CƠ SỞ LÝ LUẬN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Đặc điểm khoản mục TSCĐ
TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định hiện hành, bao gồm cả TSCĐ hữu hình và vô hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và được quản lý theo Thông tư số 45/2018/TT-BTC, hướng dẫn về quản lý, tính hao mòn và khấu hao tài sản cố định, ban hành ngày 7/5/2018.
Tài sản cố định hữu hình theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam 04 là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, được sử dụng cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản đó phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo thông tư 45/2018/TT-BTC, TSCĐ hữu hình được xác định là tài sản có hình thái vật chất, có cấu trúc độc lập hoặc là hệ thống nhiều bộ phận liên kết, thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định TSCĐ hữu hình phải đáp ứng đồng thời hai tiêu chuẩn quy định.
- Có thời gian sử dụng từ 01 (một) năm trở lên;
- Có nguyên giá từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên hàng
Tài sản cố định vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 04, là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Những tài sản này do doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Theo quy định tại Điều 3 Thông tư 45/2018 của Bộ Tài chính, tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) là những tài sản không có hình thái vật chất, được hình thành từ việc cơ quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp đầu tư chi phí tạo lập hoặc qua quá trình hoạt động.
Một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời:
- Định nghĩa về TSCĐ vô hình;
- Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:
Để đảm bảo thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản, việc xác định nguyên giá của tài sản một cách đáng tin cậy là rất quan trọng.
+ Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Khi hợp đồng thuê kết thúc, bên thuê có quyền mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận Tổng số tiền thuê quy định trong hợp đồng ít nhất phải tương đương với giá trị tài sản tại thời điểm ký kết.
1.1.2 Kế toán đối với TSCĐ
• Hệ thống chứng từ TSCĐ bao gồm:
+ Hợp đồng mua TSCĐ hàng
+ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán
+ Biên bản bàn giao TSCĐ
+ Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; quyết định thanh lý, nhượng bán TSCĐ + Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành
+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ
+ Biên bản kiểm kê TSCĐ
+ Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua TSCĐ
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
• Hệ thống tài khoản kế toán
+ TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc
+ TK 2112: Máy móc, thiết bị
+ TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn
+ TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm
+ TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
+ TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
+ TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
+ TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư
+ TK 2131: Quyền sử dụng đất
+ TK 2133: Bản quyền, bằng sáng chế
+ TK 2134: Nhãn hiệu hàng háo
+ TK 2135: Phần mềm máy vi tính
+ TK 2136: Giấy phép và giấy nhượng quyền
+ TK 2138: TSCĐ vô hình khác hàng
+ Các tài khoản đối ứng liên quan khác như TK 111, 112, 133, 311
• Sổ kế toán sử dụng
Thẻ TSCĐ là tài liệu do kế toán lập cho từng tài sản cố định của doanh nghiệp, nhằm phản ánh các thông tin quan trọng như nguyên giá, mức hao mòn, giá trị còn lại và tình hình tăng giảm của TSCĐ.
Sổ TSCĐ là công cụ quan trọng để đăng ký, theo dõi và quản lý tài sản cố định trong đơn vị, từ giai đoạn mua sắm cho đến khi ghi giảm tài sản Mỗi loại tài sản cố định có thể được ghi chép riêng biệt trong một sổ hoặc trên một số trang của sổ.
• Quy trình hạch toán TSCĐ
+ Sơ đồ 1.1 Hạch toán tăng giảm TSCĐ hữu hình hàng
8 + Sơ đồ 1.2 Hạch toán tăng giảm TSCĐ vô hình hàng
10 + Sơ đồ 1.3 Hạch toán tăng giảm TSCĐ thuê tài chính hàng
+ Sơ đồ 1.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ
1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp
Các lỗi không cố ý thường xuất phát từ sự nhầm lẫn, bỏ sót hoặc do năng lực hạn chế, dẫn đến các sai phạm trong nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ).
Sai sót trong kế toán có thể xảy ra khi định khoản sai nghiệp vụ hoặc đưa vào tài khoản không phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt, kiểm toán viên cần chú ý đến các trường hợp sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) Khi doanh nghiệp thực hiện sửa chữa thường xuyên TSCĐ, chi phí sửa chữa cần được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, cụ thể bằng cách ghi Nợ vào tài khoản chi phí sản xuất chung (Tài khoản 627), chi phí bán hàng (Tài khoản 641) và chi phí quản lý doanh nghiệp.
13 nghiệp (Tài khoản 642) … trong khi kế toán lại ghi vào bên Nợ tài khoản TSCĐ (Tài khoản
211) làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán
Sai sót trong kế toán có thể xảy ra khi không ghi nhận một nghiệp vụ, chẳng hạn như khi doanh nghiệp mua tài sản cố định (TSCĐ) bằng quỹ đầu tư phát triển hoặc nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Trong trường hợp này, kế toán chỉ ghi tăng TSCĐ như khi mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà không thực hiện nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn.
Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ là một vấn đề phổ biến trong kế toán mà kiểm toán TSCĐ cần chú ý Kế toán có thể ghi sai số tiền hoặc nhầm lẫn giữa các số liệu trong chứng từ Ngoài ra, việc chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ cái cũng có thể xảy ra sai sót, ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
Sai sót do trùng lặp xảy ra khi một nghiệp vụ phát sinh được ghi nhiều lần do tổ chức sổ sách chưa hợp lý Chẳng hạn, trong hình thức kế toán Nhật ký chung, khi có nghiệp vụ thanh lý tài sản cố định, kế toán có thể ghi cùng một khoản tiền vào cả sổ Nhật ký thu tiền và sổ Nhật ký chung, dẫn đến việc ghi nhận sai lệch.
Sự thiếu sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán có thể dẫn đến việc ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Ngoài ra, khi có chế độ mới ban hành, kế toán thường chưa nắm rõ nội dung hoặc áp dụng chưa đúng quy định, gây ra những sai lệch trong báo cáo tài chính.
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của BCTC đã được kiểm toán Đối với kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), mục tiêu là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp các thông tin và tài liệu liên quan làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán tiếp theo.
- Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ:
+ Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống hàng
Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài sản cố định (TSCĐ), cần thực hiện việc tính toán và đánh giá đúng theo nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Việc này giúp xác định các nghiệp vụ TSCĐ một cách chính xác, tránh sai sót trong quá trình ghi chép và báo cáo tài chính.
