(Luận văn học viện tài chính aof) thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính

MỤC LỤC MỤC LỤC Danh mục sơ đồ Danh mục bảng biểu CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN .5 2.1 Khái quát chung đặc điểm chung Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 2.1.2 Tổ chức máy quản lý 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, dịch vụ chủ yếu công ty cung cấp 10 2.1.4 Đặc đ iểm kiểm toán BCTC 11 h 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 17 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 Như với sai sót có giá trị 35.881.542 đồng KTV phải lập bút toán điều chỉnh 25 2.2.1.5 Lập chương trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài 25 2.2.2 Thực kiểm toán 27 2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán 47 CHƯƠNG 3:NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 50 3.1 Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm tốn Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực 50 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng .55 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiếm tốn Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực 55 3.2.1 Định hướng phát triển công ty 55 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 56 3.3 Các nguyên tắc yêu cầu thực 58 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 58 h 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 58 3.4 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu tài Chi phí tài 59 3.4.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 59 3.4.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm toán 60 3.5 Điều kiện thực giải pháp 62 3.5.1 Về phía nhà nước 62 3.5.2 Về phía hiệp hội Kế Toán Kiểm Toán 63 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn 64 3.5.4 Về phía khách hàng 65 Danh mục sơ đồ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy hoạt động ASCO SƠ ĐỒ 2.2: PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN Danh mục bảng biểu BẢNG 2.1:DANH SÁCH TỒN BỘ NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA CƠNG TY Bảng 2.2: Tình hình doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO Bảng 2.3: A160 – Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị Bảng 2.4: A710 – Xác định mức độ trọng yếu kế hoạch, thực Bảng 2.5 Chương trình kiểm tốn mẫu Bảng 2.6: G520 – Đặc điểm tài khoản, sách kế tốn, vấn đề nhận xét Bảng 2.7: G510 – Phân tích Doanh thu Chi phí hoạt động tài Bảng 2.8:G540 – Phân tích doanh thu, chi phí hoạt động tài h Bảng 2.9:G550 – Đọc lướt sổ chi tiết, kiểm tra khoản đối ứng bất thường Doanh thu hoạt động tài Bảng 2.10:G560 – Đọc lướt sổ chi tiết, kiểm tra khoản đối ứng bất thường Chi phí hoạt động tài Bảng 2.11:G551- Kiểm tra chi tiết doanh thu tài Bảng 2.12: G561- Kiểm tra chi tiết chi phí tài Bảng 2.13: G562 – Chọn mẫu tính lại chi phí tài Bảng 2.14:G552- Cut off doanh thu tài Bảng 2.15:G563 - Cut off chi phí tài Bảng 2.16: G553 – Kiểm tra lãi chênh lệch tỷ giá Bảng 2.17: G564 – Kiểm tra lỗ chênh lệch tỷ giá Bảng 2.18: Biên kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 2.1 Khái quát chung đặc điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thành lập ngày 25 tháng năm 2007 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102374170 Sở kế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp, điều kiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ, hoàn thiện, phù hợp mức độ cao với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Với đội ngũ kiểm toán h viên hùng hậu, có kinh nghiệm kiến thức thực tiễn sâu sắc, trải nghiệm sâu rộng Cơng ty kiểm tốn lớn, tập đồn   ASCO đơn vị kinh tế có tư cách pháp nhân, hoạt động theo chế độ hạch toán độc lập, tuân thủ nguyên tắc đạo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với pháp luật quy định Chính phủ Việt Nam Hồ sơ Cơng ty: Tên Công ty: Tên giao dịch: Tên viết tắt Trụ sở chính: Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO ASCO AUDITING COMPANY LIMITED ASCO Số 71 phố Hồng Cầu, phường Ơ Chợ Dừa, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội Mã số thuế: 0102374170 Điện thoại: (+84 -4 ) 37930 960 Fax: (+84 -4 ) 37931349 Email: asco@asco.vn Webside: http://www.asco.vn Thông tin văn phòng đại diện Khu vực Miền Trung Tên văn phòng: Địa chỉ: Tên văn phòng: h Điện thoại: Fax: Email: Khu vực Miền Nam Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Miền Trung Số 103, đường Hai Bà Trưng, thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình (84-52) 3500 579 (84-52) 3500 579 ascomientrung@asco.vn Văn phịng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Miền Nam Địa chỉ: Số 109, Trần Não, phường Bình An, Quận 2, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-52) 3500 579 Fax: (84-52) 3500 579 Email: ascomientrung@asco.vn Tại Nghệ An Tên văn phòng: Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Nghệ An Địa chỉ: Phòng 806, Tòa nhà HADINCO 30, Đại lộ LeNin,TP.Vinh Email: ascongean@asco.vn Tại Ninh Thuận Tên văn phòng: Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Ninh Thuận Địa chỉ: Số 5, đường Nguyễn Văn Trỗi, phường Thanh Sơn, TP Phan Rang Tháp Chàm, tỉnh Ninh Thuận Email: asconinhthuan@asco.vn h 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy hoạt động ASCO BAN TỔNG GIÁM ĐỐC PHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP PHỊNG KIỂM TỐN BCTC PHỊNG KIỂM TỐN XDCB PHỊNG KẾ TỐN h PHỊNG TƯ VẤN THUẾ PHỊNG THẨM ĐỊNH GIÁ ASCO ASCO MIỀN TRUNG MIỀN NAM Về nhân sự: BẢNG 2.1:DANH SÁCH TOÀN BỘ NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA CƠNG TY TT Trình độ chun mơn Nguyễn Thanh Khiết Thạc sỹ QTKD, Kiểm toán viên, Thẩm định viên Lê Đức Lương Nguyễn Ngọc Tuyến Nguyễn Tuấn Vinh Trần Thanh Xuân Hà Thị Hồng Yến Kiểm toán viên, Thẩm định viên Thạc sỹ kinh tế, Cử nhật Luật, Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên Đặng Minh Thu 10 Trần Thị Minh Phương Phạm Huyền Trang Nguyễn Viết Hành 11 Đào Thanh Tú 12 Phạm Thị Tố Loan 13 14 Nguyễn Thị Hồng Gấm Trần Thị My 15 Vũ Thị Tâm 15 13 10 18 12 h Họ tên Kinh nghiệm làm việc (năm) 18 Chức vụ Tổng Giám đốc Người quản lý chịu trách nhiệm chung Cơng ty Phó Tổng giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Trưởng phịng Kiểm tốn viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên 10 Kiểm toán viên 09 Cử nhân kinh tế, Thẩm định viên 14 Thạc sỹ Kinh tế Giao thông, Thẩm định viên Kiểm toán viên 10 Cử nhân kinh tế 07 Cử nhân Kinh tế, Kiểm toán viên, Thẩm định viên Cử nhân Kinh tế, Kiểm tốn viên viên 06 Phó Trưởng phịng Phó trưởng phịng Phó Tổng giám đốc kiêm trưởng văn phịng đại diện miền Trung Phó Tổng Giám đốc Trưởng văn phịng Phó Trưởng phịng Trưởng nhóm 06 Trưởng nhóm 09 12 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, dịch vụ chủ yếu công ty cung cấp Mục tiêu hoạt độngcủa ASCO Mục tiêu hoạt động ASCO đem đến cho Khách hàng dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, thẩm định giá, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế hữu hiệu nhất, đáp ứng u cầu quản lý kinh tế, tài Khách hàng, mang lại hiệu kinh tế cao góp phần không ngừng làm gia tăng giá trị cho Khách hàng Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, trải nghiệm sâu rộng, đồng hành, am hiểu chuyên sâu nghiệp vụ hoạt động Khách hàng, ASCO thấu hiểu mục tiêu, yêu cầu hoạt động kinh doanh, quản lý hành chinhsm yêu cầu khó khăn Khách hàng giải cách tối ưu Nguyên tắc hoạt động h Độc lập, trung thực khách quan bảo mật, tuân thủ quy định nhà nước Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung; Phương pháp kiểm toán khoa học, đại, hiệu quả; Khẳng định tính chuyên nghiệp, chất lượng dịch vụ; Nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực tác nghiệp, ln quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng; Ln gắn kết dịch vụ kiểm tốn với dịch vụ giá trị gia tăng như: tư vấn tài chính, kế tốn, thuế ; Giá phí hợp lý đảm bảo hài lòng Khách hàng chất lượng dịch vụ Các dịch vụ mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cung cấp: Dịch vụ kiểm toán BCTC Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tốn