CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Nội dung và đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.1 Định nghĩa tiền và tương đương tiền
1.1.1.1 Định nghĩa và đặc điểm của tiền a) Định nghĩa tiền
Tiền là một tài sản lưu động quan trọng, tồn tại dưới hình thức giá trị và có tính thanh khoản cao nhất trong các loại tài sản.
Trên bảng cân đối kế toán, tiền được phân loại trong phần tài sản, cụ thể là tài sản ngắn hạn, dưới mục tiền và tương đương tiền Dựa vào tính chất cất trữ, tiền được chia thành ba loại chính.
Tiền mặt bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí và đá quý được lưu trữ tại két của doanh nghiệp Số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ, sau khi đã được đối chiếu với thực tế và thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí và đá quý được gửi tại ngân hàng Số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) của khoản mục này phản ánh số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau khi đã được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng tại thời điểm khóa sổ.
Tiền đang chuyển bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc gửi qua bưu điện Doanh nghiệp có thể thực hiện thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để trả nợ cho các đơn vị khác, nhưng đến ngày khóa sổ, doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hay bản sao kê từ ngân hàng, hoặc giấy báo Có từ kho bạc.
Tiền là tài sản lưu động quan trọng, được trình bày đầu tiên trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Khoản mục này giúp phân tích khả năng thanh toán nhanh, và số dư tiền quá cao hoặc quá thấp có thể chỉ ra những dấu hiệu không khả quan trong tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Tiền là một yếu tố quan trọng liên quan đến nhiều khía cạnh của doanh nghiệp, bao gồm thu nhập, chi phí và tài sản Sự phức tạp này có thể dẫn đến nhầm lẫn và gian lận trong các khoản mục tài chính khác, thường liên quan đến tiền.
Tiền là tài sản nhạy cảm, do đó, nguy cơ gian lận thường cao hơn so với các tài sản khác Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức không hoạt động hiệu quả, việc ngăn chặn và phát hiện các thủ thuật gian lận tinh vi sẽ gặp nhiều khó khăn.
Mặc dù số dư tiền thực tế và số dư trên sổ giống nhau, vẫn có khả năng xảy ra sai sót hoặc gian lận trong kỳ mà không làm ảnh hưởng đến số dư Tuy nhiên, điều này vẫn có thể tác động đến các khoản mục khác trong báo cáo tài chính.
1.1.1.2 Định nghĩa và đặc điểm của các khoản tương đương tiền
Các khoản tương đương tiền là những khoản đầu tư ngắn hạn, thường có thời hạn không quá 3 tháng, cho phép chuyển đổi dễ dàng thành tiền mặt với một số lượng xác định và không gặp rủi ro trong quá trình chuyển đổi tại thời điểm báo cáo.
Chỉ tiêu này bao gồm tiền gửi và các khoản đầu tư có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng Tại thời điểm lập báo cáo, những khoản tiền gửi hay đầu tư còn lại dưới 3 tháng không được coi là tương đương tiền Kế toán thường phân loại sai do dựa vào kỳ hạn còn lại thay vì kỳ hạn gốc.
1.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.2.1 Kế toán tiền mặt a) Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu thu tiền, phiếu chi tiền, sổ quỹ tiền mặt, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
- Giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán
- Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của tài khoản 111 b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 111 – Tiền mặt chỉ được phản ánh vào số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ
Tài khoản 111 – Tiền mặt có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt
Tài khoản 1112 – Ngoại tệ ghi nhận tình hình thu chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt, được quy đổi sang Đồng Việt Nam.
