MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 2 1 1 Sự hình thành và phát triển của kiểm toán 2 1 2 Phân loại kiểm toán theo hệ thống bộ máy tổ chức 3 1 2 1 Kiểm toán Nhà nướ[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC BỘ MÁY KIỂM TOÁN
Sự hình thành và phát triển của kiểm toán
Kiểm toán bắt nguồn từ các hoạt động kiểm tra và kiểm soát, đóng vai trò quan trọng trong quản lý Nó được ứng dụng trong các hoạt động quản lý hoặc có thể hoạt động độc lập Lịch sử phát triển của kiểm toán có thể được chia thành ba giai đoạn chính.
Trong thời kỳ cổ đại, xã hội chưa phát triển với nhiều của cải dư thừa, và việc kiểm soát tài nguyên chủ yếu được thực hiện thông qua các ký hiệu riêng biệt trên thân cây và lá cây.
Quản lý tài sản vẫn ở mức độ thấp và sơ khai, nhưng đến cuối thời kỳ này, sản xuất phát triển, tạo ra của cải dư thừa Sự tách biệt giữa người sở hữu tài sản và người quản lý tài sản bắt đầu hình thành.
Thời kỳ trung đại chứng kiến sự phát triển của hệ thống kế toán, với sự xuất hiện của kế toán kép giúp kế toán viên tự so sánh và đối chiếu ghi chép, dẫn đến sự giảm dần của hoạt động kiểm tra độc lập Tuy nhiên, khủng hoảng kinh tế những năm 30 của thế kỷ XX đã làm lộ rõ các lỗ hổng trong việc tự kiểm tra, tạo điều kiện cho sự trở lại của kiểm tra độc lập và việc xây dựng quy chế cho kiểm toán viên bên ngoài Năm 1941, Trường đào tạo Kiểm toán viên nội bộ (IIA) được thành lập, xác định rõ nhiệm vụ và chức năng của kiểm toán nội bộ Tại Việt Nam, trước năm 1975, miền Nam đã có các văn phòng kế toán, kiểm toán quốc tế như Arthur Andersen, SGV Sau năm 1975, cơ chế kế hoạch hóa tập trung đã dẫn đến sự suy giảm của kiểm toán độc lập, nhưng đến những năm 90, khi đất nước mở cửa và chuyển đổi cơ chế, hoạt động kiểm toán đã bắt đầu phục hồi.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế chế kinh tế và kiểm toán độc lập ngày càng trở nên quan trọng, đặc biệt từ khi Nhà Nước thành lập Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC) vào năm 1991 Sự phát triển này đã mở đường cho sự xuất hiện của nhiều chi nhánh các công ty kiểm toán quốc tế như KPMG, Ernst and Young, và A&C tại Việt Nam.
Năm 1994, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam được thành lập và trực thuộc Chính phủ Đến năm 2006, cơ quan này chuyển sang trực thuộc Quốc hội, đánh dấu sự kiện quan trọng khi Luật Kiểm toán Nhà nước chính thức có hiệu lực thi hành.
Năm 1997, Bộ Tài Chính đã ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ, đánh dấu sự ra đời của lĩnh vực này tại Việt Nam Tuy nhiên, để hoàn thiện và phát triển kiểm toán nội bộ, cần có sự nỗ lực từ cả Chính Phủ lẫn các cá nhân, tổ chức có trách nhiệm.
Phân loại kiểm toán theo hệ thống bộ máy tổ chức
Kiểm toán Nhà Nước ra đời và phát triển song hành cùng tài chính công, chủ yếu là ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tra và kiểm soát việc sử dụng ngân sách quốc gia của Chính Phủ.
Kiểm toán Nhà nước là cơ quan chuyên môn do Quốc hội thành lập, chịu trách nhiệm kiểm tra tài chính nhà nước Nhiệm vụ của cơ quan này bao gồm việc kiểm tra quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước tại tất cả các cơ quan và tổ chức liên quan.
1.2.1.2 Đặc trưng của kiểm toán Nhà nước
Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên Nhà nước, được Tổng Kiểm toán nhà nước bổ nhiệm vào các ngạch kiểm toán viên để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán Những kiểm toán viên này là công chức nhà nước và được xếp thành các bậc công chức theo tiêu chuẩn cụ thể của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
• Kiểm toán viên cao cấp
Chức năng, quyền hạn và trách nhiệm của từng bậc kiểm toán viên được quy định rõ ràng ở mỗi quốc gia, nhưng vẫn có sự liên quan giữa các nước Đặc biệt, kiểm toán viên cao cấp thường đảm nhận vai trò thủ trưởng cơ quan kiểm toán nhà nước hoặc là những chuyên viên cao cấp với quyền hạn trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, tùy thuộc vào quy định cụ thể của từng quốc gia.
Hiệp hội các tổ chức kiểm toán viên nhà nước là một tổ chức quốc tế, quy tụ các kiểm toán viên nhà nước từ nhiều quốc gia khác nhau, nhằm thúc đẩy sự hợp tác và phát triển trong lĩnh vực kiểm toán công.
