Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tscđ hữu hình trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán và định giá việt nam,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Nguyễn Phương Thảo Lớp : KTDNE Khóa : K13 Khoa : Kế tốn- kiểm tốn Giảng viên hướng dẫn : Th.s Nguyễn Thành Trung Hà Nội, ngày 19 tháng năm 2014 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực hiện” cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 19 tháng năm 2014 Sinh viên Nguyễn Phƣơng Thảo Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC KÝ TỰ VIẾT TẮT Tên viết tắt Nội dung VAE Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục sơ đồ, bảng biểu, phụ lục Trang Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm toán Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lí Cơng ty VAE 24 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung 28 Sơ đồ 2.3: Quy trình sốt xét chất lượng BCKT công ty VAE 32 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi kiểm soát nội TSCĐHH 14 Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VAE 26 Bảng 2.2: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 38 Bảng 2.3: Chính sách kế tốn quy trình kế tốn TSCĐ 41 Bảng 2.4: Đánh giá chung HTKSNB đơn vị khách hàng 46 Bảng 2.5: Phương pháp kiểm toán khoản mục 53 Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty ABC 54 Bảng 2.7: Tờ tổng hợp TSCĐ Công ty ABC 59 Bảng 2.8: Bảng biến động TSCĐ hữu hình 60 Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình 62 Bảng 2.10: Bảng tính khấu hao TSCĐ hữu hình 65 Bảng 2.11: Bảng biến động khấu hao TSCĐ hữu hình 67 Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, yêu cầu nguyên tắc kiểm toán BCTC 1.1.2 Đối tượng phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC 1.1.3 Tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái quát chung khoản mục TSCĐHH 1.2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐHH 10 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 19 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam - VAE 19 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển VAE .19 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty VAE 21 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 23 2.1.4 Đặc điểm tổ chức q trình kiểm tốn 25 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) thực Công ty cổ phần ABC 31 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 31 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty VAE thực Công ty cổ phần ABC .34 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC cơng ty VAE 68 2.3.1 Những ưu điểm 68 Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng 2.3.2 Những khó khăn hạn chế VAE 70 2.3.3 Nguyên nhân tồn 70 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐHH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu, ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty VAE thực 71 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm toán BCTC 71 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện 72 3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện 72 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) thực 73 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 73 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 74 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 77 3.3 Các điều kiện chủ yếu để hồn thiện quy trình phƣơng pháp kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC VAE 77 3.3.1 Về phía quan Nhà nước 77 3.3.2 Đối với cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) 78 3.3.3 Đối với kiểm toán viên 78 3.3.4 Về phía Hội nghề nghiệp 78 KẾT LUẬN 80 Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu kinh tế toàn cầu q trình cổ phần hóa doanh nghiệp, việc tăng trưởng quy mơ cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, việc phát hành cổ phiếu tiến hành giao dịch thị trường chứng khoán cơng ty địi hỏi báo cáo tài phải kiểm toán Trong điều kiện ấy, kiểm toán có hội phát triển mạnh mẽ có khả đáp ứng cách đầy đủ yêu cầu doanh nghiệp công tác kiểm tra, tư vấn quy trình sản xuất, quản lý tài chính, quản lý nguồn nhân lực tăng huy động vốn Cùng với phát triển cơng ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ kiểm tốn cung cấp ngày đa dạng phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập TSCĐ phận tài sản quan trọng doanh nghiệp, TSCĐHH Các nghiệp vụ TSCĐHH phát sinh không nhiều, không diễn thường xuyên