(Luận văn học viện tài chính aof) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán immanuel

1 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Lê Thị Phương H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục từ viết tắt v Danh mục bảng biểu, sơ đồ vi MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1.1 Khái niệm vai trị khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC 1.1.2 Các khoản trích theo lương H 1.1.3. Hạch tốn kế toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.1.4. Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn 11 1.1.5 11 Kiểm sốt nội tiền lương khoản trích theo lương 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 13 1.2.2 Căn kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 14 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 1.2.3 Kiểm sốt nội khảo sát kiểm sốt nội tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 15 1.2.4 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC 21 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 22 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 29 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm tốn 36 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 38 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY 38 H 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel 38 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy 40 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Công ty 43 2.2 QUY TRÌNH CHUNG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 46 2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung 46 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 46 2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 47 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 48 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 48 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 53 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 69 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 71 2.4.1 Những ưu điểm 71 2.4.2 Những hạn chế 75 2.4.3 Nguyên nhân 79 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 81 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN H IMMANUEL TRONG NHỮNG NĂM TỚI VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 81 3.1.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel năm tới 81 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 3.2 NGUN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 83 85 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 86 86 Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 88 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 91 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 92 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Cơ quan chức 92 3.4.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm tốn 93 3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp 94 3.4.4 Về phía trường đào tạo 95 KẾT LUẬN 96 Danh mục tài liệu tham khảo 97 Phụ lục 98 H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BGĐ Ban giám đốc BTC Bộ tài CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội IMMA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel KSNB Kiếm soát nội KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định H BCĐKT Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam XDCB Xây dựng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp toán với người lao động Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn IMMA Bảng 1.1: Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương nhân H viên Bảng 1.2: Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương Bảng 2.1: Doanh thu hoạt động giai đoạn 2011 - 2015 Công ty TNHH Immanuel Bảng 2.2: GTLV E430 – Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khốn trích theo lương Bảng 2.3: GTLV E410 – Bảng phân tích biến động Bảng 2.4: GTLV E440 – Thủ tục chung phân tích Bảng 2.5: GTLV E450 – Phân tích tổng hợp lương khoản trích theo lương Bảng 2.6:GTLV E460 – Kiểm tra chi tiết chọn mẫu bảng lương Bảng 2.7: GTLV E461 – Kiểm tra chi tiết bảng lương T12/2015 Bảng 2.8: GTLV E470 - Kiểm tra trình bày tốn lương năm 2015 Bảng 2.9: GTLV E420 – Tổng hợp sai sót bút toán điều chỉnh Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Danh sách khách hàng chủ yếu IMMA Phụ lục 2.2: Danh mục hồ sơ kiểm tốn Phụ lục 2.3: GTLV A120 - Duy trì khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 2.4: GTLV A230 - Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục 2.5: GTLV A240 - Tài liệu cần cung cấp Phụ lục 2.6: GTLV A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 2.7: GTLV A440 - Tìm hiểu chu trình tiền lương nhân Phụ lục 2.8: GTLV A441 – Walk Through Test chu trình tiền lương nhân Phụ lục 2.9: Báo cáo kiểm toán Phụ lục 2.10: Báo cáo tài KH sau kiểm tốn H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 10 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 142 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài ·         Các định biên Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên phân phối lợi nhuận sau thuế năm 20.  