- Khách thể kiểm toán: thường bao gồm tất cả các cá nhân, đơn vị sử dụng nguồn Ngân sách Nhà nước như:
• Các công trình, dự án được tài trợ bởi Ngân sách
• Các doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước
• Các xí nghiệp 100% vốn Nhà nước
• Các cá nhân được tài trợ từ nguồn Ngân sách Nhà nước…
Lĩnh vực kiểm toán bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước có nhiệm vụ đánh giá tính trung thực và chính xác của báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, đồng thời chỉ ra những sai phạm và hạn chế trong quản lý ngân sách Ngoài ra, Kiểm toán Nhà nước đưa ra kiến nghị cho Chính phủ về các giải pháp cần thiết để quản lý ngân sách hiệu quả, đồng thời xem xét hiệu năng và hiệu quả của các dự án và chương trình hành động trong lĩnh vực tài chính - kinh tế.
- Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán: là ngoại kiểm Kiểm toán
Nhà nước tiến hành kiểm toán định kỳ hàng năm theo kế hoạch đã đề ra, và không được phép thu phí từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân sử dụng kinh phí và vốn từ ngân sách nhà nước.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
- Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán được Kiểm toán
Nhà nước công bố có tính pháp lý cao, với báo cáo của Kiểm toán Nhà nước phục vụ Quốc hội và Chính phủ trong việc đánh giá dự toán ngân sách Khi phát hiện sai phạm trong báo cáo tài chính, cơ quan được kiểm toán phải thực hiện các kết luận và yêu cầu của Kiểm toán Nhà nước, đồng thời khắc phục hạn chế được kiến nghị Kết luận kiểm toán có giá trị bắt buộc thi hành khi được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận Kiểm toán Nhà nước đóng góp quan trọng vào việc thực hiện Luật Ngân sách, phát hiện và ngăn ngừa hành vi trục lợi từ ngân sách Đây là một mắt xích không thể thiếu trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát của bất kỳ quốc gia nào.
1.2.1.3 Mô hình của kiểm toán Nhà nước
Bộ máy KTNN là hệ thống tập hợp những viên chức nhà nước để thực hiện chức năng kiểm toán ngân sách và tài sản công
Trong hệ thống bộ máy nhà nước, kiểm toán nhà nước là một phân hệ quan trọng thực hiện nhiệm vụ kiểm toán, với mục tiêu chính là kiểm tra tài sản của nhà nước, bao gồm nguồn ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước cũng là hệ thống tổ chức các kiểm toán viên theo một trật tự nhất định, từ đó hình thành các mô hình tổ chức riêng biệt trong lĩnh vực kiểm toán.
Trước hết, ta đặt trong sự quan hệ với bộ máy nhà nước, ta chia thành ba loại mô hình như sau:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Mô hình tổ chức độc lập giữa cơ quan lập pháp, hành pháp và Kiểm toán Nhà nước nhấn mạnh tính độc lập cao của cơ quan kiểm toán, với các đề xuất từ Quốc Hội hay Chính Phủ chỉ mang tính chất góp ý Các quốc gia như Pháp, Thụy Sỹ và Đức áp dụng mô hình này, cho phép phát huy tối đa tính tự chủ trong hoạt động kiểm toán Ưu điểm lớn nhất của mô hình là đảm bảo tính độc lập và khách quan, giúp Kiểm toán Nhà nước không bị chi phối bởi bất kỳ bên nào Kiểm toán Nhà nước không chỉ là công cụ giám sát hiệu quả mà còn đóng vai trò tư vấn về tài chính, kinh tế cho cơ quan lập pháp, góp phần hoàn thiện luật pháp và nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về kinh tế.
Mô hình này gặp khó khăn do cần một hệ thống quy chuẩn pháp lý minh bạch và đầy đủ để đảm bảo quản lý hiệu quả Ngoài ra, yêu cầu về năng lực của kiểm toán viên cũng rất cao, đặc biệt trong việc đánh giá và đưa ra kết luận về kết quả kiểm toán.
Sơ đồ 1.1 Mô hình Kiểm toán Nhà nước độc lập với cơ quan lập pháp và hành pháp
Kiểm toán Nhà nước hiện nay nằm trong cơ quan hành pháp, dẫn đến việc mất đi tính độc lập và tự chủ trong tổ chức Sự thay đổi này ảnh hưởng đến vai trò và chức năng của Kiểm toán Nhà nước trong việc thực hiện kiểm toán và giám sát tài chính.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nước đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra nội bộ Chính Phủ, sử dụng mô hình đã được áp dụng ở nhiều quốc gia như Thụy Điển và Nhật Bản Mô hình này giúp Chính Phủ chủ động trong việc điều hành các nghiệp vụ kiểm toán, nhằm kiểm soát các hoạt động tài chính và kinh tế của các cơ quan công quyền, từ đó kịp thời phát hiện và ngăn chặn sai phạm Kiểm toán Nhà nước có khả năng tiếp cận dễ dàng các nguồn dữ liệu, thông tin từ các đơn vị hành chính, giúp tăng cường độ tin cậy của các báo cáo và kết luận kiểm toán, đồng thời thúc đẩy việc khắc phục nhanh chóng các khiếm khuyết và sai sót được phát hiện.
Mô hình Kiểm toán Nhà nước, do là cơ quan trực thuộc Chính Phủ, có nhược điểm là thiếu tính khách quan trong đánh giá Ngoài ra, Kiểm toán Nhà nước cũng gặp phải hạn chế về quyền hạn, không còn đóng vai trò trực tiếp trong việc giám sát các vấn đề tài chính và kinh tế, điều này ảnh hưởng đến khả năng hỗ trợ Quốc Hội.
