ĐHH
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup b Thực hiện xem xét các chính sách kế toán liên quan đến việc ghi nhận Chi phí trả trước
KTV thực hiện phỏng vấn và xem xét các chính sách kế toán cùng tiêu chí phân bổ mà khách hàng áp dụng cho khoản mục CPTT, nhằm đánh giá mức độ tuân thủ các quy định và hướng dẫn của chuẩn mực kế toán liên quan đến việc ghi nhận và trình bày CPTT trên báo cáo tài chính Chi tiết được nêu rõ trong giấy làm việc dưới đây.
Bảng 2.8: GLV Kiểm tra tuân thủ chuẩn mực kế toán và các quy định về lập và trình bày Báo cáo tài chính liên quan
Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan/ compliance and regulations check list
Công ty TNHH XYZ ĐHH
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
KTV thực hiện phỏng vấn và đánh giá tiêu chí phân bổ để xác định tính hợp lý và sự nhất quán so với năm trước Dựa trên những đánh giá này, KTV sẽ tổng hợp và trình bày kết quả lên GLV.
Bảng 2.9: GLV Xem xét tiêu chí phân bổ của Chi phí trả trước của công ty XYZ
1 Các khoản chi phí trả trước thường phát sinh
- Chi phí trả trước ngắn hạn
+ Máy tính, máy in, máy photo
+ Chi phí bảo hiểm dưới 12 tháng
+ Các loại máy công cụ dụng cụ không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ
- Chi phí trả trước dài hạn
+ Chi phí sửa chữa lớn nhà, Vp
+ Chi phí bảo hiểm hơn 12 tháng
+ Chi phí đền bù giải phóng mặt bằng
2 Chính sách phân bổ của đơn vị
Các chi trả trước ngắn hạn như CCDC phân bổ theo tháng bắt đầu từ ngày sử dụng (12 tháng)
Các chi phí trả trước dài hạn phân bổ theo tháng bắt đầu từ ngày sử dụng (24 tháng, 36 tháng)
Các công cụ và dụng cụ đã được đưa vào sử dụng sẽ được phân bổ vào chi phí trong kỳ theo phương pháp khấu hao đường thẳng, với thời gian phân bổ tối đa là 03 năm.
Chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị phù hợp với các quy định hiện hành và nhất quán với kỳ trước
Công ty TNHH XYZ ĐHH 31/12/2020
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
Trưởng nhóm kiểm toán đã đánh giá rằng chính sách kế toán mà công ty áp dụng hoàn toàn tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán Điều này giúp giảm thiểu khối lượng công việc cần thiết để xác minh tính trung thực và hợp lý của khoản mục Chi phí trả trước.
2.1.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong CPTT bao gồm việc so sánh số dư CPTT của kỳ này với kỳ trước và tỷ trọng của nó so với tổng tài sản Đồng thời, cần tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường trong số liệu.
So sánh số liệu phân bổ vào kết quả kinh doanh giữa kỳ này và kỳ trước, cũng như giữa các tháng trong kỳ, là cần thiết để hiểu rõ hơn về tình hình tài chính Việc tìm hiểu và thu thập giải thích cho những biến động bất thường sẽ giúp xác định nguyên nhân và đưa ra các biện pháp điều chỉnh kịp thời.
Cụ thể từng phần việc như sau:
KTV xem xét và đánh giá tổng thể biến động của số dư các khoản chi phí trả trước gồm CPTT dài hạn và CPTT ngắn hạn.
Kết thúc kiểm toán
2.1.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc Ở giai đoạn này, KTV soát xét lại và hoàn thành giấy tờ làm việc của mình, đánh giá tính đầy đủ và hiệu lực của bằng chứng kiểm toán, bổ sung những bằng chứng khác nếu thấy cần thiết Công việc này thường được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán Tuy nhiên, các KTV thường phải tự kiểm tra lại giấy tờ làm việc của mình trước khi cấp trên kiểm tra lại để đảm bảo kết luận đưa ra là hợp lý và xem xét có cần thiết phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán cho kết luận đó hay không Công việc của trưởng nhóm kiểm toán là thu thập và kiểm tra lại tất cả giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm để đảm bảo các mục đích sau:
- Đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán.
- Quy trình kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quy định của Công ty.
- Đảm bảo các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và thích hợp.
- Xác nhận giấy tờ làm việc của các thành viên nhóm kiểm toán đã bao gồm đầy đủ các thông tin cần thiết để lập báo cáo kiểm toán.
Trong quá trình soát xét lại giấy tờ làm việc của đoàn kiểm toán, trưởng nhóm sẽ hỏi lại các thành viên nếu có vấn đề chưa rõ ràng Đối với khoản mục chi phí trả trước, trưởng nhóm hoàn toàn đồng ý với các tài liệu đã được trình bày.
