Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG việt nam thực hiện

Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG việt nam thực hiện Kiểm toán độc lập là một trong những hoạt động đặc trưng của nền kinh tế thị trường. Đây là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn… theo yêu cầu của khách hàng. Cho đến nay trên thế giới đã có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập ra đời và hoạt động, góp phần không nhỏ vào sự phát triển của nền kinh tế. Ở nước ta, kiểm toán độc lập mới chỉ thực sự chính thức xuất hiện cách đây gần 20 năm, nhưng sự phát triển của ngành này rất nhanh chóng, thu được nhiều thành tựu đáng kể. Hàng loạt các công ty kiểm toán đa quốc gia đã có mặt tại Việt Nam có tác động không nhỏ trong việc nâng cao chất lượng cũng như tính chuyên nghiệp cho hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế còn rất non trẻ tại Việt Nam. Trong bối cảnh đấy thì các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam cũng đã từng bước nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ cho khách hàng để tham gia cạnh tranh một cách có hiệu quả. Tuy nhiên, kiểm toán cũng là hoạt động kinh tế với mục tiêu lợi nhuận, nó cũng gặp phải những rủi ro nhất định. Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Ví dụ, KTV đưa ra ý kiến cho rằng BCTC của đơn vị được kiểm toán đã trình bày trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu, tuy nhiên, trên thực tế các BCTC của đơn vị được kiểm toán này vẫn còn tồn tại các sai phạm trọng yếu mà KTV không phát hiện ra trong quá trình kiểm toán. Rủi ro này luôn có thể tồn tại, ngay cả khi cuộc kiểm toán được lập kế hoạch chu đáo và thực hiện một cách thận trọng. Trong kiểm toán BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những khoản mục trọng yếu, có khả năng chứa đựng nhiều sai phạm trọng yếu, chưa đựng rủi ro cao. Trong quá trình kiểm toán BCTC cho khách hàng, KTV cần có một sự thận trọng nghề nghiệp với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. KTV cần xác định những sai phạm có khả năng xảy ra đối với khoản mục này và tiến hành công việc chu đáo, thận trọng đảm bảo các sai sót trọng yếu trong khoản mục này đều được phát hiện, giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Kiểm toán khoản mục doanh thu cũng có sự

Chuyên đề thực tập Lời mở đầu Việc nước ta gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO) trở thành Thành viên không thường trực Hội đồng Bảo an Liên hợp quốc năm vừa qua cho thấy phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường Điều mở cợ hội mới, thách thức, yêu cầu khắt khe tiến trình hội nhập; mà lớn mạnh phát triển tương xứng dịch vụ kiểm tốn u cầu Xu hướng hội nhập tồn cầu hóa u cầu dịch vụ kiểm tốn Việt Nam phải có bước tiến nhảy vượt, chất lượng dịch vụ phải không ngừng nâng cao KPMG bốn công ty kiểm tốn hàng đầu giới Chính vậy, thực tập KPMG hội quý báu để Em tiếp cận với thực tế, có hội vận dụng kiến thức học Nhà trường; sở củng cố kiến thức có, đồng thời nắm bắt cách thức tổ chức cơng tác kiểm tốn loại hình kiểm tốn cụ thể, làm sở phục vụ cho cơng việc sau Với phát triển nhanh, mạnh khoa học kĩ thuật, việc áp dụng thành tựu khoa học tiên tiến vào phận tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng sức cạnh tranh thị trường Tài sản cố định phận quan trọng thiếu trì hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhân tố đặc biệt quan trọng ảnh hưởng tới phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp; sai sót hạch tốn khoản mục đơi gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do vậy, Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập kiểm toán khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng lớn đến phía khách hàng phía kiểm tốn viên Nhận thức tầm quan