Bài giảng kiểm soát nội bộ ksnb chap 2 2022

CHƯƠNG II GIAN LẬN VÀ BIÊN PHÁP PHÒN NGỪA GIAN LẬN G V: TRẦN PH AN KH ÁN H TR AN G – BỘ M ƠN KIỂM TỐN – ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ - 2018 NỘI DUNG CHÍNH • Định nghĩa gian lận sai sót • Các cơng trình nghiên cứu gian lận • Cơng trình nghiên cứu ACFE • Phương pháp gian lận BCTC ĐỊNH NGHĨA • Gian lận • Sai sót • Gian lận hành vi dối trá, mánh khóe, lừa lọc người khác (từ điển tiếng việt) • Sai sót khuyết điểm khơng lớn sơ suất gây (từ điển tiếng việt) • Doanh nghiệp cần làm GL&SS? CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN Edwin H Surtherland (1883-1950) – Tội phạm cổ cồn (white collar) 1949 • Nhà tội phạm học Indianna University (Hoa kỳ) • Kết luận tội phạm: • Nhà quản lý CSH • Người phạm tội khơng thể thực khơng có tác động yếu tố bờn ngoi p lc CM240 ã ôTi phm hc cng cần nghiên cứu bản, giống toán học, lịch s hay ngoi ngằ ã ôMt t chc m cú nhân viên không lương thiện ảnh hưởng đến nhân viên lương thiện »  Môi trường kiểm sốt 2 CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN Donald R.Cressey (1919-1987) • Tập trung phân tích gian lận góc độ tham biển thủ (chưa có gian lận BCTC) • Xây dựng mơ hình tam giác gian lận (Faud Triangle) 1953 • Là sáng lập viên hiệp hội chuyên gia phát gian lận (ACFE) TAM GIÁC GIAN LẬN O P P O RT U NI T Y (C Ơ H Ộ I ) P R E SS UR E ( Á P L Ự C ) • Khó khăn tài • Nắm bắt thông tin • Kỹ thực • Hậu từ thất bại cá nhân • Các khó khăn kinh doanh • Bị lập • ATTITUDE, RATIONALIZATION (THÁI ĐỘ CÁ TÍNH - SỰ HỢP LÝ HỐ HÀNH VI GIAN LẬN) • Muốn ngang với người khác • Gian lận phụ thuộc nhiều vào thái độ hay cá tính cá nhân • Quan hệ chủ - thợ • Nếu làm lần đầu lần sau dễ dàng • Theo khảo sát năm 1996 ACFE • 20% gương mẫu tuyệt đối • 60% thực gian lận có điều kiện • 20% thực gian lận không cần áp lực CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN D W Steve Albrecht • Nhà tội phạm học Đại học Brigham Young (Hoa kỳ) • Phương pháp nghiên cứu: khảo sát KTV nội công ty thơng qua bảng câu hỏi • Thiết lập biến số liên quan đến gian lận • Xây dựng 50 dấu hiệu đỏ để dẫn gian lận/lạm dụng thông qua dấu hiệu nhân viên đặc điểm tổ chức CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN D W Steve Albrecht • Nhà tội phạm học Đại học Brigham Young (Hoa kỳ) • Phương pháp nghiên cứu: khảo sát KTV nội cơng ty thơng qua bảng câu hỏi • Thiết lập biến số liên quan đến gian lận • Xây dựng 50 dấu hiệu đỏ để dẫn gian lận/lạm dụng thông qua dấu hiệu nhân viên đặc điểm tổ chức DẤU HIỆU CỦA D W STEVE ALBRECHT • Dấu hiệu nhân viên: - Sống mức trung bình - Nợ nần cao - Quá mong muốn có thu nhập cao - Có mối liên hệ thân thiết với khách hàng hay nhà cung cấp - Cảm giác trả lương không tương xứng với đóng góp - Mối quan hệ chủ - thợ khơng tốt - Có mong muốn chứng tỏ họ vượt qua kiểm soát tổ chức - Có thói quen cờ bạc - Chịu áp lực từ/hay phụ thuộc gia đình q mức - Khơng ghi nhận thành tích DẤU HIỆU CỦA D W STEVE ALBRECHT • Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: - Đặt nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt - Thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp - Khơng yêu cầu công bố đầy đủ khoản đầu tư thu nhập cá nhân - Không tách biệt chức bảo quản tài sản phê chuẩn - Thiếu kiểm tra hay soát xét độc lập việc thực - Không theo dõi chi tiết hoạt động - Không tách biệt chức bảo quản tài sản với chức kế tốn - Khơng tách biệt số chức kế toán - Thiếu dẫn rõ ràng nhiệm vụ quyền hạn - Thiếu giám sát kiểm toán nội BÀN CÂN GIAN