cơng trình XDCB Dịch vụ thẩm định giá Dịch vụ kế toán Dịch vụ đào tạo tuyển dụng Dịch vụ tư vấn Tình hình hoạt động Sau nhiều năm hoạt động, ASCO xây dựng thương hiệu uy tín mình, điều thể qua doanh thu công ty tăng lên theo năm: Bảng 2.2: Tình hình doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO ĐVT: triệu đồng Năm 2012 11.500 h Doanh thu 2013 2014 2015 12.320 13.050 14.125 +820 +730 +1075 Chênh lệch Nếu so với doanh nghiệp kiểm tốn thành lập chưa lâu doanh thu ASCO cao Danh sách khách hàng ASCO ngày mở rộng, khách hàng năm tin tưởng khách hàng lựa chọn 2.1.4 Đặc đ iểm kiểm toán BCTC Phương pháp kiểm toán ASCO (ASCO Audit Approach - AAA) được xây dựng dựa các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phương pháp luận kiểm toán Quốc tế, đồng thời vận dụng chọn lọc phương pháp kiểm toán hãng kiểm toán hàng đầu giới áp dụng Việt Nam suốt hai thập kỷ qua Hệ thống phương pháp luận được xây dựng dựa sự hiểu biết sâu sắc chúng 10 hàng Thử nghiệm kiểm soát thực hệ thống KSNB đánh giá tồn hoạt động hiệu quả, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết thực Thủ tục phân tích đưa nhìn khái quát biến động giá trị Doanh thu tài Chi phí tài Bước kiểm tra chi tiết thực đầy đủ từ tổng hợp đến cụ thể giúp KTV nhanh chóng nắm vấn đề trọng yếu khoản mục Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích không tạo chứng chắn giúp cho KTV có nhận xét khách quan đối tượng kiểm toán khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Với phân tích phân tích ngang, phân tích dọc, hay phân tích xu hướng cho thấy biến động số liệu hay nghi ngờ có sai sót Từ kết thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ hợp lý kết qua thủ tục kiểm tra chi tiết hay h giải trình khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết KTV kinh nghiệm rà sốt nghiệp vụ mang tính bất thường Sau chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết KTV thường chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn mang nhiều nghi ngờ sai sót xảy để tiến hành kiểm tra chi tiết Khối lượng kiểm tra chiếm tỷ trọng tương đối lớn Điều làm cho việc đưa nhận xét cách xác khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn KTV xem xét, tổng kết lại tồn cơng việc kiểm tốn thực hiện, xem xét, đánh giá phát đưa bút tốn điều chỉnh (nếu có), thảo luận với đơn vị khách hàng kết kiểm toán cuối phát hành Báo cáo kiểm toán Về soát xét chất lượng kiểm toán 55 Việc soát xét Báo cáo kiểm toán trước phát hành phần việc quan trọng quy trình kiểm tốn cơng ty Quy trình sốt xét cơng ty qua cấp: Cấp trưởng nhóm, cấp trưởng phịng cấp Ban giám đốc Thủ tục sốt xét cơng ty chặt chẽ: xem lại tồn hồ sơ kiểm toán khách hàng, soát xét lại báo cáo kiểm tốn, sửa chữa có soát xét lại sau sửa chữa Về lưu trữ tài liệu Các hồ sơ lưu trừ riêng theo đối tượng khách hàng, theo năm có dán gáy ghi đầy đủ thông tin tên khách hàng, thời gian kiểm toán Lưu trữ riêng theo khách hàng phòng Điều tạo điều kiện cho việc tìm kiếm tài liệu cách dễ dàng Giấy tờ làm việc kẹp hồ sơ theo trình tự chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế sẵn, từ tổng quát đến chi tiết, kẹp chứng kiểm h toán sau giấy tờ làm việc liên quan, đánh tham chiếu giấy tờ làm việc cách khoa học Việc giúp cho KTV tìm kiếm tài liệu dễ dàng giúp cho cơng việc soát xét lại BCKT đơn vị thực nhanh chóng 3.1.2 Đánh giá hạn chế cịn tồn Bên cạnh ưu điểm cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài ASCO khơng tránh khỏi mặt hạn chế khía cạnh chủ quan khách quan *Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin khách hàng: Do thông tin khách hàng cũ lưu hồ sơ kiểm toán năm trước hạn chế thời gian nên KTV thường dựa vào thơng tin có sẵn mà tập trung thu thập thông tin bổ sung đơn vị báo chí, tin tức…cũng biến động kinh tế Do KTV bỏ 56 sót thơng tin thay đổi ảnh hưởng đến kết kiểm toán Với khách hàng mới, hạn chế thời gian khó khăn trình thu thập, tài liệu thu hạn chế Khơng có quy định bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp năm trước phải cung cấp thông tin đầy đủ khách hàng lý ngừng kiểm toán năm Mặt khác, khách hàng u cầu khơng cung cấp bên Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp nhiều khó khăn nên đơi thủ tục khơng thực sát Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đối với khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài chính, KTV chưa thực việc tìm hiểu hệ thống KSNB riêng khoản mục mà xây dựng bảng câu hỏi chung để đánh giá toàn hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB thiết kế dạng bảng hỏi, mà thiếu linh hoạt đối tượng khách hàng có mơ hình doanh h nghiệp đặc điểm kinh doanh khác  Giai đoạn thực kiểm tốn Thủ tục phân tích Chưa áp dụng sâu rộng, phân tích xu hướng tỷ suất đơn giản, nhiều thực cách cứng nhắc nên không đem lai hiệu cao mà đưa đến cho KTV nhận xét khái quát khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Hơn so sánh tỷ suất đơn vị khơng đặt mối quan hệ với bình quân ngành Điều đưa đến nhìn chưa thực xác xu hướng biến động tiêu, tỷ số đơn vị Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh KTV chọn mẫu với khoản mục có nội dung bất thường khoản mục có số dư lớn nên việc chọn mẫu đảm bảo tính trọng yếu khơng mang tính đại diện cho tổng thể, bỏ qua nhiều sai sót nhỏ lặp lại sai phạm nhiều lần 57 Ngồi ra, q trình kiểm tốn, khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài khơng dành nhiều thời gian để sâu vào thực mà kiểm tra soát xét sơ sài, khơng thực kiểm tốn mà tham chiếu đến phần hành có liên quan Điều dẫn đến việc KTV bỏ qua sai sót mang tính trọng yếu đến BCTC đơn vị khách hàng 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng Kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam hệ thống pháp lý chế độ, chuẩn mực trình xây dựng hoàn thiện dần, việc áp dụng quy định cịn nhiều khó khăn, vướng mắc Ngồi ra, tính chất đặc thù nghề kiểm tốn có tính thời vụ.Vì vậy, mùa vụ kiểm tốn số hợp đồng kiểm tốn đơng,số lượng KTV cơng ty chưa nhiều nên việc phân bổ nhân lực cho kiểm toán chưa hợp lý Một thành viên nhóm kiểm tốn đơi phải đảm nhận làm h nhiều phần hành lúc, từ có giới hạn thời gian làm việc KTV thường trọng nhiều phần hành mà thông thường xảy sai sót mà bỏ quên khoản mục chiếm tỷ trọng nhỏ BCTC 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài khoản mục nhỏ, thơng thường xảy sai sót Tuy nhiên nhiều công ty, đặc biệt công ty liên quan đến lĩnh vực đầu tư, cơng ty có nhiề unghiệp vụ xuất nhập khẩu, khoản mục lại dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tồn Báo cáo tài Vì tiến hành kiểm tốn, khơng nên dựa vào kinh nghiệm chủ quan cho khoản mục xảy sai phạm khơng tiến hành thực thủ tục kiểm toán Điều ảnh hưởng đến kết ý kiến kiểm toán viên kiểm toán 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiếm tốn Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 58 3.2.1 Định hướng phát triển công ty Với doanh thu ngày tăng số lượng khách hàng ngày phát triền Năm 2015, ASCO cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có tiềm biết khai thác thị trường kiểm toán nước nâng cao chất lượng dịch vụ Hơn nữa, thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ tầm quan trọng Kiểm toán ngày nâng lên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam có chiến lược mở rộng thị trường kiểm toán tới tất tỉnh thành nước Bên cạnh đó, nay, cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Việt Nam tăng nhanh số lượng, mức độ cạnh tranh ngày trở nên gay gắt,đồng thời quy định nhà nước dịch vụ kiểm toán ngày chặt chẽ hơn.Vì vậy, muốn nâng cao sức cạnh tranh hình ảnh cơng ty thị trường kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn h ASCO cơng ty kiểm tốn có thời gian hoạt động chưa lâu nên thân chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán thực tế kiểm tốn cịn nhiều tồn mà thân cơng ty nhóm kiểm tốn chưa thể nhận Kinh nghiệm kiểm toán KTV thành viên nhóm kiểm tốn tự rút hồn thiện sau kiểm tốn Thực tế kiểm tốn ASCO cho thấy việc hồn thiện thủ tục kiểm tốn, cơng tác tổ chức kiểm tốn việc làm