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ·         Bảng liệt kê doanh thu hàng tháng/quí cho loại sản phẩm, dịch vụ 21.  Giá vốn hàng bán ·         Bảng liệt kê giá vốn hàng bán theo khoản mục hàng tháng/quí 22.  Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp ·         Chi tiết Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp hàng tháng/quí theo khoản mục chi phí (ví dụ: tiền điện, nước, điện thoại, lương nhân viên, chi phí khấu hao,…) 23.     Thu nhập Chi phí hoạt động tài ·         Chi tiết khoản thu nhập chi phí tài năm/kỳ 24.     Thu nhập Chi phí khác ·         Chi tiết khoản thu nhập chi phí khác năm/kỳ 25.     Giao dịch với bên liên quan ·         Chi tiết thu nhập thành viên Ban lãnh đạo Công ty (gồm Hội đồng quản trị, Ban Tổng Giám đốc, Giám đốc tài chính, Kế toán trưởng) năm/kỳ ·         Bảng liệt kê nghiệp vụ phát sinh năm/kỳ nợ phải thu, phải trả ngày 31/12/2015 với Ban lãnh đạo Công ty (gồm Hội đồng quản trị, Ban Tổng Giám đốc, Giám đốc tài chính, Kế tốn trưởng) thành viên ruột thịt Ban lãnh đạo Công ty (gồm bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh chị em ruột) ·         Bảng liệt kê bên liên quan khác (bao gồm: công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, H cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu Công ty thành viên gia đình có quan hệ họ hàng thân thuộc họ, doanh nghiệp nhân viên quản lý chủ chốt cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu Công ty thành viên ruột thịt họ) Bảng chi tiết nghiệp vụ phát sinh năm/kỳ nợ phải thu, phải trả ngày 31/12/2015 với bên liên quan khác Ký hiệu v Yêu cầu khách hàng cung cấp x Yêu cầu khách hàng khơng cung cấp NA Khách hàng khơng có phần hành Yêu cầu: Phải đánh dấu ký hiệu vào tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp Khi nhận tài liệu ghi rõ thời điểm nhận tài liệu, người cung cấp tài liệu chức vụ người Phụ lục 2.6: GTLV A310 – Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Tên khách hàng:Cơng ty TNHH ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 A310 Tên Ngày Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 143 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Nội dung: A Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Người thực Ms Xuân 10/03/2016 Người soát xét 1: Ms Lan 11/03/2016 Người soát xét 2: Mr Nam 11/03/2016 MỤC TIÊU Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH Hiểu biết môi trường yếu tố bên ngồi ảnh hưởng tới Doanh nghiệp 1.1 Mơi trường kinh doanh chung Các thông tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … "- Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ): Nền kinh tế có dấu hiệu phục hồi sau thời gian dài khủng hoảng kinh tế toàn cầu, kinh tế nước, nhiên phục hồi giai đoạn khởi đầu chậm chạm, tác động không nhỏ tới tình hình kinh doanh Doanh nghiệp; - Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ: Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ: Về lãi suất: Từ năm 2014 đến năm 2015, NHNN liên tục hạ mức trần lãi suất huy động vay nhằm khôi phục kinh tế, kiềm chế lãm H phát, nhiên Cơng ty ảnh hưởng khơng lớn từ sách Về tỷ giá, tỷ giá hối đối có tăng theo tháng năm 2015, nhiên mức tăng không lớn, nên khơng có ảnh hưởng nhiều đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp, mức tác động chấp nhận với xu hướng thị trường - Biến động thị trường mà DN kinh doanh: Đơn vị cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi tham gia vào thị trường may mặc nước " 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… "- Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp: Dịch vụ cung cấp thức ăn đồ uống - Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ): Liên tục - Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính: Khơng thay đổi - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành: Công ty chưa có kế hoạch mở rộng kinh