- Tài khoản 1113 – Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của doanh nghiệp
Nội dung phản ánh trên tài khoản 111 – Tiền mặt:
TK 111 – Tiền mặt Bên Nợ:
- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ;
- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo;
- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo;
- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ;
- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo;
- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo;
Số dư: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo c) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán được trình bày tại sơ đồ 1.1 và 1.2 phía dưới
1.1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng a) Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, Séc bảo chi,…
- Sổ phụ ngân hàng, sao kê ngân hàng
- Sổ chi tiết và sổ tổng hợp của tài khoản 112 b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng phản ánh số dư hiện tại và sự biến động của các khoản tiền gửi tại ngân hàng
Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1121 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam
Tài khoản 1122 – Ngoại tệ ghi nhận số tiền gửi, rút và số dư hiện tại tại Ngân hàng bằng các loại ngoại tệ, đã được quy đổi sang Đồng Việt Nam.
Tài khoản 1123 – Vàng tiền tệ, phản ánh sự biến động và giá trị của vàng tiền tệ mà doanh nghiệp đang gửi tại ngân hàng tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng Bên Nợ:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng;
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo, đặc biệt khi tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam.
- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng;
Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thực hiện kiểm toán theo các tiêu chuẩn quy định, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Điều này được quy định trong Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận tính chính xác và hợp lệ của báo cáo tài chính dựa trên các chuẩn mực kế toán hiện hành, đảm bảo tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của mình.
Để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần xác định rõ các mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền.
Kiểm toán khoản mục tiền nhằm đáp ứng 6 mục tiêu:
Số dư tiền trên báo cáo tài chính (BCTC) phải phản ánh chính xác tình trạng thực tế của doanh nghiệp Đây là mục tiêu quan trọng nhất, vì nhiều doanh nghiệp có xu hướng ghi nhận số dư tiền cao hơn thực tế để "làm đẹp" BCTC hoặc che giấu tình hình tài chính không khả quan.
- Tính đầy đủ: Toàn bộ số tiền tồn tại trên thực tế được ghi nhận đầy đủ trên BCTC
- Quyền và nghĩa vụ: Kiểm tra xem doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với toàn bộ số tiền ghi trên BCTC hay không
- Tính chính xác: Khi tổng cộng số tiền ghi trên sổ chi tiết của tiền có bằng đúng số dư tiền trên sổ cái hay không
- Tính đánh giá: Các khoản tiền ngoại tệ đến cuối kỳ phải được đánh giá lại tỷ giá và ghi nhận đúng
- Trình bày và thuyết minh: Số dư tiền được phân loại và trình bày thích hợp trên BCTC Kiểm toán khoản mục tương đương tiền nhằm đáp ứng:
Số dư các khoản tiền gửi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn không quá 03 tháng trên báo cáo tài chính (BCTC) cần phải được xác nhận là thực sự tồn tại trong thực tế.
Các khoản tiền gửi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn với kỳ hạn không quá 03 tháng cần được ghi nhận đầy đủ trong báo cáo tài chính (BCTC).
Quyền sở hữu pháp lý của doanh nghiệp đối với các khoản tiền gửi và đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn không quá 03 tháng cần được xác định rõ trên báo cáo tài chính (BCTC).
- Tính đánh giá: Cuối kỳ doanh nghiệp có đánh giá lại các khoản đầu tư bằng ngoại tệ hay không
- Tính chính xác: Các khoản tương đương tiền phải được ghi nhận trên BCTC một cách chính xác và phù hợp
Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn không nên bị nhầm lẫn với các khoản đầu tư có kỳ hạn còn lại dưới 03 tháng Việc phân loại chính xác các khoản đầu tư này là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định tài chính.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán Để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho 6 nội dung cơ sở dẫn liệu của khoản mục tiền và tương đương tiền đã nêu trên, KTV cần tiến hành thu thập những tài liệu:
- Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB nói chung và đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền nói riêng
- Các BCTC: Bảng CĐKT, BCKQHĐKD, Thuyết minh BCTC
- Các sổ kế toán liên quan đến tiền và các khoản tương đương tiền: sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ quỹ tiền mặt, sổ phụ ngân hàng,…
Các chứng từ kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền Những chứng từ này bao gồm chứng từ thu chi tiền mặt, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc, hợp đồng tiền gửi và phụ lục hợp đồng Chúng giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, thư xác nhận ngân hàng hoặc sao kê ngân hàng.
Kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
1.3.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán Kế hoạch này cần phải bao quát tất cả các khía cạnh trọng yếu, giúp phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo hoàn thành đúng thời hạn Để đạt được mục tiêu này, kế hoạch kiểm toán thường được xây dựng theo năm bước công việc cụ thể.
1.3.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, trong đó KTV thu thập thông tin về khách hàng để hiểu rõ nhu cầu và mục đích sử dụng dịch vụ kiểm toán Đồng thời, công ty kiểm toán cần kiểm tra tính độc lập của nhóm kiểm toán và sự liêm chính của ban Giám đốc cũng như quản lý của khách hàng Ngoài ra, đơn vị kiểm toán cũng cần đánh giá quy mô cuộc kiểm toán để đảm bảo đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Sau khi nghiên cứu và đánh giá kỹ lưỡng về khách hàng, công ty kiểm toán sẽ tiến hành đàm phán và ký hợp đồng Trước khi ký, công ty đã thảo luận các điều khoản quan trọng với khách hàng, bao gồm phạm vi kiểm toán, thời gian thực hiện và chi phí dịch vụ.
1.3.1.2 Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Thu thập thông tin về khách hàng giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn toàn diện và hiểu biết sâu sắc về khách hàng, từ đó đánh giá tính hoạt động liên tục và xác định các khoản mục có nguy cơ sai sót trọng yếu Quá trình này hỗ trợ KTV trong việc nhận diện loại hình doanh nghiệp và các hoạt động kinh doanh thường xuyên, giúp họ lên kế hoạch kiểm toán cụ thể và hiệu quả cho từng doanh nghiệp.
Các thông tin KTV cần thu thập:
- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh
- Môi trường hoạt động của khách hàng và các yếu tố bên ngoài tác động đến đơn vị
- Tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, mô hình quản lý và hệ thống kế toán khách hàng sử dụng
- Nguồn tiền thu chính của khách hàng
- Hiệu quả của hệ thống KSNB của khách hàng
Khi thu thập thông tin về các khoản tiền và tương đương tiền, KTV cần xác định nguồn gốc của nguồn tiền vào, mục đích chi tiêu cho các khoản chi lớn, các ngân hàng mà đơn vị có tài khoản, và những khoản đầu tư có thời hạn dưới 03 tháng.
1.3.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích bao gồm việc xem xét các số liệu, thông tin và tỷ suất quan trọng nhằm phát hiện xu hướng biến động, đồng thời xác định các mâu thuẫn với thông tin liên quan khác hoặc sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.
Các thủ tục phân tích:
Kiểm tra tính hợp lý là quá trình so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch và dự toán, giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện các sai sót lớn Khi kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV cần đối chiếu số liệu tiền mặt thực tế với số liệu trên sổ, cũng như xác nhận số liệu tiền gửi ngân hàng qua thư xác nhận hoặc sổ phụ Đồng thời, KTV cũng nên chú ý đến định mức duy trì số dư tồn quỹ để đánh giá tính hợp lý của nó.
Phân tích xu hướng là quá trình theo dõi sự thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản hoặc nghiệp vụ nhằm phát hiện những biến động bất thường Mục tiêu chính của việc này là xác định các khoản mục cần được kiểm tra kỹ lưỡng Đặc biệt, trong việc phân tích khoản mục tiền và tương đương tiền, kiểm toán viên thường so sánh số dư các loại tiền giữa năm nay và năm trước, tính toán chênh lệch tuyệt đối và tương đối để điều tra nguyên nhân khi có sự khác biệt lớn.
Phân tích tỷ suất là phương pháp đánh giá tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và số dư của các khoản mục khác nhau Kế toán viên (KTV) sử dụng kinh nghiệm của mình để tính toán và xem xét các chỉ tiêu liên quan đến từng khoản mục cụ thể.