+ Phân loại và hạch toán đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Để đảm bảo tính chính xác trong kế toán, việc phân loại và hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ là rất quan trọng Các nghiệp vụ này cần được phân loại đúng theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cũng như các quy định đặc thù của doanh nghiệp Hơn nữa, quá trình hạch toán phải tuân thủ đúng trình tự và phương pháp kế toán để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
+ Phân loại và hạch toán đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích…
- Đối với số dư các tài khoản TSCĐ
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trên báo cáo tài chính (BCTC) phải có sự hiện hữu thực tế tại thời điểm lập báo cáo Dữ liệu trong báo cáo cần phải khớp với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Đối với các TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp cần có quyền kiểm soát lâu dài dựa trên các hợp đồng thuê đã ký kết.
Sự đánh giá số dư các tài khoản TSCĐ cần tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và các quy định cụ thể của doanh nghiệp.
Việc xác định và tính toán số dư tài sản cố định (TSCĐ) phải được thực hiện chính xác, không có sai sót Đồng thời, toàn bộ số dư TSCĐ cuối kỳ cần được phân loại và hạch toán đầy đủ, đảm bảo trình bày rõ ràng trên các báo cáo tài chính (BCTC) mà không có bất kỳ lỗi nào.
+ Phân loại và hạch toán đúng đắn: Toàn bộ TSCĐ được phân loại đúng đắn để trình bày trên báo cáo tài chính
Số liệu lũy kế trên sổ chi tiết TSCĐ cần được xác định chính xác để đảm bảo việc chuyển giao số liệu sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái diễn ra mà không gặp sai sót.
Các chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) trên báo cáo tài chính (BCTC) cần được trình bày và báo cáo một cách chính xác theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, đảm bảo không có sai sót nào.
Để thực hiện kiểm toán và đưa ra nhận xét về thông tin tài chính liên quan đến khoản mục TSCĐ trên BCTC, kiểm toán viên cần dựa vào các tài liệu cần thiết.
Báo cáo tài chính bao gồm chỉ tiêu 211 về nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) và chỉ tiêu 212 về hao mòn lũy kế trên bảng cân đối kế toán Ngoài ra, cần có các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan như báo cáo tăng, giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán, biên bản bàn giao TSCĐ, và bảng phân bổ khấu hao để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản.
Sổ kế toán bao gồm các sổ tổng hợp và chi tiết liên quan đến các tài khoản, chẳng hạn như sổ chi tiết tài sản cố định (TSCĐ), số cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan.
Chứng từ kế toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn GTGT mua vào, các chứng từ nhập khẩu, và tài liệu vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ Ngoài ra, cần có các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ, và biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ để đảm bảo tính hợp lệ và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
Các tài liệu pháp lý như hợp đồng mua sắm, bản thanh lý hợp đồng và các quyết định đầu tư đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm, mua bán và sửa chữa tài sản cố định.
Các nội quy và quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị quy định rõ ràng về quy trình mua sắm, quản lý và sử dụng tài sản cố định, bao gồm cả việc thanh lý và nhượng bán Những quy định này nhằm đảm bảo tính minh bạch, hiệu quả trong việc sử dụng tài sản, đồng thời ngăn ngừa các rủi ro trong quản lý tài sản Việc tuân thủ các nội quy này không chỉ bảo vệ tài sản của đơn vị mà còn góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
+ Các tài liệu khác liên quan đến quy định, quy trình kiểm soát nội bộ…
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT (VINAUDIT) THỰC HIỆN
Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt (VinAudit)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt (VinAudit) là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và định giá, chính thức ra mắt vào ngày 18 tháng 5 năm 2018 Công ty có mã số doanh nghiệp 0108281324 và mã số thuế tương ứng, với vốn điều lệ ban đầu là 5 tỷ đồng (5.000.000.000 VND).
Có trụ sở chính tại địa chỉ: Số 9, ngách 71/121, phố Tân Ấp, phường Phúc Xá, Q.Ba Đình, Hà Nội Điện thoại: (024).666.40423 Website: www.vinaudit.vn
Văn phòng giao dịch tại P1206 sảnh A tòa nhà Bắc Hà C37 T1 Tố Hữu, Hà Nội, Việt Nam, do Bà Bùi Thị Tĩnh - Chủ tịch HĐTV và Ông Trần Hữu Văn - Tổng Giám đốc đại diện Được thành lập bởi đội ngũ KTV chuyên môn cao, công ty cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao theo tiêu chuẩn quốc tế, đảm bảo quyền lợi khách hàng và thông tin chính xác cho quản lý sản xuất Với phương châm "UY TÍN HÀNG ĐẦU, CHẤT LƯỢNG ĐỈNH CAO", mọi hoạt động đều tuân thủ nguyên tắc bảo mật, độc lập, chính trực, khách quan và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế.
Mặc dù mới hoạt động được 3 năm, VINAUDIT đã xây dựng được một tập khách hàng đa dạng và phong phú trên toàn quốc Công ty không ngừng cải tiến chương trình kiểm hàng để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
VINAUDIT đang tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ và mở rộng quy mô hoạt động thông qua các chiến lược đào tạo hiệu quả Trong tương lai, với uy tín và chất lượng ngày càng tăng, VINAUDIT dự kiến sẽ mở rộng khách hàng không chỉ trong các lĩnh vực hiện tại mà còn sang nhiều lĩnh vực kinh doanh khác, đặc biệt là trong mối liên kết quốc tế.
2.1.2 Chức năng và ngành nghề kinh doanh
VINAUDIT tự hào sở hữu đội ngũ Kiểm toán viên và Thẩm định viên dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn tài chính kế toán và Thẩm định giá Chúng tôi cam kết hỗ trợ các doanh nghiệp trong nước xây dựng hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ hoàn thiện, từ đó nâng cao tính minh bạch và sự vững chắc trong tình hình tài chính Các doanh nghiệp được hưởng dịch vụ Kiểm toán song hành sẽ có nền tảng ổn định, phát triển mạnh mẽ và đạt nhiều thành công trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các dịch vụ hiện đang được cung cấp:
Kiểm toán báo cáo tài chính và các dịch vụ liên quan như soát xét báo cáo tài chính, tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, và kiểm tra thông tin tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của dữ liệu tài chính Những dịch vụ này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định mà còn nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính đối với các bên liên quan.
- Tư vấn tài chính; Tư vấn về quản lý và sử dụng vốn; Tư vấn lập các hợp đồng quan trọng;
Định giá tài sản là một yếu tố quan trọng khi công ty tham gia vào mua bán các tài sản có giá trị lớn và trọng yếu Quá trình này không chỉ hỗ trợ doanh nghiệp trong việc đàm phán mà còn giúp giải quyết các tranh chấp tài chính một cách hiệu quả.
Đại lý thuế và tư vấn thuế cung cấp dịch vụ hoàn thuế GTGT và quyết toán thuế TNCN Chúng tôi cũng tư vấn về các loại thuế khác, bao gồm thu nhập cá nhân không thường xuyên, thu nhập cá nhân khấu trừ tại nguồn, thuế nhà thầu và thuế tiêu thụ đặc biệt.
Dịch vụ kế toán bao gồm việc rà soát chứng từ kế toán và tư vấn về tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ để hạch toán Chúng tôi cũng tiến hành rà soát số liệu kế toán và tư vấn hạch toán điều chỉnh các nghiệp vụ kinh tế quan trọng, nhằm đảm bảo Công ty có được số liệu kế toán phản ánh trung thực và hợp lý.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ đào tạo chuyên sâu với các chương trình cập nhật kiến thức cho sinh viên các trường Đại học và Cao đẳng, bao gồm các chuyên đề về Kế toán, Thuế, Quản trị kinh doanh, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ và hợp nhất báo cáo.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Công ty áp dụng mô hình quản lý chức năng, trong đó các phòng ban được phân chia theo từng lĩnh vực riêng biệt Mỗi phòng ban có trách nhiệm độc lập nhưng hỗ trợ và bổ sung cho nhau, tất cả nhằm đạt được kế hoạch và mục tiêu chung của Công ty.
Mô hình tổ chức hiện tại của công ty bao gồm Hội đồng thành viên, Giám đốc/Tổng giám đốc và Ban soát xét chất lượng kết quả làm việc Trong cấu trúc này, Ban Giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc điều phối và quản lý các phòng ban chuyên biệt, đảm bảo hiệu quả hoạt động và chất lượng công việc.
Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt
(Nguồn: Hồ sơ năng lực 2020 – Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt)
Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm về các chức năng riêng:
Hội đồng thành viên (HĐTV) bao gồm Chủ tịch, các phó Chủ tịch và Ban giám đốc công ty, có trách nhiệm xây dựng kế hoạch và chiến lược kinh doanh, chỉ đạo thực hiện, cũng như lựa chọn thay đổi cơ cấu tổ chức công ty Tất cả các thành viên trong HĐTV đều có quyền đại diện ký phát hành báo cáo kiểm toán.
Phòng dịch vụ Kiểm toán bao gồm hai bộ phận chính: phòng kiểm toán BCTC và phòng kiểm toán xây dựng cơ bản Mỗi bộ phận đều có một trưởng phòng kiểm toán, người này có quyền xử lý các vấn đề liên quan đến phòng của mình, đồng thời tìm kiếm cơ hội giao lưu với khách hàng và xây dựng mối quan hệ chặt chẽ với các thành viên trong phòng.
Phòng Kế toán tài chính
Phòng Hành chính nhân sự
Phòng tư vấn Thuế và tư vấn Luật
Phòng Đào tạo, huấn luyện
Phòng Quan hệ Công chúng Ban Giám đốc
Phòng dịch vụ Kế toán – Thuế bao gồm phòng kế toán tài chính và phòng tư vấn về thuế, luật Cấu trúc tổ chức tương tự như phòng dịch vụ Kiểm toán, với một trưởng phòng và các thành viên phụ trách công tác kế toán cho các khách hàng sử dụng dịch vụ.
Phòng Hành chính nhân sự kiểm soát mặt nhân sự của Công ty
Phòng đào tạo, huấn luyện cho đối tượng sinh viên thực tập, học việc, nâng cao năng lực chuyên môn
Phòng Quan hệ công chúng có chức năng làm marketing cho Công ty trên thị trường, tìm kiếm và mở rộng quan hệ với các khách hàng
Thực trạng kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt thực hiện
Kiểm toán TSCĐ là một phần thiết yếu trong kiểm toán BCTC, yêu cầu tuân thủ quy định kiểm toán chung Chương trình kiểm toán mẫu được áp dụng cho hầu hết các doanh nghiệp, bất kể lĩnh vực hoạt động hay loại hình sở hữu Tuy nhiên, kiểm toán viên cần linh hoạt điều chỉnh chương trình để phù hợp với đặc thù của từng công ty khách hàng Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt, việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu là bắt buộc, nhưng công ty cũng điều chỉnh theo quy mô và đặc điểm của từng đơn vị khách hàng để đảm bảo hiệu quả.
Trong quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá, mục tiêu chính là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị, làm cơ sở cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên Báo cáo tài chính Đồng thời, quy trình này còn đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực và kinh tế của cuộc kiểm toán, được xây dựng và vận dụng theo ba bước cụ thể.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng
Theo chương trình kiểm toán mẫu đã nêu trong chương 1, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán VinAudit xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết, xác định phạm vi và phương pháp thực hiện công việc Đây là bước khởi đầu quan trọng, tạo nền tảng cho các chương trình kiểm toán tiếp theo.
Bắt đầu với thư mời kiểm toán, VinAudit cung cấp hồ sơ năng lực cho khách hàng, giúp họ hiểu rõ về quá trình hình thành và phát triển của công ty Hồ sơ này bao gồm thông tin về tổ chức bộ máy quản lý và các dịch vụ như Kiểm toán BCTC, Tư vấn tài chính, và Định giá tài sản Ngoài ra, danh sách Kiểm toán viên kèm bằng cấp và chứng nhận hành nghề kiểm toán đảm bảo rằng đội ngũ kiểm toán viên có năng lực chuyên môn và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.
Sau khi nhận được sự đồng ý từ công ty khách hàng, VinAudit sẽ gửi bản Kế hoạch Kiểm toán BCTC theo năm tài chính và Danh mục tài liệu cần cung cấp để tiến hành kiểm toán Đối với năm tài chính 2020, khách hàng cần cung cấp các tài liệu như BCTC năm 2020, Nhật ký chung, Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản, Bảng cân đối phát sinh, Bảng kê chứng từ, Bảng tính khấu hao TSCĐ, CPTT trong năm, chế độ kế toán hiện hành và hồ sơ chứng từ liên quan.
