NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm, yêu cầu và nguyên tắc trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán là quá trình xác minh và đánh giá thực trạng hoạt động thông qua các phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ, thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn phù hợp Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là một hình thức kiểm toán nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các BCTC được kiểm tra.
Kiểm toán BCTC là hoạt động do các kiểm toán viên độc lập thực hiện, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán để xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo các BCTC tuân thủ các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập.
Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm toán
(Nguồn: Giáo trình lý thuyết kiểm toán, GS.TS Vương Đình Huệ, 2006, Nhà xuất bản Tài chính)
1.1.1.2 Yêu cầu, nguyên tắc trong kiểm toán BCTC
Thu thập và đánh giá các bằng chứng
Xác định và báo cáo về mức độ phù hợp
Thông báo kết quả Đối tượng quan tâm
Thông tin Chuẩn mực đã được thiết lập
BCKT không đảm bảo tính trung thực hợp lý của BCTC đã được kiểm toán, nhưng cung cấp mức độ đảm bảo cao Do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV cần tuân thủ các nguyên tắc quy định.
- Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
- Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán
- KTV phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp
1.1.2 Đối tượng và phương pháp tiếp cận của kiểm toán BCTC
1.1.2.1 Đối tượng của kiểm toán BCTC Đối tượng của kiểm toán BCTC là các bảng khai tài chính Đó là các “hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”, bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính Bên cạnh đó báo cáo tài chính còn bao gồm những bảng kê khai có tính chất pháp lý như bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt của chủ đầu tư Đó là các bảng tổng hợp và đều chứa đựng những thông tin được lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở các tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết theo những quy tắc xác định
1.1.2.2 Các phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC Để kiểm tra được tính hợp lý chung trên các bảng khai tài chính, kiểm toán BCTC không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong số dư và các chỉ tiêu tài chính Vì vậy, kiểm toán BCTC có hai cách có bản để phân chia bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán đó là kiểm toán theo khoản mục và kiểm toán theo chu trình Đối với kiểm toán TSCĐHH, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo khoản mục
Kiểm toán theo khoản mục là phương pháp thực hiện kiểm toán từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục trên bảng khai tài chính Phương pháp này đơn giản và phù hợp với các công ty kiểm toán nhỏ, nơi số lượng kiểm toán viên còn hạn chế.
Kiểm toán theo chu trình dựa trên mối quan hệ giữa các khoản mục và các quá trình trong một chu trình tài chính chung, giúp phân tích và đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính.
- Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền
- Kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán
- Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
- Kiểm toán chu trình hàng tồn kho
- Kiểm toán chu trình vốn bằng tiền
- Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả
Kiểm toán theo chu trình phức tạp và phù hợp với các công ty kiểm toán lớn, số lượng cũng như chất lượng KTV đông đảo
1.1.3 Tầm quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính
BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi tình hình tài chính và kế toán của doanh nghiệp, đồng thời là yếu tố quyết định cho sự phát triển bền vững Nó không chỉ phản ánh chính xác tình hình hoạt động tài chính mà còn thể hiện thực trạng vốn hiện tại của doanh nghiệp.
Việc kiểm soát và minh bạch thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng, do đó, kiểm toán BCTC đóng vai trò thiết yếu trong nền kinh tế hiện nay.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tăng cường độ tin cậy cho thông tin trong BCTC, từ đó giảm thiểu rủi ro thông tin cho người dùng Điều này giúp người sử dụng đưa ra quyết định chính xác hơn, tránh được những rủi ro do thông tin sai lệch.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là phương pháp hiệu quả để xác nhận sự minh bạch trong quản lý tài chính của các nhà quản trị Trong bối cảnh thông tin ngày càng phức tạp và khối lượng lớn, người sử dụng thường nghi ngờ về độ tin cậy của thông tin Do đó, BCTC đã được kiểm toán trở thành chứng cứ thuyết phục cho thấy các nhà quản trị không che giấu hay làm sai lệch thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Kiểm toán BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý thông qua chức năng tư vấn, giúp nhà quản trị tích lũy kinh nghiệm để kinh doanh hiệu quả và giảm thiểu rủi ro Kết quả kiểm toán được thể hiện qua thư quản lý, cung cấp tư vấn cho doanh nghiệp trong các lĩnh vực quản lý, thuế, tài chính, kế toán và các lĩnh vực liên quan khác dựa trên các thủ tục kiểm toán đã thực hiện.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) mà còn nâng cao hiệu quả quản lý và điều hành của nhà quản trị.
Việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) có thể trở thành con dao hai lưỡi nếu kết quả không phản ánh đúng thực tế Trong bối cảnh cạnh tranh và mục tiêu lợi nhuận, một số công ty kiểm toán có thể hợp tác với khách hàng để cung cấp thông tin không chính xác, gây rủi ro cho những người sử dụng thông tin tài chính Do đó, sự độc lập và nghiêm túc trong công tác kiểm toán BCTC là vô cùng quan trọng.