trọng việc thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang, sau thời gian thực tập Công ty TNHH KPMG Việt Nam, qua trình nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, Em chọn đề tài “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập với mong muốn đạt hiểu biết phần hành kiểm toán quan trọng nhận nhiều quan tâm kiểm tốn viên Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) cơng trình xây dựng dở dang (CTXDCBDD) kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Công ty KPMG Việt Nam thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác kiểm toán khoản mục TSCĐ CTXDCBDD Phạm vi nghiên cứu: Chuyên đề nêu thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ CTXDCBDD kiểm toán BCTC cơng ty điển hình Cơng ty KPMG Việt Nam thực Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Chuyên đề Em gồm phần: Phần Đặc điểm chung Công ty TNHH KPMG Việt Nam với công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang; Phần Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang; Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Phần Đánh giá kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Chuyên đề Em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp, chỉnh sửa thầy, góp ý bạn để Chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình Thầy-GS.TS Nguyễn Quang Quynh suốt trình thực Chuyên đề Đồng thời Em xin cảm ơn Ban Giám đốc anh chị nhân viên Phòng – Dịch vụ Kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam tạo điều kiện tốt giúp đỡ Em trình thực tập vừa qua Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Phần Đặc điểm chung Công ty TNHH KPMG Việt Nam với cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam KPMG mạng lưới tồn cầu cơng ty chun cung cấp dịch vụ chun mơn, chủ yếu kiểm tốn, thuế tư vấn KPMG bốn Công ty kiểm toán hàng đầu giới với bề dày lịch sử đóng góp to lớn cho phát triển bền vững kinh tế toàn cầu Tiền thân Công ty KPMG hai hãng tư vấn kế toán hàng đầu giới Peat Marwick Mitchell International (viết tắt PMI) Klynveld Main Goerdeler (viết tắt KMG) Năm 1987, KMG PMI hợp tác thành lập nên Công ty KPMG xu hướng sáp nhập mạnh mẽ hãng tư vấn-kế toán chuyên nghiệp Cho đến nay, KPMG không ngừng lớn mạnh, với 6500 chủ phần hùn 150.000 nhân viên chuyên nghiệp hoạt động gần 160 quốc gia vùng lãnh thổ giới; cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng cao nhất, hỗ trợ nguồn nhân lực cấp cao công nghệ tiên tiến Nhờ vào uy tín, tính chuyên nghiệp chất lượng dịch vụ mà Công ty gây dựng mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng tiềm Mạng lưới KPMG tồn cầu phục vụ hàng nghìn khách hàng lĩnh vực thương mại, tài chính, tổ chức phi phủ dự án quốc tế Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Một phần tư số khách hàng thuộc nhóm 6000 cơng ty, tập đồn thương mại lớn giới Ta thấy phát triển, tăng trưởng mạnh bền vững Công ty qua Bảng sau : Bảng 1.1 Doanh thu qua năm Công ty KPMG quốc tế Năm 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Doanh thu (USD) 12.160.000.000 13.765.000.000 15.700.000.000 16.900.000.000 19.810.000.000 22.700.000.000 Tốc độ tăng trưởng 13,1% 14% 7,7% 17,22% 14,59% Là Công ty lớn hoạt động phạm vi tồn cầu, KPMG khơng trọng đến việc mở rộng hoạt động kinh doanh mà Công ty cịn ln ý tới yếu tố cộng đồng xã hội KPMG có nhiều hoạt động việc phát triển mối quan hệ cộng đồng, tham gia hoạt động xã hội Các nhân viên KPMG toàn cầu thường xuyên tham gia vào nhiều chương trình tình nguyện, tài trợ cộng đồng hoạt động khác Phương châm KPMG luôn phấn đấu để góp phần tăng cường chất lượng sống cộng đồng, Công ty kinh doanh dịch vụ với yếu tố người yếu tố quan trọng nhất, KPMG trọng đến nhân tố người hoạt động kinh doanh mình, ln cố gắng không ngừng để cải thiện đời sống