Sơ đồ 1.2 Mô hình Kiểm toán Nhà nước đặt trong cơ quan hành pháp
Kiểm toán Nhà nước là cơ quan thuộc quyền quản lý của Quốc Hội, một mô hình phổ biến nhất trên toàn cầu Việc đặt Kiểm toán Nhà nước dưới sự giám sát của Quốc Hội đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài chính công.
THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA BA LOẠI HÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM
Thực trạng hoạt động của kiểm toán nhà nước
- Các cột mốc phát triển trong quá trình hoạt động:
Kiểm toán Nhà nước Việt Nam được thành lập vào ngày 11 tháng 7 năm 1994 theo Nghị định 70/CP, hoạt động dựa trên Điều lệ tổ chức và hoạt động ban hành theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Chức năng chính của Kiểm toán Nhà nước là xác nhận tính chính xác và hợp lý của tài liệu, số liệu kế toán, cũng như báo cáo quyết toán của các cơ quan nhà nước và đơn vị sự nghiệp Theo Luật Kiểm toán Nhà nước có hiệu lực từ ngày 1/1/2006, Kiểm toán Nhà nước trực thuộc Quốc hội, với Tổng Kiểm toán Nhà nước được bầu, bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm bởi Quốc hội theo đề xuất của Ủy ban Thường vụ Quốc hội.
Ngay sau khi thành lập, Kiểm toán nhà nước đã nhanh chóng thiết lập bộ máy tổ chức, xây dựng cơ sở vật chất, và tiến hành tuyển dụng, đào tạo cán bộ, kiểm toán viên Đồng thời, cơ quan này cũng đã xây dựng các chuẩn mực và quy trình kiểm toán, thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán được Chính phủ và Thủ tướng Chính phủ giao phó.
Luật Kiểm toán nhà nước, được Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua vào ngày 14/6/2005 và có hiệu lực từ 01/01/2006, đánh dấu sự phát triển mới của Kiểm toán nhà nước Đây là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính Nhà nước, hoạt động độc lập và tuân thủ pháp luật Luật này quy định chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động đối với tất cả các cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước.
Vào ngày 19/4/2010, Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã ban hành Nghị quyết số 927/2010/UBTVQH12 nhằm xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán nhà nước đến năm 2020, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển trong bối cảnh công nghiệp hóa và hiện đại hóa.
Mục tiêu phát triển Kiểm toán nhà nước đến năm 2020 là nâng cao năng lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng và hiệu quả của Kiểm toán nhà nước, nhằm trở thành công cụ hữu hiệu trong việc kiểm tra và giám sát quản lý ngân sách, tiền và tài sản nhà nước Để đạt được điều này, cần xây dựng Kiểm toán nhà nước có trình độ chuyên môn cao, từng bước hiện đại hóa, trở thành cơ quan kiểm tra tài chính công có trách nhiệm và uy tín, đáp ứng yêu cầu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế.
Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (sửa đổi) được thông qua tại Kỳ họp thứ 6, Quốc hội khóa XIII vào ngày 28/11/2013 đã xác định rõ vị trí pháp lý của Kiểm toán nhà nước và Tổng Kiểm toán nhà nước tại Điều 118 Sự kiện này đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong quá trình phát triển của Kiểm toán nhà nước, nâng cao vị thế và vai trò của cơ quan này trong hệ thống pháp lý và quản lý nhà nước.
Luật Kiểm toán nhà nước (sửa đổi) được Quốc hội khoá XIII thông qua vào ngày 24/6/2015 và có hiệu lực từ 01/01/2016, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật Nhà nước Luật này đã cụ thể hóa các quy định về Kiểm toán nhà nước theo Hiến pháp, góp phần nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong lĩnh vực tài chính, ngân sách.
Năm 2013, nhằm khắc phục những tồn tại và bất cập của Luật Kiểm toán nhà nước năm 2005, Kiểm toán nhà nước đã xác định việc xây dựng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán là kim chỉ nam cho mọi hoạt động kiểm toán Hệ thống này bao gồm các nguyên tắc cơ bản, hướng dẫn tác nghiệp và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán, mà Đoàn Kiểm toán nhà nước và Kiểm toán viên nhà nước cần tuân thủ Đồng thời, nó cũng là căn cứ để kiểm soát chất lượng và đạo đức hành nghề của Kiểm toán viên nhà nước.
Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán của Kiểm toán nhà nước đã được cải tiến để phù hợp với Hệ thống các Chuẩn mực kiểm toán của các Cơ quan Kiểm toán Tối cao (ISSAIs), do Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành.
Ngày 15/7/2016, Tổng Kiểm toán nhà nước đã ban hành Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN, thiết lập Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) với 39 chuẩn mực và danh mục thuật ngữ liên quan Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế hành chính sẽ nghiên cứu và phân tích các chuẩn mực này trong bối cảnh quản lý kinh tế.
Trong quá trình phát triển, Kiểm toán nhà nước Việt Nam luôn chú trọng đến việc mở rộng hợp tác quốc tế Từ tháng 7/1996, Kiểm toán nhà nước Việt Nam đã trở thành thành viên của Tổ chức Quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI), thể hiện cam kết của Việt Nam trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác kiểm toán.