1.3.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu:
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 320, "trọng yếu" thể hiện tầm quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Thông tin được coi là trọng yếu nếu việc thiếu hoặc không chính xác thông tin đó ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Mức trọng yếu được xác định bởi kiểm toán viên dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin trong hoàn cảnh cụ thể, và nó đóng vai trò như một ngưỡng phân chia Kiểm toán viên, thường là chủ nhiệm kiểm toán, xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC nhằm xác định bản chất, thời gian, phạm vi và số lượng thủ tục kiểm toán Tiếp theo, họ ước lượng mức phân bổ cho khoản mục tiền và tương đương tiền dựa vào xét đoán và kinh nghiệm về các sai sót trong khoản mục đó.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, rủi ro kiểm toán được định nghĩa là khả năng KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về BCTC mặc dù vẫn còn những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán (OAR) bao gồm ba thành phần chính: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Rủi ro tiềm tàng (IR) theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 được định nghĩa là rủi ro vốn có, có thể xảy ra do khả năng sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ hoặc khoản mục của báo cáo tài chính, bất kể có hệ thống kiểm soát nội bộ hay không Đặc biệt, với tính chất của tiền và các khoản tương đương tiền, mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng thường ở mức cao.
Rủi ro kiểm soát (CR) theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 được định nghĩa là rủi ro sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ và khoản mục báo cáo tài chính mà hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không thể ngăn ngừa hoặc phát hiện kịp thời Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Những trường hợp cho thấy KSNB hoạt động không hiệu quả, như vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm hoặc thiếu quy định về định mức tồn quỹ, sẽ dẫn đến mức độ rủi ro kiểm soát cao.
Rủi ro phát hiện (DR) theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 được định nghĩa là khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính mà không được kiểm toán viên phát hiện Rủi ro này có mối liên hệ chặt chẽ với năng lực và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV), do đó, mức độ rủi ro phát hiện có thể cao hoặc thấp tùy thuộc vào trình độ của KTV Hơn nữa, mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và phạm vi công việc kiểm toán (SoW) cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình đánh giá và quản lý rủi ro trong kiểm toán.
Chuẩn mực OAR IR CR
DR Trung bình Cao Cao Thấp
Mối quan hệ Tỉ lệ nghịch Tỉ lệ thuận (IR)
1.3.1.5 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Để hiểu rõ về kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán, công ty kiểm toán có thể sử dụng bảng tường thuật cho doanh nghiệp nhỏ và bảng câu hỏi hoặc sơ đồ cho doanh nghiệp lớn Phương pháp này giúp thể hiện quy trình kiểm soát được thiết kế cho từng khoản mục, từ đó mang lại cái nhìn tổng thể và hiểu biết sâu sắc hơn về KSNB trong doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIET CPA)
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIET CPA) được thành lập từ việc sáp nhập Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, hoạt động từ năm 2007, và Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh ANVIET CPA cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng trong lĩnh vực tài chính và kế toán.
Sự sáp nhập giữa hai công ty đã tạo ra một đội ngũ chuyên gia đông đảo cho ANVIET CPA, giúp cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng cho khách hàng.
ANVIET CPA hiện là thành viên chính thức và duy nhất của Hiệp hội Kiểm toán quốc tế GMN tại Việt Nam, thuộc top 20 tổ chức kiểm toán hàng đầu thế giới Với tư cách là thành viên đầy đủ của GMN International, ANVIET CPA kết nối với mạng lưới các hãng kiểm toán toàn cầu, cam kết cung cấp dịch vụ đạt chuẩn mực cao nhất và chia sẻ kinh nghiệm, tập quán, cũng như văn hóa làm việc của từng quốc gia.