LẬN (FRAUD SCALE) CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN Richard C Holliger & Clark (1983) • Xuất tác phẩm “Khi nhân viên ăn cắp” (1983), Nghiên cứu với cỡ mẫu 10.000 nhân viên làm việc Hoa Kỳ • - Đã đưa kết luận khác biệt so với mơ hình tam giác gian lận Cressey • o Nguyên nhân chủ yếu gian lận điều kiện làm việc • o Tìm mối liên hệ thu nhập, tuổi tác, vị trí mức độ hài lịng cơng việc với tình trạng biển thủ 2 CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN Richard C Holliger & Clark (1983) • Biện pháp ngăn ngừa hành vi ăn cắp tổ chức: Quy định rõ ràng hành vi không chấp nhận tổ chức Không ngừng phổ biến thơng tin hữu ích, quy định tổ chức cho toàn thể nhân viên Thực việc phê chuẩn thực tế Công khai phê chuẩn CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN • Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ACFE • ACFE • Thành lập năm 1988, tổ chức nghiên cứu giới nghiên cứu gian lận • Bao gồm chuyên gia chống gian lận (CEF – Certifield Fraud Examiners) • Năm 2015, ACFE có 7Thành lập năm 1988, tổ chức nghiên cứu giới nghiên cứu gian lận • Bao gồm chuyên gia chống gian lận (CEF – Certifield Fraud Examiners) • Năm 2008, ACFE có 45.000 thành viên 125 quốc gia • CFE chuyên gia lĩnh vực Gian lận BCTC, Điều tra gian lận, Trách nhiệm pháp lý gian lận Tội phạm học • Hơn 50% CFE kiểm toán viên nội chuyên gia chống gian lận, khoảng 17% kế toán viên, 10% chuyên gia pháp lý Trung bình CFE có 15 năm kinh nghiệm lĩnh vực chống gian lận Hơn 60% có kinh nghiệm trực tiếp hay gián tiếp gian lận • 5.000 thành viên 125 quốc gia • CFE chuyên gia lĩnh vực Gian lận BCTC, Điều tra gian lận, Trách nhiệm pháp lý gian lận Tội phạm học • Hơn 50% CFE kiểm tốn viên nội chuyên gia chống gian lận, khoảng 17% kế toán viên, 10% chun gia pháp lý Trung bình CFE có 15 năm kinh nghiệm lĩnh vực chống gian lận Hơn 60% có kinh nghiệm trực tiếp hay gián tiếp gian lận CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ACFE Loại gian lận • Tham • Biển thủ (GL liên quan đến tài sản) • Gian lận BCTC (cooking = chế biến sổ) CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ACFE Số tiền thiệt hại bình quân vụ sai phạm Năm 2010 Tỷ lệ (%) Thiệt hại (USD) Năm 2012 Tỷ lệ (%) Thiệt hại (USD) Năm 2014 Tỷ lệ (%) Thiệt hại (USD) Biện thủ lạm dụng tài sản 88.7 150.000 87 120.000 85 130.000 Tham ô 27.4 375.000 33.3 250.000 37 200.000 Gian lận BCTC 10.3 2.000.000 1.000.000 1.000 Nguồn : Báo cáo gian lận năm 2010-2014 CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ACFE Biểu đồ so sánh tỷ lệ gian lận theo nhóm người thực (%) •Nhân viên •Người quản lý •Chủ sở hữu, nhà quản lý cao cấp 0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% Năm 2012 Năm 2014 25.0% 30.0% 35.0% 40.0% 45.0% PHƯƠNG PHÁP GIAN LẬN TRÊN BCTC • Gian lận tiền • • Thu tiền • Tiền bị đánh cắp trước vào sổ (thu tiền từ khách hàng khơng ghi vào sổ bán hàng) • Tiền bị đánh cắp sau ghi vào sổ (Nhận séc hay tiền mặt khơng nộp quỹ) Chi tiền • Lập hóa đơn • Thanh tốn chi phí khơng có thực • Gian lận séc • Tiền lương • Ghi nhận việc chi tiền • Biển thủ tiền tồn quỹ • Gian lận tài sản phi tiền tệ – Hàng tồn kho – Thơng tin – Chứng khốn PHƯƠNG PHÁP GIAN LẬN TRÊN BCTC • GL BCTC • 1.Che dấu cơng nợ chi phí - Khơng ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phịng; - Vốn hố chi phí; - Không ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí bảo hành; • Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu • Định giá sai tài sản • Ghi nhận sai niên độ • Không khai báo đầy đủ thông tin