Chuyên đề tốt nghiệp LI NểI U 1.Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua, dới lÃnh đạo Đảng nhà nớc, hệ thống Ngân hàng thơng mại nớc ta ngày phát triển mạnh mẽ, trở thành kênh dẫn vốn quan trọng, đóng vai trò chủ chốt việc điều tiết luồng vốn nỊn kinh tÕ Râ rµng cung øng vèn cho kinh tế đòi hỏi lớn nghiệp phát triển kinh tế đất nớc đặc biệt phục vụ công Công nghiệp hóa đại hóa đất nớc ta Theo xu hớng phát triển nớc giới, nớc ta chuyển dần từ nớc nông nghiệp nghèo nàn lạc hậu thành quốc gia có nông nghiệp đại phát triển Đảng nhà nớc quan tâm đến mặt trận phát triển nông nghiệp Do đầu t vốn để phục vụ phát triển kinh tế nông nghiẹp yêu cầu quan trọng thiết thực Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam đà làm tốt công việc cung ứng vốn cho việc phát triển nông nghiệp Do đối tợng khách hàng chủ yếu bà nông dân phạm vi phục vụ diện rộng nên NHNo & PTNT Việt Nam đà xây dựng đợc mạng lới chi nhánh Ngân hàng rộng khắp nớc để đáp ứng kịp thời nhu cầu vốn cho bà nông dân Kể từ thành lập, NHNo Huyện Ninh Giang Tỉnh Hải Dơng đà luôn tận tụy phục vụ khách hàng Ngân hàng thực trở thành ngời bạn tin cậy bà nông dân đờng phát triển kinh tế Với chủ trơng đại hóa nông nghiệp phát triển kinh tế vùng nông thôn, phát triển đa dạng ngành dịch vụ sản xuất đời sống, tích cực xóa đói, giảm nghèo, nâng cao dân trí, phát triển kinh tế Hộ sản xuất nhu cầu vay vốn ngày lớn đặc biệt hộ kinh tế cá thể Do đó, phải mở rộng đầu t vốn cho kinh tế hộ để tận dụng khai thác tiềm sẵn có Hộ sản xuất để họ vơn lên làm giàu Tuy nhiên, mở rộng tín dụng Hộ sản xuất phải kèm với nâng cao chất lợng tín dụng để đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh Ngân hàng Đây yêu cầu quan trọng và cần thiết việc mở rộng cho vay Hộ sản xuất NHNo Huyện Ninh Giang Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp Xuất phát từ thực tiễn hoạt động cho vay vốn Hộ sản xuất NHNo Huyện Ninh Giang, Tôi đà chọn nghiên cứu đề tài: Thực trạng v Giải pháp mở rộng nâng cao hiệu cho vay Hộ sản xuất NHNo & PTNT Huyện Ninh Giang. 2.Mục đích nghiên cứu phơng pháp nghiên cứu Về mục đích nghiên cứu: - Đây đề tài nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng việc hoạt động kinh doanh NHNo Huyện Ninh Giang đặc biệt việc cho vay Hộ sản xuất -Chuyên đề sâu vào phân tích thực trạng cho vay Hộ sản xuất Từ đánh giá kết đà đạt đợc rút điểm hạn chế, cha thích hợp việc cho vay Hộ sản xuất Đồng thời chuyên đề đa số giải pháp thiêt thực áp dụng vào hoạt động tín dụng NHNo Huyện Ninh Giang nhằm giải vấn đề hạn chế để hoạt động cho vay Hộ sản xuất đợc nâng cao phát triển Về phơng pháp nghiên cứu: Chuyên đề sử dụng phơng nghiên cứu nh Duy vật biện chứng dựa sở học thuyết kinh tế trị Mác Lênin Mặt khác chuyên đề dùng phơng pháp tổng hợp, thống kê, phân tích dựa số liệu thống kê thực tế ®Ĩ ln chøng 3.VỊ kÕt cÊu cđa chuyªn ®Ị Ngồi phần lời nói đầu kết luận chuyên đề gồm ba phần :i phần lời nói đầu kết luận chuyên đề gồm ba phần : Chơng I :tổng quan kế toán cho vay Ngân hàng