ANVIET CPA hoạt động dựa trên các nguyên tắc độc lập, khách quan và trung thực, đồng thời giữ bí mật cho khách hàng Công ty cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao, với phương châm “Vì sự thành công của khách hàng và nhân viên trong công ty” Đến nay, ANVIET CPA đã mở rộng với 3 văn phòng, bao gồm 2 văn phòng tại Hà Nội và 1 văn phòng tại Hải Phòng, nhằm phục vụ tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Văn phòng trụ sở chính tại Hà Nội có địa chỉ:
Địa chỉ: Tầng 12, tòa nhà 167, phố Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội
Văn phòng thứ 2 tại Hà Nội có địa chỉ:
Địa chỉ: Tầng 9, tòa nhà AC, 78 Duy Tân, Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội
Email: anviet.hn@anvietcpa.com
Văn phòng tại Hải Phòng có địa chỉ:
Địa chỉ: Số 12A khu BH 06 – ô số 13 lô OTM-1, Khu đô thị Vinhomes Imperia, Phường Thượng Lý, Quận Hồng Bàng, Hải Phòng
Email: anviet.hp@anvietcpa.com
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0200511555 vào ngày 26/08/2015, đã trải qua 14 lần thay đổi Đồng thời, Bộ Tài chính cũng đã cấp Giấy chứng nhận Đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT điều chỉnh lần thứ 01 vào ngày 25/09/2015, thay thế Giấy chứng nhận cấp lần đầu ngày 10/12/2013 và đã có các điều chỉnh lần thứ 02 vào ngày 29/02/2016 và lần thứ 03 vào ngày 18/10/2016.
ANVIET CPA, với đội ngũ khoảng 130 nhân viên bao gồm kiểm toán viên và trợ lý, cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn tài chính cho khách hàng trong và ngoài nước, tuân thủ các chính sách và quy định của Nhà nước Việt Nam Công ty hướng đến mục tiêu trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam, dựa trên uy tín, chuyên môn và vị thế thị trường ANVIET CPA đặt giá trị Tôn trọng và luôn vì khách hàng lên hàng đầu, đã xây dựng một nền tảng vững chắc với đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia tư vấn có trình độ, kinh nghiệm và phong cách chuyên nghiệp.
2.1.2 Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh chính
Mạng lưới khách hàng của ANVIET CPA trải dài toàn quốc, chủ yếu là các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty, công ty cổ phần và các công ty có vốn đầu tư nước ngoài lớn ANVIET CPA hướng đến việc trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành có giá trị thông qua phương pháp làm việc chuyên nghiệp và hiểu biết sâu rộng về lĩnh vực kinh doanh cũng như quy định pháp luật Thông qua các dịch vụ này, ANVIET CPA hỗ trợ khách hàng cải tiến hệ thống quản trị nội bộ, tối ưu hóa tiềm lực và tạo ra giá trị vượt trội.
Công ty Kiểm toán An Việt có khoảng 180 khách hàng khác nhau Các đối tượng khách hàng của công ty gồm:
- Các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài);
- Các doanh nghiệp nhà nước;
- Các dự án do quốc tế tài trợ;
- Các tổ chức xã hội;
- Các công ty trách nhiệm hữu hạn
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt hoạt động trong nhiều lĩnh vực, bao gồm dịch vụ kiểm toán, tư vấn, thẩm định giá và đào tạo chuyên nghiệp.
Kiểm toán độc lập bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hàng năm, kiểm toán BCTC cho mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế Ngoài ra, dịch vụ này còn kiểm tra và chuyển đổi thông tin trên BCTC theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán của Việt Nam sang chuẩn mực kế toán quốc tế Kiểm toán cũng bao gồm việc soát xét báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
Tư vấn kiểm soát nội bộ bao gồm việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty, thiết lập và phát triển bộ phận kiểm toán nội bộ, cùng với sự hợp tác của kiểm toán viên nội bộ để thực hiện các chức năng kiểm toán Chúng tôi cung cấp chương trình đào tạo và hướng dẫn thực hành cho các kiểm toán viên nội bộ của khách hàng, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp trong việc xác định, đánh giá và phát triển các chính sách và thủ tục kiểm toán hiệu quả.