Kể từ tháng 0/1997, Kiểm toán nhà nước Việt Nam đã tham gia tích cực vào quá trình hội nhập quốc tế với Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI) Đến nay, cơ quan này đã thiết lập mối quan hệ hợp tác rộng rãi, ký kết văn kiện hợp tác với hàng chục cơ quan Kiểm toán tối cao và tổ chức quốc tế uy tín trên toàn cầu.
Vào tháng 2 năm 2015, tại Kuala Lumpur, Malaysia, Đại hội ASOSAI 13 đã bầu Kiểm toán nhà nước Việt Nam vào Ban Điều hành ASOSAI nhiệm kỳ 2015-2018, giao cho cơ quan này tổ chức Đại hội ASOSAI 14 vào năm 2018 và đảm nhận chức Chủ tịch ASOSAI trong nhiệm kỳ 2018-2021.
- Các kết quả thu được trong những năm gần đây:
Quy mô kiểm toán tăng trưởng ổn định, với khoảng 180 đến 200 cuộc kiểm toán được thực hiện mỗi năm, và dự kiến tăng 10% mỗi năm Chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán ngày càng được cải thiện nhờ vào việc triển khai đồng bộ các giải pháp và chính sách đổi mới.
Giai đoạn 2011-2015, KTNN đã đóng góp 101.037 tỷ đồng vào việc tăng thu và giảm chi ngân sách, chiếm 55% tổng số kiến nghị xử lý tài chính trong 20 năm hoạt động (1995-2015) với tổng số 184.486 tỷ đồng Đặc biệt, trong những năm gần đây, số liệu kiến nghị thực về tăng thu và giảm chi NSNN đã tăng gần gấp đôi so với các năm trước, với các con số cụ thể là 8.683 tỷ đồng vào năm 2013, 8.061 tỷ đồng vào năm 2014 và 12.658 tỷ đồng vào năm 2015.
Năm 2016, KTNN đã phát hiện, kiến nghị xử lý tài chính 91.322 tỷ đồng, gồm các khoản tăng thu NSNN 19.109 tỷ đồng, giảm chi NSNN 18.447 tỷ đồng, tăng giá trị
Thực trạng hoạt động của kiểm toán độc lập
Tại Việt Nam, sự phát triển của ngành kiểm toán bắt đầu từ ngày 13/5/1991 khi Bộ Tài chính thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và AASC Sự ra đời của các công ty này đã mở đường cho sự phát triển nhanh chóng của ngành kiểm toán, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế trong thời kỳ đổi mới Số lượng công ty kiểm toán tăng lên đáng kể, cung cấp dịch vụ đa dạng và chuyên nghiệp, phản ánh nhu cầu thiết thực của nền kinh tế, đặc biệt khi Việt Nam hội nhập sâu vào nền kinh tế toàn cầu Dù các công ty kiểm toán nước ngoài chiếm số lượng ít hơn, nhưng họ lại sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp lớn nhất Thị trường kiểm toán đã hình thành với sự tham gia của nhiều doanh nghiệp hàng đầu thế giới như Deloitte, KPMG, E&Y, và PwC, đặc biệt bùng nổ trong giai đoạn chuyển đổi sang hình thức công ty cổ phần Hiện nay, Big 4 đã chiếm gần 30% tổng số nhân lực của các công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam.
- Hoạt động của các tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam:
Các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án quốc tế Khách hàng của những công ty này thường là các tập đoàn lớn với công ty mẹ ở nước ngoài.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nước ngoài cũng do công ty kiểm toán trong cùng hệ thống với công ty kiểm toán ở Việt nam kiểm toán.
Hiện nay các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài chưa được kiểm toán các doanh nghiệp nhà nước và các công ty đăng ký ở thị trường chứng khoán.
Các công ty kiểm toán là những doanh nghiệp nhà nước phục vụ cho một loạt khách hàng đa dạng, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các dự án quốc tế, doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH, công ty tư nhân, công ty cổ phần và các cơ quan nhà nước.
Các công ty kiểm toán TNHH trong nước còn ít khách hàng và chưa có thị trường khách hàng ổ định.
Các công ty kiểm toán tại Việt Nam hiện nay chủ yếu cung cấp một số loại hình dịch vụ chính.
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm việc kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm, kiểm toán quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản và quyết toán hợp đồng kinh tế.
Dịch vụ thuế bao gồm các thủ tục kê khai và nộp thuế, tư vấn về các vấn đề liên quan đến thuế, cũng như giải trình cho những trường hợp đặc biệt liên quan đến nghĩa vụ thuế.
Dịch vụ kế toán chuyên nghiệp bao gồm việc xây dựng và đăng ký hệ thống kế toán phù hợp cho doanh nghiệp hoặc các ban quản lý dự án Chúng tôi cung cấp các dịch vụ kế toán trực tiếp cho khách hàng, bao gồm lập chứng từ, ghi sổ và chuẩn bị báo cáo tài chính đầy đủ và chính xác.
• Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ tài chính, kế toán và quản lý tài chính cho những đối tượng có nhu cầu.
Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý bao gồm xác định giá trị tài sản thế chấp để vay vốn ngân hàng, hỗ trợ góp vốn liên doanh, cổ phần hóa doanh nghiệp, cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, tư vấn đầu tư và chuyển nhượng vốn đầu tư.
Các dịch vụ xác nhận thông tin liên quan đến kế toán và tài chính bao gồm kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá trong sản xuất, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, và kiểm toán theo nội dung, cũng như các thủ tục thoả thuận trước.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính hiện nay chiếm ưu thế trong các dịch vụ mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp Các công ty kiểm toán có 100% vốn nước ngoài không thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán cho các công trình xây dựng cơ bản Tuy nhiên, số lượng khách hàng trong thời gian gần đây đã tăng nhanh, dẫn đến sự phát triển đáng kể trong hoạt động kiểm toán.
Chi i tiết i số i liệu i được i thể i hiện i ở i các i Biểu i đồ i xếp i hạng i các i doanh i nghiệp i kiểm i toán idưới i đây:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
- Các hạn chế trong quá trình hoạt động:
Thị trường kiểm toán hiện nay còn nhỏ bé, chưa phản ánh đúng tiềm năng và tốc độ tăng trưởng kinh tế Mặc dù số lượng kiểm toán viên tăng lên, nhưng chất lượng dịch vụ vẫn chưa được cải thiện tương xứng Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán của kiểm toán viên còn nhiều vấn đề cần lưu ý Cạnh tranh không lành mạnh về giá đã kéo dài nhiều năm, dẫn đến chất lượng kiểm toán suy giảm, không đáp ứng được kỳ vọng của công chúng và các cơ quan quản lý.
2.3 i Thực i trạng i hoạt i động i của i kiểm i toán i nội i bộ i i i i i i i i - i Tình i i hình i phát i triển i trong i quá i trình i hoạt i động: i i i i i i i i Tại Việt Nam sự phát triển của KTNB còn khá mờ nhạt, điều này một phần do hệ thống văn bản pháp lý vẫn còn chưa đồng bộ và chưa được cập nhật theo tình hình mới Hiện nay, hoạt động của kiểm toán nội bộ được hướng dẫn, chỉ đạo theo Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT năm 1997 do Bộ Tài chính ban hành (có hiệu lực từ 1/1/1998) và Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2005 Tuy nhiên với xu hướng phát triển của kiểm toán nội bộ trên thế giới và trước những yêu cầu thực tế của quản lý
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế tại Việt Nam hiện đang chú trọng nhiều hơn đến kiểm toán nội bộ, đặc biệt là sau khi Luật Kế toán sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2017, lần đầu tiên quy định rõ về kiểm toán nội bộ Trước đây, ban kiểm soát tại các doanh nghiệp nhà nước và ngân hàng chưa hoạt động hiệu quả do vai trò và trách nhiệm chưa rõ ràng, cùng với việc thiếu công cụ giám sát Tuy nhiên, theo Điều 39 của Luật Kế toán (2015), kiểm toán nội bộ được định nghĩa là quá trình kiểm tra, đánh giá và giám sát tính đầy đủ, thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Dự thảo Nghị định về Kiểm toán nội bộ đã được Bộ Tài chính trình Chính phủ, nhằm chuẩn hóa định nghĩa, vị trí, vai trò, nhiệm vụ và phương pháp thực hiện kiểm toán nội bộ theo chuẩn mực quốc tế của Viện Kiểm toán nội bộ Quốc tế (IIA) Nếu được ban hành, nghị định này sẽ tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam.
Tập đoàn Bảo Việt là đơn vị tiên phong tại Việt Nam trong việc áp dụng mô hình kiểm toán nội bộ chuẩn quốc tế Bộ phận kiểm toán nội bộ của Tập đoàn trực thuộc Hội đồng Quản trị (HĐQT), có nhiệm vụ cung cấp đánh giá độc lập và khách quan về hệ thống kiểm soát nội bộ, quản lý rủi ro và quản trị doanh nghiệp Hoạt động này nhằm hỗ trợ HĐQT và Tổng giám đốc trong các lĩnh vực kinh doanh của Tập đoàn thông qua các dịch vụ đảm bảo và tư vấn.