1.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công việc lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu khi nhận yêu cầu hoặc giấy mời kiểm toán, kèm theo sự chấp nhận của Công ty kiểm toán qua thư hẹn Sau đó, hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa công ty kiểm toán, kiểm toán viên chính và đại diện khách hàng, quy định các thỏa thuận về nội dung, yêu cầu, điều kiện thực thi và trách nhiệm pháp lý của các bên Sau khi hợp đồng được ký, kiểm toán viên chính sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán.
Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch kiểm toán
Kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Khái quát chung về khoản mục TSCĐHH
TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động quan trọng và tài sản có giá trị lớn, đóng góp vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong quá trình sản xuất.
TSCĐ được trình bày trên bảng cân đối kế toán ở phần tài sản dài hạn, chủ yếu bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính
- Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 (Ban hành và công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
TSCĐ hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Để được ghi nhận là TSCĐ hữu hình, tài sản cần đáp ứng bốn tiêu chuẩn cụ thể.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng trên một năm
- Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành
Theo Thông tư Số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 25 tháng 4 năm 2013, tiêu chuẩn để xác định tài sản cố định hữu hình là phải có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.
Trong một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau và có thể hoạt động độc lập mà không cần một bộ phận nào đó Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu quản lý tài sản cố định (TSCĐ), mỗi bộ phận cần được quản lý riêng Nếu mỗi bộ phận thoả mãn bốn tiêu chuẩn của TSCĐ, chúng sẽ được coi là TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, mỗi con súc vật cũng sẽ được xem là TSCĐ hữu hình nếu đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn Tương tự, từng mảnh vườn cây lâu năm hoặc cây cũng được công nhận là TSCĐ hữu hình nếu thỏa mãn các tiêu chuẩn này.
- Ngoài ra, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Ban hành và công bố theo
Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
TSCĐ vô hình là loại tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06, được ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các quy định và hướng dẫn liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải được tuân thủ nghiêm ngặt để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong hoạt động kế toán.
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Sau khi kết thúc thời gian thuê, bên thuê có quyền mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng Tổng số tiền thuê tài sản trong hợp đồng tài chính phải ít nhất bằng giá trị tài sản tại thời điểm ký kết.
1.2.1.2 Đặc điểm khoản mục TSCĐHH
TSCĐHH là những tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, với ít nghiệp vụ phát sinh Khoản mục TSCĐHH chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán.
TSCĐHH được phản ánh trên bảng CĐKT như tài sản dài hạn với ba chỉ tiêu chính: giá trị còn lại, nguyên giá và hao mòn lũy kế Bên cạnh đó, cần có phần thuyết minh bổ sung cho TSCĐHH trong báo cáo tài chính.
Việc mua sắm và đầu tư tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) diễn ra không thường xuyên, với số tiền chi cho mỗi lần dễ dàng xác định từ giai đoạn lập kế hoạch TSCĐHH thường được ghi nhận trên sổ kế toán trong thời gian dài, vì vậy, trọng tâm của kiểm toán TSCĐHH là quá trình mua sắm, đầu tư và giảm giá trị TSCĐHH trong kỳ kiểm toán, thay vì chỉ tập trung vào số dư tài khoản từ năm trước.
TSCĐHH trong quá trình sử dụng sẽ bị hao mòn, dẫn đến giá trị của chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ được thu hồi khi bán hàng hóa, dịch vụ Để tối ưu hóa việc sử dụng TSCĐHH, doanh nghiệp cần sử dụng hợp lý công suất và thực hiện bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ Chi phí sửa chữa sẽ khác nhau tùy thuộc vào quy mô sửa chữa và loại TSCĐHH.
Trọng tâm của kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tập trung vào các hoạt động như mua sắm, đầu tư, giảm giá trị, sửa chữa và việc trích khấu hao TSCĐHH vào chi phí trong kỳ kiểm toán, thay vì chỉ xem xét số dư tài khoản từ năm trước.
1.2.1.3 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục TSCĐHH
- Lập hóa đơn giả, sửa chữa chứng từ nhằm mục đích ghi tăng giá mua, tăng chi phí sửa chữa TSCĐHH để biển thủ công quỹ
- Cố tình không ghi số tiền thu được do thanh lý TSCĐHH để chiếm đoạt phần thu này
Vi phạm trong quy trình phê duyệt và mua sắm tài sản bao gồm việc phê duyệt mua sắm vượt quá thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu hoặc chào hàng cạnh tranh theo quy định, và thực hiện sai quy trình trong đấu thầu.
Việc áp dụng sai chế độ kế toán có thể gây ra nhiều hệ lụy nghiêm trọng Chẳng hạn, một số doanh nghiệp cố tình tiếp tục trích khấu hao tài sản cố định hữu hình đã khấu hao hết, trong khi lại không thực hiện trích khấu hao cho những tài sản không sử dụng Điều này không chỉ vi phạm các quy định kế toán mà còn ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
- Ghi tăng TSCĐHH mà không ghi chép nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn
- Trích khấu hao của những tài sản phúc lợi vào chi phí kinh doanh
- Nhầm sửa chữa lớn và nâng cấp TSCĐHH
- Ghi chép TSCĐHH thành công cụ dụng cụ và ngược lại
1.2.1.4 Các thủ tục kiểm soát cần thiết đối với khoản mục
Mục tiêu chính của kiểm soát TSCĐHH là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư thông qua việc đầu tư đúng mục đích và quản lý hiệu quả, tránh lãng phí Kiểm soát TSCĐHH cũng giúp hạch toán chính xác các chi phí liên quan đến nguyên giá, sửa chữa và khấu hao Những chi phí này rất quan trọng, vì sai sót có thể dẫn đến những sai lệch nghiêm trọng trên báo cáo tài chính.