Khi tiếp nhận tài liệu từ khách hàng, kiểm toán viên sẽ nghiên cứu và đưa ra nhận định ban đầu về đặc điểm khách hàng, môi trường kinh doanh và chính sách kế toán hiện hành Qua đó, họ có thể xác định các khoản mục có khả năng chứa sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở mức độ báo cáo tài chính và cơ sở dẫn liệu Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý phân tích kỹ lưỡng các chỉ tiêu bất thường, đặc biệt là các ước tính kế toán liên quan đến chi phí khấu hao và nguyên giá tài sản cố định.
Trong giai đoạn này, các chuẩn mực kiểm toán cơ bản được áp dụng bao gồm Chuẩn mực 210 liên quan đến "Hợp đồng kiểm toán" và Chuẩn mực 315 về "Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị".
320 về “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”; Chuẩn mực 330 về hàng
“Biện pháp xử lý của KTV đối với rủi ro đánh giá”; Chuẩn mực 300 về “Lập kế hoạch Kiểm toán”;
2.2.2 Thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên sẽ KTV triển khai chương trình kiểm toán đã được lên kế hoạch ở giai đoạn trước kiểm toán, bằng việc kết hợp nhiều phương pháp, kỹ thuật thích hợp để thực hiện các thủ tục kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán, qua đó đánh giá được tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC đưa ra
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt, kiểm toán viên không chỉ áp dụng khung kiểm toán mẫu một cách máy móc mà còn chủ động thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp, như thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Thời gian thực hiện kiểm toán được tối ưu hóa để tìm hiểu và đánh giá chất lượng kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng, đảm bảo sự khớp nối với nhận định ban đầu của kiểm toán viên Sau khi xem xét quy trình kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ đánh giá mức độ đáng tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ để tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên chủ động trao đổi với nhân viên và ban lãnh đạo để thu thập thông tin và thông báo về những sai phạm có thể sửa chữa Mỗi bằng chứng kiểm toán được lưu giữ để phân tích và đánh giá, từ đó đưa ra kết luận cho từng bước kiểm toán Kiểm toán viên cần ghi chép cẩn thận các thủ tục và kết quả theo quy định của công ty, nhằm bảo vệ quyền lợi trong trường hợp xảy ra tranh chấp sau này Điều này cũng giúp nhóm trưởng kiểm soát công việc và tạo điều kiện cho ban soát xét dễ dàng rà soát quy trình kiểm toán.
Việc linh hoạt áp dụng các kỹ thuật kiểm toán và phương pháp chọn mẫu phù hợp với đặc điểm và nguồn lực của đơn vị khách hàng giúp kiểm toán viên thu thập được bằng chứng kiểm toán giá trị hơn Những bằng chứng này liên quan đến cơ sở dữ liệu của các số dư, giao dịch phát sinh, cũng như việc trình bày và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
2.2.3 Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn để KTV đưa ra kết luận kiểm toán Các xét đoán được tổng hợp trong báo cáo hoặc biên bản ghi nhớ kiểm toán sẽ được phía kiểm toán viên trao đổi với đơn vị để tiếp tục xem xét và thống nhất kết quả Các vấn đề sai sót sẽ được bên kiểm toán nêu ra, trong trường hợp vẫn có thể sửa chữa được, đơn vị được kiểm toán sẽ được khuyến khích điều chỉnh Nếu đơn vị không điều chỉnh lại hoặc rủi ro trọng yếu thì KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán loại trừ hoặc trái ngược
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ cần được kiểm toán xem xét kỹ lưỡng, bao gồm việc đánh giá tính hoạt động liên tục của đơn vị và thư giải trình của Ban giám đốc Cuối cùng, Kiểm toán viên tổng hợp các kết quả để lập Báo cáo kiểm toán Các loại ý kiến kiểm toán bao gồm ý kiến chấp nhận toàn phần và các ý kiến không phải chấp nhận toàn phần, như ý kiến ngoại trừ, ý kiến trái ngược và từ chối đưa ra ý kiến Những ý kiến không chấp nhận toàn phần có thể áp dụng cho một hoặc một vài khoản mục, không nhất thiết phải phản ánh toàn bộ các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính.
Dưới đây là toàn bộ quy trình của một cuộc kiểm toán BCTC do VinAudit đang áp dụng.
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt
(Nguồn: Phòng Kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt)
Quy trình kiểm toán BCTC tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm xác định, đánh giá và xử lý rủi ro trong hoạt động sản xuất kinh doanh Ba giai đoạn chính của một cuộc kiểm toán BCTC bao gồm lập kế hoạch và xác định rủi ro trong phần Kế hoạch kiểm toán, cùng với việc lập và soát xét giấy tờ làm hàng.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán và tổng hợp kết quả, các công việc và phương pháp đóng vai trò như những mắt xích quan trọng, giúp cho cuộc kiểm toán diễn ra một cách trơn tru và nhất quán Mỗi kiểm toán viên cần duy trì năng lực chuyên môn vững chắc, thái độ hoài nghi nghề nghiệp và chuẩn mực đạo đức, từ đó nâng cao tính chuyên nghiệp và tối ưu hóa hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt thực hiện
Quy trình kiểm toán TSCĐ của VinAudit được áp dụng đồng nhất cho tất cả khách hàng, nhưng vẫn linh hoạt để phù hợp với tình hình sản xuất và kinh doanh riêng của từng công ty Sự điều chỉnh này giúp quy trình kiểm toán trở nên phù hợp hơn với đặc điểm của mỗi doanh nghiệp, tạo thuận lợi cho các bước kiểm toán tiếp theo.