cần thiết mang tính cấp bách so với chiến lược phát triển kinh doanh mục tiêu cơng ty 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Việt Nam đường đổi hội nhập, chuyển trước thời thách thức Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm 59 tốn đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV BCTC không giúp nhà đầu tư đưa định đắn kinh doanh mà góp phần nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC Do việc hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài nói riêng vấn đề cần phải thực Nó xuất phát từ yêu cầu sau: Thứ nhất, xuất phát từ thực tế nhu cầu xã hội Cùng với phát triển kinh tế, nhu cầu sử dụng thông tin tài kế tốn ngày nhiều mở rộng phát triển lĩnh vực kiểm toán yếu tố tất yếu Khi mà xã hội ngày phát triển, kinh tế phức tạp thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Trong đối tượng sử dụng quan tâm đến thông tin nhiều nhà đầu tư, ban quản trị, ngân hàng, tổ chức tín h dụng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động nhu cầu địi hỏi thơng tin tài minh bạch coi trọng Chính vai trị doanh nghiệp kiểm tốn ngày nâng cao Để đưa nhận xét cách xác việc hồn thiện quy trình kiểm tốn điều tất yếu Thứ hai, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn độc lập với Kiểm tốn ngành Việt Nam lại có bước phát triển nhanh chóng với đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn độc lập Hơn mở rộng kinh tế hội nhập đã, làm tăng cạnh tranh cơng ty kiểm tốn khơng nước mà cơng ty kiểm tốn nước ngồi nơi mà kiểm tốn xuất từ sớm, họ có nhiều kinh nghiệm lực cạnh tranh cao Theo việc nâng cao lực 60 cạnh tranh có ý nghĩa đặc biệt cơng ty kiểm tốn Việt Nam để tồn nước bước vươn thị công ty giới Thứ ba, xuất phát từ thực tế kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Hiện nay, xu hướng mua bán xác nhập diễn tương đối nhiều kinh tế Từ phát sinh nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí đầu tư tương đối lớn Đồng thời với việc mở rộng quan hệ giới, doanh nghiệp tăng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Chính mà khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài chứa nhiều rủi ro sai sót hơn, cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục 3.3 Các nguyên tắc yêu cầu thực 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện h Thứ nhất, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải phù hợp với quy định pháp luật có liên quan Nhà nước lĩnh vực kiểm toán Thứ hai, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải trọng đến tính hiệu lực, hiệu kinh tế hoạt động kiểm toán Thứ ba, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải đảm bảo tính đồng Thứ tư, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng cơng tác kiểm tốn Thứ năm, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO phải đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện 61 3.3.2 u cầu hoàn thiện Một là, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO tính đến phát triển xu hội nhập Hai là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO Ba là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần phải dễ hiểu, dễ triển khai dễ quán triệt thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Bốn là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần đảm bảo phù hợp lợi ích h chi phí cho hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác phải có tính hiệu 3.4 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu tài Chi phí tài 3.4.