Hoàn thiện quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán ernst and young việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế nước ta ngày phát triển mạnh mẽ, kèm theo hoạt động kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn tài ngày phát triển thể vị trí, vai trị quan trọng kinh tế, tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin từ Bảng khai tài doanh nghiệp, tạo mơi trường tài lành mạnh tạo lập hành lang pháp lý thuận lợi cho kinh tế thị trường nước ta phát triển Tuy nhiên, khơng thể phủ nhận hoạt động kiểm tốn lĩnh vực non trẻ Việt Nam dù thức xuất khoảng 20 năm so với kiểm tốn giới có kinh nghiệm 100 năm tồn phát triển Vì khó tránh khỏi điểm cịn hạn chế hệ thống luật pháp kinh nghiệm kiểm tốn Việt Nam Đứng trước tình hình đó, việc nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung hồn thiện hệ thống phương pháp kiểm tốn nói riêng yêu cầu cần thiết Công ty kiểm tốn Chi phí trả trước doanh nghiệp khoản mục linh động, chọn nhiều cách phân bổ, thời gian lúc bắt đầu phát sinh chi phí Trên báo cáo tài chính, khoản mục chi phí trả trước có quan hệ mật thiết với khoản mục lợi nhuận chưa phân phối Trên báo cáo kết kinh doanh chi phí trả trước ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu lẫn chi phí Vì kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài đặc biệt quan trọng Mặt khác khả sai phạm chi phí trả trước lớn khoản mục thường đánh giá dễ xảy sai phạm nhiều kiểm toán Với ý nghĩa đó, qua q trình học tập trường Đại học Kinh tế quốc dân khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam với giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình Giảng viên –THS Trần Mạnh Dũng, em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí trả Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành trước kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán Ernst and Young Việt Nam thực ” Chuyên đề thực tập bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Ernst and Young Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán Ernst and Young Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Ernst and Young Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Trần Mạnh Dũng công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG TRÍCH, PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST&YOUNG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán (tháng, quý, năm) phân bổ dần Như vậy, chi phí trả trước xem tài sản, khoản mục bảng cân đối kế tốn Cuối kỳ, chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí trả trước phân bổ lần kỳ hạch tốn Chi phí thực tế trả trước = Số lần phân bổ (số lần hạch toán) Về thực chất, khoản chi phí thực tế có phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh hạch tốn vào chi phí trả trước mà khơng hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Các chứng từ sử dụng để hạch tốn khoản chi phí trả trước : Liên quan đến khoản mục chi phí trả trước có hai nghiệp vụ tăng giảm chi phí trả trước Nghiệp vụ tăng chi phí trả trước: Hóa đơn nhà cung cấp: Hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thơng thường, hóa đơn bán lẻ Đây chứng từ nhà cung cấp lập nhằm xác định nghĩa vụ để nghị toán cho vật tư hàng hóa Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm tốn 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Phiếu nhập kho, biên bàn giao: chứng từ xác nhận chuyển giao quyền sở hữu rủi ro gắn liền với vật tư hàng hóa mua vào xác nhận hoàn thành dịch vụ cung cấp Đối với khoản chi phí lớn ( tùy theo sách cơng ty) cịn cần phải kiểm tra hợp đồng, biên lý hợp đơng (nếu có) Trong chứng từ phiếu nhập kho, biên bàn giao quan trọng mốc để kế tốn ghi nhận Cịn hợp đồng hóa đơn tùy trường hợp linh động Ví dụ nhà cung cấp xuất hóa đơn ghi tốn lúc mua hàng nhà cung cấp có bảng báo giá đính kèm sau kí hợp đồng, bàn giao hồn tất kế tốn dựa vào giá trị bảng tình giá để ghi nhận trường hợp chưa có hóa đơn, giá trị bảng tính giá hóa đơn phái Nghiệp vụ giảm chi phí trả trước ( phân bổ ): Việc lựa chọn phương thức thời gian phân bổ dựa vào chuẩn mực kế toán Việt Nam lựa chọn doanh nghiệp, thống qua năm ghi chép bảng phân bổ Phương pháp phân bổ chi phí Về nguyên tắc, việc phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh phải vào quy định chuẩn mực có liên quan Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Nếu chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành không quy định cụ thể thời gian phân bổ phải vào tính chất, giá trị khoản chi phí thời gian hữu dụng khoản chi phí để xác định thời gian tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ doanh nghiệp lựa chọn xác định Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Ví dụ: - Đoạn 48 chuẩn mực kế tốn số 04- TSCĐ vơ hình quy định: “Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm” - Đoạn 12a chuẩn mực kế toán số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định: “Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm” - Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Tiền thuê nhà, thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất phân bổ theo thời gian thuê Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm, vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến Dựa vào thời gian phân bổ chi phí trả trước, ta chia chi phí trả trước thành loại: Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.1.1 Chi phí trả trước ngắn hạn – Tài khoản 142 - Tài khoản 142 dùng để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh, chưa tính tất vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán sau năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trước