cho không thân nhân viên Công ty mà cho cộng đồng xã hội Ở Việt Nam kiểm toán lĩnh vực mẻ hứa hẹn nhiều tiềm phát triển, nhận thức rõ điều này, Công ty KPMG sớm đặt chân đến Việt Nam từ ngày đầu xuất kiểm toán độc lập Là Công ty sớm gia nhập vào thị trường Việt Nam Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập sau Việt Nam tiến hành mở cửa kinh tế, KPMG có đóng góp lớn cho kinh tế-tài nước ta KPMG bắt đầu hoạt động từ năm 1990 thức thành lập theo giấy phép đầu tư Số 863GP Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp ngày 17 tháng năm 1994 Theo Cơng ty hoạt động hình thức Cơng ty 100% vốn nước với vốn đầu tư ban đầu triệu USD, sau tăng lên thành triệu USD tên Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) KPMG Việt Nam, gọi tắt KPMG Việt Nam Hiện nay, Việt Nam, KPMG có văn phịng Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng Hà Nội đặt Tầng 16 Tòa nhà Pacific, 83B Lý Thường Kiệt có gần 300 nhân viên, gần 30 nhân viên nước tới từ nước Vương quốc Anh, Maylaysia,Nhật Bản,Úc… Tất người có lực chuyên môn vững vàng, tác phong chuyên nghiệp, đạo đức nghề nghiệp ln trau dồi Cịn Giám đốc, trưởng phận chuyên gia lĩnh vực tài kế tốn, kiểm tốn, tư vấn đến từ kinh tế mạnh giới Mỹ, Nhật, Anh… KPMG Việt Nam chi nhánh bật Châu Á Thái Bình Dương, hoạt động phạm vi rộng ln văn phịng KPMG khác khu vực Đông Nam Á giới hỗ trợ Qua thời gian hoạt động Việt Nam, KPMG có hiểu biết sâu rộng mơi trường đầu tư nước lĩnh vực thuế, luật pháp thông lệ kinh doanh Điều cho phép Công ty tiến hành cách thuận lợi có hiệu hoạt động kiểm tốn tư vấn phù hợp với môi trường kinh doanh Việt Nam, qua khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Những thành tựu mà KPMG đạt thời gian qua Chính phủ Việt Nam, cộng đồng khách hàng công nhận thơng qua Nguyễn Đức Hiếu Kiểm tốn 47A Chun đề thực tập giải thưởng, : năm 2003 KPMG nhận khen Bộ tài đóng góp quan trọng cho phát triển lĩnh vực tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam KPMG Công ty nhận giải thưởng này; năm liên tiếp (từ 2003 đến 2006) KPMG nhận giải thưởng Rồng vàng Thời báo Kinh tế phối hợp với Bộ Kế hoạch Đầu tư Hội doanh nhân Việt Nam bầu chọn cho nhà cung cấp dịch vụ tài tư vấn tốt nhất; ngồi năm 2004 KPMG cịn nhận cúp vàng “Vì phát triển cộng đồng” Khi thành lập, vốn đầu tư ban đầu KPMG triệu USD số vốn tăng lên triệu USD vào tháng năm 1998 nhằm phục vụ cho việc mở rộng hoạt động kinh doanh Kết việc mở rộng hoạt động kinh doanh số lượng khách hàng KPMG Việt Nam tăng lên đáng kể, doanh thu hàng năm tăng trưởng đạt mức cao với tốc độ 10% năm Năm 2005, doanh thu KPMG 92.768 triệu đồng, sang năm 2006 133.568 triệu đồng, xếp thứ ba tổng số mười công ty kiểm tốn có doanh thu cao Việt Nam Tốc độ tăng trưởng doanh thu năm 2006 so với năm 2005 44% Sang năm 2007, doanh thu 233.478 triệu đồng, vươn lên trở thành doanh nghiệp có doanh thu cao Hiện Cơng ty có kế hoạch mở rộng hoạt động với tham vọng đạt tổng doanh thu Việt Nam Campuchia vào năm 2010 35 triệu USD Trong năm qua, tổng số thuế mà KPMG đóng góp vào Ngân sách nhà nước đạt 2.5 triệu USD Đây số lớn so với cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam Có thể nói, phát triển thân KPMG góp phần không nhỏ suốt quãng đường phát triển ngành kiểm tốn cịn non trẻ Việt Nam Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Đơn vị: Triệu USD Hình 1.2 Kế hoạch tăng trưởng doanh thu KPMG đến năm 2010 1.2 Đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh Công ty TNHH KPMG Việt Nam Mục tiêu hoạt động KPMG phát triển thành Cơng ty kiểm tốn tư vấn số giới, biến kiến thức thành giá trị, từ mang lại lợi ích cho Công ty, đội ngũ nhân viên, cho khách hàng cho kinh tế Để đạt mục tiêu này, KPMG đặt uy tín chất lượng dịch vụ lên hàng đầu; đồng thời tận dụng