Một số thủ tục kiểm soát cần thiết đối với khoản mục:
- Tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ Theo đó người quản lý tài sản không được đồng thời là kế toán TSCĐHH
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam - VAE
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của VAE
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) được thành lập từ Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam, với giấy phép hành nghề do Bộ Tài chính Việt Nam và Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp, chính thức hoạt động theo Luật Doanh nghiệp từ ngày 21/12/2001.
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing & Evaluation Limited Company
Tên viết tắt: VAE CO., LTD
Trụ sở chính: Tầng 11, tòa nhà Sông Đà, 165 đường Cầu Giấy, Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, Hà Nội
Email: http:/www.vae.com.vn
Chi nhánh: TP Hồ Chí Minh
Các văn phòng đại diện: Văn phòng tại thành phố Đà Nẵng; Văn phòng tại thành phố Sơn La; Văn phòng tại thành phố Hưng Yên
Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám Đốc:
Chủ tịch hội đồng thành viên: Ông Phạm Ngọc Toản
Tổng Giám Đốc: Ông Trần Quốc Tuấn
Phó Tổng Giám Đốc: Ông Phạm Ngọc Toản Ông Phạm Hùng Sơn Ông Nguyễn Tam Hưng Ông Huỳnh Văn Dũng
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) được thành lập từ Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam, đã nhận Giấy phép hành nghề từ Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội vào ngày 21/12/2001 Công ty hoạt động độc lập, tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh và tuân thủ theo Luật Doanh Nghiệp số 12/1999/QH của Quốc hội Việt Nam VAE cũng chịu sự kiểm tra và giám sát của các cơ quan quản lý Nhà nước theo quy định pháp luật.
Kể từ khi thành lập đến nay, ngoài trụ sở chính tại Hà Nội, Công ty VAE còn
01 chi nhánh tại Tp Hồ Chí Minh, 03 văn phòng đại diện tại Hưng Yên, Đà Nẵng, Sơn
La nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng và đây cũng là những nơi phát sinh các hoạt động kinh doanh chủ yếu
VAE là công ty kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam, nổi bật với các chỉ số ấn tượng như số lượng kiểm toán viên hành nghề, số lượng nhân viên, số lượng khách hàng và doanh thu Công ty đã được Bộ Tài chính và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước xác nhận về những thành tích này.
Công ty chúng tôi là một trong 12 công ty kiểm toán đầu tiên được cấp phép thực hiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam, bắt đầu từ năm 2006.
Là 01 trong 11 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thẩm định giá từ năm 2006
Là 01 trong 13 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thực hiện công tác xác định giá trị doanh nghiệp từ năm 2006
VAE là một trong những công ty được Ngân hàng Thế giới (WB) công nhận đủ điều kiện kiểm toán cho các dự án tài trợ bởi WB Đặc biệt, VAE là một trong sáu công ty kiểm toán đầu tiên nhận giải “Thương mại Dịch vụ Việt Nam - TOP TRADE SERVICES” từ Bộ Công thương, đánh dấu sự cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO Ngoài ra, VAE còn được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán (VASB) trao giải “Thương hiệu kiểm toán chứng khoán uy tín - VIETNAM LEADING STOCK BRAND”.
Từ năm 2009, công ty VAE là thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế BKR INTERNATIONAL – Một Hãng kiểm toán đa quốc gia, có trụ sở chính đặt tại
BKR International, located at 19 Fulton Street, Suite 306, New York, USA, is a global network comprising 138 member firms with over 300 offices across more than 70 countries The organization is divided into regional groups, including the Americas, Asia/Pacific, Europe, the Middle East, and Africa.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty VAE
Công ty VAE sở hữu một cơ cấu tổ chức quản lý nhân sự chặt chẽ, với mô hình cắt ngang được chia thành bốn phòng nghiệp vụ Mỗi phòng đảm nhận toàn bộ các loại hình dịch vụ, bao gồm Kiểm toán Báo cáo tài chính, Định giá, Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, và Tư vấn thuế cùng các dịch vụ khác.
Hiện nay, công ty tổ chức quản lý theo sơ đồ tổ chức như sau: (Sơ đồ 2.1)
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí của Công ty VAE
Hội đồng thành viên là cơ quan cao nhất của Công ty, nắm giữ toàn quyền quyết định mọi hoạt động kinh doanh Hội đồng có quyền bầu, bãi nhiệm và miễn nhiệm Tổng giám đốc.
Ban Tổng giám đốc là cơ quan trực tiếp điều hành các hoạt động của công ty, được Hội đồng thành viên lựa chọn, bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm Thành phần của Ban Tổng giám đốc bao gồm những cá nhân có kinh nghiệm và năng lực phù hợp để quản lý hiệu quả công ty.