2.3.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán Đây được coi là giai đoạn đầu tiên của một quy trình kiểm toán, kiểm toán viên cùng doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán phải tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành Xác định mục tiêu chính của kiểm toán BCTC là làm tăng thêm độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC Thông qua các ý kiến kiểm toán được kiểm toán viên, có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, đưa ra về tính trung thực, phù hợp của các thông tin tài chính xét trên các khía cạnh trọng yếu mà những người sử dụng hiểu biết rõ hơn về doanh nghiệp để đưa ra những quyết định tiếp theo Song song, doanh nghiệp cũng hiểu rõ hơn về tình hình sản xuất kinh doanh của mình và có thể thay đổi kịp thời, linh hoạt, phù hợp với xu thế chung
2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.2.1 Xem xét và đánh giá rủi ro của khách hàng
Khi phát sinh hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới, Công ty yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của họ, bao gồm các tài liệu và dữ liệu cần thiết để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.
“Giấy Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp”; “Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh Doanh”;
Trong quá trình kiểm toán TSCĐ, Công ty cần yêu cầu khách hàng cung cấp Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư cùng các giấy tờ pháp lý khác như Biên bản góp vốn Đồng thời, công ty cũng phải tự thu thập thông tin về tình hình kinh tế của doanh nghiệp, bao gồm sản phẩm, dịch vụ chính, các ngân hàng liên quan, vị thế ngành và thông tin tài chính từ BCTC và báo cáo kiểm toán ít nhất 3 năm trước Việc này giúp so sánh và đánh giá độ tin cậy của thông tin khách hàng cung cấp, từ đó xác định mức độ rủi ro của hợp đồng và quyết định có chấp nhận khách hàng hay không.
Khi khách hàng có hợp đồng kiểm toán từ những năm trước và muốn tiếp tục ký hợp đồng trong năm nay, Công ty sẽ xem xét lại hồ sơ, chú ý đến những thông tin thay đổi so với năm trước (nếu có) và các vấn đề tồn đọng từ cuộc kiểm toán trước Việc đánh giá khách quan về điều kiện, nguồn lực cần thiết và mức độ rủi ro là rất quan trọng để duy trì mối quan hệ với khách hàng và tiến tới ký kết hợp đồng mới.
2.3.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá rủi ro hợp đồng và quyết định chấp nhận khách hàng, công ty lập Hợp đồng kiểm toán và gửi cho bên được kiểm toán, với 4 bản sao, mỗi bên giữ 2 bản Công ty cũng lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với quy mô và tính chất của khách hàng, đồng thời gửi thư hẹn Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán, nhóm kiểm toán gồm 1 trưởng nhóm và 2-4 trợ lý, trong đó trưởng nhóm có kinh nghiệm, chịu trách nhiệm chính, chỉ đạo và giám sát các thành viên Các thành viên nhóm kiểm toán cần đảm bảo năng lực chuyên môn và tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, hỗ trợ trưởng nhóm trong việc xác định và giải quyết các vấn đề phát sinh kịp thời.
2.3.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt tiếp nhận quy trình kiểm toán từ tất cả các loại hình doanh nghiệp, bao gồm siêu nhỏ, nhỏ, vừa và lớn, cũng như doanh nghiệp trong nước, ngoài nước và liên doanh Thông tin cần thiết được cung cấp bởi các đơn vị hoặc thu thập từ nhiều nguồn như internet, Cổng thông tin quốc gia về đăng ký doanh nghiệp và báo cáo kiểm toán trước đó Những dữ liệu này giúp Đại Việt đánh giá khả năng ký kết hoặc gia hạn hợp đồng kiểm toán, đồng thời đưa ra những nhận định ban đầu về rủi ro ngành và mức trọng yếu liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
Khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt hoạt động trong nhiều lĩnh vực như gia công may mặc, lắp đặt máy móc, xuất nhập khẩu, giáo dục, công nghệ và khách sạn Kiểm toán viên cần nắm vững kiến thức về đặc điểm và quy trình của từng ngành để đánh giá rủi ro và mức trọng yếu thực tế Việc nghiên cứu thị trường vĩ mô và thu hẹp xuống cấp địa phương giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về cung – cầu và tính thiết yếu của sản phẩm Đối với các công ty công nghệ và giáo dục trực tuyến, tài sản cố định (TSCĐ) thường ít hoặc không có, do đó không phải là khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) Ngược lại, trong các công ty sản xuất, TSCĐ là yếu tố quan trọng, đòi hỏi quản lý và ghi chép cẩn thận để tránh thất thoát, đồng thời việc định giá TSCĐ cũng chứa nhiều rủi ro và sai sót.
2.3.2.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh
Việc nắm vững chính sách kế toán và môi trường kinh doanh là điều cần thiết để kiểm toán viên có cái nhìn sâu sắc về hoạt động của doanh nghiệp Sự hiểu biết này giúp cho quá trình kiểm toán trở nên hiệu quả và thuận lợi hơn Thông qua các văn bản và quy định hiện hành, kiểm toán viên có thể thực hiện công việc của mình một cách chính xác và chuyên nghiệp.
Đơn vị khách hàng thiết kế và áp dụng 49 chính sách, trong đó KTV đánh giá tính hiệu quả và sự phù hợp của các quy định với hoạt động của đơn vị Nếu chính sách được đánh giá tốt, sẽ xem xét hiệu suất thực hiện của nhân viên Ngược lại, nếu nhân viên không thực hiện tốt, KTV sẽ phản ánh ý kiến với ban giám đốc.
2.3.2.5 Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính từ báo cáo tài chính, như doanh thu và lợi nhuận, cũng như từ yếu tố bên ngoài doanh nghiệp như cơ cấu nhân sự, trình độ quản lý và thị phần Đối với tài sản cố định, kiểm toán viên áp dụng phương pháp "phân tích ngang" để so sánh số liệu giữa các năm, từ đó phát hiện những biến động bất thường và xác định nguyên nhân Ngoài ra, việc so sánh dữ liệu khách hàng với số liệu trung bình của ngành cũng giúp kiểm toán viên đánh giá tình hình tài chính một cách toàn diện.
Phương pháp “phân tích dọc” được kiểm toán viên sử dụng để tính toán và so sánh các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên sẽ tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư và tỷ suất sinh lời của TSCĐ.
VinAudit luôn nỗ lực tìm hiểu và phỏng vấn khách hàng để đánh giá nguyên nhân và tính hợp lý của các khoản mục có biến động lớn hoặc bất thường Điều này bao gồm việc xác định các khoản mục có sự thay đổi vượt quá mức trọng yếu hoặc trên 100% giá trị Các biến động chưa được giải thích là vấn đề quan trọng mà kiểm toán viên cần chú ý trong quá trình kiểm toán.