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thông tin khách hàng: KTV cần phải linh hoạt việc tiếp cận với khách hàng lâu năm để thu thập thông tin bổ sung, đảm bảo không bỏ qua thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài kết luận Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá hệ thống KSNB góp phần giúp KTV xác 62 định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm toán Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn ASCO KTV linh động việc đặt câu hỏi hệ thống KSNB, thêm vào câu hỏi mà mẫu sẵn chưa có cho phù hợp với đơn vị khách hàng Ngồi ra, KTV cịn sử dụng bảng tường thuật lưu đồ Bảng tường thuật giúp cho KTV cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết thê hệ thơng kiểm sốt khách hàng Điểm hạn chế bảng tường thuật phụ thuộc vào cách ghi chép KTV Đối với khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng Trong trường hợp KTV sử dụng lưu đồ để nhận định xác h thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh hạn chế hệ thống kiểm soát khách hàng, giúp KTV thủ tục kiểm toán cần bổ sung Bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp cho KTV thơng tin phân tích hệ thống kiểm sốt khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát lựa chọn ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô tả Do việc sử dụng kết hợp hình thức giúp cho KTV có nhìn tối ưu hệ thống KSNB khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc cho năm 3.4.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn *Hồn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích thực thử nghiệm Khi sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi 63 ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc tăng cường nâng cao thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.” Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu Theo lý thuyết kiểm toán, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hướng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy biến động bất thường tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ước tính KTV, với số đơn vị ngành Trong q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí h tài chính, ngồi thủ tục phân tích biến động khoản mục lớn tiểu khoản nhỏ thuộc hai khoản mục này, KTV cịn thực phân tích tỷ trọng doanh thu tài tổng doanh thu, chi phí tài tổng chi phí để đưa nhận xét chi tiết hai khoản mục KTV cịn phân tích biên động doanh thu tài chi phí tài theo tháng, từ trọng vào tháng có biến động lớn để tập trung kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm tra *Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết ASCO thực chủ yếu dựa kinh nghiệp KTV định hướng có sẵn kế hoạch mà tiến hành chọn mẫu để kiểm tra Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần từ đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng 64 thể Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Doanh thu tài chi phí tài nói riêng có số lượng lớn nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tồn ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Vấn đề việc chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn khơng mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Để thủ tục chọn mẫu có kết xác nhất, KTV cần phải dựa vào kết thủ tục phân tích trước đó, từ tập trung vào điểm bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu Tuy nghiên dù kỹ thuật chọn mẫu khắc phục nhiều khuyết điểm cách chọn mẫu cũ h cách chọn mẫu thủ cơng nhiều thời gian kỹ thuật KTV thực nên chịu ảnh hưởng nhiều quan điểm KTV Công ty nên sử dụng phần mềm kiểm toán để chọn mẫu kiểm tốn từ đảm bảo số lượng, chất lượng mẫu chọn độ tin cậy cao Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn khơng nhỏ KTV buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm Tuy nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Cơng ty có phần mềm kiểm toán hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía nhà nước Mặc dù kinh tế nước ta kinh tế thị trường Nhà nước đóng vai trị quan trọng kinh tế tạo dựng khung pháp lý 65 cho doanh nghiệp Dù ngành nghề kinh doanh có khung pháp lý riêng luật điều chỉnh Kiểm tốn có khung pháp lý luật kế tốn, kiểm tốn chuẩn, đồng phù hợp với thơng lệ khu vực giới Bộ tài có ban hành chuẩn mực kế tốn vè kiểm tốn, Quốc hội thơng qua luật kế tốn, phủ ban hành Nghi định hướng dẫn song khung pháp lý chưa đồng nhiều bất cập Nhà nước quan chức cần phải thường xuyên soát hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán để tìm vấn đề cịn bất cập, chưa phù hợp để kịp thời bổ sung điều chỉnh Đồng thời quan chức cần phải thực tốt cơng