liên tục có giá trị lớn Trong trình sử dụng lâu dài, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lý thông tin có liên quan đến TSCĐHH BCTC Với vai trị quan trọng vậy, việc kiểm tốn TSCĐHH kiểm toán BCTC khoản mục quan trọng kiểm toán Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đinh giá Việt Nam, em có hội tìm hiểu tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn BCTC, đặc biệt quy trình kiểm tốn TSCĐHH cơng ty Vì vậy, em chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài hệ thống hóa lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐHH kiểm toán BCTC, khảo sát thực tiễn kiểm tốn TSCĐHH Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Từ rút số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng: đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm toán BCTC - Phạm vi: nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐHH Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài Kết hợp lý luận chủ nghĩa vật biện chứng với phương pháp kỹ thuật, nghiệp vụ kế toán kiểm toán, luận văn trình bày theo phương pháp kết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ, bảng biểu Kết cấu luận văn Luận văn phần mở đầu kết luận nội dung luận văn gồm ba phần chính: - Chƣơng 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn Báo cáo tài - Chƣơng 2: Thực trạng quy trình phƣơng pháp kiểm toán TSCĐHH kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Việt Nam thực - Chƣơng 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) thực Em xin chân thành cám ơn thầy cô, đặc biệt ThS Nguyễn Thành Trung, Ban giám đốc, anh chị phịng Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam - VAE tận tình bảo, giúp đỡ để em hồn thành tốt đề tài Tuy em có nhiều cố gắng song thời gian, kinh nghiệm thực tế hạn chế eo hẹp tài liệu tham khảo nên luận văn tốt nghiệp em nhiều thiếu sót Mong thầy (cơ) giáo Bộ mơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam - VAE đóng góp ý kiến để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƢƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái niệm, yêu cầu nguyên tắc kiểm tốn BCTC 1.1.1.1 Khái niệm Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chung kiểm toán hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán BCTC loại kiểm toán nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý BCTC kiểm tốn Hay nói cách khác “Kiểm toán BCTC hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập” Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm toán (Nguồn: Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, GS.TS Vương Đình Huệ, 2006, Nhà xuất Tài chính) Kiểm tốn viên Thu thập đánh giá chứng Xác định báo cáo mức độ phù hợp Chuẩn mực thiết lập Thông tin Thông báo kết Đối tượng quan tâm 1.1.1.2 Yêu cầu, nguyên tắc kiểm toán BCTC Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng BCKT không khẳng định tính trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn có mức độ đảm bảo cao Điều địi hỏi q trình kiểm tốn, KTV phải tn thủ nguyên tắc sau: - Tuân thủ pháp luật - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp - Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn - KTV phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 1.1.2 Đối tượng phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Đối tượng kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm tốn BCTC bảng khai tài Đó “hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị”, bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Bên cạnh báo cáo tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính chất pháp lý bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 1.1.2.2 Các phương pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC Để kiểm tra tính hợp lý chung bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng thể tách rời tài liệu kế tốn, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, kiểm tốn BCTC có hai cách có để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm tốn kiểm tốn theo khoản mục kiểm tốn theo chu trình Đối với kiểm toán TSCĐHH, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục tức tiến hành kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ, số lượng KTV cịn hạn chế Kiểm tốn theo chu trình: vào mối quan hệ khoản mục, trình thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 2.1 Chƣơng trình kiểm tốn TSCĐ chung VAE D730 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Người lập CT Tên khách hàng: ABC Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 01/01/2013-31/12/2013 Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ HỮU HÌNH ,TSCĐ VƠ HÌNH, XDCB DỞ DANG VÀ BĐS ĐẦU TƢ E MỤC TIÊU Tên Ngày Người soát xét Người soát xét TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư có thực; thuộc quyền sở hữu DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng F RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Ngƣời Các rủi ro trọng Tham Thủ tục kiểm tốn thực yếu chiếu G THỦ TỤC KIỂM TỐN ST T Thủ tục Tham Ngƣời thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp ST T 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 Học viện ngân hàng Thủ tục Tham Ngƣời thực chiếu Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với quy định hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ hành CMKT liên quan So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi III Kiểm tra chi tiết Kiểm tra nguyên giá TSCĐ HH/VH/BĐS đầu tƣ Thu thập Bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ (nguyên giá, HMLK, số đầu kỳ, tăng/giảm kỳ, số cuối kỳ…) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1) - Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ có giá trị lớn - Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ/BĐS đầu tư tăng năm Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ/BĐS đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định CMKT liên quan hay khơng Nếu có chi phí lãi vay vốn hóa (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp Sốt xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan) Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ/BĐS đầu tư Xem xét định lý, hợp đồng mua bán, việc xác định ghi nhận khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ… Đối với TSCĐ tăng nhập (1): Kiểm tra, đánh giá phù hợp thời điểm tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ đồng tiền ghi sổ xác định nguyên giá Đối với nghiệp vụ mua/bán TSCĐ với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp ST T Học viện ngân hàng Thủ tục Tham Ngƣời thực chiếu 1.10 Rà soát danh mục TSCĐ/BĐS đầu tư (chi tiết theo tài sản) để đảm bảo việc phân loại TSCĐ HH với BĐS đầu tư, TSCĐ HH với chi phí SXKD HTK, BĐS đầu tư hàng hóa BĐS, TSCĐ VH với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 1.11 Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, chấp, hạn chế sử dụng,…(kết hợp với phần hành “Vay nợ ngắn/dài hạn”) danh mục TSCĐ dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ lý, hết khấu hao sử dụng,…(thông qua vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế) Quan sát thực tế TSCĐ: 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo thủ tục kiểm kê thực phù hợp chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế số liệu sổ kế toán (nếu có) xử lý Đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực quan sát TSCĐ ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày kết thúc kỳ kế toán Nếu DN có TSCĐ bên thứ ba giữ (1): Lấy xác nhận bên thứ ba trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tƣ: Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư kỳ (chi tiết đến TSCĐ) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Kiểm tra tính hợp lý Bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ phận mục đích sử dụng; Tính phù hợp thời gian khấu hao so với quy định hành, so với đặc điểm sử dụng đơn vị; Tính quán phân bổ năm với năm trước, kỳ năm, tài sản loại;… ớc tính độc lập chi phí khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ Nếu có TSCĐ sử dụng chung cho phận (1): Xem xét Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp ST T 3.7 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 Học viện ngân hàng Thủ tục Tham Ngƣời thực chiếu tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ cho loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng Xem xét chênh lệch phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn mục đích thuế (nếu có) tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng XDCB dở dang Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí XDCB dở dang theo cơng trình, nội dung chi phí: - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Kiểm tra tính hữu tình trạng cơng trình dở dang bao gồm việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng khoản nợ phải trả ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng thực ngày kết thúc kỳ kế tốn Đối với cơng việc nhà thầu thực hiện: Kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng kỳ với chứng từ gốc (hợp đồng, biên nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bàn giao, u cầu tốn, hóa đơn…) Kiểm tra tính tuân thủ qui định lĩnh vực XDCB Nhà nước (nếu liên quan) Đối với công trình DN tự xây dựng (1): Kiểm tra tính đắn việc tập hợp phân bổ chi phí liên quan (Đối với cơng trình XDCB bên liên quan thực (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Nếu có chi phí lãi vay vốn hóa vào chi phí XDCB (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp Kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang hoàn thành để đảm bảo nguyên giá tính tốn đắn tài sản chuyển giao, phân loại khấu hao kịp thời Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng ST T Thủ tục Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư BCTC Tham Ngƣời thực chiếu IV Thủ tục kiểm toán khác [Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV] H KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 2.2: Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội Cơng ty ABC A610 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TỒN DN đơn vị ABC Tên Ngày Người sốt xét Người soát xét A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng Mơ tả/ Tham Ghi chiếu MƠI TRƢỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…) - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Học viện ngân hàng Có Khơng Mơ tả/ Tham Ghi chiếu - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ không? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? Thường có xu hướng thuê nhân viên có nẳng lực hay nhân viên tốn chi phí? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực không? 1.3 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) 1.4 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.5 Phân cơng quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Học viện ngân hàng Có Khơng Mơ tả/ Tham Ghi chiếu nhân viên khơng? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.6 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thƣờng xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Học viện ngân hàng Có Khơng Mơ tả/ Tham Ghi chiếu cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót Các KS giúp giảm rủi ro trọng yếu cấp độ tồn DN Các thủ tục kiểm tốn bổ sung Lưu ý: Các thủ tục mà KTV sử dụng để thực Biểu A 610 này, bao gồm: Phỏng vấn; Quan sát; Kiểm tra tài liệu, quy trình, sách nội DN Các câu trả lời cần tóm tắt ngắn gọn, tham chiếu đến giấy tờ làm việc chi tiết (nếu có) Tại Phần C- Kết luận, KTV phải xác định được: (1) Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN- có; (2) Các KS làm giảm rủi ro (compensation Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng controls)-nếu có; (3) Các thủ tục kiểm tốn bổ sung Nếu khơng xác định có rủi ro trọng yếu: Kết luận “Khơng nhận thấy có rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ DN xác định” Nếu xác định có rủi ro trọng yếu: Tổng hợp Biểu A910 cân nhắc việc không áp dụng thử nghiệm kiểm soát phần C Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 2.3: Báo cáo tài trƣớc kiểm tốn Cơng ty ABC cung cấp CƠNG TY ABC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Gia Lộc- Hải Dương Cho năm tài năm 2013 Tel : (84) 320 xxx xxx Fax: (84) 320 xxx xxx Mẫu số B01 –DN BẢNG CÂN Đ I KẾ TỐN Tại ngày 31/12/2013 Đvị tính: VNĐ THUYẾT T I SẢN MÃ 31/12/2013 01/012013 MINH S A.T I SẢN NGẮN H N 100 30.583.134.421 27.818.524.557 (100=110+120+130+140+ 150) I.Tiền khoản tương 110 5.840.828.358 1.693.179.143 đương tiền 1.Tiền 111 V.1 5.840.828.358 1.693.179.143 II.Các khoản đầu tư tài 120 ngắn hạn III.Các khoản phải thu 130 5.923.122.522 760.943.630 ngắn hạn 2.Trả trước cho người bán 132 VIII.2.1 123.215.877 5.Phải thu khác 135 V.2 5.799.906.645 760.943.630 IV.Hàng tồn kho 140 14.880.277.797 11.697.823.681 1.Hàng tồn kho 141 V.3 18.735.511.829 11.697.823.681 2.Dự phòng giảm giá hàng 149 (3.855.234.032) tồn kho V.tài sản ngắn hạn khác 150 3.938.905.744 13.666.578.103 1.Chi phí trả trước ngắn 151 V.4 1.199.726.361 384.964.507 hạn 2.Thuế GTGT khấu 152 2.724.379.383 13.267.113.596 trừ 3.Thuế khoản phải 154 thu Nhà nước 4.Tài sản ngắn hạn khác 158 VIII.2.2 14.800.000 14.500.000 B.T I SẢN D I H N 200 176.161.595.390 185.768.547.088 (200=210+220+240+250+ 260) I.Các khoản phải thu dài 210 hạn II.Tài sản cố định 220 174.011.241.142 183.297.969.280 1.Tài sản cố định hữu hình 221 V.5 173.624.987.422 182.874.846.369 222 208.642.666.844 200.853.647.211 - Nguyên giá (35.017.679.422) (17.978.800.842) - Giá trị hao mòn lũy kế 223 Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng 3.TSCĐ vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn lũy kế 4.Chi phí XDCB dở dang III.Bất động sản đầu tư IV.Các khoản đầu tư tài ngắn hạn V.Tài sản dài hạn khác 1.Chi phí trả trước dài hạn 2.