Tổng giám đốc và các Phó Tổng giám đốc là những thành viên chủ chốt trong Ban Tổng giám đốc, có trách nhiệm ký kết hợp đồng kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán và thực hiện soát xét cuối cùng đối với hồ sơ kiểm toán Họ cũng là đại diện của Công ty trong việc ký và phát hành Báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý cho khách hàng.
Văn phòng đại diện của Công ty tại các tỉnh và thành phố có trách nhiệm thực hiện giao dịch và ký kết hợp đồng Khi hợp đồng đã được ký, Công ty sẽ cử kiểm toán viên từ trụ sở chính đến để tiến hành công việc.
Các phòng nghiệp vụ của Công ty đảm nhận việc thực hiện hợp đồng kinh doanh và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, nhằm tạo ra lợi nhuận cho công ty Dưới sự chỉ đạo của các Phó Tổng giám đốc, mỗi phòng nghiệp vụ cung cấp dịch vụ kiểm toán tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán, đầu tư xây dựng cơ bản và tư vấn.
Phòng tổng hợp bao gồm hai bộ phận chính: kế toán và hành chính Bộ phận kế toán hỗ trợ ban giám đốc trong việc quản lý hoạt động tài chính của Công ty, kiểm tra các chỉ tiêu tài chính và theo dõi tài sản Trong khi đó, bộ phận hành chính đảm nhiệm công tác lễ tân, tiếp khách, cũng như quản lý và kiểm tra các giấy tờ, công văn.
2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty những năm gần đây
Trong năm 2012 và 2013, mặc dù gặp nhiều khó khăn do biến động kinh tế, Công ty VAE vẫn đạt được kết quả tích cực Nhân viên công ty không ngừng nỗ lực nhằm phát triển bền vững, hoàn thành các mục tiêu đã đề ra và nâng cao vị thế của công ty.
Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Công ty VAE
Tt Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 31.026.724.265 32.589.241.885 33.027.595.632
4 Doanh thu hoạt động tài chính 34.555.161 86.788.693 31.585.759
5 Chi phí tài chính Trong đó: chi phí lãi vay
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 8.222.726.738 8.126.308.836 8.812.054.812
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.375.662.908 1.163.194.962 829.052.039
12 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.375.662.908 1.163.194.962 832.182.039
13 Chi phí thuế TNDN hiện hành 240.741.009 290.789.740 145.631.857
14 Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Các loại hình chủ yếu của công ty VAE
Công ty VAE chuyên cung cấp một số dịch vụ chính như sau:
Dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế
Dịch vụ kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản
Dịch vụ kiểm toán dự án
Dịch vụ định giá doanh nghiệp, tài sản
Dịch vụ tư vấn kinh doanh và đầu tư
Dịch vụ tư vấn quản lý chi phí đầu tư xây dựng công trình
Dịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IFRS)
Khách hàng của VAE đã và đang cung cấp dịch vụ
VAE đã hỗ trợ hàng nghìn khách hàng trong và ngoài nước thực hiện các dự án tại Việt Nam Hiện tại, VAE có một lượng khách hàng thường xuyên đáng kể.
Thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do công
2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC chung tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam 2.2.1.1 Quy trình kiểm toán chung kiểm toán BCTC của Công ty
Công ty VAE, với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, đã phát triển chương trình kiểm toán linh hoạt, phù hợp với đa dạng đối tượng khách hàng và các lĩnh vực khác nhau.
Mỗi chương trình kiểm toán được viết riêng và cụ thể cho từng phần hành tuy nhiên đều phải tuân theo quy trình gồm ba giai đoạn sau:
Khảo sát và chấp nhận khách hàng
- Thu thập các thông tin cơ sơ
- Thu thập các thông tin pháp lý về khách hàng
- Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Lập chương trình kiểm toán
- Soát xét Báo cáo tài chính
- Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
- Giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm toán
- Soát xét phê duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến các bước công việc tiếp theo Một kế hoạch kiểm toán hiệu quả giúp kiểm toán viên triển khai công việc đúng hướng, tập trung vào các mục tiêu chính, giảm thiểu sai sót và hoàn thành công việc một cách nhanh chóng.
Giai đoạn này tập trung vào việc lập kế hoạch và xác định rủi ro, bao gồm các nhiệm vụ như nghiên cứu khách hàng và môi trường hoạt động, tìm hiểu chính sách kế toán cùng chu trình kinh doanh quan trọng, xác định mức trọng yếu, phương pháp chọn mẫu và tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện chương trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với khách hàng để triển khai kế hoạch đã được xây dựng Các kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành kiểm toán theo phần hành được giao, tuân thủ các thủ tục trong chương trình KTV không được tự ý thay đổi kế hoạch, trừ những trường hợp đặc biệt có sự đồng ý của chủ nhiệm kiểm toán và sau khi đã thỏa thuận với khách hàng.
