Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán bdo thực hiện

ĐẶC ĐIỂM, KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC

Khái ni ệm, bản chất khoản mục tài sản cố định trong BCTC

TSCĐ là một khoản mục quan trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, phản ánh tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất của DN Các giao dịch liên quan đến TSCĐ thường có giá trị lớn, do đó, việc kiểm toán BCTC cần chú trọng đến khoản mục này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.

Việc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là cần thiết do chi phí hình thành TSCĐ cao và khả năng quay vòng vốn chậm Qua đó, kiểm toán viên có thể đánh giá tính kinh tế và hiệu quả của các khoản đầu tư vào TSCĐ, từ đó đưa ra định hướng và nguồn lực sử dụng hợp lý để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất.

Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí nguyên giá, chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao Những sai sót này có thể dẫn đến những ảnh hưởng nghiêm trọng đối với báo cáo tài chính (BCTC).

Việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) vào chi phí thường có thể bị ghi nhận cao hơn hoặc thấp hơn so với thực tế, điều này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp.

Việc không phân biệt giữa chi phí sửa chữa tăng nguyên giá TSCĐ và chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh có thể gây ra sai lệch trong các khoản mục TSCĐ và chi phí sản xuất Đặc biệt, các khoản đầu tư cho TSCĐVH như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế và chi phí nghiên cứu khoa học thường gặp nhiều sai sót và gian lận, làm cho việc tập hợp chi phí và đánh giá giá trị chính xác trở nên khó khăn Do đó, khoản mục TSCĐ thường được chú trọng trong các cuộc kiểm toán.

TSCĐ là một yếu tố quan trọng trong kiểm toán BCTC, giúp KTV thu thập bằng chứng hợp lý và đầy đủ để đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Qua đó, KTV có thể đánh giá tính hợp lý trong đầu tư kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó tư vấn cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch kinh doanh khoa học và hiệu quả.

K ế toán đối với khoản mục tài sản cố định trong BCTC

Hệ thống chứng từ kế toán TSCĐ gồm:

Để tăng TSCĐ, cần có các chứng từ liên quan như yêu cầu mua TSCĐ được phê duyệt bởi lãnh đạo, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán, biên bản nghiệm thu, hóa đơn, thanh lý hợp đồng, quyết định đưa vào sử dụng và biên bản bàn giao cho bộ phận sử dụng.

Chứng từ liên quan đến việc giảm TSCĐ bao gồm biên bản họp HĐQT về việc thanh lý tài sản, quyết định của giám đốc, hợp đồng thanh lý, hóa đơn và biên bản bàn giao cho người mua Để theo dõi chi tiết từng TSCĐ, kế toán cần ghi nhận tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hằng năm qua các chứng từ và sổ sách liên quan.

TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc

TK 2112: Máy móc thiết bị

TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn

TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý

TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm

TK 2118: TSCĐ hữu hình khác

TK 212: TSCĐ thuê tài chính

TK 2121: TSCĐ hữu hình thuê tài chính

TK 2122: TSCĐ vô hình thuê tài chính

TK 2131: Quyền sử dụng đất

TK 2133: Bản quyền, bằng sáng chế

TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa

TK 2135: Phần mềm máy vi tính

TK 2136: Giấy phép và giấy nhượng quyền

TK 2138: TSCĐ vô hình khác

TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình

TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình

- Bảng tính, phân bổ khấu hao TSCĐ

Có thể khái quát quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ như sau:

Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ

Chú thích: Quyết định tăng, giảm TSCĐ

Xây dựng, mua sắm, nhượng bán

Hợp đồng, Biên bản giao nhận, h h l

Xây dựng, mua sắm, nhượng bán

Chứng từ tăng, giảm TSCĐ

Lập, hủy thẻ TSCĐ, ghi sổ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán kế toán tăng, giảm TSCĐ

141, 331 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Mua TSCĐ đưa vào TK 214 sử dụng ngay

TK 241 Chênh lệch lớn hơn

TSCĐ tăng do XDCB hoàn thành TK 3387

TK 222 Chênh lệch lớn hơn

Nhận vốn góp liên doanh TK 222 bằng TSCĐ

TK 411 TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh

Nhận vốn góp, được cấp vốn bằng TSCĐ TK 214

TK 711 Giá trị hao mòn TSCĐ

Chênh lệch nhỏ hơn TK 811

TK 412 TK 412 Đánh giá TSCĐ giảm Đánh giá TSCĐ tăng

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán kế toán khấu hao TSCĐ

Thanh lý, Số đã hao mòn 641, 642 nhượng bán Trích khấu hao

TK 811 hoặc điều chỉnh tăng khấu hao

Trả lại TSCĐ thuê tài chính

641, 642 Điều chỉnh giảm khấu hao

M ột số sai phạm thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC

Bảng 1.1 Sai phạm thường gặp với TSCĐHH và TSCĐVH

CSDL bị vi phạm Sai phạm thường gặp

Tính hiện hữu/ đầy đủ

- Cuối kỳ, không kiểm kê TSCĐ; không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, hết khấu hao, giữ hộ, …

Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) hiện chưa chặt chẽ, thể hiện qua việc thiếu đầy đủ chứng từ và chưa thực hiện chuyển quyền sở hữu đã ghi nhận Hạch toán trên sổ sách cũng chưa được thực hiện một cách chính xác, đồng thời không có thẻ chi tiết cho từng loại TSCĐ, dẫn đến việc phân loại và trình bày tài sản chưa rõ ràng.

- Phân loại sai TSCĐ và CCDC; TSCĐVH với TSCĐHH

- Trích khấu hao TSCĐ không phục vụ cho hoạt động SXKD

- Nâng cấp TSCĐ hoàn thành nhưng chưa ghi tăng nguyên giá, không đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh lại khấu hao trong kỳ

- Áp dụng phương pháp tính khấu hao không phù hợp, không nhất quán, thời gian trích không hợp lý, giá trị khấu hao không đúng quy định

- Trích khấu hao những tài sản đã hết khấu hao, …

Bảng 1.2 Sai phạm thường gặp đối với TSCĐ thuê tài chính

• TSCĐ đầu tư từ xây dựng cơ bản

Bảng 1.3 Sai phạm thường gặp đối với TSCĐ đầu tư từ XDCB

CSDL bị vi phạm Sai phạm thường gặp

Tính hiện hữu/ đầy đủ

- TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng nhưng chưa hạch toán tăng, chưa trích khấu hao

- Hồ sơ, chứng từ đầu tư chưa chặt chẽ, khoản chi cho XDCB không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ

Phân loại, trình bày - Không chi tiết các khoản đầu tư XDCB theo từng công trình

- Chi phí XDCBDD cuối kỳ xác định không phù hợp, không có cơ sở ước tính rõ ràng

- Phân bổ các đầu chi phí vào chi phí XDCB không theo tiêu thức thích hợp

Ki ểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định

Để quản lý tài sản cố định (TSCĐ) một cách hiệu quả, các bộ phận cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định, nguyên tắc và thủ tục mà đơn vị đã thiết lập Thông thường, các đơn vị sẽ đưa ra một số quy định cụ thể nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong việc kiểm soát TSCĐ.

CSDL bị vi phạm Sai phạm thường gặp

Tính hiện hữu/ đầy đủ

- Không mở sổ theo dõi TSCĐ thuê tài chính

- Không có hợp đồng thuê

Phân loại, trình bày - Nhầm lẫn trong phân loại TSCĐ thuê hoạt động và thuê tài chính

- Hạch toán khấu hao, nguyên giá không giống trên hợp đồng

- Hạch toán lãi vay thuê tài chính và nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Để đảm bảo hiệu quả trong công tác quản lý tài sản cố định (TSCĐ), cần có sự phân công rõ ràng giữa việc bảo quản và ghi chép các nghiệp vụ liên quan Người quản lý TSCĐ không nên kiêm nhiệm chức vụ kế toán TSCĐ, vì việc không tách bạch hai nhiệm vụ này có thể dẫn đến sai sót và hạn chế khả năng kiểm soát.

Cần quy định rõ ràng thẩm quyền của từng cấp quản lý trong việc phê duyệt các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm mua mới, điều chuyển, thanh lý và nhượng bán Do giá trị lớn của TSCĐ, nguyên tắc này cần được đặc biệt chú trọng.

Thứ ba, cần phân tách quyền phê chuẩn với việc bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) để tránh tình trạng người bảo quản đồng thời là người quyết định mua bán và điều chuyển TSCĐ Điều này giúp ngăn ngừa thất thoát tài sản do lạm dụng quyền hạn trong việc mua bán, điều chuyển hoặc thanh lý TSCĐ.

Để đảm bảo an toàn cho tài sản cố định (TSCĐ), cần xây dựng hệ thống bảo quản bao gồm kho bãi và hàng rào bảo vệ Đồng thời, cần phân định rõ trách nhiệm bảo vệ TSCĐ và quy định thủ tục chặt chẽ khi đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp.

Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) liên quan đến TSCĐ để đánh giá các sai phạm tiềm ẩn Việc này không chỉ giúp KTV có định hướng rõ ràng cho các giai đoạn tiếp theo mà còn giảm thiểu thời gian và chi phí kiểm toán thông qua việc thiết lập chương trình kiểm toán phù hợp.

Có thể khái quát các mục tiêu và thủ tục KSNB với khoản mục TSCĐ như sau:

Bảng 1.4 Mục tiêu và quá trình kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

KSNB Quy trình KSNB chủ yếu

Sự phê chuẩn - Quy định rõ về thẩm quyền phê chuẩn việc mua bán, thanh lý

- Bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ phải tách biệt với bộ phận ghi sổ, hạch toán kế toán về TSCĐ

- Bộ hồ sơ về TSCĐ là có thật và đảm bảo cất giữ đầy đủ Tính đầy đủ

- Mỗi TSCĐ được theo dõi riêng bởi 1 bộ chứng từ, hồ sơ đầy đủ từ khi mua, đưa vào sử dụng đến khi thanh lý

- Các TSCĐ đảm bảo được theo dõi, quản lý, hạch toán đầy đủ

- TSCĐ thuộc quyền sở hữu, được DN quản lý và hạch toán, ghi chép trên BCĐKT những tài sản không thuộc quyền sở hữu thì được theo dõi riêng

Tất cả chứng từ liên quan đến hoạt động mua bán và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) cần được tập hợp đầy đủ và lưu trữ tại phòng kế toán Việc này giúp quản lý nguyên giá, tính khấu hao, ghi nhận doanh thu và chi phí liên quan đến TSCĐ một cách hiệu quả.

Tính kịp thời - Việc ghi sổ, hạch toán đảm bảo kịp thời ngay khi có các nghiệp vụ phát sinh

Phân loại và trình bày

- DN có quy định cụ thể và chi tiết đối với việc phân loại TSCĐ để phù hợp với các yêu cầu quản lý

- Quy định về trình tự ghi sổ kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp

QUY TRÌNH KI ỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

M ục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục

 Mục tiêu kiểm toán khoản mục

Theo "Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200", mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) khi thực hiện kiểm toán là đảm bảo tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính Điều này giúp tăng cường độ tin cậy của thông tin tài chính, bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan và nâng cao uy tín của doanh nghiệp KTV cần thực hiện kiểm toán một cách độc lập và khách quan, đồng thời tuân thủ các quy định và chuẩn mực hiện hành để đạt được mục tiêu này.

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại, sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tập trung vào năm cơ sở dẫn liệu quan trọng: tính đầy đủ, sự hiện hữu, tính chính xác, định giá, và phân loại cũng như trình bày.