2.3.2.6 Đánh giá chung KSNB và rủi ro
Theo chuẩn mực kiểm toán số 02, kiểm toán viên cần nắm vững Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả Việc này đảm bảo rằng kiểm toán viên có đủ thông tin cần thiết để đánh giá rủi ro và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Để xây dựng một cách tiếp cận hiệu quả trong kiểm toán, các kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn nhằm đánh giá rủi ro xuống mức chấp nhận được Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) rất quan trọng; nếu KSNB hoạt động tốt, rủi ro kiểm soát sẽ giảm, ngược lại, nếu KSNB yếu kém, rủi ro kiểm soát sẽ gia tăng Đối với tài sản cố định (TSCĐ), VinAudit tập trung khai thác KSNB từ hai khía cạnh chính.
- Quy định do Ban giám đốc đơn vị thiết kế;
- Việc áp dụng những quy định trên vào thực tiễn
Quy trình kiểm toán TSCĐ áp dụng tại Công ty Khách hàng XYZ do Công ty
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt được áp dụng đồng nhất cho tất cả khách hàng, nhưng vẫn linh hoạt để phù hợp với từng công ty cụ thể Sự điều chỉnh này nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán tương thích với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mỗi đơn vị, từ đó tạo thuận lợi cho các bước kiểm toán tiếp theo Để minh họa, tôi sẽ trình bày công tác kiểm toán TSCĐ tại Công ty Khách hàng XYZ Việt Nam trong niên độ kế toán năm 2020.
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1 Xem xét và đánh giá rủi ro của khách hàng XYZ
Công ty khách hàng XYZ đã hợp tác với Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt trong suốt 2 năm qua Trong năm thứ 3 của quá trình kiểm toán, công ty cần xem xét lại hồ sơ và chú ý đến những thông tin thay đổi so với năm trước, cùng với các vấn đề tồn đọng từ cuộc kiểm toán trước Đồng thời, công ty cũng cần kiểm tra các điều kiện và nguồn lực cần thiết, đánh giá mức độ rủi ro để duy trì mối quan hệ khách hàng và tiến tới ký kết hợp đồng.
Kiểm toán viên đã quen thuộc với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty XYZ, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất đồ chơi và trò chơi bằng nhựa Trong quá trình đánh giá rủi ro liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên cần lưu ý rằng công ty này sở hữu nhiều máy móc và thiết bị, điều này có thể tiềm ẩn một số rủi ro nhất định.
Nhiều đơn vị không quản lý hiệu quả tài sản, dẫn đến mất mát, thất lạc hoặc hỏng hóc mà chưa thể thanh lý, gây gia tăng chi phí hoạt động và giảm lợi nhuận, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Hơn nữa, việc khấu hao toàn bộ máy móc, thiết bị nhưng vẫn trích chi phí khấu hao làm cho tình hình tài chính không khả quan Cần chú ý đến tình trạng máy móc nhập khẩu trong năm để phòng ngừa gian lận, như việc nhập máy cũ nhưng ghi giá như mới.
2.4.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Theo quy định, hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt và Công ty khách hàng XYZ được lập và ký kết thành 4 bản, mỗi bên sẽ giữ 2 bản.
Nhóm kiểm toán bao gồm một trưởng nhóm và ba trợ lý, thực hiện kiểm toán trực tiếp tại trụ sở của khách hàng Trưởng nhóm chịu trách nhiệm chính, giám sát và phân chia công việc cho các thành viên, đảm bảo mọi người đều có năng lực chuyên môn và tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Các thành viên hỗ trợ trưởng nhóm trong việc xác định và giải quyết kịp thời các vấn đề phát sinh.
2.4.1.3 Tìm hiểu khách hàng XYZ và môi trường kinh doanh Đối với khách hàng cụ thể là Công ty XYZ và Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt đã có mối quan hệ khách hàng - công ty kiểm toán trong 3 năm Mỗi năm, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt lại tới thực tế và làm việc trực tiếp tại Công ty XYZ từ 3-5 ngày để kiểm kê và thu thập chứng từ, phục vụ ra Báo cáo Kiểm toán
Công ty khách hàng XYZ là một công ty TNHH hai thành viên trở lên, được thành lập và hoạt động tại Việt Nam Công ty đã nhận Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 4386182713 vào ngày 29/02/2016 và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 1001095486 vào ngày 07/03/2016 Đến ngày 31/05/2019, công ty đã thực hiện đăng ký thay đổi lần thứ ba do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Bình cấp.
Hoạt động kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp là: hàng
- Sản xuất sản phẩm khác bằng kim loại chưa được phân vào đâu Chi tiết: Sản xuất khuôn kim loại cho các sản phẩm đồ nhựa và cao su;
- Sản xuất đồ chơi, trò chơi;
- Sản xuất đồ điện dân dụng;
- Sản xuất thiết bị điện khác
Trụ sở chính của Công ty tại: Lô đất diện tích 11.622,8 m2, cụm công nghiệp Đông
La, Xã Đông La, Huyện Đông Hưng, Tỉnh Thái Bình, Việt Nam
Vốn điều lệ của Công ty, được ghi nhận trong Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ ba vào ngày 31/05/2019, là 16.149.583.300 đồng (mười sáu tỷ, một trăm bốn mươi chín triệu, năm trăm tám mươi ba nghìn ba trăm đồng).
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt xác định Công ty XYZ là một doanh nghiệp sản xuất, với tài sản cố định (TSCĐ) chủ yếu là máy móc thiết bị, ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh Việc này giúp ước tính tính trọng yếu của khoản mục TSCĐ trong báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị được kiểm toán Đồng thời, công ty cũng chú trọng tìm hiểu các yếu tố bên ngoài như điều kiện kinh tế xã hội và pháp luật, ảnh hưởng đến khách hàng và hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công ty XYZ đang xem xét những thay đổi lớn về quy mô hoạt động liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), với các mục tiêu và chiến lược cụ thể từ ban lãnh đạo nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt sẽ đề xuất các phương án cho tương lai, xem xét liệu doanh nghiệp nên đầu tư và mua sắm TSCĐ để mở rộng quy mô hay nên nhượng bán, thanh lý TSCĐ để thu hẹp quy mô sản xuất.