triệt để ba “nguồn lực” quan trọng khách hàng, đội ngũ nhân viên kiến thức theo “triết lý” hoạt động Công ty Thứ nhất: KPMG tha thiết cộng tác với khách hàng nhằm tạo giá trị kinh tế đặc biệt Điều có nghĩa KPMG mong muốn phục vụ khách hàng, xây dựng mối quan hệ lâu dài vững mạnh với khách hàng Thứ hai: Đội ngũ nhân viên KPMG phát huy tối đa tiềm KPMG ln mong muốn “miền đất hứa” thu hút nhân viên ưu tú nhất, có kỹ trình độ chuyên môn cao với phẩm chất đạo đức tốt Để vậy, Công ty không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên cách tạo mội trường làm việc đại, ủy thác cho nhân viên nhiệm vụ khác với nhiều thử thách, với việc phát triển nghề Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập nghiệp có định hướng Bên cạnh khơng ngừng nâng cao tinh thần đồng đội, khả làm việc theo nhóm tinh thần đồn kết tồn thành viên thơng qua nhiều câu lạc bóng đá, bóng bàn, khiêu vũ, điện ảnh… KPMG mong muốn trở thành lựa chọn hàng đầu (employee of choice) đông đảo nhân viên có trình độ ngồi nước Thứ ba: Mọi thành viên Công ty không ngừng trau dồi kiến thức Mỗi thành viên Cơng ty tạo điều kiện phát triển tư nguồn kiến thức KPMG ln xác định rõ kiến thức tảng cho phát triển bền vững lâu dài Cụ thể Công ty tạo điều kiện cho nhân viên theo học chứng nghề nghiệp quốc tế công nhận ACCA, CPA Úc, CPA Việt Nam… việc hỗ trợ toàn kinh phí thời gian ơn tập thi cử Là Cơng ty kiểm tốn tư vấn hàng đầu giới Việt Nam, đa dạng việc cung cấp loại hình dịch vụ mạnh tạo nên khác biệt KPMG Trong dịch vụ kiểm tốn, thuế tư vấn mạnh KPMG Thứ nhất: Dịch vụ kiểm toán Theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam phải đệ trình Báo cáo tài kiểm tốn lên Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Tài chính, Cục thuế địa phương Tổng cục Thống kê Dịch vụ kiểm tốn hoạt động chính, chiếm 50% doanh thu cung cấp dịch vụ Công ty Dịch vụ kiểm toán KPMG bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn dự án, kiểm toán báo cáo toán nhập theo tỷ lệ nội địa hóa, kiểm tốn vốn góp liên doanh, rà soát tư vấn kiểm soát nội bộ… Kiểm tốn báo cáo tài dịch vụ mạnh Công ty Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài đảm bảo mức cao, Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 10 thực dựa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Quốc tế áp dụng Việt Nam; đồng thời KPMG thiết kế hệ thống chương trình kiểm tốn riêng để thực cung cấp dịch vụ với chất lượng cao viết tắt KAM (KPMG’s audit manual) Kiểm toán nội : nhận thức rõ nhu cầu quản lý cho mơ hình doanh nghiệp lớn hình thành Việt Nam, KPMG sớm thực cung cấp dịch vụ kiểm toán nội cho khách hàng Dịch vụ xem xét việc lập báo cáo tài hợp thực sở Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISRE2400 Việt Nam VSA910 Dịch vụ thực trắc nghiệm theo yêu cầu khách hàng thực sở Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISRS440 Việt Nam VSA920 Bên cạnh Cơng ty cịn cung cấp số dịch vụ kiểm toán liên quan khác kiểm tốn dự án, kiểm tốn vốn góp liên doanh… Cơng ty đem lại cho khách hàng lợi ích việc cung cấp dịch vụ toàn cầu với hiểu biết sâu sắc vùng lãnh thổ nơi khách hàng hoạt động Thứ hai: Dịch vụ tư vấn tài tư vấn doanh nghiệp Các dịch vụ tư vấn tài bao gồm dịch vụ tư vấn cổ phần hóa, sáp nhập giải thể doanh nghiệp, tư vấn phát triển hoạt động kinh doanh hay tư vấn đầu tư ngắn hạn… Bên cạnh đó, hoạt động kinh doanh nay, doanh nghiệp thường phải đối mặt với rủi ro ảnh hưởng đến tồn doanh nghiệp Do vậy, công ty cần hoạt động tư vấn rủi ro nhằm đảm bảo chắn thực hoạt động hiệu quả, có cách thức kinh doanh cơng cụ kiểm sốt thích hợp Phương pháp tiếp cận KPMG lĩnh vực dựa kĩ thuật bản, dựa hiểu Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 90 kiểm tra, tiếp trưởng phịng (phó phịng kiểm tốn) chủ phần hùn