Tư vấn kế toán bao gồm hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán, ghi sổ sách kế toán, lập báo cáo tài chính (BCTC) và báo cáo thuế Chúng tôi cung cấp tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và bộ máy kế toán phù hợp, cũng như hệ thống báo cáo quản trị Ngoài ra, chúng tôi hỗ trợ xây dựng phần mềm kế toán và thực hiện các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng.
Tư vấn tài chính bao gồm các dịch vụ như tư vấn mua bán và hợp nhất doanh nghiệp, định giá doanh nghiệp, soát xét cơ cấu vốn đầu tư, tái cấu trúc doanh nghiệp và cải thiện hệ thống quản trị doanh nghiệp.
Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm việc tư vấn các luật thuế hiện hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, và quản lý rủi ro về thuế Chúng tôi cung cấp dịch vụ đăng ký, soát xét thuế, cùng với hỗ trợ kê khai và soát xét tờ khai thuế Ngoài ra, chúng tôi cũng đánh giá ảnh hưởng của thuế đối với hợp đồng kinh tế, các quyết định tài chính và xử lý kế toán, cũng như hỗ trợ quyết toán thuế hiệu quả.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn định giá doanh nghiệp và thẩm định giá tài sản nhằm hỗ trợ cổ phần hóa, mua bán, sáp nhập, chia tách, liên doanh, liên kết và thế chấp ngân hàng Dịch vụ của chúng tôi bao gồm định giá cả tài sản hữu hình và vô hình, đảm bảo đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Sau khi Công ty TNHH Kiểm toán An Phú sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh, ANVIET CPA đã phát triển mạnh mẽ và đạt được kết quả kinh doanh khả quan, điều này được minh chứng qua Biểu đồ 2.1.
Biểu đồ 2.1: Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt trong những năm gần đây Đơn vị: triệu đồng
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của ANVIETCPA)
01/07/2019 -30/06/2020Doanh thu từ hoạt động kiểm toán BCTC Doanh thu khác
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt hướng đến mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Để đạt được điều này, ANVIET CPA liên tục cải tiến quy trình kiểm toán và tư vấn, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đang hướng tới việc mở rộng mạng lưới khách hàng bằng cách tìm kiếm các doanh nghiệp mới và đa dạng hóa lĩnh vực kiểm toán Điều này không chỉ giúp KTV có cơ hội tiếp cận và học hỏi từ nhiều ngành nghề khác nhau mà còn tích lũy kiến thức mới, nâng cao năng lực chuyên môn.
Công ty đang hướng tới việc đa dạng hóa dịch vụ, tăng cường hoạt động giao lưu và hợp tác quốc tế, đồng thời nâng cao kỹ năng và kinh nghiệm cho nhân viên.
ANVIET CPA cam kết xây dựng một môi trường làm việc chuyên nghiệp và năng động, đồng thời cung cấp chế độ đãi ngộ hấp dẫn nhằm thu hút nhân tài Chúng tôi hướng tới việc phát triển bền vững và gắn bó lâu dài với đội ngũ nhân viên có năng lực.
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán BCTC
Khoản mục tiền và tương đương tiền đóng vai trò quan trọng trong tình hình tài chính của doanh nghiệp, thể hiện khả năng thanh toán nợ nhanh chóng Việc phản ánh chính xác số liệu này là cơ sở thiết yếu giúp người sử dụng thông tin đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn.
Việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là rất quan trọng, vì nó liên quan đến nhiều chu trình khác trong đơn vị Điều này giúp phát hiện những sai sót có thể ảnh hưởng đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC).