thơng mại Chơng II : Thực trạng cho vay hộ sản xuất NHNo & PTNT huyện Ninh giang tỉnh hải dơng Chơng III :một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán cho vay hộ sản xuất NHNo & PTNT huyện ninh giang tỉnh hải dơng Do điều kiện thời gian thực tập ngắn, kinh nghiệm nghiên cứu thân hạn chế ,đè tài không tránh khỏi thiếu xót Kính mong nhận đợc góp ý Cô giáo thạc sĩ Đào Nam Giang cô ban lÃnh đạo Ngân hàng để đề tài đợc hoàn Xin chân thành cảm ơn Ninh giang, ngày 08 tháng 08 năm 2008 Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực nguyễn thị xuân Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp Chơng I : Tổng quan kế toán cho vay ngân hàng thơng mại 1.1.Khái quát hoạt động Tín dụng Ngân hàng thuơng mại Trong trình phát triển kinh tế hàng hoá, xuất phát từ nhu cầu vay cho vay gi÷a ngêi thõa vèn víi ngêi thiÕu vèn thời điểm đà hình thành nên quan hệ vay mợn lẫn xà hội sở hoạt động Tín Dụng đời Khái niệm: Tín dụng Ngân hàng chuyển nhợng tạm thời lợng giá trị từ ngời sở hữu sang cho ngời sử dụng, sau thời hạn định đợc quay lại ngời sở hữu với giá trị lớn ban đầu gồm gốc lÃi Tín dụng có nghĩa tín nhiệm,tin tởng, phạm trù kinh tế có sản xuất trao đổi hàng hoá có hoạt động tín dụng Tín dụng quan hệ vay mợn ngân hàng khách hàng có hoàn trả.Tín dụng ngân hàng tín dụng tiền đợc thể bên ngân hàng với bên tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, thành phần kinh tế Trong ngân hàng đóng vai trò trung gian,vừa ngời vay, vừa ngời cho vay Hoạt động kinh doanh ngân hàng vay vay Trong kinh tế thị trờng vốn tiền đơn vị, tổ chức kinh tế không giống số lợng thời gian Trong thời gian, đơn vị thiếu vốn sản xuất kinh doanh nhng đơn vị khác lại thừa vốn không sử dụng hết mà đơn vị hoạt động không phơ thc vµo Do vËy sù thiÕu vèn cđa đơn vị thừa vốn đơn vị thời gian có ảnh hởng không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu điều hoà vốn từ nơi thừa sang nơi thiếu kinh tế phát triển đợc Hoạt động tín dụng đa dạng phong phú với nhiều hình thức khác Để sử dụng quản lí có hiệu phải tiến hành phân loại tín dụng, trình phân loại sử dụng nhiều tiêu thức để phân loại tín dụng ,song thực tế nhà kinh tế học thờng phân loại tín dụng theo tiêu thức sau đây: Thời hạn cho vay: chia làm loại nh sau -Cho vay ngắn hạn: khoản vay có thời hạn dới 12 tháng, sử dụng để bù đắp thiếu hụt vốn lu động doanh nghiệp, nhu cầu chi tiêu ngắn hạn cá nhân Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp -Cho vay trung hạn: theo qui định NHNN VN cho vay trung hạn có thời hạn 12 tháng dới năm chủ yếu dùng để đầu t tài sản có định, nguồn hình thành vốn lu động thờng xuyên doanh nghiệp -Cho vay dài hạn: thời hạn cho vay năm, tối đa lên 20-30 năm ,cá biệt lên 40 năm, dùng để xây dựng nhà Đối tợng tín dụng :đợc chia làm loại - Tín dụng vốn lu động :bao gồm cho vay dự trữ hàng hoá cho vay chi phí sản xuất, cho vay để toán khoản nợ dới hình thức chiết khấu kì phiếu - Tín dụng vốn cố định: đầu t để mua sắm tài sản cố định, cải tiến đổi kĩ thuật, mở rộng sản