2.1.3.2 Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
Trong khoảng thời gian từ khi lập Báo cáo tài chính (BCTC) đến khi kiểm toán, có thể xảy ra một số sự kiện ảnh hưởng đến thông tin trong BCTC Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện việc xem xét lại.
Sau khi thực hiện kiểm toán, KTV đã đánh giá và nhận thấy không có sự kiện bất thường nào ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT) của Công ty XYZ trong giai đoạn này.
2.1.3.3 Thống nhất với khách hàng
KTV thu thập các thư chấp nhận từ ban Giám đốc công ty hoặc BCTC đã được phê duyệt nhằm đảm bảo tính hợp pháp và căn cứ của các bằng chứng thu thập Ban Giám đốc đã thừa nhận trách nhiệm về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC, phù hợp với khung BCTC đã được phê duyệt và áp dụng rộng rãi.
Khi kết thúc cuộc kiểm toán, đoàn kiểm toán và công ty khách hàng cùng lập biên bản kiểm toán để ghi nhận các vấn đề phát hiện, giải trình và thống nhất ý kiến kiểm toán cùng các bút toán điều chỉnh Biên bản và ý kiến kiểm toán là tài liệu quan trọng cần hoàn thiện cho báo cáo kiểm toán Báo cáo này được soát xét tại cấp phòng và cấp công ty bởi Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng giám đốc Sau khi hoàn thiện, báo cáo sẽ được đóng dấu và gửi cho khách hàng, kèm theo Thư quản lý nếu cần Đồng thời, báo cáo cũng được lưu trữ theo từng năm và từng phòng để dễ dàng tra cứu Cuối cùng, công việc kiểm toán bao gồm việc viết hóa đơn và thanh lý hợp đồng Đối với kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty XYZ, kết luận của KTV cho thấy khoản mục này được trình bày trung thực và hợp lý, không có bút toán điều chỉnh, và không có vấn đề trọng yếu phát sinh.
Bảng 2.17: GLV các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán tại Công ty XYZ
Points Initial Date WP ref Cleared Initial Date WP ref
Không có vấn đề trọng yếu phát sinh
Initials Date Công ty TNHH XYZ ĐHH
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
Bảng 2.18: Bút toán điều chỉnh tại Công ty XYZ
Tài khoản Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm các chi tiết như Nợ, Có, Số tiền, Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn, Thu nhập và Chi phí Những thông tin này giúp đánh giá tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Không có bút toán điều chỉnh - -
Công ty TNHH XYZ ĐHH
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup
2.1.3.4 Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán là nhiệm vụ của trưởng nhóm kiểm toán và các thành viên Ban Giám đốc, nhằm rút ra bài học kinh nghiệm để cải thiện chất lượng cho các cuộc kiểm toán trong tương lai.
Giữ mối liên hệ với khách hàng là rất quan trọng để duy trì uy tín và hình ảnh của công ty Công việc này không chỉ giúp củng cố mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng mà còn thu thập thông tin mới, từ đó nhận diện các sự kiện có thể ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán năm sau của AAGROUP.
Chương 2 của luận văn đã phản ánh tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn AAGROUP Đồng thời, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn AAGROUP thực hiện.
Bước công việc này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính, như đã được trình bày trong chương 3 của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn AAGROUP.
NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn
3.1.1.1 Ưu điểm về quy trình kiểm toán chung
AAGROUP đã hoạt động hơn 6 năm trong lĩnh vực kiểm toán, xây dựng được niềm tin vững chắc từ khách hàng Đội ngũ nhân viên của công ty không chỉ giàu kinh nghiệm mà còn năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm cao Nhờ đó, AAGROUP đã mở rộng thị trường ra nhiều tỉnh thành Khách hàng của công ty rất đa dạng, bao gồm các loại hình doanh nghiệp và dự án thuộc nhiều ngành nghề khác nhau.
Việc đào tạo và cập nhật kiến thức mới cho các KTV được coi trọng, giúp nâng cao năng lực và phục vụ khách hàng một cách chuyên nghiệp hơn với chất lượng dịch vụ ngày càng cao.
Môi trường làm việc tại AAGROUP được đánh giá là chuyên nghiệp và thân thiện, nơi mà tinh thần tích cực, năng động, đoàn kết và sự hỗ trợ lẫn nhau trong công việc luôn được đề cao.
3.1.1.2 Ưu điểm về chương trình kiểm toán khoản mục CPTT
Thực tiễn kiểm toán khoản mục CPTT tại AAGROUP cho thấy quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ được thực hiện đồng nhất theo các hướng dẫn quy định Các KTV đã tuân thủ nghiêm ngặt các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận tại Việt Nam, tạo nên nề nếp làm việc chuyên nghiệp trong công ty.