Hội nhập kinh tế tạo ra môi trường pháp lý phức tạp với quy tắc quốc tế, vì vậy, kiểm toán viên (KTV) cần thường xuyên cập nhật kiến thức Đồng thời, các công ty cũng phải hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với các quy định và quy chế mới, cũng như đáp ứng nhu cầu của từng loại hình khách hàng khác nhau.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán BCTC
Để khắc phục những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt cần triển khai các giải pháp hiệu quả Sau khi nghiên cứu kỹ lưỡng, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
3.3.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin về khách hàng:
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đang trong quá trình hoàn thiện giai đoạn thu thập thông tin khách hàng, một bước quan trọng giúp kiểm toán viên định hướng và xây dựng kế hoạch kiểm toán Việc có kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ giúp quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đạt hiệu quả cao hơn.
Đối với khách hàng mới, KTV thường chỉ thu thập thông tin từ những gì khách hàng cung cấp, điều này có thể dẫn đến thiếu tính khách quan Để đảm bảo độ chính xác, KTV cần tìm kiếm thông tin qua nhiều kênh khác nhau, bao gồm cả nguồn nội bộ của doanh nghiệp và các nguồn độc lập bên ngoài như internet và báo chí Ngoài ra, KTV cũng nên tham khảo ý kiến từ KTV tiền nhiệm và tìm hiểu lý do tại sao công ty kiểm toán cũ không tiếp tục cung cấp dịch vụ cho đơn vị đó.
Đối với khách hàng cũ, công ty ANVIET thực hiện thủ tục thanh toán như thường lệ vào cuối niên độ kế toán, không hoàn toàn phụ thuộc vào kết quả khảo sát giữa năm.
Để cải thiện việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán, CPA nên tổ chức các tài liệu của khách hàng lâu năm trong một mục riêng biệt Hồ sơ này cần bao gồm các thông tin quan trọng như Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận kinh doanh, Chế độ kế toán và Nhân sự kế toán, những thông tin thường không thay đổi qua các năm Việc cập nhật hồ sơ kiểm toán sẽ được thực hiện khi có bất kỳ thay đổi nào liên quan đến các thông tin này, giúp KTV dễ dàng tìm kiếm và quản lý thông tin khách hàng.
Để thu thập thông tin về các khoản tiền và tương đương tiền, kiểm toán viên (KTV) cần phỏng vấn kế toán và hỏi KTV tiền nhiệm về các chính sách kế toán có thay đổi gì so với năm trước hay không Đồng thời, KTV cũng nên thu thập số dư của các khoản tiền và tương đương tiền qua các năm để so sánh và xem xét sự bất thường.
Đánh giá KSNB là một yếu tố quan trọng trong bối cảnh kinh tế suy thoái hiện nay, yêu cầu kiểm toán viên phải nắm vững hệ thống KSNB và xác định chính xác mức độ rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch và phương pháp kiểm toán phù hợp Kiểm toán viên cần hiểu các hoạt động kiểm soát thông qua việc thẩm vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và áp dụng kỹ thuật walk through, cũng như thu thập thông tin về giám sát KSNB Sau khi mô tả hiểu biết qua bảng câu hỏi và lưu đồ, kiểm toán viên cần thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Công ty TNHH Kiểm toán An Việt hiện đang sử dụng bảng câu hỏi chung cho KSNB các khoản tiền và tương đương tiền, tuy nhiên cần điều chỉnh theo đặc điểm từng khách hàng để đảm bảo tính phù hợp Việc kết hợp câu hỏi mở và các thủ tục như quan sát, kiểm tra chứng từ sẽ giúp thu thập thông tin khách quan hơn, từ đó nâng cao hiểu biết về KSNB Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, việc sử dụng lưu đồ mô tả chu trình bán hàng và mua hàng sẽ giúp phát hiện thiếu sót trong KSNB.
Hoàn thiện đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm toán:
Cuộc kiểm toán luôn tiềm ẩn rủi ro mà kiểm toán viên (KTV) không thể phát hiện hoàn toàn, đặc biệt khi các hành vi gian lận của doanh nghiệp ngày càng tinh vi Do đó, KTV không thể kiểm tra tất cả các phần mà chỉ nên tập trung vào những khu vực có rủi ro cao Việc đánh giá rủi ro là cần thiết để KTV xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán, lựa chọn phương án tiếp cận phù hợp và thiết kế các thủ tục kiểm toán hiệu quả.