xuất , xây dựng xí nghiệp công trình Mục đích sử dụng vốn: đuợc chia làm loai - Tín dụng sản xuất lu thông hàng hoá: loại tín dụng cấp cho nhà doanh nghiệp chủ thể kinh doanh dể tiến hành sản xuất lu thông hàng hoá - Tín dụng tiêu dùng: tín dụng cung cấp cho cá nhân dùng để mua nhà cửa, xe cộ Mức độ đảm bảo: chia thành loại - Tín dụng có đảm bảo: hình thức cấp tín dụng có tài sản hay ngời bảo lÃnh đứng đảm bảo cho khoan nợ vay - Tín dụng đảm bảo: hình thức tín dụng tài sản ngời bảo lÃnh cho khoản nợ vay Xuất xứ tín dụng: hình thức cấp tín dụng trực tiếp gián tiếp 1.2.Kế toán khoản cho vay NHTM 1.2.1.Những vấn đề chung Kế toán cho vay công việc ghi chép, phản ánh tổng hợp cách đầy đủ xác kịp thời khoản tín dụng tất khâu từ giải ngân, thu nợ, thu lÃi, theo dõi d nợ toàn trình cho vay cđa NHTN NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n cho vay; -X¸c lËp chøng tõ kÕ to¸n cho vay mét cách hợp lệ, hợp pháp nhằm tạo hành lang pháp lí ngân hàng khách hàng -mở đầy đủ loai sổ sách nội ngoại bảng để hạch toán ghi chép, phản ánh cách đâỳ đủ kịp thời, xác toàn khoản cho vay,thu Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp nợ theo dõi kì hạn nợ, để thu nợ hỗ trợ kịp thời vay đến hạn, tính thu lÃi lÃi suất, thời gian qui định, theo dõi d nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng NHTM Trên sở giám sát chặt chẽ trình sử dụng tiền vay tổ chức quản lí lu trữ hồ sơ theo qui định đảm bảo an toàn tài sản Ngân hàng - Kế toán cho vay phối hợp với phận tín dụng quản lí khoản cho vay đem lại hiệu cao nhóm vay cụ thể: kế toán cho vay cung cấp thông tin xác, kịp thời số liệu vay đà hạn, đến hạn để cán tín dụng có kế hoạch đôn đốc thu nợ kịp thời, đồng thời cung cấp cho lÃnh đạo quản lí, điều hành có hiệu Nh kế toán cho vay nghiệp vụ ngân hàng khác thông qua hoạt động giúp cho Ngân hàng thực đợc chức kinh doanh,vừa cung ứng vốn cho kinh tế, với vai trò quan trọng đó, hệ thống kế toán ngân hàng nói chung kế toán cho vay nói riêng cần phải hoàn thiện để đáp ứng ngày cao ngành ngân hàng kinh tế thị trờng 1.2.2.Chứng từ tài khoản sử dụng Chứng từ cho vay: chứng tõ gèc vµ chøng tõ ghi sỉ chøng tõ gèc có phần : - Đơn xin vay: chứng từ khách hàng lập để xin vay vốn ngân hàng, trình bày rõ mụch đích vay, số tiền vay ban dầu để ngân hàng xem xét cho vay - Hợp đồng tín dụng: pháp lí quan trọng dể giải tranh chấp có xảy khách hàng ngân hàng - Hồ sơ vay vốn : chứng từ chứng nhận số tiền ngân hàng phát vay cho khách hàng theo lịch trình cụ thể để khách hàng trả nợ cho ngân hàng theo định kì Chứng từ ghi sổ: - Chứng tõ cho vay: vay b»ng chhun kho¶nnh sÐc,UNC,vay b»ng tiỊn mỈt nh phiÕu chi,giÊy lÜnh tiỊn - Chøng tõ thu nợ: thu chuyên khoản nh UNC, lệnh chi, thu tiền mặt nh giấy nộp tiền Tài khoản sử dụng: TK 21 : cho vay tổ chức kinh tế cá nhân nớc Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp TK2111 : Nợ đủ tiêu chuẩn TK2112: Nợ cần ý TK2113 : Nợ dới tiêu chuẩn TK2114 : Nợ nghi ngờ TK2115 : Nợ có khả vốn Kết cấu chung tài khoan này: Bên Nợ : Số tiền cho vay tổ chức cá nhân Bên Có : -Số tiền thu nợ từ tổ chức, cá nhân -Số tiền chuyển sang tài khoản nợ thích hợp theo qui định hành phân loại nợ Số d Nợ : Phản ánh nợ vay tổ chức ,cá nhân đủ tiêu chuẩn theo qui định hành phân loại nợ Hạch toán chi tiết : Mở tài khoản chi tiết theo tổ chúc cá nhân vay tiền 1.2.3.Kế toán hình thức cho vay chủ yếu Theo qui định 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001 Thống đốc Ngân hàng nhà nớc,có phơng thức cho vay, nhng sở nhu cầu sử dụng khoản vay khách hàng khả kiểm tra, giám sát Ngân hàng, NHNo nơi cho vay thoả thuận với khách hàng vay vỊ viƯc lùa chän ph¬ng thøc cho vay, chđ yếu là: a Kế toán phơng thức cho vay lần(theo món) áp dụng phơng thức cho vay lần, khách hàng phải lập giấy đề nghị vay vốn theo lần, nộp vào ngân hàng với thủ tục cần thiết khác để chứng minh sở pháp lí cho hoạt động kinh doanh khách hàng, nh ớc tính hiệu kinh tế khoản tín dụng Trong trờng hợp Ngân hàng chấp nhận cho vay, Ngân hàng khách hàng kí kết hợp đồng tín dụng, thoả thuận với điều kiện, yếu tố số tiền, mục đối tợng, vốn vay, thời hạn trả Trên sở hợp đồng tín dụng đà đợc kí kết, kế toán cho vay giải ngân phát tiền vay đồng thời hạch toán : Nợ TK 2111: cho vay khách hàng Có TK1011: Tiền mặt Có TK 4211: Tiền gửi KH/tiểu khoản khách hàng Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp Nếu khách hàng chấp, cầm cố tài sản để đảm bảo nợ vay, kế toán ghi: Nhập 994:Tài sản cầm cố ,thế chấp Kế toán thu lÃi cho vay LÃi đợc tính theo vay riêng, định kỳ hạch toán lÃi dự thu, công thức tính lÃi nh sau: L·i == Gèc * l·i suÊt *Thêi h¹n Hạch toán: Khi tính lÃi dự thu hàng tháng Nợ TK3941: l·i cho vay ph¶i thu Cã TK 702:Thu l·i cho vay Nếu khách hàng trả lÃi hạn: Nợ TK1011: Tiền mặt Nợ Tk 4211: Tiền gửi khách hàng Có Tk3941: LÃi cho vay phải thu Mỗi khoản vay đợc xác định thời hạn trả nợ cụ thể hợp đồng tín dụng Vì để theo dõi thời hạn trả nợ, kế toán cho vay phải xếp hồ sơ cho khoa học, gọn gàng theo kỳ hạn trả nợ khách hàng Để tiện lợi cho việc đôn đốc trả nợ, khoản nợ chia làm nhiều kỳ hạn trả nợ khác nguyên tắc đến hạn khách hàng có nghĩa vụ trả nợ cho ngân hàng hạn Khi KH trả nợ hạch toán: Nợ TK1011: Tiền mặt Nợ TK 4211: Tiền gửi ( trả chuyển khoản) Có TK 2111: Cho vaykhách hàng Đến hạn trả gốc lÃi mà khách hàng không trả đợc cho Ngân hàng hay trờng hợp nợ theo dõi ë nhãm nÕu cã dÊu hiƯu rđi ro, NH phải chuyển nhóm nợ gốc xử lý lÃi : Đối với nợ gốc: Nỵ TK cho vay/ Nỵ thÝch hỵp/KH Cã TK cho vay /Nợ đủ tiêu chuẩn/KH Đối với lÃi : không đợc ghi giảm doanh thu ( thoái thu từ TK thu Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp nhập 702 ) mà xử lý nh qui định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác Hạch toán thẳng vào chi phí để tất toán tài khoản lÃi phải thu từ hoạt động tín dụng ,kế toán ghi: Nợ Tk 89 : chi phí khác Có Tk 3941: lÃi phải thu từ hoạt động tín dụng Đồng thời để tiếp tục theo dõi thu hồi số lÃi từ khách hàng vay, kế toán hạch toán theo dõi ngoại bảng số lÃi trên, kế toán