Các thủ tục bao gồm:
Để thực hiện thủ tục phân tích tổng quát, cần so sánh số dư và tỷ trọng các chỉ tiêu giữa năm nay và năm trước Qua phân tích này, kiểm toán viên (KTV) có thể phát hiện những biến động bất thường, xác định nguyên nhân và từ đó định hướng cách tiếp cận, cũng như xác định các thủ tục cần thiết để phát hiện gian lận và sai sót liên quan đến các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC).
Sau khi hoàn tất thủ tục phân tích, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối với phần hành được giao, tuân theo các quy trình đã được quy định trong chương trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán, soát xét và phê duyệt để phát hành báo cáo kiểm toán Quá trình tổng hợp bao gồm việc kiểm tra các vấn đề phát hiện trong các giai đoạn trước, phân tích BCTC lần cuối và giải quyết các vấn đề cần thiết trước khi phát hành báo cáo.
Khi thực hiện soát xét phê duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần kiểm tra kỹ lưỡng các giấy tờ làm việc chi tiết Sau đó, các tài liệu này sẽ được chuyển cho bộ phận soát xét và Ban Giám Đốc để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của báo cáo.
2.2.1.2 Chương trình kiểm toán TSCĐHH do VAE lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH cũng tuân thủ các bước cụ thể như trong quy trình kiểm toán chung của Công ty Cụ thể:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán TSCĐHH
KTV sẽ tiến hành các công việc sau:
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:
KTV cần thu thập các bằng chứng pháp lý và sổ sách như hợp đồng, quy định quản lý và bảo quản tài sản cố định hữu hình Bên cạnh đó, KTV cũng nên chú ý đến thông tin về hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh, cũng như các yếu tố kinh tế như tình hình tăng trưởng và lạm phát.
- Tìm hiểu chính sách kế toán và quy trình kế toán TSCĐHH
- Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
- Xác định mức trọng yếu
- Lập chương trình kiểm toán TSCĐHH
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH đã được Công ty xây dựng dựa theo chương trình kiểm toán của VACPA cụ thể là:
Chương trình kiểm toán TSCĐ chung tại Công ty VAE (phụ lục 2.1)
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một quá trình quan trọng Kiểm toán viên (KTV) áp dụng các thủ tục kiểm tra nhằm đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát chính trong việc ngăn ngừa, phát hiện và khắc phục gian lận cũng như sai sót trong chu trình quản lý TSCĐHH.
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản: bao gồm thủ tục chung và thủ tục kiểm tra chi tiết theo chương trình kiểm toán
KTV tổng hợp kết quả kiểm toán và trưởng nhóm sẽ trao đổi, thống nhất kết quả với các thành viên trong nhóm Sau khi hoàn tất, BCKT sẽ được gửi đến các bộ phận soát xét và Ban Giám Đốc.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Công ty VAE thực hiện tại Công ty cổ phần ABC
2.2.2.1 Thư mời kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán
Công ty cổ phần ABC, một khách hàng thường xuyên, đã gửi thư mời kiểm toán đến VAE trong năm nay Dựa trên thư mời và hồ sơ kiểm toán trước đây, chủ nhiệm kiểm toán đã xem xét và đưa ra kết luận về việc chấp nhận khách hàng, sau đó được Ban Giám Đốc phê duyệt Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thảo luận các điều khoản hợp đồng với khách hàng trước khi gửi lên Tổng Giám Đốc để phê duyệt Cuối cùng, công ty đã ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC.
2.2.2.2 Bố trí nhân sự kiểm toán của nhóm kiểm toán và phương tiện làm việc
Công ty cổ phần ABC là một doanh nghiệp lớn với hoạt động sản xuất phức tạp và đội ngũ kế toán dày dạn kinh nghiệm Nhóm kiểm toán năm nay sẽ bao gồm các thành viên có chuyên môn cao để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
- Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán: Phạm Hùng Sơn
- Người soát xét công việc KSCL: Phạm Thanh Nga
- Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Thị Hồng Vân
-Kiểm toán viên chính/ Trưởng nhóm: Nguyễn Ngọc Khánh
-Kiểm toán viên: Phạm Minh Quang
- Trợ lý kiểm toán 1: Nguyễn Ngọc Vân
- Trợ lý kiểm toán 2: Nguyễn Phương Thảo
- Ngày bắt đầu kiểm toán: 21/01/2014
- Ngày bắt đầu công tác kiểm toán tại khách hàng:23/01/2014
- Ngày hồ sơ được đệ trình cho BGĐ: 26/01/2014
Chuẩn bị đầy đủ các phương tiện cho cuộc kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán của các năm trước, báo cáo chứng kiến kiểm kê tính đến ngày 31/12/2013 (bao gồm sự tham gia của KTV trong việc chứng kiến kiểm kê), cùng với giấy tờ làm việc và các phương tiện hỗ trợ công việc.
2.2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC tại công ty VAE
VAE nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong việc kiểm toán báo cáo tài chính, do đó luôn nỗ lực cải tiến quy trình và phương pháp kiểm toán TSCĐHH nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Qua quá trình thực tập tại VAE, tôi đã nhận thấy nhiều ưu điểm nổi bật trong công tác kiểm toán này.
VAE là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, sở hữu đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao và thường xuyên được đào tạo để cập nhật kiến thức Yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán tài sản cố định hữu hình.