2.4.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường hoạt động
Với chính sách kế toán và môi trường kinh doanh trong phần hành TSCĐ ở Công ty XYZ, KTV cần chú ý những vấn đề sau:
Kỳ kế toán năm 2020 của Công ty từ ngày 01/01/2020 đến ngày 31/12/2020 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND) hàng
Công ty thực hiện Chế độ Kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 và Thông tư 53/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 21/03/2016.
Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung trên máy vi tính
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), Công ty không ghi nhận TSCĐ vô hình, vì vậy kiểm toán viên sẽ xem xét khả năng tồn tại của các TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất hoặc phần mềm Tiếp theo, KTV sẽ tập trung vào việc kiểm toán các khoản mục TSCĐ hữu hình và quy trình khấu hao TSCĐ.
Công ty áp dụng chính sách kế toán theo nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định như sau:
Tài sản cố định hữu hình và vô hình được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, chúng được theo dõi bằng nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và các chi phí liên quan để đưa tài sản vào trạng thái sử dụng Chỉ những chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, nếu chắc chắn kéo dài thời gian sử dụng và tăng lợi ích kinh tế trong tương lai, mới được ghi tăng nguyên giá tài sản Các chi phí không đáp ứng điều kiện này sẽ được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Đối với tài sản tự xây dựng hoặc đầu tư xây dựng chưa có quyết toán, nguyên giá sẽ được điều chỉnh sau khi hoàn thành quyết toán.
Đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ hiện hành của Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Đại Việt
Quy trình kiểm toán TSCĐ của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt được thực hiện qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán với việc phát hành báo cáo Quy trình này đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong kiểm toán tài sản cố định, mang lại nhiều ưu điểm đáng kể cho công ty.
Chương trình kiểm toán của công ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và tham khảo chuẩn mực quốc tế, đảm bảo quy trình kiểm toán được thực hiện liên tục và chặt chẽ Ba giai đoạn kiểm toán được triển khai hiệu quả nhằm tối ưu hóa thời gian, công sức và chi phí, từ đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Các quy định và chuẩn mực kiểm toán được tuân thủ nghiêm ngặt nhằm đảm bảo tính thống nhất trong quy trình Mỗi kiểm toán viên linh hoạt áp dụng các quy chuẩn phù hợp với điều kiện và đặc điểm của từng đơn vị khách hàng, từ đó lựa chọn và sáng tạo các thủ tục kiểm toán thích hợp trong chương trình hàng.
76 trình kiểm toán mẫu TSCĐ Ngoài ra, kiểm toán viên vận dụng kinh nghiệm của bản thân để bổ sung thêm các thủ tục cần thiết;
Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán viên phối hợp chặt chẽ để hỗ trợ lẫn nhau, giảm thiểu khối lượng công việc và tránh trùng lặp, từ đó tiết kiệm thời gian Sự hợp tác này không chỉ nâng cao kỹ năng làm việc nhóm mà còn giúp mỗi thành viên cập nhật thông tin và hiểu biết về đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, việc ghi chép nội dung và kết quả một cách khoa học và hệ thống là rất quan trọng để thuận lợi cho việc kiểm tra và soát xét chất lượng Bộ phận Ban Soát xét tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt thực hiện công việc này thông qua việc soát xét các văn bản và giấy tờ, cả bản cứng lẫn bản mềm, đồng thời kiểm tra lại các bằng chứng kiểm toán đã được nhóm thực hiện trước đó Nếu phát hiện hồ sơ chứng từ thiếu sót hoặc không hợp lệ, Ban Soát xét sẽ trao đổi bằng văn bản với trưởng nhóm kiểm toán, người chịu trách nhiệm chính về toàn bộ công việc của nhóm Việc kiểm soát theo hướng từ trên xuống giúp tiết kiệm thời gian, phát hiện và truy vấn sai sót dễ dàng hơn, từ đó nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Mẫu biểu báo cáo kiểm toán được áp dụng thống nhất tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt giúp đảm bảo quy chuẩn và tính khoa học trong quá trình thực hiện và phát hành báo cáo, tạo sự chuyên nghiệp cho dịch vụ kiểm toán Việc lập báo cáo vào giai đoạn kết thúc kiểm toán trở nên nhanh chóng và dễ dàng hơn, đồng thời là cơ hội cho kiểm toán viên mới nâng cao nghiệp vụ chuyên môn Điều này cũng cho phép các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm tập trung vào các phần hành có rủi ro cao, giúp trưởng nhóm kiểm toán quản lý công việc và thời gian hiệu quả trong mùa kiểm toán bận rộn.
Giấy làm việc của kiểm toán viên phải tuân thủ mẫu biểu quy định chung, với nội dung được trình bày rõ ràng, cụ thể và đầy đủ thông tin cần thiết Các thông tin quan trọng bao gồm tên công ty kiểm toán và tên đơn vị được kiểm toán.
Kiểm toán bao gồm các yếu tố quan trọng như năm tài chính kiểm toán, tên người thực hiện cùng ngày thực hiện, và tên người soát xét kèm ngày soát xét Các tham chiếu, phần hành kiểm toán, mục tiêu thực hiện, công việc thực hiện, phương pháp sử dụng, và nguồn số liệu trích dẫn cũng cần được ghi rõ Những thông tin này giúp kiểm soát và quản lý phần hành của kiểm toán viên trở nên dễ dàng hơn, đồng thời thuận lợi cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần thiết.
Đội ngũ lãnh đạo và thành viên của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt có kinh nghiệm phong phú trong kiểm toán, tư vấn tài chính – kế toán và thẩm định giá Họ không chỉ đảm bảo năng lực chuyên môn mà còn tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, tạo dựng niềm tin từ các doanh nghiệp lớn như Tổng Công ty Nhà nước, Tập đoàn kinh tế tư nhân và các công ty 100% vốn nước ngoài Công ty cũng tham gia vào các dự án tài trợ từ các tổ chức quốc tế như WB và JIBIC Uy tín của Đại Việt ngày càng được khẳng định, góp phần nâng cao vị thế trên bản đồ ngành Kiểm toán Việt Nam.