ghi : Nhập TK941: LÃi cho vay hạn cha thu đợc Các hồ sơ chuyển sang nhóm nợ khác đợc lu cặp riêng để làm cho việc đôn đốc thu hồi nợ việc phân tích hoạt dộng tín dụng nh phân tích phòng ngừa rủi ro b Phơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng(HMTD ) cho vay bổ xung vốn lu động Phơng thức cho vay theo HMTD khách hàng với Ngân hàng thoả thuận hạn mức tín dụng thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh sở kế hoạch sản xuất kinh doanh nhu cầu vốn đơn vị Phơng thức chi vay theo hạn mức tín dụng thờng áp dụng cho doanh nghiệp có khả tài lành mạnh, sản xuất kinh doanh ổn định nhu cầu vốn vay, trả thờng xuyên, có uy tín quan hệ tín dụng với Ngân hàng Ngân hàng khách hàng ký hợp đồng tín dụng, thoả thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định, điều kiện vay trả mức lÃi suất ,cách thức trả nợ nh quyền hạn, nghĩa vụ bên làm Từng lần vay khách hàng không cần phải làm lại thủ tục mà cần, lập giấy nhận nợ với hợp đồng tín dụng đà lập lần đầu Khi phát tiền vay hoạch toán ghi: Nợ TK cho vay khách hàng/nợ đủ tiêu chuẩn Có TK tiền mặt Có TK tiền gưi ( nÕu cho vay b»ng chun kho¶n ) KÕ toán cho vay phải quản lý chặt chẽ HMTD, đảm bảo không vợt HMTD đà ký kết Kế toán tính thu lÃi cho vay: đặc điểm cho vay theo HMTD số nợ gốc không cố định nên việc tính lÃi áp dụng theo phơng pháp tích số (tính lÃi hàng tháng dựa tổng số d nợ) Nguyễn Thị Xuân Chuyên đề tốt nghiệp Sè tiỊn l·i ph¶i thu =Tỉng tÝch sè d nợ *lÃi suất cho vay/30 Hạch toán thu lÃi: Nợ TK TG khách hàng Nợ TK cho vay/khách hàng Có TK thu lÃi cho vay Nếu khách hàng không đủ số d tiền gửi để trả lÃi định kỳ, kế ttoán theo dõi ngoại bảng, hết thời hạn qui định mà khách hàng không trả đợc TCTD đánh giá lại chất lợng khoản nợ để chuyển sang loại nợ xấu tơng ứng ngừng cấp tín dụng cho khách hàng theo phơng thức cho vay khách hàng khắc phục đợc tình cảnh cam kết lại Thu nợ theo thoả thuận hợp đồng tín dụng: áp dụng phơng thức cho vay theo HMTD Ngân hàng không xác dịnh đợc thời hạn trả nợ cụ thể theo khoản vay Mà thoả thuận kế hoạch dựa sở kỳ luân chuyển vốn doanh nghiệp việc tính toán quản lý thời hạn trả nợ, thông qua kế hoạch trả nợ tháng, định kỳ xác định vòng quay vốn tín dụng Việc trả nợ khách hàng đợc thc suốt thời hạn giá trị hợp ®ång tÝn dơng, cã thĨ tr¶ trùc tiÕp b»ng tiỊn từ bán hàng thoả thuận với Ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi để thu nợ theo định kỳ Kế toán thu nợ ghi : Nợ TK1011: tiền mặt Nợ TK 4211: trả tiền gửi Có TK2111: cho vay khách hàng Thu lÃi cho vay thờng dợc áp dụng thông qua việc thoả thuận khách hàng Ngân hàng để thu theo món, thu theo tích số hàng tháng theo định kỳ Việc tính thu lÃi phải đảm bảo xác phù hợp với mức lÃi suất ghi hợp đồng tín dụng tuỳ theo phơng thức cho vay thoả thuận Ngân hàng khách hàng để thực việc tính khoản lÃi cha dến hạn phải thu tới hạn thoả thuận Trong trình vay vốn, trả nợ : việc sản xuất, kinh doanh có thay đổi doanh nghiệp có nhu cầu, khách hàng phải làm giấy dề nghị bổ xung Nguyễn Thị Xu©n