Công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán chi tiết về tài sản cố định hữu hình, giúp cải thiện quy trình kiểm tra và xem xét hồ sơ kiểm toán ở các cấp quản lý, từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
Công ty đã áp dụng đồng thời hai hệ thống phương pháp kiểm toán, bao gồm phương pháp kiểm toán cơ bản và phương pháp kiểm toán tuân thủ, trong quá trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Các kỹ thuật kiểm toán cụ thể được áp dụng tùy theo từng khách hàng để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán: o Chuẩn bị kiểm toán:
Các cuộc họp nhóm kiểm toán trước mỗi cuộc kiểm toán được thực hiện đầy đủ
Trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng, các vấn đề quan trọng cần được truyền đạt đến Kiểm toán viên (KTV) tham gia cuộc kiểm toán Việc này có tác động tích cực đến hiệu quả và chất lượng công việc Một trong những yếu tố then chốt trong quy trình là khâu lập kế hoạch kiểm toán.
Thủ tục chấp nhận khách hàng được thực hiện cẩn thận, yêu cầu tìm hiểu thông tin từ nhiều nguồn để đảm bảo không có rủi ro pháp lý trong quá trình kiểm toán Đối với khách hàng cũ, công ty cần cập nhật các thay đổi trong năm trước khi ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán phải được giám đốc kiểm toán xác nhận.
Đoàn kiểm toán cần có sự tham gia của giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán tại khách hàng Thời gian làm việc được sắp xếp hợp lý nhằm đảm bảo thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết.
Thủ tục kiểm toán TSCĐHH được xây dựng chi tiết nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó giúp KTV đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của chu kỳ.
Phân công công việc hợp lý và kết hợp khoa học giữa các phần hành kiểm toán là rất quan trọng Kiểm toán TSCĐHH nên được thực hiện song song với kiểm toán thu nhập, chi phí khác, thuế nhà thầu và vốn chủ sở hữu Mối liên hệ giữa các phần hành này đã được trình bày chi tiết trong phần thực hiện kiểm toán ở chương 2.
Thực hiện các thủ tục kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch đóng vai trò quan trọng, hướng dẫn kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho từng phần hành Điều này đảm bảo rằng các thủ tục được thực hiện đầy đủ, bao quát tất cả các cơ sở dẫn liệu của các khoản mục mà không bị sót hoặc thừa Kết thúc kiểm toán là bước quan trọng để xác nhận tính chính xác và đầy đủ của các thông tin tài chính.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Công ty thực hiện kiểm soát chất lượng hiệu quả, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tài liệu và báo cáo kiểm toán được các trợ lý kiểm toán thực hiện, sau đó được xem xét và phê duyệt bởi chủ nhiệm kiểm toán và người quản lý, cuối cùng là giám đốc phụ trách kiểm toán Đặc biệt, công ty còn có một người kiểm tra độc lập định kỳ, chọn mẫu hồ sơ kiểm toán để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp theo các chuẩn mực và văn bản pháp lý tại Việt Nam.
2.3.2 Những khó khăn và hạn chế của VAE
Hệ thống kiểm soát nội bộ tại nhiều doanh nghiệp Việt Nam hiện nay còn tồn tại nhiều hạn chế, chủ yếu được xây dựng một cách đơn giản và thiếu tính bền vững Mặc dù VAE đã thiết lập một số chính sách và thủ tục kiểm soát trong quản lý, nhưng việc thực hiện vẫn còn hạn chế Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của VAE chủ yếu dựa vào các câu hỏi mà kiểm toán viên (KTV) đặt ra cho nhân viên, dẫn đến khả năng có những nhận định chủ quan, do KTV không phải lúc nào cũng có kinh nghiệm trong mọi lĩnh vực.
Việc lấy mẫu kiểm toán tài sản cố định hữu hình chỉ dựa trên ý kiến chủ quan và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Do đó, những kiểm toán viên có kinh nghiệm hạn chế có thể gặp khó khăn trong việc lựa chọn mẫu một cách hợp lý.
Vào thứ ba, việc thực hiện các thủ tục phân tích của KTV vẫn còn hạn chế, chủ yếu chỉ dừng lại ở mức độ cơ bản Cụ thể, các KTV chủ yếu sử dụng các thủ tục phân tích ngang, trong khi các thủ tục phân tích dọc thường ít được áp dụng và thường chỉ được lưu trữ dưới dạng giấy tờ.
2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam, có nhiều hạn chế xuất phát từ các yếu tố tác động khác nhau Những yếu tố này ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán, từ đó làm giảm độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN
Sự cần thiết, yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty VAE thực hiện
3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC
Việt Nam đang trải qua giai đoạn hội nhập mạnh mẽ trong lĩnh vực tài chính, với nền kinh tế chuyển đổi sang kinh tế thị trường và đạt được nhiều thành tựu tăng trưởng Hoạt động kế toán và kiểm toán đã được định hướng cải cách để hòa nhập với các thông lệ quốc tế, được nhiều quốc gia công nhận và áp dụng Hiện tại, khuôn khổ pháp lý về kế toán và kiểm toán đã được ban hành và công bố, đạt mức độ hoàn chỉnh và hài hòa cao với các tiêu chuẩn quốc tế.