Liên hệ với bộ máy kiểm toán của Mỹ Và Pháp
2.4.1 i Kiểm i toán i nhà i nước i i i i i i i i Đây i là i một i công i cụ i quản i lý, i kiểm i soát i rất i hữu i hiệu i của i bất i kỳ i một i Nhà i nước inào i Vì i vậy, i tùy i thuộc i vào i mỗi i nước i lại i có i những i cách i tổ i chức i và i những i hoạt i động ikiểm i toán i khác i nhau:
- Ở Mỹ: Cơ quan kiểm toán quốc gia là Văn phòng Trách nhiệm giải trình Chính phủ (GAO)
GAO là cơ quan độc lập thuộc nhánh lập pháp của Chính phủ liên bang Hoa Kỳ, thường được gọi là "cánh tay điều tra của Quốc hội" Sứ mệnh của GAO là hỗ trợ Quốc hội trong việc hoàn thành các trách nhiệm theo Hiến pháp và cải thiện hoạt động của Chính phủ liên bang vì lợi ích của người dân Mỹ Cơ quan này cung cấp thông tin khách quan, trung thực và công bằng cho Quốc hội, với các báo cáo thường dựa trên dữ liệu nguyên gốc và phân tích chuyên môn từ nhiều lĩnh vực Mỗi báo cáo của GAO phản ánh ba giá trị cốt lõi: trách nhiệm giải trình, tính liêm chính và độ tin cậy GAO hoạt động theo các tiêu chuẩn chặt chẽ về đánh giá và tham chiếu, đảm bảo tất cả thông tin và phân tích đều được kiểm tra kỹ lưỡng về độ chính xác.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
GAO thực hiện nhiều công việc theo yêu cầu của các Uỷ ban và Tiểu ban, bao gồm các hoạt động của Chính phủ Mỹ trên toàn cầu Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, GAO còn tiến hành nghiên cứu và hỗ trợ giám sát Quốc hội thông qua các hoạt động như kiểm toán hiệu quả sử dụng quỹ liên bang, điều tra hoạt động bất hợp pháp, và báo cáo về mục tiêu chương trình của Chính phủ GAO cũng phân tích chính sách và đưa ra lựa chọn cho Quốc hội, đồng thời theo dõi các vấn đề quan trọng như an ninh quốc gia và dịch vụ công Bên cạnh việc đánh giá hiệu quả hoạt động Chính phủ, GAO còn thông tin cho các nhà hoạch định chính sách về các thách thức dài hạn như triển vọng tài chính, mối đe dọa an ninh mới, và nhu cầu cơ sở hạ tầng gia tăng.
Tính độc lập của GAO được đảm bảo cao, với Tổng kiểm soát Hoa Kỳ do Tổng thống chỉ định từ ứng cử viên của Quốc hội, có nhiệm kỳ 15 năm Thời gian dài này giúp GAO duy trì sự liên tục trong lãnh đạo và độc lập mà ít cơ quan Chính phủ nào có được Đội ngũ nhân viên của GAO bao gồm các chuyên gia được tuyển dụng dựa trên kiến thức, kỹ năng và tinh thần phục vụ, với sự đa dạng về chuyên môn như kinh tế và khoa học.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế xã hội, kế toán, nhà phân tích chính sách công, luật sư, và chuyên gia máy tính từ nhiều lĩnh vực khác nhau như chính sách ngoại giao và y tế đều yêu cầu quy định cao về công khai kết quả kiểm toán Sau khi phát hành, báo cáo kiểm toán phải được công khai trên trang web chính thức của GAO trong vòng 24 giờ Mỗi chi tiết trong báo cáo đều được kiểm tra kỹ lưỡng trước khi đưa ra kết luận cuối cùng, và mọi số liệu đều phải được xem xét bởi các luật sư thuộc Văn phòng Luật sư của GAO Để đảm bảo chất lượng, GAO chịu sự giám sát của một ủy ban Quốc hội và cứ 3 năm một lần sẽ có một cơ quan Kiểm toán Nhà nước khác đánh giá hoạt động của GAO Hàng năm, GAO cũng mời một công ty kiểm toán tư nhân để thực hiện kiểm toán và đưa ra nhận xét về hoạt động chuyên môn của mình.
- Ở Pháp: Cơ quan kiểm toán quốc gia là Tòa thẩm kế
Hiện nay, Tòa thẩm kế có thẩm quyền kiểm tra hoạt động thu, chi của ngân sách Trung ương và ngân sách địa phương Tòa cũng xác nhận, thẩm định và xử lý các vi phạm liên quan đến kế toán công của các cơ quan công quyền và doanh nghiệp nhà nước Nếu phát hiện sai phạm, Tòa sẽ đưa vụ việc ra xét xử theo quy định của pháp luật Tòa thẩm kế có ba nhiệm vụ chính.
Tòa thẩm kế có trách nhiệm kiểm tra tính hợp pháp của các tài khoản kế toán nhà nước, đảm bảo rằng các khoản thu chi tuân thủ quy định kế toán hiện hành Họ xem xét các tài khoản và giấy tờ liên quan, đồng thời kiểm tra tính cân bằng của tài khoản Nếu tài khoản được sử dụng hợp lệ, Tòa thẩm kế sẽ xác nhận rằng nhân viên kế toán đã hoàn thành nhiệm vụ Ngược lại, nếu phát hiện khoản thu thất thoát hoặc chi không đúng quy định, nhân viên kế toán sẽ phải chịu trách nhiệm cá nhân Bên cạnh đó, Tòa thẩm kế cũng tiến hành kiểm tra những cá nhân sử dụng tiền của Nhà nước không đúng mục đích.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Tòa thẩm kế thực hiện kiểm tra việc quản lý và sử dụng quỹ công bằng cách đánh giá tài khoản kế toán công, không chỉ tập trung vào đối tượng chuẩn chi Ngoài ra, tòa còn có trách nhiệm đưa ra ý kiến về tính hợp lệ và tính trung thực trong quản lý tài khoản của các doanh nghiệp Nhà nước.
Tòa thẩm kế có trách nhiệm thông báo cho các ủy ban của Quốc hội về các nội dung gửi đến các Bộ trưởng, đặc biệt là Ủy ban Tài chính có quyền yêu cầu điều tra quản lý và sử dụng ngân sách của các cơ quan nhà nước, doanh nghiệp và cơ quan an sinh xã hội Hàng năm, Tòa thẩm kế trình báo cáo về việc thực hiện Luật Ngân sách của năm trước vào tháng 7, cùng với báo cáo tổng quan về các cơ quan an sinh xã hội dưới sự kiểm soát của Tòa thẩm kế, gửi đến Quốc hội và sau đó trình lên Tổng thống.