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3.Tài sản dài hạn khác T NG C NG T I SẢN (270=100+200) NGU N V N 227 228 229 230 240 250 260 261 262 268 270 V.6 V.7 VIII.2.3 386.253.720 619.950.800 (233.697.080) - 423.122.911 561.659.300 (138.536.389) - 2.150.354.248 2.148.354.248 - 2.470.577.808 2.413.577.808 - 2000.000 206.744.729.811 57.000.000 213.587.071.645 MÃ S TRẢ 300 THUYẾ 31/12/2012 T MINH 196.346.421.609 310 311 312 313 314 VIII.2.4 VIII.2.5 V.8 118.056.155.145 4.095.332.553 97.104.034.852 146.886.740 112.705.393.340 4.875.879.892 88.690.099.104 94.795.890 V.9 V.10 16.664.121.000 45.780.000 11.193.173.000 7.814.590.454 45.780.000 126.876.278.102 126.833.988.851 42.289.251 A.N PHẢI (300=310+330) I.Nợ ngắn hạn 1.Vay nợ ngắn hạn 2.Phải trả người bán 3.Người mua trả tiền trước 4.Thuế khoản phải nộp Nhà nước 5.Phải trả người lao động 6.Chi phí phải trả 9.Các khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác II.Nợ dài hạn 4.Vay nợ dài hạn 6.Dự phòng trợ cấp việc làm B.V N CHỦ SỞ HỮU (400=410+430) I.Vốn chủ sở hữu 1.Vốn đầu tư chủ sở hữu 6.Chênh lệch tỷ giá hối đoái 10.Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối II.Nguồn kinh phí quỹ khác T NG C NG NGU N V N (440=300+400) Nguyễn Phương Thảo 315 316 01/01/2012 239.581.671.442 330 334 336 V.11 78.290.266.464 78.290.266.464 - 400 V.12 10.398.308.202 (25.994.599.797) 410 411 10.398.308.202 163.475.631.287 (25.994.599.797) 59.335.631.287 416 - (4.564.402.426) 420 (153.077.323.085) (80.765.828.658) 430 - - 440 206.744.729.811 213.587.071.645 KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng CÁC CHỈ TIÊU NGO I BẢNG CÂN Đ I KẾ TỐN Đơn vị tính: USD Chỉ tiêu Thuyết 31/12/2013 01/01/2013 minh 2.Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, 2.036.093.100 nhận gia cơng Kế tốn trưởng Trần Thị Anh Nguyễn Phương Thảo Hải Dương, ngày 22/01/2014 Công ty ABC Tổng giám đốc Lee Sung Gi KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp Học viện ngân hàng Phụ lục 2.4: Ƣớc tính chi phí khấu hao TSCĐHH Stt Tên tài sản Tổng cộng Nhà cửa, vật kiến trúc Nhà xưởng văn phòng (dự án mở rộng) Nhà ăn nhà xe (dự án mở rộng) Nhà máy biến trạm biến áp (dự án mở rộng) Giá trị cịn lại ớc tính KTV 35.017.679.422 173.298.404.382 17.054.849.041 15.970.461 5.288.160.432 7.166.482.644 119.050.800.195 5.288.160.450 18 85.316.669.116 3.412.666.764 3.689.083.180 81.627.585.936 3.412.666.765 300 16.855.798.589 674.231.940 730.417.935 16.125.380.654 674.231.944 01/12 /2012 300 1.057.845.029 42.313.800 45.839.950 1.012.005.079 42.313.801 3,349 / / 64.081.308.137 9.583.141.023 24.811.096.614 39.270.211.523 9.598.675.888 15.534.865 0005 803 12 1.549.440 1.549.440 0 C007W122 22/09 / 2007 22/05 /2013 72 39.691.000 4.036.675 4.036.675 35.654.325 4.041.595 4.920 1000 L 22/9/ 2007 72 27.789.512 3.473.717 27.789.512 3.473.717 Mã TS Số lượng Ngày bắt đầu / / L01 59 / Nguyên giá GTKH kỳ 208.316.083.804 17.038.878.580 126.217.282.839 DAM R1 01/12 /2012 300 DAM R2 01/12 /2012 DAM R3 L02 / Số tháng HMLK cuối kỳ Chênh lệch … 29 30 31 Máy móc, thiết bị Filter Element (ống lọc) Máy trần đè đầu nhỏ Sisuba (model :C007W122 Bể chứa khí Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13 Luận văn tốt nghiệp 32 … 1051 1052 Máy nước Hitaka (1500*78 0)-4 máy … Phương tiện vận tải Đường ống cấp nước 107m Đường ống cấp nước- hệ thống Học viện ngân hàng 1500* 780 10/11 /2011 72 22.620.000 3.770.016 8.074.118 14.545.882 3.770.000 -16 … L03 … 10 … / / … … 16.569.495.896 … 1.938.909.577 … 2.458.004.898 … 14.111.490.998 … 1.939.333.984 … 424.407 DCN 107 27/12 /2012 120 25.904.010 2.590.404 2.625.221 23.278.789 2.590.401 -3 DOC N 12/12 /2012 120 500.000.000 50.000.004 52.688.176 447.311.824 50.000.000 -4 L04 35 / / 1.447.996.932 228.667.548 582.095.226 865.901.666 228.678.720 11.172 CAM ERA D007 1554 01/12 /2008 13/11 /2010 72 160.300.000 26.716.668 135.809.729 24.490.271 26.716.667 -1 36 43.881.818 12.676.980 43.881.818 12.676.980 … 1061 1062 Thiết bị dụng cụ quản lý Hệ thống camera Bộ dàn máy âm Nguyễn Phương Thảo KTDNE-K13