doanh - Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động): Cơng ty TNHH thực phẩm cao cấp, Công ty CP thực phẩm Thiên Vương " 1.3 Môi trường pháp lý mà DN hoạt động Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 144 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Các thơng tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN; Các quy định Chính phủ có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN quy định tiền tệ kiểm soát ngoại tệ; hỗ trợ tài phủ; thuế quan rảo cản thương mại; thay đổi thuế áp dụng… Khách hàng hoạt động theo Luật DN; khơng có vấn đề bật môi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động Tuy nhiên, năm 2015 có nhiều thông tư thay đổi quan trọng: thông tư 26 thuế GTGT, Thông tư 200 chế độ kế tốn doanh nghiệp,… 1.4 Các yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN Khơng có vấn đề bật Hiểu biết doanh nghiệp 2.1 Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán bn, bán lẻ; Mô tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp;Thực hoạt động: mơ tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm dịch vụ); Mô tả liên minh, liên doanh, hoạt động thuê quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng; Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có liên quan… "- Bản chất nguồn doanh thu: - Mô tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp: - Mô tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất? H - Mô tả liên minh, liên doanh, hoạt động thuê quan trọng: - Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phòng: - Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng: - Các hoạt động nghiên cứu phát triển: NA - Các giao dịch với bên có liên quan: Có giao dich hay khơng gồm loại (giao dịch mua tài sản? mua hàng tồn kho, giao dịch vay? giao dịch góp vốn, ): 2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Thông tin cổ đông thành viên (sở hữu 5%) "Cơng ty TNHH XYZ Góp 400,000 USD ( Bốn trăm nghìn USD) tương ứng 8,100,000,000VNĐ ( Tám tỷ trăm triệu đồng Việt Nam), chiếm 100% vốn góp" Các cá nhân tổ chức liên quan Ông Im Chang A, chức vụ GĐ bên nhà đầu tư công ty Mô tả cấu trúc tổ chức DN Theo mơ hình phịng ban chức Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 145 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào cơng ty tập đoàn…(Lưu ý tăng vốn đầu tư giấy Chứng nhận đầu tư) " - Tăng vốn điều lệ, vốn đầu tư, tăng khoản vay dài hạn lớn… - Có kế hoạch đầu tư lớn cho TSCĐ HH:… 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Bao gồm: Hệ thống kế toán DN dang sử dụng Có lập BCTC cho tập đồn mẹ khơng; Các sách kế tốn quan H trọng DN áp dụng; Các thay đổi sách kế tốn năm nay; Yêu cầu BCTC; Cấu trúc lập BCTC… " - Cơng ty áp dụng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam văn hướng dẫn Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Báo cáo tài lập trình bày phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Cơng ty sử dụng hệ thống phần mềm kế toán accounting 2.5 Kết kinh doanh thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả tốn……để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan th tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 0.167 0.076 (10,113,177,965) (8,726,658,620) Doanh thu 11,461,595,755 10,144,137,100 Giá vốn 15,155,520,489 13,804,157,803 Lợi nhuận trước thuế (1,386,519,345) (8,049,034,154) Tài sản NH/Nợ ngắn hạn (MS100/MS300) Vốn chủ (MS 410) Thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 146 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Các vấn đề khác 3.1 Các nhận chủ chốt Họ Tên Chức vụ Im Chang A Tổng Giám đốc Bằng cấp/kinh nghiệm Liên lạc Liên lạc 3.2 Các nhân kế toán Họ Tên Chức vụ Bằng cấp/kinh nghiệm Phạm Thu Hương Kế toán trưởng Đại học 3.3 Các thơng tin hành khác Địa doanh nghiệp đơn vị có liên quan - Tầng 9, tòa nhà Keangnam Landmark Tower, E6, KĐT Cầu Giấy, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội Thông tin ngân hàng doanh nghiệp mở tài khoản - Ngân hàng Shinhan Bank, Vietcombank, Techcombank Thông tin luật sư đơn vị sử dụng - Đơn vị không sử dụng luật sư H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 147 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.7: GTLV A440 - Tìm hiểu chu trình tiền lương nhân Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC A240 Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: A B I TÌM HIỂU CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ Tên Ngày Người thực Ms Xuân 10/03/2016 Người