Tòa thẩm kế là cơ quan độc lập với Chính phủ, có trách nhiệm báo cáo định kỳ kết quả hoạt động trước Quốc hội Những nhận xét và đánh giá của Tòa thẩm kế rất quan trọng, đặc biệt là trong việc đối chứng với báo cáo của Bộ Tài chính về tình hình thực hiện ngân sách hàng năm Tòa thẩm kế có thẩm quyền pháp lý giống như Tòa án, bao gồm các thủ tục tố tụng để xem xét và xử lý các báo cáo quyết toán vi phạm Tất cả báo cáo tài chính của các đơn vị sử dụng ngân sách đều phải được Tòa thẩm kế xác nhận Ngoài ra, Tòa thẩm kế thực hiện quyền tài phán ngay cả khi Quốc hội và Hội đồng vùng đã phê chuẩn quyết toán, bao gồm cả các năm trước đó.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế là một lĩnh vực kiểm toán phát triển mạnh mẽ, với nhiều mô hình tổ chức và hoạt động đa dạng trên toàn cầu.
Mô hình công ty lớn tại Mỹ đang phát triển mạnh mẽ, với nhiều doanh nghiệp mở rộng ra thị trường toàn cầu thông qua việc thiết lập văn phòng tại các quốc gia khác Họ cạnh tranh không chỉ với nhau mà còn với các công ty kiểm toán và tư vấn địa phương, chủ yếu trong các xí nghiệp liên doanh.
Tại Pháp, các giám định viên hành nghề tự do cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, tài chính và thuế trực tiếp tại các công ty và hộ kinh doanh Mô hình này mang lại hiệu quả cao cho các doanh nghiệp nhỏ và hộ kinh doanh, giúp họ tối ưu hóa quản lý tài chính và tuân thủ quy định thuế.
Ta xem xét mô hình hoạt động của kiểm toán nội bộ ở khu vực Nhà nước
Hoa Kỳ áp dụng mô hình kiểm toán nội bộ phi tập trung, trong đó Văn phòng Kiểm toán Hoa Kỳ (GAO) thực hiện chức năng ngoại kiểm và đánh giá hoạt động của các Bộ, ngành theo chỉ đạo của Quốc hội Kiểm toán viên nội bộ chịu trách nhiệm quản lý các tổ chức, với mô hình đầu tiên được lấy cảm hứng từ khu vực tư nhân, nơi các tổ chức kiểm toán độc lập lập báo cáo cho ban điều hành Từ năm 1978, Luật Tổng Thanh tra quy định mỗi Bộ, ngành phải có một Tổng Thanh tra, người đứng đầu bộ phận kiểm toán nội bộ và báo cáo trực tiếp lên người đứng đầu Bộ, ngành và Quốc hội Tổng Thanh tra phải nộp báo cáo thường niên về hoạt động kiểm toán cho người đứng đầu Bộ, ngành, người này sẽ bổ sung ý kiến và gửi báo cáo lên Quốc hội trong vòng 30 ngày, bao gồm cả quan điểm của bộ phận kiểm toán nội bộ như một dịch vụ phục vụ quản lý.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Mô hình kiểm toán nội bộ tại Pháp chủ yếu mang tính tập trung, với Tổng Thanh tra Tài chính đóng vai trò là kiểm toán viên nội bộ cho Bộ Tài chính, không chỉ kiểm tra hoạt động của bộ này mà còn giám sát toàn bộ hoạt động của các cơ quan nhà nước Mặc dù vậy, các Bộ và ngành vẫn có kiểm toán viên nội bộ riêng, những người này phải báo cáo hoạt động của mình cho Ban Quản lý thuộc Bộ Chức năng kiểm toán nội bộ giữ vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý nhà nước.
NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CÁC MÔ HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM
MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CÁC MÔ HÌNH
TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM
3.1 Bộ máy kiểm toán nhà nước
Nâng cao năng lực và hiệu quả hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cần thiết để trở thành công cụ hiệu quả trong việc kiểm tra, giám sát quản lý tài chính và tài sản công Để đạt được điều này, KTNN cần xây dựng đội ngũ chuyên nghiệp, hiện đại, đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế, đồng thời thực hiện các nhiệm vụ và giải pháp trọng tâm nhằm hỗ trợ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước.
- Về phía Kiểm toán Nhà nước:
Theo Luật KTNN 2015, việc mở rộng quy mô và đối tượng kiểm toán tập trung vào kiểm toán thường niên trong lĩnh vực ngân sách nhà nước (NSNN) nhằm phục vụ phê chuẩn quyết toán ngân sách của Quốc hội và HĐND các cấp Đồng thời, cần tăng cường kiểm toán hoạt động, chú trọng vào các chuyên đề quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công Bên cạnh đó, cần nâng cao sự phối hợp và trình độ để tham gia ý kiến với Ủy ban Tài chính-Ngân sách cùng các cơ quan khác của Quốc hội và Chính phủ về dự toán NSNN Cuối cùng, cần đẩy mạnh việc hợp tác với các cơ quan thanh tra, kiểm tra để trao đổi thông tin, tránh chồng chéo trong hoạt động thanh tra, kiểm tra và kiểm toán.