Việc triển khai luật kế toán cùng với ban hành các nghị định, chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã góp phần làm trong sạch tình hình tài chính của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu đổi mới và hội nhập kinh tế Mặc dù hoạt động kế toán và kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển theo kịp các nước có nền kinh tế thị trường, chính sách vẫn cần tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện Quá trình này đòi hỏi thời gian và sự kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, nhằm đảm bảo mỗi quyết định và chuẩn mực được ban hành có giá trị thực tiễn Điều này sẽ dẫn đến những thay đổi cần thiết, buộc các công ty và kiểm toán viên phải cập nhật kiến thức để hỗ trợ tốt hơn trong quá trình tác nghiệp.
Yêu cầu từ hội nhập
Sự phát triển của kiểm toán Việt Nam, mặc dù còn non trẻ, đã có những tiến bộ đáng kể về chất lượng và số lượng Tuy nhiên, trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu và gia nhập WTO, các công ty kiểm toán trong nước đang phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt từ các công ty nước ngoài Điều này tạo ra áp lực lớn đối với các công ty kiểm toán Việt Nam, đặc biệt là VAE, buộc họ phải nâng cao chất lượng dịch vụ và xây dựng thương hiệu uy tín Để đáp ứng yêu cầu của thị trường, các công ty cần cải thiện trình độ nghiệp vụ của kiểm toán viên thông qua các khóa đào tạo liên tục, nhằm nâng cao kiến thức và kinh nghiệm Chất lượng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là trong việc kiểm toán báo cáo tài chính, ngày càng được khách hàng coi trọng, trở thành yếu tố then chốt trong cuộc cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán.
3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong quy trình kiểm toán BCTC thì phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
Việc lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và đưa ra kết luận kiểm toán cần phải tuân thủ các thông lệ quốc tế và phù hợp với xu hướng hội nhập hiện nay.
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam hiện nay
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ rang, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm chi phí
Công ty cam kết đào tạo và phát triển đội ngũ nhân viên với trình độ chuyên môn cao, am hiểu sâu sắc về các chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt Nam cũng như quốc tế, đặc biệt trong lĩnh vực thuế Sự đầu tư này không chỉ giúp tăng doanh thu mà còn nâng cao vị thế cạnh tranh của công ty trên thị trường.
Công ty cần đầu tư vào cơ sở vật chất kỹ thuật bằng cách xây dựng và mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, cùng với hệ thống thông tin đại chúng để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong hoạt động kinh doanh.
Quy trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn quan trọng: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc tuân thủ quy trình này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Công Ty TNHH kiểm toán và định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1.1 Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB Đây là công việc cần thiết đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán Đánh giá tốt HTKSNB sẽ giúp cho các KTV có thể lựa chọn các phương pháp kiểm toán thích hợp, rút ngắn được thời gian và thủ tục kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá HTKSNB tại VAE chỉ mang tính đánh giá khái quát, không qua các bằng chứng cụ thể mà chỉ dựa vào kinh nghiệm kiểm toán là chính, không lưu lại kết quả trên giấy tờ làm việc Về mặt cơ bản VAE đã thực hiện tương đối tốt trong việc thiết lập một hệ thống câu hỏi đánh giá về HTKSNB của khách hàng để cung cấp một số thông tin cho quá trình phân tích và đánh giá rủi ro kiểm soát
Bảng câu hỏi hiện tại có nhược điểm là không phù hợp với từng khách hàng cụ thể, dẫn đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Vì vậy, KTV cần thiết lập các câu hỏi riêng biệt cho mỗi khách hàng, phù hợp với đặc điểm và nhu cầu của họ.
KTV cần thận trọng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để giảm bớt thủ tục kiểm toán chi tiết Để thực hiện điều này, ngoài việc phỏng vấn khách hàng, KTV cần xem xét sổ tay về quy trình và chế độ của công ty Sau đó, KTV nên kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất để xác nhận việc áp dụng các quy trình và chế độ tại công ty Cuối cùng, KTV cần quan sát các hoạt động liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) của công ty để củng cố việc thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với phần hành này.
3.2.1.2.Hoàn thiện công tác đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Khi đánh giá tính trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) cần ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cả về định lượng và định tính Yếu tố định lượng yêu cầu xem xét giá trị và bản chất của sai sót, bao gồm các sai sót lớn về quy mô tiền tệ cũng như các sai sót nhỏ có khả năng gây ra tác động dây chuyền nghiêm trọng đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Sau khi có ước lượng ban đầu, KTV cần phân bổ cho các khoản mục và ước tính sai sót của tài sản cố định hữu hình Tiếp theo, KTV sẽ so sánh sai số kết hợp với ước tính ban đầu hoặc xem xét lại ước tính ban đầu về mức trọng yếu Cuối cùng, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán một cách kỹ lưỡng hơn.