Bảng 1.5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ CSDL Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Tính đầy đủ Các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ

Tất cả TSCĐ thuộc quyền sở hữu của DN được ghi nhận đầy đủ trên BCĐKT

Tính hiện hữu Các nghiệp vụ ghi nhận đều có thật

Tất cả TSCĐ ghi nhận trên BCĐKT tồn tại thực sự vào ngày cuối năm

Tính chính xác Các nghiệp vụ được ghi chép, tổng hợp đúng giá trị

Các nghiệp vụ tăng, giảm, phân bổ TSCĐ được tính toán, tập hợp, lên sổ đúng giá trị Định giá

Giá trị được định giá thích hợp, phù hợp với bản chất, quy định kế toán

Nguyên giá cần được tập hợp và tính toán một cách hợp lý, trong khi khấu hao phải được phân bổ hợp lý vào chi phí trong kỳ theo quy định hiện hành Đồng thời, phương pháp khấu hao cũng cần được duy trì nhất quán giữa các kỳ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Phân loại và trình bày

Các nghiệp vụ đã ghi chép đều được phân loại đúng đắn

TSCĐ phải được phân loại chính xác theo bản chất, nội dung vào các tài khoản, phương pháp khấu hao, khung thời gian khấu hao

- Các chứng từ liên quan đến các giao dịch làm tăng, giảm TSCĐ được tập hợp đầy đủ tại phòng kế toán

- Việc tính toán, lên sổ, lên báo cáo được kiểm tra đầy đủ

- Xem xét kiểm tra dấu vết của KSNB

- Kiểm tra việc đặt công thức tính, hạch toán trên sổ

- DN quy định về phân loại chi tiết TSCĐ theo mục đích quản lý, sử dụng

- Phỏng vấn để tìm hiểu cách thức phân loại TSCĐ

- Kiểm tra hệ thống tài khoản sử dụng và phân loại sổ sách kế toán

 Căn cứ kiểm toán TSCĐHH Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐHH, KTV cần phải dựa vào những thông tin tài liệu sau:

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: Sổ chi tiết các tài khoản TSCĐHH, sổ cái tài khoản TSCĐHH ;

Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan đến các tài khoản như báo cáo tăng giảm TSCĐHH, báo cáo sửa chữa, và báo cáo thanh toán, cùng với các báo cáo tài chính có liên quan, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và theo dõi tình hình tài sản của doanh nghiệp.

Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bao gồm hóa đơn mua bán, biên bản nghiệm thu, bàn giao, lắp đặt, cũng như các tài liệu liên quan đến quá trình vận chuyển, sửa chữa TSCĐHH Ngoài ra, các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu và giấy báo có cũng rất quan trọng trong việc quản lý và ghi nhận TSCĐHH.

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐHH;

Các tài liệu đóng vai trò là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), bao gồm việc tăng, giảm, mua, bán và sửa chữa Những tài liệu này bao gồm các hợp đồng mua bán và các bản thanh lý hợp đồng, đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong các giao dịch tài chính.

L ập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán

a) Lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến TSCĐHH

KTV cần phải thực hiện:

- Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước hoặc trao đổi với KTV tiền nhiệm về các vấn đề liên quan đến TSCĐHH của khách hàng

- Trao đổi trực tiếp với ban giám đốc và nhân viên của khách hàng về các vấn đề TSCĐHH của công ty họ

Tham quan nhà xưởng và kho bãi là phương pháp hữu ích trong kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt tổng quan về công tác quản lý và kiểm soát TSCĐHH của khách hàng Đồng thời, việc soạn thảo chương trình kiểm toán cũng là bước quan trọng trong quy trình này.

Chương trình kiểm toán là kế hoạch chi tiết về nội dung và trình tự công việc kiểm toán, bao gồm các thông tin tài chính và tài khoản cần kiểm tra Nó liệt kê các thủ tục kiểm toán cụ thể tương ứng với mục tiêu kiểm toán, được sắp xếp theo trình tự hợp lý Đồng thời, chương trình cũng hướng dẫn các mục tiêu kiểm toán cho phần hành tài sản cố định hữu hình, cung cấp chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý tham gia vào quá trình kiểm toán.

Chương trình kiểm toán thường bao gồm các mục tiêu cụ thể liên quan đến khoản mục TSCĐHH, yêu cầu KTV làm rõ và tập trung vào những vấn đề quan trọng, đồng thời thỏa mãn các cơ sở dữ liệu cần thiết Dựa trên những hiểu biết về hệ thống của doanh nghiệp, KTV sẽ xác định các bước công việc tiếp theo và thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và tin cậy nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra Ngoài ra, chương trình kiểm toán cũng cần sự phối hợp chặt chẽ giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán.

Thứ hai: Đánh giá trọng yếu đối với TSCĐHH

Theo VSA320, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định mức trọng yếu chấp nhận được, nhằm làm tiêu chuẩn để phát hiện các sai sót trọng yếu về mặt định lượng.

Trọng yếu thường được đánh giá trong khoảng giữa mức tối thiểu và mức tối đa, giúp xác định mức độ nghiêm trọng của một sai phạm.

- Nếu sai phạm nhỏ hơn giới hạn tối thiểu thì được đánh giá là không trọng yếu;

- Nếu sai phạm lớn hơn giới hạn tối thiểu và nhỏ hơn giới hạn tối đa thì được đánh giá là trọng yếu;

- Nếu sai phạm lớn hơn giới hạn tối đa thì được đánh giá là rất trọng yếu;

Các sai phạm trọng yếu về mặt định tính bao gồm mọi hành vi gian lận, những sai sót nhỏ nhưng có tính hệ thống, và các vi phạm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của đơn vị.

Khi tiến hành đánh giá mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐHH, KTV tiến hành các bước sau:

- Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐHH

- Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục TSCĐHH

- Bước 3: Ước tính tổng sai phạm đối với khoản mục TSCĐHH

- Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp của các bộ phận

- Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu đối với khoản mục TSCĐHH

• Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng là rủi ro ẩn chứa trong các nghiệp vụ và khoản mục của BCTC, có thể dẫn đến sai sót trọng yếu khi tính toán riêng lẻ hoặc gộp lại, bất kể có hay không kiểm soát nội bộ Để đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục TSCĐHH, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục đánh giá cụ thể.

Để hiểu rõ bản chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, cần tìm hiểu về quy trình sản xuất, các sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp ra thị trường, cũng như những yếu tố tác động đến ngành nghề đó.

Để ước tính khả năng sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐHH tại khách hàng được kiểm toán, cần tìm hiểu bản chất của khoản mục này TSCĐHH là tài sản có nguy cơ mất trộm, do đó cần thực hiện kiểm kê thường xuyên về hiện vật, quy trình và thời gian sử dụng để đảm bảo tính chính xác và bảo vệ tài sản.

Hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị cần được nghiên cứu kỹ lưỡng về bản chất, mức độ phức tạp, phạm vi và hiệu quả của các thiết bị điện toán Việc áp dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu suất làm việc và quản lý tài chính hiệu quả.

Th ực hiện kiểm toán

Dựa trên thông tin thu thập trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã soạn thảo cho tài sản cố định, KTV tiến hành quy trình kiểm toán với các bước cụ thể, bắt đầu bằng việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.

Để xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ TSCĐHH nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại của quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ Mục tiêu là đánh giá mức rủi ro kiểm soát, từ đó xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp Thủ tục khảo sát kiểm soát đối với khoản mục TSCĐHH bao gồm các bước cụ thể.

Để hiểu rõ về các chính sách và quy định kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), kiểm toán viên (KTV) cần yêu cầu các nhà quản lý cung cấp các văn bản quy định KSNB có liên quan Những văn bản này bao gồm các quy định về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận hoặc cá nhân trong việc phê duyệt mua sắm, sửa chữa lớn, thanh lý và nhượng bán TSCĐHH Khi nghiên cứu các quy định này, cần chú ý đến các khía cạnh quan trọng để đảm bảo tính hiệu quả và tuân thủ các chính sách KSNB của đơn vị.

- Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các giai đoạn, các bước xử lý của khoản mục TSCĐHH;

- Tính chặt chẽ và phù hợp của các quy chế KSNB đối với khoản mục TSCĐHH tại đơn vị

 Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ:

Công việc tiếp theo của KTV là khảo sát để đánh giá hiệu quả hoạt động của các quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) Mục tiêu chính là xác định tính hữu hiệu và tính liên tục trong việc thực hiện các quy chế này, bao gồm sự hiện hữu và hoạt động thường xuyên của các bước kiểm soát Các phương pháp khảo sát để thu thập bằng chứng đánh giá rất đa dạng và linh hoạt.

KTV có thể thực hiện phỏng vấn nhân viên liên quan để xác minh sự hiện hữu và tính thường xuyên của các bước kiểm soát Ngoài ra, KTV còn có thể quan sát trực tiếp quy trình làm việc của nhân viên trong việc kiểm soát hồ sơ liên quan đến tài sản cố định hữu hình Một thủ tục quan trọng khác là kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ trên các hồ sơ và tài liệu, vì dấu hiệu này là bằng chứng thuyết phục về sự hiện hữu và tính liên tục của hoạt động kiểm soát thực tế.

 Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ:

Khảo sát thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) là công việc quan trọng Đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các nguyên tắc sau đây.

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong hệ thống yêu cầu tách biệt giữa quản lý và ghi chép tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Cụ thể, cần phân chia rõ ràng giữa bộ phận quản lý TSCĐHH và các chức năng quyết định, phê duyệt các giao dịch như mua, bán, điều động, thuyên chuyển và sửa chữa TSCĐHH Hơn nữa, cần có sự phân tách giữa người thực hiện giao dịch mua bán TSCĐHH với bộ phận sử dụng và kế toán để đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài sản.

Để đảm bảo hiệu quả trong việc quản lý và sử dụng tài sản cố định hữu hình, đơn vị cần thiết lập các quy chế rõ ràng về thẩm quyền của từng cấp trong việc ủy quyền và phê chuẩn.

Dựa trên đánh giá từ các thủ tục khảo sát kiểm soát, KTV xác định mức độ rủi ro kiểm soát đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Điều này sẽ làm cơ sở cho việc quyết định phạm vi và nội dung các thủ tục kiểm toán cơ bản phù hợp Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.

Thông qua các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) đánh giá hiệu lực của kiểm soát nội bộ và xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Nếu kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp (DN) mạnh, KTV sẽ thu hẹp phạm vi thử nghiệm; ngược lại, nếu yếu, phạm vi sẽ mở rộng Các thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư.

Thủ tục phân tích trong kiểm toán TSCĐHH là bước quan trọng để kiểm tra tính hợp lý của các con số, giúp KTV phát hiện sai phạm trọng yếu Để thực hiện, KTV cần khảo sát ngành nghề kinh doanh và xu hướng phát triển của khách hàng Nếu kết quả không như mong đợi, KTV phải điều tra nguyên nhân Các bước phân tích này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong kiểm toán TSCĐHH.

- So sánh nguyên giá các loại TSCĐHH hiện có của đơn vị so với kỳ trước;

- So sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐHH với các kỳ trước;

- So sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐHH với các kỳ trước;

- So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐHH với các kỳ trước;

- Lập các bảng kê tăng – giảm từng loại TSCĐHH với các kỳ trước

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước;

- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐHH và từng loại TSCĐHH với các kỳ trước;

So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) với tổng nguyên giá của TSCĐHH, đồng thời phân tích sự biến động của tổng nguyên giá TSCĐHH so với tổng sản lượng qua các kỳ trước.