Tiếp tục hoàn thiện cơ sở pháp lý cho hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là nhiệm vụ quan trọng, tập trung vào việc xây dựng và ban hành các văn bản thi hành Luật KTNN 2015 Đồng thời, cần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán phù hợp với các chuẩn mực quốc tế, kết hợp với cải cách hành chính trong lĩnh vực kiểm toán.
Để nâng cao năng lực của cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN), cần tiếp tục rà soát và củng cố tổ chức bộ máy, đồng thời kiện toàn phát triển nguồn nhân lực theo mô hình quản lý tập trung.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nhấn mạnh sự cần thiết phải đồng bộ hóa cơ cấu và lực lượng thực hiện nhiệm vụ theo Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 Để nâng cao chất lượng và tính chuyên nghiệp của đội ngũ công chức, kiểm toán viên, cần đẩy mạnh công tác đào tạo và bồi dưỡng chuyên sâu, cũng như cập nhật kiến thức và chính sách mới Đồng thời, tăng cường giáo dục chính trị, nâng cao trách nhiệm và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trong ngành, siết chặt kỷ luật và kiên quyết xử lý các hành vi vi phạm pháp luật.
Để đảm bảo tính độc lập của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) với vai trò là cơ quan kiểm toán độc lập do Quốc hội thành lập, KTNN cần tuân thủ pháp luật và thông lệ quốc tế Trên cơ sở Kế hoạch kiểm toán hàng năm đã được Quốc hội và Ủy ban Thường vụ Quốc hội định hướng, Chính phủ nên chỉ đạo các cơ quan thanh tra, kiểm tra rà soát và điều chỉnh kế hoạch để hạn chế sự trùng lắp, chồng chéo, từ đó bảo đảm hiệu quả trong việc thực hiện nhiệm vụ chính trị của các bộ, cơ quan trung ương, địa phương và doanh nghiệp.
Quốc hội và Ủy ban Thường vụ Quốc hội cần chú trọng xây dựng và nâng cao năng lực của cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) bằng cách bổ sung biên chế phù hợp với Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 Đồng thời, cần đầu tư ngân sách, cơ sở vật chất, trang thiết bị, công nghệ thông tin và chính sách đãi ngộ ổn định cho cán bộ ngành KTNN Điều này sẽ giúp KTNN nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo điều kiện cho cán bộ an tâm công tác và thu hút nhân tài vào ngành.
3.2 Bộ máy kiểm toán độc lập
Bộ Tài chính tăng cường kiểm tra và giám sát chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán độc lập Hàng năm, Bộ tổ chức các đoàn kiểm tra để đảm bảo sự minh bạch và chất lượng trong lĩnh vực này.
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế nghiên cứu chất lượng dịch vụ, tuy nhiên, việc kiểm tra chỉ được thực hiện tại một số công ty nhỏ trên thị trường.
Việc cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế là rất quan trọng để đảm bảo tuân thủ các quy định quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán Đây là một lĩnh vực chuyên môn sâu, yêu cầu các quy tắc và chuẩn mực nghề nghiệp nghiêm ngặt Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã tuân thủ các thông lệ và chuẩn mực quốc tế, bao gồm Luật Kiểm toán độc lập, nghị định hướng dẫn, hệ thống chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Đẩy mạnh hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán là cần thiết để nâng cao quản lý nghề nghiệp và phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập Trong thời gian qua, VACPA đã đóng vai trò cầu nối quan trọng giữa Bộ Tài chính và các doanh nghiệp kiểm toán, cũng như các kiểm toán viên hành nghề, góp phần thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành kiểm toán tại Việt Nam.
• Nâng cao chất lượng của đội ngũ kiểm toán viên tại các DN kiểm toán.
Nguồn nhân lực là yếu tố then chốt trong việc xây dựng thương hiệu và uy tín cho công ty kiểm toán, đồng thời tạo ra một nguồn khách hàng ổn định Sự thành công bền vững của mỗi công ty phụ thuộc vào chất lượng và hiệu quả của đội ngũ nhân viên.
Đa dạng hóa dịch vụ kiểm toán là xu hướng hiện nay, với dịch vụ kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính chiếm ưu thế trong danh mục dịch vụ của các công ty kiểm toán độc lập Các dịch vụ này bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính năm, báo cáo quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản và quyết toán hợp đồng kinh tế, phản ánh nhu cầu cao từ thị trường.
Để xây dựng một môi trường làm việc chuyên nghiệp, cần chú trọng vào việc thực hiện các chuẩn mực đạo đức của kiểm toán viên Chất lượng dịch vụ kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào kiến thức và kinh nghiệm của kiểm toán viên, mà còn bị ảnh hưởng đáng kể bởi đạo đức nghề nghiệp của họ.
3.3 Bộ máy kiểm toán nội bộ
Cần hoàn thiện hệ thống văn bản pháp lý về kiểm toán nội bộ (KTNB) bằng cách quy định rõ ràng và xác định vị trí tổ chức cho bộ máy KTNB Việc này sẽ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của KTNB và đảm bảo tính minh bạch trong quản lý tài chính.