Tuy nhiên, KTV áp dụng linh hoạt và sáng tạo các thủ tục kiểm toán dựa trên đặc điểm cụ thể của từng lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, nhằm đạt hiệu quả kiểm toán cao nhất trong giới hạn về chi phí và thời gian.
11171491 - Đỗ Hồng Hạnh 68 phép, đồng thời đưa ra đánh giá, kết luận kiểm toán có độ tin cậy cao cho khách hàng và người sử dụng thông tin.
Qua việc xem xét quá trình kiểm toán khoản mục CPTT tại AAGROUP có thể rút ra một vài nhận xét sau: a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là khâu quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán.
AAGROUP thực hiện kế hoạch kiểm toán một cách thận trọng và chi tiết, tùy chỉnh theo từng khách hàng với sự hỗ trợ của các KTV dày dạn kinh nghiệm Trong giai đoạn này, AAGROUP tiến hành phân tích tổng quan tình hình kinh doanh và hệ thống kế toán của khách hàng để nhận diện các sự kiện bất thường và đánh giá rủi ro tiềm ẩn Qua đó, AAGROUP xác định khả năng chấp nhận khách hàng và chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán, tuân thủ các quy định của VSA 300 và VSA 330.
Các công ty kiểm toán độc lập chú trọng đến việc đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên Họ yêu cầu các thành viên trong nhóm kiểm toán cam kết tuân thủ tính độc lập đối với khách hàng, nhằm duy trì tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp cao nhất.
KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) dựa trên các yếu tố cấu thành như môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ, nhằm hiểu rõ khả năng kiểm soát của doanh nghiệp Sau khi nắm bắt thông tin về khách hàng và HTKSNB, KTV nghiên cứu quy trình luân chuyển chứng từ và các thủ tục kiểm soát trong chu trình mua hàng trả tiền, giúp đánh giá tính hợp lý và nhận diện khả năng sai phạm Dựa trên hiểu biết này, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở ba mức độ cao, trung, thấp, từ đó xác định thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức mong muốn, theo VSA số 315.
KTV thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính nhằm phát hiện các chỉ số bất thường, từ đó hỗ trợ đánh giá rủi ro và xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết, theo quy định của VSA số 520 về thủ tục phân tích.
KTV xác định mức trọng yếu trong kế hoạch và thực hiện kiểm toán, đồng thời phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục Chi phí sản xuất kinh doanh (CPTT) theo quy định của VSA 320.
Công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng tin cậy, đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán Chương trình này tuân thủ quy trình kiểm toán chung và các quy định của VACPA, giúp các kiểm toán viên (KTV) thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách thống nhất và tiết kiệm thời gian Hệ thống bảng biểu hỗ trợ kiểm toán, như bảng câu hỏi đánh giá kiểm soát nội bộ, cũng được xây dựng để KTV có thể tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước.
Các giấy tờ và tài liệu liên quan đến đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán Đối với Công ty TNHH XYZ, KTV đã lưu giữ đầy đủ các tài liệu trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng Giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng được tiến hành một cách cẩn thận và chính xác.
Các KTV đã áp dụng đầy đủ các bước và thủ tục do công ty xây dựng để thực hiện kiểm toán khoản mục CPTT.
Trong quá trình kiểm toán, sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên là rất quan trọng Khi gặp khó khăn, các kiểm toán viên thường thảo luận để đạt được sự thống nhất trong ý kiến Họ cũng phối hợp chặt chẽ với các thành viên khác để tối ưu hóa thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.
Thủ tục phân tích bao gồm phân tích so sánh và phân tích tính hợp lý thông qua việc xây dựng mô hình phân tích Phân tích so sánh được thực hiện chi tiết cho từng đối tượng của khoản mục CPTT, theo thời gian và trong mối quan hệ với các khoản mục liên quan như tổng tài sản Dữ liệu phục vụ cho mô hình phân tích được thu thập từ các nguồn độc lập và đáng tin cậy.
Đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup thực hiện
Trong quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại AAGROUP, các giai đoạn sẽ có những giải pháp cụ thể nhằm khắc phục các hạn chế Tuy nhiên, nguyên nhân chính dẫn đến những hạn chế này thường xuất phát từ việc giới hạn về thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, cũng như việc không đáp ứng đủ nhân lực phù hợp với quy mô và tính chất của từng hợp đồng kiểm toán, cũng như số lượng hợp đồng cần kiểm toán.
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch
Để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí, việc xác định hướng đi đúng đắn là rất quan trọng Do đó, công ty cần chú trọng hoàn thiện các bước trong quy trình lập kế hoạch.
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục Chi phí trả trước, cần hoàn thiện việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động thông qua phỏng vấn khách hàng, kiểm tra tài liệu kế toán và quan sát thực tế Việc tìm hiểu xem công ty có mở rộng sản xuất kinh doanh hay có sự thay đổi trong bộ máy quản lý sẽ giúp xác định mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán và các rủi ro liên quan Sau khi thực hiện phỏng vấn và quan sát, các đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ cho phép đánh giá chính xác hơn về rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục Chi phí trả trước.