Khi so sánh, cần xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao và sự biến động của tài sản cố định hữu hình trong kỳ để đưa ra kết luận chính xác Các thủ tục phân tích phải được thực hiện nhằm đánh giá sự tồn tại, đầy đủ và đúng đắn của các số liệu liên quan Kiểm toán viên cũng cần phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan, vì chúng có thể ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến biến động của các thông tin tài chính, bao gồm mối quan hệ và tác động từ các yếu tố môi trường kinh doanh và áp lực bất thường.

Dựa trên các bằng chứng thu thập được từ quy trình phân tích, kiểm toán viên sẽ xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với tài sản cố định hữu hình.

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐHH

Kế toán viên kiểm toán thực hiện việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định (TSCĐ) dựa trên các mục tiêu kiểm toán cụ thể thông qua các thủ tục kiểm toán đã được xác định.

Bảng 1.6 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐHH

Các khảo sát nghiệp vụ thông thường

Những vấn đề cần lưu ý Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH được phê chuẩn đúng đắn

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn tất giai đoạn kiểm toán khoản mục TSCĐHH, kiểm toán viên (KTV) tiến hành giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tập trung vào việc tổng hợp kết quả kiểm toán và trao đổi với khách hàng về các kết quả liên quan đến khoản mục TSCĐHH.

T ổng hợp kết quả kiểm toán

Sau khi tiến hành khảo sát kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế toán TSCĐHH, KTV cần tổng hợp kết quả kiểm toán cho khoản mục này Công việc tổng hợp dựa trên kết quả khảo sát và bằng chứng đã thu thập Kết quả kiểm toán TSCĐHH sẽ được trình bày dưới dạng “Bản tổng hợp kết quả kiểm toán”.

• Kết luận về mục tiêu kiểm toán

KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐHH:

Để đạt được mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng kết quả kiểm tra và đánh giá về khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là thỏa đáng Điều này được thực hiện thông qua việc thu thập bằng chứng thích hợp cho mọi khía cạnh liên quan, từ đó đưa ra những kết luận chính xác và đáng tin cậy.

- Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn kết quả kiểm toán ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung

Đề xuất bổ sung các bút toán điều chỉnh hoặc giải trình trên báo cáo tài chính (BCTC) cần nêu rõ nguyên nhân điều chỉnh và số tiền điều chỉnh.

• Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến khoản mục TSCĐHH

- Việc điều chỉnh số liệu theo ý kiến của KTV được phản ánh đầy đủ, kịpthời vào sổ kế toán có liên quan hay không

- Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà KTV đã nêu

- Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bọ, có được xử lý không, mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ

- Các vấn đề liên quan đến chế độ kế toán áp dụng

- Các vấn đề về số liệu kế toán, hệ thốngkế toán và KSNB của đơn vị

- Ý kiến nhận xét của KTV

Các dạng ý kiến kiểm toán được quy định trong chuẩn mực số 700, 705 và 706 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam cụ thể:

Khi KTV kết luận rằng báo cáo tài chính (BCTC) được lập đúng cách và phù hợp với các quy định về lập và trình bày BCTC, họ sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến này thể hiện sự tin tưởng vào tính chính xác và hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu.

Ý kiến kiểm toán không phải lúc nào cũng là ý kiến chấp nhận toàn phần, mà có thể bao gồm “ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “ý kiến kiểm toán trái ngược” và “từ chối đưa ra ý kiến” Cụ thể, ý kiến kiểm toán ngoại trừ được KTV trình bày khi có bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cho thấy các sai sót, dù riêng lẻ hay tổng hợp, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đến báo cáo tài chính (BCTC) Ngoài ra, nếu KTV không thể thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến, nhưng vẫn kết luận rằng ảnh hưởng tiềm tàng của các sai sót chưa được phát hiện có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa, thì cũng cần trình bày ý kiến kiểm toán ngoại trừ.

Khi kiểm toán viên (KTV) phát hiện các sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC), họ phải trình bày "ý kiến kiểm toán trái ngược" Điều này được thực hiện dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp đã thu thập, cho thấy rằng các sai sót, dù xét riêng lẻ hay tổng hợp, đều có tác động lan tỏa đến BCTC.

Khi không thể thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV phải từ chối đưa ra ý kiến kiểm toán, đặc biệt khi những sai sót chưa được phát hiện có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Trong một số trường hợp hiếm hoi liên quan đến nhiều yếu tố không chắc chắn, KTV cũng cần từ chối ý kiến mặc dù đã có đủ bằng chứng cho từng yếu tố, nếu những ảnh hưởng tương tác và lũy kế của các yếu tố này có thể gây ra tác động đến BCTC.

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH

T ỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO

Quá trình hình thành và phát tri ển công ty

BDO Quốc tế là một trong những tập đoàn cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu thế giới, đứng thứ 5 về quy mô Tập đoàn này đã có những bước tiến vượt bậc trong lĩnh vực kiểm toán trong những năm gần đây.

BDO lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam vào năm 2001, với văn phòng đặt tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh Đội ngũ của BDO Việt Nam gồm hơn 150 nhân viên có trình độ cao và kinh nghiệm phong phú, góp phần tạo nên sự phát triển của mạng lưới kiểm toán BDO toàn cầu.

Quốc tế tuân thủ các chuẩn mực toàn cầu, kết hợp hiểu biết sâu sắc về văn hóa kinh doanh, thuế và hệ thống pháp luật địa phương Công ty dịch vụ chuyên nghiệp toàn cầu này duy trì mối quan hệ làm việc độc lập nhưng gần gũi với các cơ quan liên quan.

Mục tiêu phấn đấu của BDO là vượt trên sự mong đợi từ khách hàng để đạt được sự tin tưởng, tín nhiệm lâu dài của khách hàng

Tên công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO

Tên tiếng Anh : BDO AUDIT SERVICES COMPANY LIMITED Tên viết tắt : BDO AUDIT CO., LTD

Trụ sở chính : Tầng 20, tòa nhà ICON 4, 243A Đê La Thành,

P Láng Thượng, Q Đống Đa, Thành phố Hà Nội Ngày thành lập : 09/12/2002

Giấy ĐKKD lần đầu : 0102007233 ngày 09/12/2002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp phép

Giấy ĐKKD thay đổi lần 16 : 0101333767 ngày 24/12/2015

Người đại diện pháp luật : Bà Mai Lan Phương Điện thoại : +84 (0) 24 378 33911

Chi nhánh BDO tại TP.HCM : Tầng 11, số 60 Nguyễn Đình Chiểu, P Đa Kao,

Quận 1, TP Hồ Chí Minh

Ngân hàng giao dịch : Sở giao dịch Ngân hàng Thương mại Cổ phần

Ngoại thương Việt Nam Tài khoản ngân hàng : 0011003615864

B ộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán BDO

a) Cơ cấu tổ chức quản lý:

Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức Công ty BDO

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán Công ty TNHH Kiểm toán BDO)

Ban Giám đốc bao gồm Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giám đốc (tại Hà Nội)

Bà Mai Lan Phương, Tổng Giám đốc công ty, có hơn 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính Với vai trò là người đại diện toàn quyền, bà chịu trách nhiệm cao nhất về chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKS) của công ty và chỉ đạo các hoạt động toàn diện trong tổ chức Liên hệ: +84 24 37833911/ 101.

Phó Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ và quản lý hoạt động của các bộ phận trong công ty Vị trí này cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra ý kiến và giải pháp hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc điều hành công ty Ông Phạm Tiến Hùng, với 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, là một trong những nhân tố chủ chốt trong đội ngũ lãnh đạo.

BCTC cung cấp dịch vụ soát xét, tư vấn kế toán, tư vấn đầu tư nước ngoài và tư vấn kinh doanh cho nhiều khách hàng, đặc biệt là các dự án của các tổ chức phi chính phủ được tài trợ bởi WB, UNDP, ICCO, ADB, AFD Ông Bùi Văn Vương, với 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính, đã tham gia thực hiện nhiều dự án cho các khách hàng lớn như Tập đoàn Than Khoáng sản Việt Nam, Vietnam Airlines, Petrolimex và Tập đoàn May mặc Việt Nam (Vinatex).

Khối hành chính gồm bốn phòng ban chức năng: Phòng Nhân sự, phòng Kế toán, phòng Hành chính và phòng Thông tin

Phòng Nhân sự chịu trách nhiệm quản lý các vấn đề liên quan đến nhân sự, bao gồm tuyển dụng, đào tạo và tư vấn cho lãnh đạo công ty về thăng chức, thuyên chuyển Đồng thời, phòng cũng thực hiện chấm công và tính lương cho nhân viên Giám đốc Nhân sự hiện tại là bà Lê Thị Thúy Khương.

Phòng Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi tình hình tài chính của công ty, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế và tài chính, cũng như nguồn vốn Nhiệm vụ của phòng bao gồm cung cấp thông tin chính xác về tài chính, lập kế hoạch thu chi ngắn và dài hạn, cùng với việc thu thập và xử lý chứng từ theo quy định của công ty Bà Nguyễn Thị Phương là người phụ trách phòng kế toán.

Phòng Hành chính chịu trách nhiệm về chuyển phát các tài liệu đi và đến công ty, cung cấp văn phòng phẩm, giao dịch văn thư

Phòng Thông tin chịu trách nhiệm về thông tin liên quan đến dữ liệu khách hàng các năm trước, các văn bản, luật định…

Phòng Hành chính và phòng Thông tin đều được phụ trách bởi bà Nguyễn Thị Phương

Khối chuyên môn gồm 4 bộ phận: Kiểm toán, Tư vấn, Định giá, XDCB

Bộ phận Kiểm toán chịu trách nhiệm thực hiện các hợp đồng kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước và nước ngoài Bộ phận này được chia thành hai phòng chuyên môn: Phòng kiểm toán 1, do ông Phạm Tiến Hùng lãnh đạo, chuyên kiểm toán các công ty có vốn đầu tư nước ngoài; và Phòng kiểm toán 2, do ông Bùi Văn Vương đứng đầu, chuyên kiểm toán các công ty có vốn đầu tư trong nước.

Bộ phận Tư vấn chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, kế toán, soát xét báo cáo tài chính và đào tạo kiến thức về các thông tư, chuẩn mực mới cho khách hàng Dưới sự dẫn dắt của Trưởng phòng Nguyễn Kiều Trang, người có 15 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và tư vấn tài chính, bộ phận cam kết mang lại giá trị cao nhất cho khách hàng.

Bộ phận Định giá chuyên trách định giá tài sản và doanh nghiệp, đồng thời tư vấn về cổ phần hoá cho các doanh nghiệp Nhà nước Mặc dù hợp tác chặt chẽ với bộ phận Kiểm toán, bộ phận này vẫn duy trì chức năng độc lập và được kiểm soát bởi hai trưởng phòng từ hai phòng Kiểm toán khác nhau.

Bộ phận XDCB, dưới sự lãnh đạo của ông Phạm Văn Can, có nhiệm vụ kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) và các doanh nghiệp đang trong quá trình xây dựng nhưng chưa hoạt động sản xuất kinh doanh Phòng XDCB đảm bảo kiểm soát chất lượng liên quan đến các hoạt động XDCB và quản lý nhân sự kiểm toán một cách hiệu quả.

Để đảm bảo uy tín cho dịch vụ, BDO luôn đặt việc kiểm soát chất lượng lên hàng đầu, thực hiện thường xuyên và tuân thủ quy trình nghiêm ngặt với nhiều cấp quản lý Quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện thông qua các cấp quản lý, thể hiện qua tháp phân công trách nhiệm rõ ràng.