3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.2.1 Hoàn thiện các thủ tục phân tích:
Theo chuẩn mực kế toán hiện hành, thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán, được thực hiện ở mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán Chuyên gia kiểm toán cần tiến hành thủ tục này khi lập kế hoạch kiểm toán và kiểm tra tính hợp lý của báo cáo tài chính tổng thể Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích được định nghĩa là quá trình đánh giá thông tin tài chính thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính, bao gồm cả việc so sánh số liệu trên sổ với các số liệu ước tính của kiểm toán viên.
Tùy thuộc vào đối tượng và yêu cầu kiểm toán, các phương pháp phân tích có thể khác nhau, chủ yếu bao gồm ba loại hình: đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá khái quát tính hợp lý của các xu hướng biến động và các mối quan hệ kinh tế, đồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các trắc nghiệm khác.
Thực tiễn kiểm toán cho thấy thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện ở giai đoạn đầu và chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu giữa các năm cùng với một số tỷ suất tài chính Để KTV có cái nhìn sâu sắc hơn và hỗ trợ tốt hơn cho các thủ tục kiểm tra chi tiết, cần thực hiện thêm các phân tích như so sánh dữ liệu thực tế với kế hoạch và so sánh dữ liệu của đơn vị với ngành Ngoài ra, KTV cũng nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán để nâng cao hiệu quả công việc.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc tăng cường thủ tục phân tích giúp KTV xác định nội dung, trình tự và phạm vi các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả và chính xác hơn.
Trong giai đoạn soát xét, kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng các thủ tục phân tích để đưa ra kết luận về sự phù hợp của báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng KTV sẽ đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC, đặc biệt với khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thông qua tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ Tỷ suất đầu tư giúp đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp và mức độ trang bị máy móc phục vụ sản xuất, trong khi tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dành cho đầu tư TSCĐHH và dài hạn Nếu doanh nghiệp có tình hình tài chính tốt, nguồn vốn chủ sở hữu sẽ đủ để đầu tư, nhưng cần cẩn trọng vì TSCĐHH có tốc độ chu chuyển vốn chậm, đầu tư quá mức có thể dẫn đến ứ đọng vốn kinh doanh.
TSCĐ và đầu tư dài hạn
Nguồn vốn chủ sở hữu
Tỷ suất tự tài trợ = -
TSCĐ và đầu tư dài hạn
3.2.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán
Khi thực hiện chọn mẫu trong kiểm toán, KTV cần chú ý đến việc chọn mẫu theo các nghiệp vụ phát sinh lớn và bất thường, đồng thời cũng cần thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên và theo kinh nghiệm để giảm thiểu rủi ro Việc cân đối giữa chi phí chọn mẫu và rủi ro là rất quan trọng Để đạt được hiệu quả trong chọn mẫu, KTV cần lập kế hoạch và giám sát kế hoạch một cách cẩn thận, cùng với việc thực hiện kiểm soát chất lượng chặt chẽ và phù hợp với công việc kiểm toán.
3.2.2.3 Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết trong thực hiện kiểm toán:
* Về việc thiết kế các thủ tục chi tiết cho TSCĐHH
Công ty thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết một cách khoa học, giúp KTV dễ dàng thực hiện Tuy nhiên, cần có sự cải tiến để làm cho các thủ tục này chi tiết hơn Thực tế kiểm toán cho thấy, cơ cấu TSCĐHH của khách hàng chủ yếu ở mức vừa và nhỏ, chưa có nhiều phức tạp Tuy nhiên, khi nền kinh tế phát triển và công ty mở rộng, sự đa dạng và phức tạp trong cơ cấu TSCĐ, đặc biệt là TSCĐHH, sẽ gia tăng, do đó việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết riêng cho TSCĐHH là rất cần thiết.
* Về việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Nền kinh tế ngày càng phát triển và các doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, dẫn đến việc số lượng nghiệp vụ kiểm toán tăng lên đáng kể Tuy nhiên, kiểm toán viên (KTV) không thể kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ do hạn chế về thời gian và chi phí Để giải quyết vấn đề này, việc lựa chọn mẫu đại diện từ tổng thể là cần thiết Có nhiều phương pháp chọn mẫu như chọn ngẫu nhiên, sử dụng bảng số ngẫu nhiên, hoặc chọn theo đơn vị tiền tệ Thực tế tại công ty cho thấy KTV thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân hoặc chọn các khoản mục lớn, chiếm hơn 70% giá trị tổng nghiệp vụ trong kỳ, dẫn đến rủi ro chọn mẫu và không đảm bảo tính đại diện Để khắc phục, công ty cần xây dựng chương trình chọn mẫu linh hoạt, như chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, nhằm hỗ trợ KTV trong quá trình kiểm toán.
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán tại VAE đã thực hiện việc soát xét hồ sơ kiểm toán theo ba cấp: trưởng nhóm, giám đốc nghiệp vụ và ban giám đốc Tuy nhiên, VAE cần chú trọng hơn đến việc trưởng nhóm soát xét các giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm toán và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán ngay trong quá trình kiểm toán tại khách hàng Điều này sẽ giúp kịp thời giải quyết những tồn tại và bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết khác.