soát xét 1: Ms Lan 12/03/2016 Người soát xét 2: Mr Nam 12/03/2016 MỤC TIÊU Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng Đánh giá mặt thiết kế thủ tục kiểm sốt chu trình KD này; Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu quả; CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình tiền lương Các thơng tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới lương phải trả người LĐ bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: chất kinh doanh DN khía cạnh sử dụng LĐ (ngành kinh doanh dùng nhiều vốn hay LĐ, dây chuyền sản xuất tự động hay thủ cơng, tỷ lệ chi phí nhân cơng doanh thu, LĐ tuyển dụng LĐ kỹ thuật, tay chân…, LĐ làm việc độc lập hay phải giám sát cao; quy chế lương, điều kiện chung hợp đồng LĐ cho loại LĐ chủ yếu; quy định pháp luật liên quan tới LĐ thuế thu nhập cá nhân; tình hình sử dụng LĐ năm dự kiến cho năm tới; cách thức quản lý LĐ; cách thức tính lương trả lương; lợi ích cho LĐ cao cấp; khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,… - Đặc điểm sử dụng lao động: Sử dụng lao động phổ thông - Tất lao động ký hợp đồng lao động H - Các tính lương LĐ phận: lương theo thời gian - Các khoản trích theo lương : BHXH, BHYT, BHTN - Ngày tt lương hình thức trả lương (tiền mặt hay ATM):Thanh toán tháng 10 hàng tháng II Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Chu trình “lương phải trả người LĐ” mơ tả sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mơ tả lại chu trình tiền lương nhân doanh nghiệp Khi mô tả chu trình, cần lưu ý thơng tin sau cần trình bày: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình (5) lưu ý việc phân cơng phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) "Bước 1: Sơ đồ tuyển dụng: Thơng báo tuyển dụng -> Nhận hồ sơ tuyển dụng -> Xét duyệt hồ sơ tuyển dụng -> Phỏng vấn -> Ký hợp đồng thử việc ( Ký hợp đồng lao động thức Bước Chấm cơng - Hàng ngày cán phụ trách chấm công đơn vị phải chấm công cho tất cán công nhân viên làm - Bảng chấm công phải trưởng phận phê duyệt nộp cho phòng nhân hết tháng Bước Nhận chứng từ - Từ ngày 01 đến ngày 05 hàng tháng phòng nhân kiểm tra tất bảng chấm công, tính lương đơn vị gửi cho kế tốn lương phịng Kế tốn Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 148 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài "Bước Nhập liệu Ngày 07 đến ngày tháng sau kế toán Lương nhập tất liệu thu thập vào máy tính, kiểm tra tính tốn in bảng lương Bước Trình duyệt - Ngày 10 tháng sau kế tốn lương trình bảng lương cho Kế tốn trưởng, KTT kiểm tra trình Giám đốc duyệt - Kế toán ngân hàng làm thủ tục (ủy nhiệm chi) trình Giám đốc duyệt gủi cho Ngân hàng trước ngày 11 hàng tháng "Bước Chi trả lương - Ngày 11 hàng tháng Ngân hàng đổ lương vào tài khoản cho tất cán công nhân viên - Khi nhận bảng toán tiền lương thư ký đơn vị phải trả bảng toán tiền lương có đầy đủ chữ ký tháng trước cho kế toán lương, nhận bảng toán tiền lương tháng qua phòng quỹ ký tên nhận số tiền cho cán công nhân viên chưa có tài khoản - Ngày 16 cán cơng nhân viên phải trả kiểm tra số tiền tài khoản có sai sót phải gặp kế toán lương để giải - Sau kiểm tra cán công nhân viên phải ký tên vào bảng lương Bước 7: Nghỉ việc - Người lao động nghỉ việc nộp đơn cho phận quản lý nhân sự, trình quản lý phận Giám đốc duyệt - Bộ phân nhân thông báo phận liên quan làm thủ tục cho người LĐ dừng chấm cơng IV Sốt xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm sốt Mục tiêu kiểm sốt Lựa chọn mơ tả thủ tục kiểm sốt áp dụng để ngăn ngừa kịp thời phát sai sót xảy C " - Có sách thủ tục tuyển dụng, điều chuyển kết thúc hợp đồng LĐ - Có hồ sơ LĐ đầy đủ - Lập bảng chấm cơng phê chuẩn cấp có thẩm quyền " - Đối chiếu bảng chấm công báo cáo sản xuất người lao động phận - Kế tốn lương thực tính tốn kiểm tra lại bảng lương" TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát Mô tả rủi ro H Chi phí lương trả cho lđ thực làm việc cho công ty theo quy định Công ty Bảng chấm công bảng lương lập xác TK ảnh hưởng Tk 334 TK liên quan Lương khống Cơ sở dẫn liệu "Tính phát sinh Tính hữu" Tính sai lương Tính xác Tk 334 TK liên quan Tính đầy đủ Tk 334 TK liên quan Không hạch toán kịp thời Đánh giá mặt thiết kế Thủ tục soát xét thiết kế để đạt mục tiêu kiểm sốt Kết luận thủ tục KT có thực ko Thủ tục kiểm soát ko thực Tham chiếu Quan sát vấn kế toán Kiểm tra lại, vấn Thủ tục cần thực "Đối chiếu hợp đồng lao động, bảng chấm công bảng lương Kiểm tra chữ ký người nhận tiền, chứng từ tốn qua ATM…" Thực