Sơ đồ 2.2 Tháp phân công trách nhiệm trong hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán BDO

(Nguồn: Phòng Hành chính - Nhân sự của công ty TNHH Kiểm toán BDO)

Sơ đồ 2.2 trên cho thấy:

Trong quy trình kiểm toán tại BDO, chất lượng công việc được kiểm soát chặt chẽ qua nhiều cấp Trợ lý kiểm toán cấp I sẽ giám sát chất lượng công việc của các trợ lý cấp dưới, tiếp theo là trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra chất lượng của trợ lý cấp I Sau khi hoàn tất công việc, bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ tiến hành kiểm tra lại toàn bộ nhóm kiểm toán Cuối cùng, phó tổng giám đốc sẽ xem xét hồ sơ và tài liệu của nhóm, trong khi tổng giám đốc thực hiện kiểm soát cuối cùng để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.

Tại công ty TNHH Kiểm toán BDO kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán gồm

3 phần: kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, soát xét

HSKT khi kết thúc kiểm toán, và soát xét 3 cấp

Sơ đồ 2.3 Tổ chức đoàn thực hiện kiểm toán

Audit Partner ( Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán )

Audit Manager (Giám đốc kiểm toán/ Chủ nhiệm kiểm toán )

Senior Auditor ( Trưởng nhóm kiểm toán) Junior Auditor ( KTV)

Staff ( Trợ lý kiểm toán)

2.1.3 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO

Công ty TNHH Kiểm toán BDO, với kinh nghiệm lâu năm, đã kết hợp sáng tạo giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cùng với các phương pháp kiểm toán tiên tiến Nhờ vào việc ứng dụng khoa học kỹ thuật, đặc biệt là công nghệ thông tin, BDO đã thiết kế một quy trình kiểm toán khoa học và hiệu quả, bao gồm 5 bước rõ ràng.

Sơ đồ 2.4 Quy trình kiểm toán

2.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Tại BDO, nhóm kiểm toán bao gồm phó tổng giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, các trưởng nhóm và trợ lý kiểm toán, với đội ngũ giàu kinh nghiệm Đội ngũ giám đốc và trưởng phòng tham gia trực tiếp từ 20% đến 25% tổng công việc kiểm toán Phó tổng giám đốc kiểm toán chịu trách nhiệm chỉ đạo, kiểm soát chất lượng dịch vụ và liên lạc với ban giám đốc khách hàng Chủ nhiệm kiểm toán đảm bảo kết quả kiểm toán được thực hiện đầy đủ và hợp lý theo quy trình đã đề ra TNKT làm việc trực tiếp với khách hàng, lập kế hoạch và soát xét tài liệu, trong khi trợ lý kiểm toán thực hiện các thủ tục và thu thập bằng chứng dưới sự giám sát của TNKT.

TH ỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO

Quy trình ki ểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC của công ty c ổ phần ABC do công ty TNHH kiểm toán BDO thực hiện

của công ty cổ phần ABC do công ty TNHH kiểm toán BDO thực hiện

 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty BDO đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC liên tục trong 4 năm qua Ngay sau khi kết thúc niên độ kế toán, công ty ABC đã gửi thông báo bằng văn bản tới BDO để tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính cho năm 2020.

Khi tiếp nhận khách hàng cũ, KTV cần đánh giá các rủi ro tiềm ẩn trước khi ký hợp đồng kiểm toán Việc này giúp KTV quyết định liệu có nên tiếp tục duy trì mối quan hệ với khách hàng hay không Tất cả các đánh giá này sẽ được thực hiện theo một mẫu chuẩn.

- Đánh giá rủi ro khi ký kết Hợp đồng với khách hàng cũ (Phụ lục 3)

BDO đã quyết định tiếp tục hợp tác kiểm toán với Công ty ABC sau khi đánh giá Hai bên đã ký kết hợp đồng, trong đó xác định rõ kế hoạch kiểm toán bao gồm thời gian, địa điểm và đội ngũ kiểm toán, giữ nguyên như các năm trước để thuận lợi cho quá trình làm việc.

Trong giai đoạn thu thập thông tin về khách hàng, KTV sẽ tìm hiểu và thu thập dữ liệu liên quan đến lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh, tùy thuộc vào đặc điểm riêng biệt của từng doanh nghiệp Đối với Công ty ABC, khách hàng lâu năm, các thông tin cơ bản đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, vì vậy KTV chỉ cần cập nhật và bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm.

Công ty ABC, được thành lập theo Giấy đăng ký kinh doanh lần đầu vào ngày 30 tháng 09 năm 2004 và đã thực hiện 19 lần thay đổi đăng ký vào ngày 31 tháng 08 năm 2015, là khách hàng thường xuyên của BDO.

- Hoạt động kinh doanh của công ty :

+ Sản xuất khí công nghiệp;

Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp bao gồm thiết kế và lắp đặt hệ thống đường ống, bình chứa cùng các thiết bị hỗ trợ cung cấp khí Quá trình này đảm bảo hiệu quả hoạt động và an toàn cho hệ thống công nghiệp.

Dịch vụ hỗ trợ tổng hợp bao gồm sửa chữa và bảo dưỡng hệ thống đường ống dẫn khí, bồn chứa khí công nghiệp cùng các thiết bị liên quan, nhằm phục vụ khách hàng sử dụng sản phẩm của doanh nghiệp.

Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác không kèm người điều khiển, bao gồm cho thuê bồn chứa khí công nghiệp và các thiết bị liên quan, nhằm phục vụ khách hàng sử dụng sản phẩm của doanh nghiệp.

+ Vệ sinh công nghiệp và các công trình chuyên biệt (Chi tiết: Dịch vụ vệ sinh công nghiệp bằng đá khô, khí công nghiệp);

Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác chưa được phân loại bao gồm việc thực hiện quyền xuất khẩu và quyền nhập khẩu theo quy định của pháp luật.

Bán buôn tổng hợp cho phép thực hiện quyền phân phối hàng hóa mà không cần thành lập cơ sở bán buôn theo quy định của pháp luật Việt Nam.

Bán lẻ hình thức khác là hoạt động phân phối hàng hóa mà không cần thành lập cơ sở bán lẻ theo quy định pháp luật Hình thức này cho phép thực hiện quyền phân phối một cách linh hoạt, đáp ứng nhu cầu thị trường mà không bị ràng buộc bởi các quy định về cơ sở vật chất.

Việt Nam).+ Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tour du lịch, chi tiết:

Dịch vụ du lịch, kinh doanh dịch vụ du lịch, kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành trong nước và ngoài nước;

+ Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại;

+ Dịch vụ chăm sóc và duy trì cảnh quan;

+ Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khai khoáng khác, chi tiết: Thi công đào lò và khai thác than lò chợ

Để thu thập thông tin cần thiết, các doanh nghiệp cần chú ý đến giấy phép đăng ký hoạt động kinh doanh, các hoạt động kinh doanh hiện tại, chế độ kế toán áp dụng và một số đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.

 Chính sách kế toán của công ty:

- Kỳ kế toán năm: theo năm dương lịch từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VND)

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, cùng với Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016, quy định về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC.

- Hình thức sổ kế toán mà Công ty sử dụng: Nhật ký – chứng từ và sử dụng phần mềm kế toán Fast

 Nguyên tắc kế toán và khấu hao TSCĐ: Đối với TSCĐHH

- TSCĐHH được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế

- Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà công ty phải bỏ ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng

Các chi phí phát sinh sau khi xác nhận ban đầu, như nâng cấp, tân trang, bảo dưỡng và sửa chữa, sẽ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Nếu có chứng minh rõ ràng rằng các chi phí này mang lại lợi ích kinh tế vượt trội trong tương lai từ việc sử dụng tài sản cố định (TSCĐ), chúng sẽ được vốn hóa thành chi phí bổ sung cho TSCĐ.

Khi thanh lý hoặc bán tài sản cố định (TSCĐ), nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản sẽ được loại bỏ khỏi bảng cân đối kế toán Lãi và lỗ từ việc thanh lý TSCĐ sẽ được ghi nhận vào lãi lỗ trong kỳ hiện tại.

- TSCĐHH được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian sử dụng ước tính như sau:

Nhà cửa, vật kiến trúc 06 - 38

Thiết bị văn phòng 03 Đối với TSCĐVH

- TSCĐVH được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế

- TSCĐVH của công ty: chương trình phần mềm

Ki ểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH

Để chấp nhận hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới, Giám đốc kiểm toán cần chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bằng cách đánh giá rủi ro liên quan đến khách hàng đó Quá trình này bao gồm việc sử dụng phiếu thông tin cơ bản của khách hàng tiềm năng (phụ lục 15) và bảng đánh giá xếp hạng rủi ro với khách hàng tiềm năng (phụ lục 16).

• Thu thập thông tin về khách hàng

Công ty XYZ là khách hàng mới của BDO, vì vậy BDO đã cử KTV đến để tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty KTV đã có buổi họp mặt với Ban Giám đốc và thu thập các giấy tờ pháp lý quan trọng như Điều lệ công ty, Giấy đăng ký kinh doanh, Biên bản họp của Hội đồng thành viên và Quyết định của Ban giám đốc Những thông tin này sẽ được lưu trữ trong hồ sơ thường trực của công ty.

Công ty TNHH XYZ được thành lập theo Giấy chứng nhận Đầu tư do Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp vào ngày 2/8/2013 Trong quá trình hoạt động, công ty đã có những thay đổi về chức năng kinh doanh, được xác nhận trong Giấy chứng nhận Đầu tư thay đổi lần 3 vào ngày 10/05/2017 và Giấy đăng ký DN thay đổi lần 4 vào ngày 31/03/2018, do Thành phố Hà Nội cấp.

- Vốn đầu tư đăng ký: 21.100.000.000 VND, tương đương 1.000.000 USD, trong đó vốn điều lệ là 5.000.000.000 VND, tương đương 250.000 USD

- Thời gian hoạt động dự án: 20 năm kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đầu tư lần đầu

Hoạt động chính của Công ty bao gồm:

Thực hiện quyền xuất khẩu và nhập khẩu các sản phẩm máy móc, thiết bị đo lường, cùng với quyền phân phối bán buôn và bán lẻ các thiết bị phụ trợ.

Chúng tôi cung cấp dịch vụ hỗ trợ sau bán hàng bao gồm lắp đặt, hiệu chuẩn, hướng dẫn sử dụng, bảo dưỡng và sửa chữa các sản phẩm mà công ty nhập khẩu và phân phối.

- Cung cấp dịch vụ kiểm nghiệm, giám định thương mại;

- Cung cấp dịch vụ chứng nhận hệ thống quản lý chất lượng và sản phẩm;

- Cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý kinh doanh của DN

 Chính sách kế toán của công ty:

- Kỳ kế toán năm: Theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND)

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014, cùng với Thông tư sửa đổi số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016.

 Nguyên tắc kế toán và khấu hao TSCĐHH

- TSCĐHH được phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế

Nguyên giá TSCĐHH bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào trạng thái hoạt động Đối với TSCĐHH do tự làm hoặc tự xây dựng, nguyên giá sẽ bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh, cùng với chi phí lắp đặt và chạy thử.

Các chi phí phát sinh sau khi tài sản cố định (TSCĐ) được đưa vào sử dụng, như chi phí bảo trì, sẽ được tính vào lãi lỗ khi phát sinh Nếu có chứng minh rõ ràng rằng các chi phí này tạo ra lợi ích kinh tế vượt trội từ việc sử dụng TSCĐ so với tiêu chuẩn hoạt động ban đầu, thì chúng sẽ được vốn hóa như chi phí bổ sung cho TSCĐ.