tác tun truyền chuẩn mực kiểm tốn dạng phổ biến doanh nghiệp kiểm tốn để tránh bất đồng xảy Các tổ chức kế toán kiêm toán Việt Nam đời Hơi Kế tốn Kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) h đánh dấu bước ngoặt phát triển nghề kế toán kiểm toán Việt Nam Mặt khác tài chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho VAA VACPA Các hiệp hội vừa kiểm soát chặt chẽ cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn vừa thực tham gia vào tổ chức hướng dẫn nghiệp vụ cho cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên hiệp hội kiểm toán viên cần kiểm soát chặt chẽ nữa, giám sát đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán, tổ chức hội thảo,thăm ý kiến chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ngồi hiệp hội cần tổ chức đánh giá, phân loại xếp hạng cơng ty kiểm tốn mặt doanh thu, số lượng khách hàng, chất lượng dịch vụ cách thường xuyên 3.5.2 Về phía hiệp hội Kế Toán Kiểm Toán VACPA tổ chức người hành nghề kiểm toán viên độc lập Việt Nam Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA thức Bộ tài chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 14/7/2005 VACPA tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động 66 kiểm toán độc lập Việt Nam Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh, Hiệp hội kế tốn cơng chứng Australia giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá kiểm soát chất lượng hành nghề Cơng ty kiểm tốn KTV Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ có hiệu Ngồi ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở hội thảo nhằm tăng cường trao đổi chia sẻ Công h ty kiểm tốn chun mơn vấn đề đào tạo hợp tác kiểm tốn 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn * Đội ngũ nhân lực: Cơng ty cần tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên trau dồi kiến thức q trình làm việc cho KTV Do Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học… Cơng ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến Chuẩn mực, Nghị định cho nhân viên cơng ty trì nâng cao việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên Công ty cần có hình thức kỷ luật nghiêm khắc sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty Thêm vào đó, cơng ty nên có khuyến khích tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA… Cũng học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp động đối tác nước ngồi nhằm nâng cao hiệu cơng việc việc 67 mở rộng thị phần Ban lãnh đạo cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trỡnh quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt thuyên chuyển công tác KTV, nhân viên giỏi * Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh * Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Để thực việc kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn cần đưa sách kiểm sốt chung cho tồn kiểm tốn sách kiểm sốt cho kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn cần thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách cho hoạt động kiểm soát chất lượng 3.5.4 Về phía khách hàng Thứ nhất: Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thiết h Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc tự nguyện Khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH tư nhân cịn luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC Mặt khác, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực giải pháp đưa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm toán thực cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp Thứ hai: Tơn trọng hoạt động kiểm toán Bản thân khách hàng cịn q coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì vậy, khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sang suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC trung thực Hơn khách hàng cần phải hiểu rằng, mục đích kiểm tốn 68 BCTC đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, cao quan trọng qua kiểm toán BCTC, KTV phát vấn đề yếu hoạt động doanh nghiệp có biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu h 69