Việc đánh giá rủi ro thực hiện là một xét đoán chủ quan của KTV, do đó ANVIET CPA cần xây dựng quy định hướng dẫn nhận biết và đánh giá các dấu hiệu rủi ro cho từng khách hàng thông qua mô hình đánh giá rủi ro Đối với rủi ro chọn mẫu, KTV cần xác định phạm vi hoạt động của khách hàng để lựa chọn quy mô mẫu phù hợp, đảm bảo mẫu đại diện và phát hiện các sự kiện bất thường Cần tránh tình trạng rủi ro trong việc chọn mẫu kiểm tra, nhằm đảm bảo kết quả thực hiện hiệu quả Khi chọn mẫu cho khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV nên tập trung vào các nghiệp vụ có số dư lớn, tài khoản ngân hàng đóng trong kỳ và các khoản tiền gửi có số dư lớn.
Phân tích và nhận định về rủi ro kinh doanh giúp khách hàng tăng khả năng phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu, vì hầu hết rủi ro này đều có thể dẫn đến hậu quả tài chính nghiêm trọng, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị Tuy nhiên, cần lưu ý rằng không phải tất cả rủi ro kinh doanh đều gây ra rủi ro có sai sót trọng yếu.
3.3.2 Tại giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện các gian lận và sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) thông qua việc xem xét thông tin tài chính và phi tài chính Nghiên cứu của Hylas và Ashton năm 1982 cho thấy, trong số 281 sai phạm cần điều chỉnh, có đến 27.1% được phát hiện nhờ thủ tục phân tích Do đó, việc thực hiện thủ tục này cần được coi trọng hơn trong các cuộc kiểm toán Tuy nhiên, thực tế cho thấy tại các công ty kiểm toán độc lập, bao gồm Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, thủ tục phân tích chưa được áp dụng hiệu quả, dẫn đến việc chưa phát huy hết tác dụng của nó trong kiểm toán BCTC.
Trong kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, thủ tục phân tích thường ít được áp dụng, với sự chú trọng chủ yếu vào phân tích xu hướng hơn là phân tích tỷ suất Kiểm toán viên có thể sử dụng tỷ trọng giữa tiền và các khoản tương đương tiền so với tổng tài sản để đánh giá hiệu quả tài chính.
Có thể thấy tỷ trọng các khoản tiền và tương đương tiền so với tổng tài sản năm
Năm 2020, tỷ trọng nợ phải thu khách hàng đã tăng mạnh so với năm 2019 Nguyên nhân chính của sự gia tăng này là do việc thu hồi các khoản nợ phải thu trong kỳ.
Vào năm 2019, công ty đã hoàn thành việc đầu tư mở rộng nhà máy mới, dẫn đến sự gia tăng mạnh mẽ số dư tiền vào cuối năm 2020 so với đầu năm Hơn nữa, KTV cần có cái nhìn tổng quan hơn về tỷ số này của công ty so với mức trung bình ngành và các đối thủ cùng lĩnh vực kinh doanh.
Hoàn thiện kĩ thuật chọn mẫu:
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, việc mở cửa thị trường đã tạo điều kiện cho sự phát triển của các doanh nghiệp trong và ngoài nước Sự gia tăng của các doanh nghiệp quy mô lớn đặt ra thách thức cho các công ty kiểm toán trong việc duy trì chất lượng kiểm toán mà không kéo dài thời gian thực hiện Việc hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán, đặc biệt là đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, là một giải pháp hợp lý để giải quyết vấn đề này.
An Việt chưa nâng cấp cũng như áp dụng các công nghệ tiên tiến để thực hiện việc chọn mẫu nhanh chóng hơn