Khi tiến hành bán hoặc thanh lý tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), nguyên giá và khấu hao lũy kế của tài sản sẽ được xóa sổ trên báo cáo tài chính Mọi khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc thanh lý tài sản cố định sẽ được ghi nhận vào lãi lỗ trong kỳ hiện tại.

Công ty xác định các quy định về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) theo thông báo số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 và số 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016 Việc thực hiện các thông báo này được đảm bảo theo đúng quy định.

Bộ Tài chính đã sửa đổi, bổ sung một số quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính

- TSCĐHH được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian sử dụng ước tính như sau:

• Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Công ty XYZ chuyên cung cấp dịch vụ và thương mại với phương thức hoạt động đơn giản Số lượng khách hàng và nhà cung cấp trung thành, cũng như các bên quan tâm đến báo cáo tài chính (BCTC) không nhiều Vì vậy, nhóm kiểm toán đã xác định doanh thu là tiêu chí chính để tính mức trọng yếu cho Công ty XYZ.

Chỉ tiêu Số liệu năm 2020

Chỉ tiêu lựa chọn Năm 2020

Giá trị tiêu chí được lựa chọn DT 151.991.901.278

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu

Mức trọng yếu tổng thể (M) 3.039.838.000

Mức trọng yếu thực hiện (PM) 75%*M 2.279.878.500

Sai sót có thể bỏ qua (CTT) 5%*M 151.991.900

Dựa trên đánh giá của KTV từ phiếu thông tin cơ bản và quản lý rủi ro của khách hàng tiềm năng, KTV kết luận rằng RRTT đang ở mức trung bình.

- RRKS: dựa vào câu trả lời thu thập được, KTV kết luận RRKS của Công ty ở mức thấp

- RRPH: thông qua mô hình đánh giá RRPH, RRTT đánh giá ở mức trung bình, RRKS đánh giá ở mức thấp nên RRPH ở mức trung bình Đối với khoản mục TSCĐ

- RRTT: được đánh giá ở mức trung bình;

- RRKS: được đánh giá ở mức trung bình;

- RRPH: thông qua mô hình, RRPH được đánh giá ở mức cao

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Khi thu thập thông tin về HTKSNB cho khoản mục TSCĐ, KTV cần thực hiện thêm các thủ tục như quan sát việc bảo quản, sử dụng và quản lý TSCĐ, phỏng vấn nhân viên liên quan, và kiểm tra tài liệu để đánh giá dấu vết của việc kiểm soát.

Kết quả kiểm toán cho thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại Công ty XYZ đối với tài sản cố định (TSCĐ) đảm bảo tính hiện hữu Rủi ro kiểm soát (RRKS) được đánh giá ở mức trung bình, có thể chấp nhận được Các bằng chứng kiểm toán thu thập từ hệ thống này được xác nhận là đáng tin cậy.

Để đánh giá tình hình tài chính của Công ty XYZ, KTV tiến hành phân tích cơ cấu tài sản và nguồn vốn, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về sự ổn định và hiệu quả tài chính của doanh nghiệp.

Biểu đồ 2 – 2 Phân tích cơ cấu Tài sản – Nguồn vốn tại Công ty XYZ

SO SÁNH QUY TRÌNH KI ỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY

Nh ững điểm giống nhau

Tại BDO, chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được thiết kế linh hoạt, phù hợp với đa dạng khách hàng như tổ chức phi lợi nhuận, công ty xuất nhập khẩu, sản xuất và thương mại, cũng như các công ty có vốn đầu tư nước ngoài Đối với Công ty ABC và Công ty XYZ, BDO đã áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc thù và quy định nội bộ của từng doanh nghiệp Các thủ tục kiểm toán được thực hiện qua ba giai đoạn chính và sáu giai đoạn nhỏ, đảm bảo tính đồng nhất và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.

+ Xác định phạm vi công việc: đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng kiểm toán, thu thập các thông tin cơ sở của khách hàng, …;

Xác định và đánh giá rủi ro là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, bao gồm việc đánh giá mức độ rủi ro và lựa chọn các chỉ tiêu để tính toán trọng yếu Sau đó, cần xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết, trong đó xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với các biến động của số dư và giao dịch trong năm.

Thực hiện kiểm toán: Thu thập bằng chứng kiểm toán

+ Tổng hợp số dư các tài khoản phản ánh Nguyên giá, Hao mòn lũy kế, so sánh giữa sổ chi tiết, tổng hợp, BCTC;

+ Kiểm toán số dư đầu kì (thường áp dụng với khách hàng mới);

So sánh số dư tài sản cố định (TSCĐ) từ bảng báo cáo kế toán với danh sách quản lý TSCĐ là bước quan trọng trong kiểm tra tài chính Phân tích biến động và kiểm tra chi tiết các giao dịch ảnh hưởng đến số dư TSCĐ trong năm giúp xác định nguyên nhân và mức độ thay đổi Kế toán viên sẽ dựa vào cơ cấu TSCĐ trong tổng tài sản, số dư giao dịch, và số lượng nghiệp vụ phát sinh để quyết định kiểm tra chọn mẫu hoặc toàn bộ các giao dịch liên quan.

+ Kiểm tra khung khấu hao, tính toán lại khấu hao TSCĐ trong năm;

+ Kiểm tra các giao dịch, quan sát thực tế mức độ hoàn thành của các công trình xây dựng hình thành nên số dư TK 241

+ Hình thành ý kiến kiểm toán: xem xét các sự kiện phát sinh sau năm tài chính, đánh giá soát xét lại GTLV, các công việc đã thực hiện;

+ Lập báo cáo kiểm toán: hoàn thiện hồ sơ, lập báo cáo dự thảo và phát hành báo cáo chính thức.

Nh ững điểm khác nhau

Khách hàng của chúng tôi hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm cả khách hàng truyền thống mà KTV đã quen thuộc với tình hình hoạt động và các chỉ số tài chính, cũng như khách hàng mới BDO, những người lần đầu tiên thực hiện dịch vụ kiểm toán Sự khác biệt giữa hai loại khách hàng này chủ yếu thể hiện ở các thủ tục kiểm toán trong từng giai đoạn, đặc biệt là trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

 Lập kế hoạch kiểm toán

Việc chấp nhận khách hàng mới và cũ cần thực hiện thông qua bảng hỏi, tuy nhiên, nội dung và quy mô câu hỏi sẽ khác nhau cho từng loại khách hàng.

Đối với khách hàng mới, KTV cần đánh giá rủi ro liên quan đến tính độc lập và xung đột lợi ích Ngoài ra, việc phân tích ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp là rất quan trọng, bao gồm các dự định và hoạt động sắp tới cũng như mục đích của kiểm toán Ví dụ, nếu doanh nghiệp có kế hoạch mua bán, sáp nhập hoặc phát hành cổ phiếu lần đầu, KTV cần chú ý đến sự liêm chính của Ban giám đốc và BCTC, cùng với khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng.

+ Đối với khách hàng thường xuyên: do khách hàng lâu năm, quen thuộc,

KTV cần đánh giá rủi ro liên quan đến tính độc lập, mối quan hệ thân thuộc và lợi ích tài chính, đồng thời xem xét các sự kiện trong quá khứ như tranh chấp pháp lý và sự không thống nhất quan điểm giữa các bên Đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin là bước quan trọng đầu tiên để hiểu rõ hơn về hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán KTV cần nắm vững thông tin về quá trình hình thành, tôn chỉ hoạt động, ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức và thực trạng hoạt động của khách hàng Qua đó, KTV có thể xác định phạm vi kiểm toán và phân công hợp lý các thành viên tham gia, nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.

Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin cơ sở đã được lưu trữ tại hồ sơ thường trực do đơn vị đã được kiểm toán nhiều năm bởi BDO Điều này giúp nhóm kiểm toán dễ dàng tìm hiểu về khách hàng ngay cả khi có sự thay đổi thành viên Ngoài ra, trong các kỳ kiểm toán mới, kiểm toán viên cần thu thập thêm thông tin mới, nhưng số lượng thông tin cần thu thập không nhiều vì các dữ liệu cơ bản như giấy phép đăng ký kinh doanh và quy chế nội bộ ít khi thay đổi.

- Kiểm toán số dư đầu năm:

Đối với khách hàng mới, KTV cần thực hiện kiểm toán số dư đầu năm bằng cách chạy bảng chọn mẫu để chọn một số TSCĐ và kiểm tra hồ sơ chứng từ đầy đủ làm căn cứ tập hợp nguyên giá TSCĐ Bên cạnh đó, việc thu thập BBKK TSCĐ vào thời điểm cuối năm tài chính trước cũng rất quan trọng để so sánh và đối chiếu.

Đối với khách hàng thường xuyên, KTV cần so sánh số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ đã được BDO kiểm toán trước đó để xác định tính trung thực và hợp lý của số dư đầu kỳ.

- Kiểm tra khung khấu hao, tính lại khấu hao TSCĐ

Đối với khách hàng mới, cần thực hiện bước đối chiếu khung khấu hao tại doanh nghiệp để đảm bảo tính phù hợp với các quy định pháp luật hiện hành Sau đó, doanh nghiệp cần tính toán lại bảng phân bổ chi phí khấu hao của các tài sản cố định trong các năm tài chính trước, trước khi tiến hành tính khấu hao cho năm tài chính hiện tại.

Đối với khách hàng thường xuyên, do các thủ tục cho khách hàng mới đã được thực hiện trong các năm trước, năm nay chỉ cần xem xét các quy định nội bộ liên quan đến khấu hao có thay đổi hay không, sau đó tiến hành tính toán lại khấu hao trong năm như bình thường.

ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI

Ưu điểm

Ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ với sự gia tăng số lượng công ty cung cấp dịch vụ, tạo ra áp lực cạnh tranh cho BDO Tuy nhiên, với tư cách là thành viên của Tập đoàn BDO Quốc tế, BDO Việt Nam khẳng định được lợi thế cạnh tranh trên thị trường Để đảm bảo chất lượng dịch vụ cho khách hàng, BDO liên tục mở rộng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ chuyên nghiệp Nâng cao chất lượng sản phẩm đầu ra là yếu tố then chốt giúp BDO củng cố vị thế của mình trong ngành dịch vụ tại Việt Nam.

Trong suốt quá trình hoạt động, công ty đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể và được ghi nhận bởi Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cùng với khách hàng Dịch vụ chính của công ty bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các dịch vụ chuyên nghiệp khác như tư vấn kế toán, tư vấn thuế, soát xét BCTC và kiểm toán xây dựng cơ bản Chương trình kiểm toán, bao gồm kiểm toán khoản mục tài sản cố định (TSCĐ), được áp dụng theo tiêu chuẩn quốc tế của BDO, đã được điều chỉnh phù hợp với quy định và thực tiễn của từng quốc gia Việc kiểm soát thực hiện chặt chẽ đảm bảo rằng quy trình và thủ tục kiểm toán được thực hiện nghiêm túc, mang lại kết quả đáng tin cậy với rủi ro kiểm toán thấp.

Quy trình kiểm toán TSCĐ tại BDO được thực hiện một cách hoàn chỉnh và hiệu quả, với chương trình kiểm toán đầy đủ, bao quát mọi giao dịch và trường hợp có thể gây biến động số dư liên quan đến TSCĐ.

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá việc chấp nhận khách hàng và thu thập những thông tin cơ sở phía khách hàng

BDO rất chú trọng đến việc đánh giá chấp nhận khách hàng, quy trình này được thực hiện cẩn thận và chặt chẽ, thường do trưởng nhóm kiểm toán và giám đốc kiểm toán thực hiện Các thành viên trong Ban Giám Đốc cũng sẽ tiến hành soát xét lại Việc chấp nhận khách hàng có rủi ro cao có thể ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và cuối cùng gây tổn hại đến danh tiếng của công ty.

Việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện một cách tỉ mỉ, tương tự như quá trình đánh giá chấp nhận khách hàng Công đoạn này cung cấp cho KTV cái nhìn toàn diện về khách hàng, từ đó giúp KTV đánh giá được rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát một cách hiệu quả.

Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

BDO thực hiện kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) theo mô hình kế hoạch kiểm toán quốc tế của BDO, đồng thời đã điều chỉnh quy trình để tuân thủ các thông tư và quy định pháp luật hiện hành.

Việc áp dụng quy trình kiểm toán mẫu tại Việt Nam giúp giảm bớt khối lượng công việc của kiểm toán viên (KTV) nhưng đồng thời nâng cao hiệu quả kiểm toán một cách rõ rệt Sau khi thu thập thông tin về khách hàng, KTV có khả năng điều chỉnh linh hoạt các thủ tục kiểm toán, có thể thay thế hoặc lược bỏ những thủ tục không cần thiết Đối với các dự án tài sản cố định (TSCĐ), việc chuẩn bị các thủ tục xem xét chi tiết cho thấy rõ ràng các thủ tục đã được thực hiện và các mục tiêu cần đạt được.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán là thời điểm KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng và đưa ra kết luận về tài sản cố định (TSCĐ) Trong suốt quá trình này, KTV luôn tuân thủ chặt chẽ chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước đó.

Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần thận trọng trong việc thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng Những nhận xét chính xác về HTKSNB không chỉ giúp KTV hiểu rõ hơn về quy trình của khách hàng mà còn hỗ trợ hiệu quả cho công việc kiểm toán tiếp theo.

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản giúp kiểm toán viên xác định rõ phạm vi và quy mô công việc kiểm toán, từ đó đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả, tiết kiệm chi phí, rút ngắn thời gian và nâng cao chất lượng kiểm toán.

Thực hiện kiểm tra chi tiết là cần thiết để xác minh các biến động số dư do giao dịch liên quan đến TSCĐ trong năm Các công nghệ như quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và tính toán lại thường được áp dụng trong quy trình này Thủ tục này giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng hiệu quả và đáng tin cậy về các khoản mục TSCĐ.

Trong quá trình kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán kiểm soát chặt chẽ công việc của các trợ lý và thành viên đoàn Mọi vấn đề phát sinh đều được thảo luận và giải quyết kịp thời Tài liệu và hồ sơ thu thập được đều có số tham chiếu trên Giấy tờ liên quan và phần mềm kiểm toán, giúp dễ dàng trong việc kiểm tra và thanh tra.

Giai đoạn kết thúc kiểm toán là bước quan trọng để hình thành ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo Các trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét các Giấy Tờ Liên Quan (GTLV) nhằm đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Sau khi hình thành ý kiến, Kiểm Toán Viên (KTV) lập báo cáo dự thảo BDO chú trọng đến chất lượng đầu ra, do đó, trước khi phát hành báo cáo, việc soát xét kỹ lưỡng báo cáo dự thảo và các GTLV được thực hiện qua ba cấp độ Mỗi trưởng nhóm tự soát xét công việc của thành viên trong nhóm, sau đó bộ phận soát xét và ban giám đốc thực hiện bước soát xét cuối cùng trước khi báo cáo chính thức được phát hành.

H ạn chế và nguyên nhân

Mặc dù BDO đã đạt được nhiều ưu điểm trong công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ và kiểm toán BCTC, nhưng vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục.

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại khách hàng như công ty ABC chưa thực sự hiệu quả, vì các thử nghiệm kiểm soát thường bị bỏ qua trừ khi có sự kiện phát sinh trong năm Kế toán viên (KTV) thường xem lại hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh giá HTKSNB, nhằm giảm khối lượng công việc Tuy nhiên, phương pháp này có thể làm tăng rủi ro kiểm soát trong cuộc kiểm toán, do KTV không nắm bắt hết các sự kiện phát sinh trong năm và việc đọc lại hồ sơ kiểm toán năm trước không cung cấp cái nhìn toàn diện về HTKSNB.

Khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng, đặc biệt là trong các chu trình khoản mục và khoản mục tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) thường sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn và mô tả hệ thống này Phương pháp này giúp KTV thực hiện nhanh chóng và tiết kiệm thời gian, nhưng lại hạn chế khả năng hiểu biết toàn diện về khách hàng và thiếu sự linh hoạt đối với các khách hàng khác nhau Nếu quy trình được thực hiện thông qua phương pháp lưu đồ hoặc bảng mô tả, KTV có thể cung cấp cái nhìn chi tiết và đầy đủ hơn về HTKSNB của khách hàng.

Các thủ tục phân tích sơ bộ thường không được thực hiện

Qua thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ của BDO tại hai khách hàng, quy trình phân tích sơ bộ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán không được thực hiện bởi KTV, mà chỉ được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Điều này dẫn đến việc KTV tốn nhiều thời gian hơn để điều chỉnh các thủ tục trong chương trình kiểm toán mẫu cho phù hợp với tình hình tài chính hiện tại của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán và phần hành khác Nguyên nhân chính của hạn chế này là do khách hàng chưa cung cấp đầy đủ sổ hạch toán và BCTC ngay từ đầu, mà chỉ cung cấp khi KTV tiến hành kiểm toán trực tiếp tại doanh nghiệp Do đó, KTV không thể thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Hạn chế trong thủ tục phân tích

Hiện nay, tại BDO, thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ chưa được KTV áp dụng triệt để, chỉ dừng lại ở việc phân tích ngang, tức là so sánh biến động tăng giảm số dư TSCĐ giữa các năm tài chính Đặc biệt, công ty chưa áp dụng phương pháp phân tích dọc, như phân tích tỉ suất TSCĐ trên tổng tài sản và nguồn vốn đầu tư vào TSCĐ, điều này dẫn đến việc chưa kiểm tra và đánh giá hiệu quả sử dụng cơ cấu tài sản và vốn đầu tư vào TSCĐ một cách đầy đủ.

Hạn chế trong việc sử dụng ý kiến chuyên gia

Kết quả kiểm toán dự án tài sản cố định (TSCĐ) không chỉ tác động đến năm kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến thời gian sử dụng của toàn bộ TSCĐ Do đó, kiểm toán dự án TSCĐ yêu cầu kiểm toán viên (KTV) cần có kiến thức chuyên môn và hiểu biết sâu sắc về TSCĐ tại cơ sở của khách hàng để thực hiện kiểm tra hiệu quả.

Đánh giá giá trị tài sản là một nhiệm vụ phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên (KTV) phải am hiểu lĩnh vực của khách hàng Trong bối cảnh công nghệ phát triển nhanh chóng, việc xác định chính xác giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) trở nên khó khăn hơn, vượt ngoài khả năng của KTV Qua quá trình chứng kiến kiểm kê, KTV gặp khó khăn trong việc đánh giá tình trạng và giá trị hiện tại của TSCĐ do thiếu thông tin về giá trị còn lại Giá trị còn lại của máy móc không chỉ phụ thuộc vào hình thức vật lý mà còn bị ảnh hưởng bởi công nghệ hiện có trên thị trường, khiến KTV khó khăn trong việc xác định tính lạc hậu và nguồn gốc xuất xứ của tài sản để đưa ra đánh giá chính xác.

KTV cần nắm vững kiến thức về nghiệp vụ, tuy nhiên, để đánh giá giá trị còn lại của TSCĐ, việc sử dụng ý kiến chuyên gia là rất quan trọng Ý kiến này sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, giúp KTV đưa ra nhận định chính xác hơn về khoản mục TSCĐ tại đơn vị được kiểm toán.

Hiện nay, tại BDO, quá trình kiểm toán các dự án TSCĐ chỉ dựa vào ý kiến của chuyên gia trong trường hợp đánh giá lại TSCĐ Đối với các trường hợp khác, việc sử dụng chuyên gia bên ngoài để hỗ trợ đánh giá TSCĐ hầu như không được áp dụng.

GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN.

ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO

BDO đã đạt doanh thu toàn cầu 10,3 tỷ đô la Mỹ, tăng 3,3% số lượng nhân viên nhờ vào chiến lược phục hồi kinh tế trong bối cảnh dịch COVID-19 So với năm 2019, doanh thu này tăng 7,8%, từ 9,6 tỷ USD lên mức hiện tại.

Mô hình RETHINK đã giúp các công ty BDO và khách hàng vượt qua khủng hoảng và đạt được thành công trong bối cảnh mới Dù chịu ảnh hưởng từ dịch Covid-19, số lượng nhân sự của BDO đã tăng lên 91.054 người, với 1.658 văn phòng được trang bị môi trường làm việc hiện đại và chất lượng cao.

Năm 2020, BDO đã xác định mục tiêu ý nghĩa là hỗ trợ các thành viên, khách hàng và cộng đồng Thành công kinh doanh của BDO trong năm này chứng minh cho những quyết định đầu tư táo bạo, xây dựng cơ sở hạ tầng và cải tiến công nghệ nhằm mang lại giá trị bền vững cho khách hàng.

BDO đã công bố tổng doanh thu toàn cầu đạt 10,3 tỷ USD (tương đương 9,2 tỷ euro) cho năm tài chính kết thúc vào ngày 30 tháng 9 năm 2020, cho thấy mức tăng trưởng 7,8% so với cùng kỳ năm trước.

Năm 2020, BDO ghi nhận sự tăng trưởng ổn định với 1.658 công ty hoạt động tại 167 quốc gia và vùng lãnh thổ trên toàn cầu, bao gồm cả khu vực Châu Âu.

Mỹ có mức tăng trưởng mạnh nhất (+ 7,7%), theo sau là khu vực EMEA (Châu Âu, Trung Đông và Châu Phi) (tăng 6,2%) và Châu Á Thái Bình Dương (+ 4,1%) Châu

Mỹ là khu vực đạt doanh thu lớn nhất chiếm 53,2% doanh thu toàn cầu, sau đó là khu vực EMEA và Châu Á Thái Bình Dương lần lượt là 34,7% và 12,1%

Kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo là nguồn doanh thu chính của BDO, đóng góp 42% vào tổng doanh thu Trong khi đó, doanh thu từ dịch vụ thuế đã ghi nhận sự tăng trưởng trong năm qua, chiếm 21,6% tổng doanh thu Doanh thu từ dịch vụ tư vấn cũng đang phát triển.

Outsourcing tương tự năm 2019, lần lượt là 21,1% và 15,3%

“Suy nghĩ lại” để dẫn đầu trong bối cảnh mới:

“Suy nghĩ lại” để thành công

BDO và các doanh nghiệp đang xem xét lại mô hình kinh doanh để đối phó với những thách thức hiện tại và tìm ra những phương thức mới để tương tác với khách hàng Mục tiêu hàng đầu là đạt được thành công cho khách hàng.

Mô hình “BDO’s Rethink” đã được triển khai nhanh chóng sau khi đại dịch được kiểm soát, nhằm hỗ trợ các công ty đánh giá lại kế hoạch tương lai Mô hình này bao gồm 3 giai đoạn, giúp xác định các thách thức và cơ hội mà khách hàng cần cân nhắc ở mỗi giai đoạn Thực tế đã chứng minh rằng mô hình này hiệu quả trong việc giúp các nhà lãnh đạo doanh nghiệp xem xét lại các mục tiêu chiến lược và kinh doanh của họ.