Để hoàn thiện chương trình kiểm toán Chi phí trả trước, KTV cần linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng chương trình sẵn có, đồng thời bổ sung các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán Công ty nên trình bày lại CTKT một cách ngắn gọn, dễ hiểu và dễ thực hiện, kèm theo hướng dẫn và ví dụ cụ thể cho các thủ tục Điều này sẽ giúp KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện công việc hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian và công sức, đồng thời nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực tế, trong quá trình thực hiện kiểm toán AAGROUP thường thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết hơn là các thử nghiệm kiểm soát
Khi hoàn thiện khảo sát kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện đánh giá hệ thống KSNB một cách cẩn thận để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết Để đạt được điều này, ngoài việc thực hiện phỏng vấn và phân tích khách hàng, KTV cần chú ý đến sự khác biệt trong quản lý chi phí trả trước và loại hình kinh doanh của từng khách hàng Họ cũng nên xem xét kỹ lưỡng sổ sách, giấy tờ liên quan đến thủ tục, chế độ và quy chế kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, cũng như kiểm tra các chứng từ cần thiết.
Đỗ Hồng Hạnh đã hoàn tất 76 sổ sách, cho thấy sự áp dụng hiệu quả các thủ tục và chế độ tại Công ty khách hàng Điều này giúp KTV đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, việc hoàn thiện thủ tục kiểm tra phân tích là rất quan trọng Các thủ tục phân tích không chỉ cung cấp bằng chứng đáng tin cậy cho các kết luận của kiểm toán viên (KTV) mà còn giúp nhanh chóng phát hiện biến động bất thường, từ đó xác định mục tiêu, phạm vi và khối lượng công việc cần thực hiện Tuy nhiên, KTV của AAGROUP cần chú trọng hơn đến việc áp dụng các thủ tục này Cụ thể, KTV nên tăng cường phân tích tỷ suất và linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn khác nhau của cuộc kiểm toán, không chỉ ở giai đoạn đầu Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc thực hiện phân tích sẽ giúp xác định rủi ro kiểm toán hiệu quả hơn, và trong giai đoạn tổng kết, nó sẽ củng cố các kết luận đã đạt được Để thực hiện điều này, Ban lãnh đạo công ty cần xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân tích, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong quá trình kiểm toán.
Kiểm tra chi tiết là một bước quan trọng trong kiểm toán BCTC, nhưng do tính chất tốn thời gian, KTV không thể thực hiện kiểm toán 100% mà chỉ tiến hành trên mẫu chọn, dẫn đến rủi ro chọn mẫu Việc bỏ qua một số nghiệp vụ có thể ẩn chứa sai sót lớn, ảnh hưởng đến độ chính xác trong kết luận của KTV Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV nên áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy vi tính, và chọn mẫu theo kinh nghiệm cá nhân Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng, nhưng việc sử dụng nhiều phương pháp sẽ giúp giảm thiểu sự chủ quan và đảm bảo kích thước mẫu đủ lớn để thu thập bằng chứng cần thiết Tuy nhiên, quá trình chọn mẫu này phức tạp và có thể gây tốn thời gian, do đó cần được thực hiện một cách hiệu quả.
Công ty cần thiết kế mô hình chọn mẫu để áp dụng thống nhất và phù hợp với mỗi khách hàng.
Tất cả các thủ tục kiểm toán thực hiện, KTV cần thể hiện toàn bộ trên Giấy tờ làm việc và lưu vào Hồ sơ kiểm toán.
3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khi tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPTT, KTV cần nêu rõ kết luận về khoản mục đã kiểm toán và nhận xét về những tồn tại trong hệ thống KSNB cũng như hệ thống kế toán đối với CPTT Bên cạnh đó, KTV nên chỉ ra các vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán tiếp theo liên quan đến bộ phận kiểm tra, nhằm hỗ trợ việc lập thư quản lý Đồng thời, KTV cũng cần tư vấn về HTKSNB của đơn vị, chỉ ra những sai sót và vi phạm trong quá trình thực hiện để đơn vị có thể khắc phục cho kỳ kế toán tiếp theo.
Công ty cần hoàn thiện việc sắp xếp Giấy tờ liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước bằng cách phân công thời gian kiểm toán phù hợp, đảm bảo đủ thời gian cho KTV hoàn thành công việc KTV nên sắp xếp các Giấy tờ và tài liệu thu thập được vào đúng chỉ mục hồ sơ kiểm toán, đồng thời đánh tham chiếu trong quá trình thực hiện để tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoàn thành hồ sơ kiểm toán.