kiểm tra tính toán lại bảng lương Đối chiếu số dư lương bảng lương liên kề Kết luận KSNB chu trình Có 2.1 Hệ thống KSNB chu trình nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực Không v Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 149 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài 2.2 Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình khơng v Lý việc Có/Khơng kiểm tra hệ thống KSNB Cơng ty có thiết kế thủ tục kiểm sốt nhiên khơng có chứng lưu lại thủ tục kiểm soát vận hành thực đơn vị Phụ lục 2.8: GTLV A441 – Walk Through Test Chu trình tiền lương nhân A441 Tên khách hàng:Cơng ty TNHH ABC Tên Ngày Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực Ms Xuân 10/03/2016 Nội dung: Người soát xét 1: Ms Lan 12/03/2016 Người soát xét 2: Mr Nam 12/03/2016 A Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động MỤC TIÊU Kiểm tra việc thực chu trình “Tiền lương” có mô tả Mẫu A440 hay không? B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Chọn ngẫu nhiên 02 nghiệp vụ tính lương hạch tốn lương để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): Thơng tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra H Nội dung kiểm tra Nghệp vụ Ngiệp vụ HĐ 02/2014 HĐ 07/2015 Bảng chấm công Tháng 10 Tháng 12 Bảng lương Tháng 10 Tháng 12 Bảng toán lương Tháng 10 Tháng 12 Thơng báo kết đóng BHYT, BHXH, BHTN Tháng 10 Tháng 12 Hợp đồng lao động Nhận xét: KSNB chu trình tiền lương chưa thực hiệu quả, cịn thiếu sót việc tuyển dụng, lưu trữ hồ sơ, tính lương Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 150 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Số: 15092/IMMA Hà Nội, Ngày 28 tháng 03 năm 2016 Phụ lục 2.9: Báo cáo kiểm toán BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: TỔNG GIÁM ĐỐC CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ ABC Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Cơng ty TNHH ABC (gọi tắt "Công ty"), lập ngày 05/02/2016, từ trang đến trang 21, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo tài kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thông lệ kế toán chấp nhận chung nước khác Việt Nam Trách nhiệm Tổng giám đốc H Tổng giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty TNHH ABC ngày 31/12/2015, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 151 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Vấn đề cần nhấn mạnh Mặc dù không đưa ý kiến ngoại trừ, muốn lưu ý người đọc đến Thuyết Minh V.13a báo cáo tài khoản âm vốn chủ sở hữu (10.113.177.965) VND công ty năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 ngày đó, khoản nợ ngắn hạn cơng ty vượt tài sản ngắn hạn công ty 5.358.125.965 VND Những điều cho thấy tồn yếu tố không chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục công ty Chúng lưu ý người đọc đến thuyết minh VII.1 thuyết minh Báo cáo tài Cơng ty TNHH ABC có giấy xác nhận tạm ngừng kinh doanh từ ngày 15 tháng 02 năm 2016 đến ngày 14 tháng 02 năm 2017 Giám đốc Kiểm tốn viên Trương Hồi Nam Phạm Thu Lan Số giấy CN ĐKHN kiểm toán: 3299-2015-166-1 Số giấy CN ĐKHN kiểm toán: 1435-2013-166-1 H Thay mặt đại diện cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 152 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.10 Báo cáo tài KH sau kiểm tốn H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 153 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 154 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài H Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 155 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: ……………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Phương Khóa: 50 Lớp: CQ50/22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên …………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn − Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành H …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… − Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 20… − Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05 156 Luận ăn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: ………………………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Phương Khóa: 50 Lớp: 22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel” Nội dung nhận xét: − Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành − Đối tượng mục đích nghiên cứu H − Nội dung khoa học …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… − Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Sv: Lê Thị Phương Lớp: CQ50/22.05