“Suy nghĩ lại” về đề xuất các dịch vụ

Khách hàng mong đợi dịch vụ toàn cầu đồng nhất với chuyên môn cao, chú trọng vào chất lượng Đây vẫn là ưu tiên hàng đầu của BDO trong suốt năm.

Vào năm 2020, công ty đã mở rộng dịch vụ để cung cấp giải pháp mới cho khách hàng, giúp họ thành công trong bối cảnh hiện tại Các dịch vụ này bao gồm kế toán đám mây, trí tuệ nhân tạo, Machine Learning, công cụ chẩn đoán và phân tích, cùng với các giải pháp thuế phù hợp với nền kinh tế số.

Trong năm 2020, BDO đã tích cực đầu tư vào các thương vụ mua lại quan trọng, nhằm mở rộng dịch vụ và đa dạng hóa lĩnh vực hoạt động.

Tại khu vực EMEA, BDO Nam Phi đã mở rộng hoạt động bằng cách tiếp quản một bộ phận của văn phòng Grant Thornton vào năm 2020, sau khi hợp nhất các văn phòng tại Cape Town, Johannesburg và Port Elizabeth vào năm 2018, với đội ngũ chuyên gia tài chính lên đến 40 người Cùng lúc đó, tại Cộng hòa Séc, Moore Stephens đã sáp nhập với BDO, hình thành một công ty pháp lý độc lập.

Tại Châu Mỹ, ACM, một công ty tư vấn tài chính và phân tích dữ liệu, đã gia nhập BDO tại Hoa Kỳ, trong khi Lixar, công ty chuyên cung cấp giải pháp dữ liệu và trí tuệ nhân tạo, đã hợp nhất với BDO ở Canada.

Tại Châu Á Thái Bình Dương: Tập đoàn DBW, một DN cung cấp dịch vụ kinh doanh và lập kế hoạch tài chính đã gia nhập BDO tại Úc

Đại dịch đã thúc đẩy quá trình số hóa nhanh chóng, và BDO đã chứng minh khả năng thích ứng với các phương pháp làm việc mới Đồng thời, BDO không ngừng cải thiện công nghệ số và nâng cao khả năng phân tích dữ liệu để đáp ứng nhu cầu thị trường.

Gần đây, khách hàng của BDO đã chủ động tìm kiếm các phương pháp mới nhằm duy trì hoạt động kinh doanh liên tục, tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả công việc Phiên bản mới nhất của phần mềm kiểm toán BDO, APT Next, đáp ứng nhu cầu này.

GI ẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO TH ỰC HIỆN

Hoàn thi ện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp kiểm toán hiệu quả và tiết kiệm chi phí, được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên (KTV) sử dụng thủ tục này để định hướng và giảm khối lượng công việc cho các thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực hiện thủ tục phân tích hiệu quả, KTV cần có kiến thức chuyên môn cao và khả năng xét đoán nghề nghiệp để phân tích các biến động của các khoản mục, đặc biệt là những giao dịch có dấu hiệu bất thường Việc phân tích không chỉ dừng lại ở việc so sánh biến động qua các năm mà còn cần dựa trên các tỷ suất tài chính để dự đoán khả năng sai phạm của từng khoản mục, đặc biệt là đối với tài sản cố định (TSCĐ).

Tỷ suất đầu tư = Tổng TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn

Tỷ suất đầu tư đánh giá năng lực hiện có của DN, mức độ trang bị máy móc phục vụ cho sản xuất kinh doanh và quản lý

Tỷ suất tự tài trợ = 𝑁𝑔𝑢ồ𝑛 𝑉𝐶𝑆𝐻

Tổng TSCĐ và các khoàn đầu tư dài hạn

Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn VCSH đầu tư vào TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiêu

Tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ của 2 công ty ABC và XYZ được minh họa như dưới đây:

Các chỉ tiêu của Công ty ABC 2020 2019

Tổng TSCĐ 101.497.810.304 108.272.627.942 Đầu tư dài hạn 0 0

(TSCĐ và đầu tư dài hạn/ Tổng TS)

Tỷ suất tự tài trợ

(VCSH/ TSCĐ và đầu tư dài hạn)

Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực vận tải hàng hóa, dịch vụ lưu trú ngắn ngày, và bán buôn máy móc thiết bị, dẫn đến giá trị tổng TSCĐ lớn Mặc dù quy mô công ty rất lớn, tổng giá trị tài sản và VCSH cũng cao, cho thấy tỷ suất đầu tư TSCĐ và tỷ suất tự tài trợ đều ở mức cao Điều này chứng tỏ khả năng tài chính vững mạnh và mức độ độc lập tài chính cao của doanh nghiệp.

Các chỉ tiêu của Công ty XYZ 2020 2019

Tổng TSCĐ 797.472.472 968.623.690 Đầu tư dài hạn 0 0

(TSCĐ và đầu tư dài hạn/ Tổng TS)

Tỷ suất tự tài trợ

(VCSH/ TSCĐ và đầu tư dài hạn)

Công ty XYZ chuyên xuất nhập khẩu và phân phối máy móc thiết bị đo lường, với giá trị tổng tài sản cố định (TSCĐ) chỉ chiếm một tỷ lệ nhỏ so với tổng tài sản, tỷ suất đầu tư TSCĐ dao động từ 1% đến 2% Tỷ suất tự tài trợ cao cho thấy công ty có mức độ an ninh tài chính vững mạnh Để phân tích các khoản mục liên quan đến TSCĐ như chi phí sửa chữa và khấu hao, KTV có thể sử dụng các tỷ suất như tỷ suất tổng chi phí sửa chữa trên tổng giá trị TSCĐ và tổng chi phí khấu hao trên tổng giá trị TSCĐ Những tỷ suất này thường ổn định qua các tháng, quý và năm, và nếu có biến động bất thường, cần tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp.

Hoàn thi ện đánh giá HTKSNB

Để nâng cao hiệu quả của bảng hỏi KTV, việc sử dụng lưu đồ hoặc bảng mô tả là cần thiết nhằm trình bày rõ ràng và cụ thể những nội dung quan trọng Điều này giúp tránh sự dài dòng, khó hiểu và không đúng trọng tâm, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm hiểu thông tin và công tác soát xét sau này.

Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với tài sản cố định (TSCĐ) tại Công ty ABC, kiểm toán viên (KTV) không chỉ sử dụng các câu hỏi mà còn có thể mô tả quy trình thông qua lưu đồ và bản mô tả Điều này bao gồm các quy trình quan trọng như quy trình mua sắm và thanh lý TSCĐ, giúp làm rõ các bước và kiểm soát liên quan.

Sơ đồ 3.1 Quy trình mua sắm TSCĐ tại Công ty ABC

Các bộ phận có nhu cầu mua sắm TSCĐ cần lập bản xét duyệt đầu tư trình Giám đốc Theo Quyết định Quản lý đầu tư và xây dựng số 59/QĐ-ABC-HĐQT ngày 31/08/2015, việc phê duyệt dự án sẽ dựa vào giá trị của TSCĐ: Đại hội đồng cổ đông phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư từ 35% tổng giá trị tài sản trên BCTC đã kiểm toán; HĐQT phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư từ 300 triệu đến dưới 35% tổng giá trị tài sản trên BCTC đã kiểm toán; và Giám đốc công ty phê duyệt dự án có tổng mức đầu tư từ 300 triệu trở xuống.

Bộ phận có nhu cầu mua

Phòng Kế hoạch – Đầu tư Phòng thu mua tỷ đồng khi được HĐQT công ty ủy quyền

Sau khi được phê duyệt, Phòng Kế hoạch - Đầu tư sẽ lập dự toán chi tiết về kinh phí và nguồn vốn đầu tư cho tài sản cố định (TSCĐ) Đồng thời, phòng cũng sẽ lên kế hoạch thu mua và quyết định phương thức chọn thầu, theo quy định của công ty, việc mua sắm TSCĐ phải thực hiện thông qua đấu thầu.

- Phòng thu mua sẽ thực hiện theo kế hoạch thu mua của Phòng Kế hoạch - Đầu tư, gửi thư mời thầu, quyết định chọn nhà cung cấp, ….

Phát tri ển việc sử dụng ý kiến chuyên gia

Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) yêu cầu kiểm toán viên (KTV) có kiến thức chuyên môn vững vàng về lĩnh vực hoạt động của khách hàng để đánh giá đúng giá trị và tình trạng sử dụng TSCĐ Đối với các ngành nghề đặc thù, KTV nên xem xét ý kiến chuyên gia để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả Việc này cần được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa trên hoạt động sản xuất, đặc thù TSCĐ và độ phức tạp của chúng Trong quá trình kiểm toán, KTV cũng cần xem xét năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia để đảm bảo rằng bằng chứng thu được là khách quan và đáng tin cậy.

Khi thực hiện định giá các tài sản như nhà cửa, đất đai, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, đá quý và tài sản vô hình, KTV nên xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia Ngoài ra, việc xác định thời gian sử dụng hữu ích còn lại của máy móc và thiết bị sau khi nâng cấp hoặc sửa chữa cũng cần có sự tham vấn chuyên môn.

Theo VSA 620, chuyên gia được định nghĩa là cá nhân hoặc tổ chức có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn vượt trội trong một lĩnh vực cụ thể, không thuộc lĩnh vực kế toán và kiểm toán.

Chuyên gia có thể là nhân viên hoặc cộng tác viên của công ty kiểm toán, hoặc được mời tham gia bởi đơn vị được kiểm toán Ngoài ra, chuyên gia cũng có thể là tổ chức hoặc cá nhân bên thứ ba không liên quan trực tiếp đến đơn vị được kiểm toán và công ty kiểm toán.

 Cơ sở lựa chọn chuyên gia

Dựa trên hai yếu tố là năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia

Đánh giá năng lực chuyên môn của một chuyên gia bao gồm việc xem xét bằng cấp, giấy phép hành nghề, và các cuộc thảo luận với những kỹ thuật viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực tương ứng Ngoài ra, cần xem xét các sách và tài liệu tham khảo do chuyên gia viết, cũng như kinh nghiệm và danh tiếng của họ trong ngành mà kỹ thuật viên mong muốn tìm kiếm ý kiến chuyên môn.

Rủi ro thiếu tính khách quan trong ý kiến của chuyên gia tăng cao khi họ là nhân viên của đơn vị kiểm toán hoặc có mối quan hệ lợi ích tài chính, cá nhân và kinh doanh với đơn vị được kiểm toán Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét các biện pháp bảo vệ và giảm thiểu rủi ro này, bao gồm việc tìm hiểu tiêu chuẩn nghề nghiệp, yêu cầu pháp luật và quy định đạo đức liên quan đến chuyên gia, cũng như các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng trong môi trường làm việc của họ Nếu các biện pháp này không đủ để đảm bảo tính độc lập của chuyên gia, KTV nên xem xét thay đổi chuyên gia.

Chuyên gia là bên thứ ba độc lập hoặc là nhân viên, cộng tác viên của công ty kiểm toán Họ phỏng vấn đơn vị được kiểm toán để tìm hiểu về các lợi ích và mối quan hệ của đơn vị này với chuyên gia Đồng thời, chuyên gia thảo luận về các mối quan hệ kinh tế, cá nhân và kinh doanh với đơn vị được kiểm toán, cũng như các yêu cầu nghề nghiệp áp dụng cho họ.