Quy trình tuyển dụng kiểm toán viên đầu vào của công ty được thiết kế với tiêu chuẩn cao, nhằm chọn lọc và đào tạo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tối ưu hóa khả năng sáng tạo và đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ Môi trường làm việc tại công ty vừa sôi nổi vừa cạnh tranh, yêu cầu kiểm toán viên liên tục đổi mới tư duy, cập nhật kiến thức chuyên môn và rèn luyện đạo đức hàng ngày Công ty luôn khuyến khích tinh thần làm việc thông minh thay vì chỉ chăm chỉ, nhằm kích thích sự sáng tạo và khả năng phân tích vấn đề từ nhiều góc độ trong lĩnh vực kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt phát hành báo cáo kiểm toán được in màu và kẹp gáy lò xo sắt kép, giúp hạn chế tình trạng gian lận, thay đổi trang hoặc chèn thêm trang mới từ phía khách hàng.
Mặc dù Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt đã đạt được nhiều thành tựu, nhưng vẫn còn một số vấn đề tồn tại trong quy trình kiểm toán, đặc biệt là liên quan đến khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ).
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt gửi thư xác nhận thời gian kiểm toán cho khách hàng trung bình từ 3-5 ngày trước ngày kiểm toán chính thức Tuy nhiên, trước khi đến làm việc tại đơn vị khách hàng, công ty không thực hiện thêm bất kỳ trao đổi nào.
Việc xác định thời gian hẹn qua điện thoại, tin nhắn hay email có thể dẫn đến việc khách hàng quên lịch hẹn kiểm toán, gây ra gián đoạn trong quá trình kiểm toán Một ví dụ cụ thể là khi nhóm kiểm toán viên đến đơn vị khách hàng, họ phát hiện Kế toán trưởng đã nghỉ phép, trong khi các nhân viên và trợ lý kế toán khác lại không nắm rõ quy trình hoạt động, gây khó khăn trong việc thu thập thông tin cần thiết.
Mặc dù Công ty linh hoạt trong việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho TSCĐ theo từng đặc điểm của khách hàng, chương trình này vẫn thiếu sự cụ thể và chi tiết, chỉ tập trung vào những vấn đề chung của ngành mà không đi sâu vào lĩnh vực hoạt động cụ thể của từng khách hàng Việc các thủ tục thiết kế riêng không được ghi chép đầy đủ trên giấy làm việc và hồ sơ kiểm toán dẫn đến khó khăn trong việc kiểm định, soát xét chất lượng kiểm toán, cũng như gây khó khăn trong việc giải trình khi có thanh tra.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ
Trong thời đại 4.0, ngành kiểm toán cần phải thay đổi để không bị lạc hậu, nếu không sẽ chỉ duy trì sự bảo thủ Kiểm toán là một dịch vụ mà sự hài lòng của khách hàng là thước đo thành công Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt không ngừng học hỏi từ mỗi cuộc kiểm toán để hiểu biết sâu sắc hơn về doanh nghiệp Việt Nam, từ đó hoàn thiện quy trình kiểm toán hiệu quả Tài sản cố định (TSCĐ) là một phần quan trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính, vì vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ là điều cần thiết.
Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác thực hiện kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt
Để đảm bảo khách hàng không quên lịch kiểm toán và cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, cần sử dụng linh hoạt nhiều hình thức gửi thư hẹn như chuyển phát nhanh, xác nhận qua điện thoại, tin nhắn và email Bên cạnh đó, thời gian kiểm toán cần được tính toán và lên lịch cụ thể, tránh dồn các cuộc kiểm toán quá sát nhau và không để kiểm toán viên tham gia quá nhiều cuộc cùng lúc, nhằm giảm thiểu tình trạng xao nhãng và nhầm lẫn số liệu.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần ghi chép chi tiết các thủ tục mới được thiết kế phù hợp với ngành nghề và tính chất riêng của khách hàng Những thông tin này bao gồm mục đích, cách thức, nội dung và kết quả thử nghiệm, và sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán Những tài liệu này không chỉ là bằng chứng kiểm toán có giá trị mà còn bảo vệ kiểm toán viên trong trường hợp xảy ra tranh chấp sau cuộc kiểm toán.
Để tiết kiệm thời gian trong việc lựa chọn mẫu kiểm toán cho tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu một cách cẩn thận Việc tính toán những ước lượng phức tạp này đòi hỏi kiểm toán viên phải có chuyên môn cao, hiểu biết sâu sắc về khách hàng, cùng khả năng phán đoán và đánh giá thông tin nhạy bén Công ty có thể giao nhiệm vụ này cho trưởng nhóm kiểm toán hoặc tham khảo ý kiến của chuyên gia khi cần thiết.
Để tối ưu hóa việc khai thác tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên cần phân tích sâu các chỉ tiêu tài chính như tỷ suất khấu hao và khấu hao lũy kế so với tổng nguyên giá, cũng như số liệu bình quân ngành Bên cạnh đó, việc xem xét các yếu tố phi tài chính như thị phần, mối quan hệ với đối tác và đánh giá từ khách hàng cũng rất quan trọng Những phân tích này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát và đưa ra đánh giá chi tiết về TSCĐ, từ đó tiết kiệm thời gian và công sức trong quá trình kiểm tra, đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán.
Việc lựa chọn phần mềm kiểm toán phù hợp là rất quan trọng trong bối cảnh số hóa và thị trường kiểm toán ngày càng cạnh tranh Mặc dù chi phí công nghệ có thể cao, các công ty có thể chọn gói đăng ký linh hoạt theo quý hoặc năm Ứng dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm toán không chỉ tăng tính chính xác trong tính toán mà còn hỗ trợ kiểm toán viên trong việc ra quyết định, tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt cần thiết lập quy định rõ ràng về thời gian hoàn thiện hồ sơ kiểm toán cho các khách hàng đã hoàn tất kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) phải hoàn thiện hồ sơ trước khi phát hành; nếu không tuân thủ thời gian quy định, sẽ bị phạt hoặc giảm phí kiểm toán Thời gian hoàn thành sẽ được điều chỉnh linh hoạt tùy thuộc vào quy mô và mức độ sai sót của khách hàng, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt cần cải thiện việc lưu trữ thông tin kiểm toán từ năm trước nhằm tiết kiệm thời gian cho các cuộc kiểm toán tiếp theo Đối với khách hàng đã kiểm toán nhiều năm, kiểm toán viên (KTV) nên ghi lại các thông tin quan trọng và những dữ liệu có khả năng dẫn đến sai phạm trọng yếu trong năm tới Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập ý kiến từ kiểm toán viên của năm trước và lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.