ngắn hạn khoản chi phí thực tế phát sinh, lại có liên quan tới hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch tốn năm tài chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh mà tính vào hai hay nhiều kỳ kế tốn a Các khoản coi chi phí trả trước ngắn hạn: - Chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, văn phòng cho năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trước thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe .) loại lệ phí mua trả lần năm - Công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lưu động xuất dùng lần với giá trị lớn công cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua tài liệu kỹ thuật khoản chi phí trả trước ngắn hạn khác tính phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí thời gian ngừng việc (Không lường trước được) Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế tốn (tháng, q) năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp, .) b Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn: - Chỉ hạch toán vào Tài khoản 142 khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến kết hoạt động nhiều kỳ năm tài chu kỳ kinh doanh khơng thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí Từng doanh nghiệp phải xác định quy định chặt chẽ nội dung khoản chi phí hạch tốn vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước” - Việc tính phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ hạch tốn phải vào tính chất, mức độ lại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức phù hợp, kế hoạch hoá chặt chẽ Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả truớc ngắn hạn phát sinh, phân bỗ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vào đối tượng chịu chi phí kỳ hạch tốn số cịn lại chưa tính vào chi phí - Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn phân bổ dần vào kỳ kế tốn vịng năm tài Đối với TSCĐ đặc thù, việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất, kinh doanh 1.1.2 Chi phí trả trước dài hạn – Tài khoản 242 - Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế toán sau a Các khoản coi chi phí trả trước dài hạn: - Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ (Quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất kinh Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành doanh nhiều năm tài Trường hợp trả trước tiền th đất có thời hạn nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất soấ tiền trả trước th đất có thời hạn khơng hạch tốn vào Tài khoản 242 mà hạch toán vào Tài khoản 213; - Tiền thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng; - Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính; - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa khơng q năm; - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn phép phân bổ cho nhiều năm; - Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình; - Chi phí đào tạo cán quản lý cơng nhân kỹ thuật; - Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp phát sinh lớn phân bổ cho nhiều năm - Nếu chưa lập dự phòng cấu doanh nghiệp; - Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ Phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, .) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều năm tài chính; - Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm; - Chi phí vay trả trước dài hạn lãi tiền vay trả trước, trả trước lãi trái phiếu phát hành; - Lãi mua hàng trả chậm, trả góp; - Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần; - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ nhiều năm; Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trường hợp lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư có giá trị lớn phải phân bổ dần; - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - cơng ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản khác b Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước dài hạn : - Chỉ hạch tốn vào Tài khoản 242 khoản chi phí phát sinh có liên quan đến sản xuất, kinh doanh năm tài - Việc tính phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD niên độ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước dài hạn phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ hạch tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí - Doanh nghiệp phải mở sở chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB phát sinh giai đoạn trước hoạt động chưa phân bổ vào chi phí 1.1.3 Chi phí trả trước nước khác Kế toán Mỹ: Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Chi phí trả trước (Prepaid expenses) khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí - Kế tốn Mỹ khơng phân chia chi phí trả trước dài hạn chi phí trả trước ngắn hạn, mà ghi nhận chung khoản chi phí trả trước nói chung Một số khoản chi phí trả trước bao gồm: + Tiền thuê nhà trả trước (Prepaid rent) + Tiền bảo hiểm trả trước (Prepaid insurance) + Chi phí văn phịng phẩm + Khấu hao tài sản cố định … Kế toán Pháp: - Chi phí trả trước chi phí doanh nghiệp tốn ghi nhận vào chi phí năm nay, công tác lao vụ kéo dài sang năm sau Do phải chuyển phần chi phí sang năm sau để xác định chi phí vào kết niên độ Vì cuối năm phải ghi giảm khoản chi phí phần cịn lại chi phí phát sinh niên độ Cũng giống hệ thống kế toán Mỹ, kế toán Pháp khơng phân chia khoản chi phí trả trước thành chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Một số khoản chi phí trả trước gồm: + Chi phí thuê nhà, thuê xe, thuê máy móc thiết bị + Chi phí bảo hiểm + Chi phí quảng cáo + Chi phí văn phịng phẩm + Chi phí điện nước + Chi phí cơng cụ dụng cụ Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A