Ý kiến chuyên gia đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp đánh giá môi trường và kiểm soát nội bộ của đơn vị, từ đó xác định rủi ro sai sót trọng yếu Nó hỗ trợ thiết kế thủ tục kiểm toán và đánh giá bằng chứng thu thập được Ý kiến chuyên gia được sử dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: chuẩn bị, thực hiện và kết thúc Khi sử dụng tài liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần thảo luận về tính bảo mật thông tin và đánh giá tính phù hợp, độ tin cậy của tài liệu đó.

KI ẾN NGHỊ CÁC ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP

V ề phía nhà nước và các cơ quan chức năng

Để hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ thì các cơ quan Nhà nước cần:

- Rà soát, sửa chữa, bổ sung các chuẩn mực, sai sót, sai lệch trong thông tư, đồng thời giữa chính sách thuế và hệ thống kế toán

Cần cải thiện khung pháp lý và quy định rõ ràng về trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) trong việc ký báo cáo kiểm toán, đồng thời xác định trách nhiệm của công ty kiểm toán đối với chất lượng cuộc kiểm toán Đặc biệt, cần chú trọng và củng cố đạo đức nghề nghiệp của KTV để nâng cao uy tín và hiệu quả của ngành kiểm toán.

Nghiên cứu và hoàn thiện các văn bản quy định là cần thiết để kiểm soát chặt chẽ việc mua sắm, sử dụng và thanh lý tài sản cố định của các doanh nghiệp và công ty pháp nhân sử dụng vốn nhà nước.

Xây dựng và thực hiện lộ trình hoàn thiện hệ thống văn bản quy phạm pháp luật và chuẩn mực kế toán là cần thiết để đạt được mục tiêu phát triển bền vững và theo kịp sự tiến bộ của nền kinh tế toàn cầu.

Đối với Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)

VACPA, Hội Kế toán viên hành nghề Việt Nam, là tổ chức nghề nghiệp dành cho công dân Việt Nam có chứng chỉ Kế toán viên độc lập và các công ty kiểm toán tự nguyện, được thành lập nhằm mục tiêu tập hợp và hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên Tổ chức này cam kết nâng cao trình độ của Kế toán viên, cải thiện chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán, đồng thời duy trì uy tín và đạo đức nghề nghiệp VACPA hướng tới việc trở thành hiệp hội nghề nghiệp được công nhận trong khu vực và quốc tế, góp phần thúc đẩy tính minh bạch trong phát triển kinh tế và xã hội Hội cũng bảo vệ thông tin tài chính của các doanh nghiệp và tổ chức được kiểm toán, bảo vệ quyền lợi của người sử dụng thông tin tài chính, và đóng góp vào sự phát triển bền vững của đất nước Để hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và phần hành tài sản cố định nói riêng, Hiệp hội cần thực hiện nhiều biện pháp cụ thể.

- Nâng cao, bổ sung thêm số lượng và chất lượng của nhân sự tham gia xây dựng chuẩn mực kế toán, kiểm toán, thuế

- Nâng cao việc phổ cập các văn bản, quy định pháp luật mới liên quan đến ngành nghề (như thông tư 200/2014/TT-BTC; thông tư 133/2016/TT-BTC)

Để nâng cao chất lượng dịch vụ, việc cập nhật và nâng cao kiến thức định kỳ cho các KTV là rất quan trọng Điều này không chỉ bao gồm kiến thức trong nước mà còn hướng tới việc hội nhập quốc tế, giúp KTV phát triển và thích ứng với xu hướng toàn cầu.

Đối với Công ty TNHH Kiểm toán BDO Việt Nam

Thị trường kiểm toán đang mở rộng với sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty Để tồn tại và xây dựng uy tín, các công ty kiểm toán cần không ngừng cải tiến nhân sự, thủ tục, chuẩn mực và quy trình kiểm toán cũng như nâng cao chất lượng soát xét Các công ty cần thực hiện các biện pháp cụ thể để đạt được những mục tiêu này.

- Thành lập bộ phận đào tạo nội bộ do người phụ trách là KTV có nhiều năm kinh nghiệm

- Nâng cao chất lượng thi đầu vào, ngoài kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ mà còn phải chú trọng đến trình độ ngoại ngữ của thí sinh

- Thành lập ban kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của công ty

Chúng tôi thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo và hội thảo nhằm đánh giá và truyền đạt kinh nghiệm, từ đó cải thiện hiệu quả công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ).

- Phát triển công nghệ thông tin và phần mềm vào quá trình kiểm toán và cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế, tài chính và rủi ro

Chúng tôi cam kết tạo điều kiện và hỗ trợ nhân viên tham gia các khóa học và chứng chỉ chuyên ngành từ các tổ chức trong và ngoài nước như ACCA, CFA, CPA, ICAEW Đồng thời, chúng tôi khuyến khích nhân viên tham dự các lớp cập nhật kiến thức nghề nghiệp định kỳ để nâng cao trình độ chuyên môn.

V ề phía KTV

Trong quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện quy trình và báo cáo kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) và các khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ), KTV cần liên tục trau dồi kiến thức chuyên môn và hiểu biết về pháp luật Việt Nam, từ đó thực hiện cuộc kiểm toán một cách hiệu quả nhất.

Đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng trong mọi ngành nghề, đặc biệt là đối với kiểm toán viên (KTV), vì kết quả kiểm toán ảnh hưởng đến quyết định của nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết quả sai lệch có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng.

Để trở thành một KTV chuyên nghiệp, việc trang bị kiến thức chuyên môn là rất quan trọng, nhưng không kém phần cần thiết là rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Điều này giúp đảm bảo rằng kết quả công việc không chỉ chính xác mà còn đáng tin cậy cho bên thứ ba sử dụng.

3.3.5 Về phía các trường đại học và các tổ chức đào tạo về kế toán – kiểm toán

Trong bối cảnh hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán tại Việt Nam còn thiếu hụt cả về số lượng lẫn chất lượng Do đó, việc đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán trở nên cấp thiết Các tổ chức đào tạo cần cải thiện chương trình học bằng cách kết hợp lý thuyết với thực tiễn kiểm toán Cụ thể, cần tăng cường liên kết giữa các công ty kiểm toán và hiệp hội nghề nghiệp, đồng thời tổ chức thêm các chương trình tập huấn thực tế do các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm giảng dạy Điều này sẽ giúp học viên tiếp cận thực tế, áp dụng lý thuyết hiệu quả, từ đó nâng cao chất lượng và số lượng nguồn nhân lực kiểm toán.

Công ty TNHH Kiểm toán BDO đã ghi nhận nhiều thành tựu quan trọng trong ngành kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và khẳng định vị thế của mình như một trong những công ty kiểm toán hàng đầu trên thị trường.

Trong thời gian thực tập tại Công ty, em đã có cơ hội tìm hiểu về sự hình thành, phát triển, cơ cấu tổ chức và hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Em cũng được đào tạo và tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán tại khách hàng, từ đó học hỏi được nhiều kiến thức quý giá từ các anh chị trong nhóm kiểm toán Những kinh nghiệm này đã giúp em có những bước khởi đầu vững chắc cho sự nghiệp kiểm toán trong tương lai.

Dựa trên kinh nghiệm thực tế từ các cuộc kiểm toán tại BDO và lý thuyết đã học, tôi đã hiểu rõ quy trình kiểm toán đối với tài sản cố định (TSCĐ) Bài báo cáo này trình bày quy trình kiểm toán TSCĐ dựa trên trải nghiệm của tôi trong thời gian thực tập tại BDO, đồng thời mô tả kết quả tại hai khách hàng và đưa ra nhận xét, kiến nghị về quy trình kiểm toán tại BDO Tuy nhiên, do hạn chế về trình độ và kinh nghiệm thực tế, bài viết vẫn còn nhiều thiếu sót, vì vậy tôi rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ các thầy cô và anh chị trong công ty để hoàn thiện khóa luận này.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Bùi Thị Thanh Tình cùng các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO, đã nhiệt tình hỗ trợ và hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập, giúp em hoàn thiện Khoá luận này.

Em xin chân thành cảm ơn!

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bdovietnam.vn 2021 BDO Việt Nam [online] Available at:

[Accessed 22 May 2021]

2 Hệ thống chuẩn kiểm toán Việt Nam

3 Thuvienphapluat.vn 2014 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp [online] Available at: [Accessed 22 May 2021]

4 Vacpa.org.vn 2021 Trang tin điện tử Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam [online] Available at: [Accessed 22 May 2021]

5 Tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán BDO Việt Nam

6 Thuvienphapluat.vn 2013 Thông tư 45/2013/TT-BTC Chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định [online] Available at:

7 Nguyễn Thị Thảo Đan, 2019, Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện, Khoá luận tốt nghiệp, Khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân Hàng

8 TS Lê Thị Thu Hà (2019) Giáo trình Kiểm toán căn bản, NXB Hồng Đức, Hà Nội

9 PGS.TS Lê Văn Luyện (2017) Giáo trình Kế Toán Tài Chính, NXB Lao Động,

Phụ lục 1: Bảng hướng dẫn áp dụng tính mức trọng yếu

Phụ lục 2: Bảng thủ tục kiểm soát đối với TSCĐ

Phụ lục 3: Đánh giá rủi ro khi ký kết Hợp đồng với khách hàng cũ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO

Tên khách hàng: Công ty ABC Tên Ngày

Ngày khóa sổ : 31/12/2020 Người thực hiện T.H Tiến 20/12/2020

Nội dung: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng

CÂU HỎI YES or N/A GHI CHÚ

Tổng phí của hợp đồng

Công ty chúng ta có độc lập trong việc xác định giá phí hợp đồng hiện tại với khách hàng, bao gồm cả các khoản phí quan trọng chưa thanh toán hay không? Cần dẫn chứng rõ ràng về các nguy cơ và biện pháp bảo vệ nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ đến mức chấp nhận được Nội dung này cần bao gồm các chi tiết cụ thể và những người mà chúng ta đã thảo luận.

Chúng ta có thể khẳng định rằng không có sự kiện tụng hay tranh chấp nào xảy ra, hoặc có khả năng xảy ra, giữa Công ty và các thành viên trong nhóm kiểm toán với khách hàng Điều này được chứng minh bằng việc xác định các nguy cơ tiềm ẩn và thực hiện các biện pháp bảo vệ nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ này xuống mức chấp nhận được Các chi tiết liên quan đến các nguy cơ đã được nhận diện trong phần này và chúng ta cũng đã thảo luận với các bên liên quan để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.

Các quan hệ thân thuộc

Chúng tôi xác nhận rằng không có đối tác hoặc nhân viên nào của chúng tôi tham gia trực tiếp vào hợp đồng kiểm toán này có mối quan hệ gia đình hoặc thân thuộc với khách hàng Chúng tôi đã nhận diện các nguy cơ tiềm ẩn và thực hiện các biện pháp bảo vệ nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ này xuống mức có thể chấp nhận được.

Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)

Chúng ta cần xác nhận rằng các đối tác, cá nhân có mối quan hệ thân thuộc hoặc thành viên liên quan đến cuộc kiểm toán không có lợi ích tài chính nào từ khách hàng Điều này bao gồm việc xác định các nguy cơ tiềm ẩn và áp dụng các biện pháp bảo vệ nhằm loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ xuống mức chấp nhận được Cần thảo luận chi tiết về những nguy cơ này và xác định các bên liên quan trong quá trình kiểm toán.

Xung đột về lợi ích

Chúng ta cần xác nhận rằng không có xung đột lợi ích nào tồn tại Nếu có, hãy xem xét các dẫn chứng dưới đây để minh chứng cho việc thực hiện đầy đủ điều này trong cuộc kiểm toán của chúng ta.

Hạn chế về phạm vi