kiểm tra lần cuối Việc kiểm tra tiến hành sở xem xét theo mặt sau: Q trình kiểm tốn có thực phù hợp với sách KPMG Chuẩn mực Kiểm tốn khơng; Cuộc kiểm tốn có thực theo chương trình kiểm tốn thiết kế khơng, giấy tờ làm việc có đầy đủ khơng, việc tham chiếu có đầy đủ khơng; Cuộc kiểm tốn có đạt mục tiêu thủ tục kiểm tốn hay khơng; Các kết luận có qn với q trình kiểm tốn thực hay khơng, chứng thu thập có đầy đủ, xác hợp lý khơng, liệu có cần phải thu thập thêm chứng cho kết luận đưa không… 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán phần hành, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Sau phần hành kiểm tra hoàn tất, trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp lại tiến hành lập báo cáo kiểm tốn, có bày tỏ ý kiến kiểm toán Kèm theo báo cáo cịn có bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh mà kiểm tốn viên đưa q trình kiểm toán Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 91 Phần Đánh giá kiến nghị hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang 3.1 Đánh giá khái quát 3.1.1 Về phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu (SMT) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 300, sau xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm toán viên cần phải thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể Tuy nhiên, KPMG giai đoạn lập kế hoạch tổng quát, công việc xác định mức trọng yếu dừng lại việc xác định ước lượng ban đầu tính trọng yếu (SMT) sở lợi nhuận trước thuế dự tính tổng tài sản hay tổng doanh thu Việc phân bổ mức trọng yếu không phân bổ cho khoản mục, mà kiểm toán khoản mục này, việc đánh giá mức độ sai phạm phát hoàn toàn dựa sở mức SMT cho tồn cơng ty Sau đó, phát tổng hợp lại so sánh với SMT xác định cho báo cáo tài để đưa kết luận Điều dẫn tới khả kết luận không phù hợp sai phạm tập trung vào một vài khoản mục mà tổng sai phạm lại nhỏ SMT tồn cơng ty Hơn nữa, việc khơng phân bổ SMT khiến cho kiểm tốn viên gặp khó khăn xử đánh giá sai phạm phát trọng yếu hay không trọng yếu Em xin mạnh dạn kiến nghị Công ty nên thực việc phân bổ mức SMT cho khoản mục, từ có cách tiếp cận kiểm tốn, phương pháp, thủ tục cần áp dụng thiết kế chi tiết phù hợp 3.1.2 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 92 Trong thủ tục phân tích có hai kỹ thuật chủ yếu phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỷ suất) Tuy nhiên, KPMG, hai kỹ thuật áp dụng chủ yếu phân tích ngang, cịn phân tích dọc áp dụng Do đó, để đánh giá tốt khoản mục kiểm toán thu thập nhiều chứng hiệu lực hơn, KPMG nên tăng cường kết hợp phân tích ngang phân tích dọc, với tỷ suất tài phi tài chính; việc phân tích có đánh giá tổng quan hiệu hơn, xác 3.1.3 Về việc áp dụng phương pháp chọn mẫu Tại KPMG việc chọn mẫu chọn theo cách sau: sử dụng phần mềm chọn mẫu MUS, sử dụng xét đoán kiểm toán viên để chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Tuy nhiên, thực tế cho thấy kiểm toán viên chủ yếu sử dụng cách thứ hai Theo cách này, kiểm tốn viên chọn mẫu theo hướng chọn mẫu có giá trị mẫu chọn chiếm tỷ trọng 70% giá trị mẫu chọn chọn mẫu khoản có giá trị lớn, 5%, 10% giá trị SMT Việc chọn mẫu dẫn đến khoản có giá trị nhỏ khơng xuất mẫu chọn rủi ro chọn mẫu cao xảy trường hợp sai phạm xảy với phần tử có giá trị nhỏ tổng sai phạm lại ảnh hưởng trọng yếu trường hợp phần tử chứa đựng sai phạm mang tính hệ thống, lặp lặp lại có nguy gian lận Nguyên nhân mà chương trình MUS kiểm tốn viên thực phần chương trình phức tạp, hay xuất khoản bị trùng, làm cho mẫu chọn nhiều hiệu Vì vậy, để giảm rủi ro chọn mẫu, công ty (bộ phận IT) nên nghiên cứu lại phần mềm chọn mẫu MUS để Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 93 sử dụng xác, kiểm toán viên nên tăng cường sử dụng chương trình để giảm tải cơng việc, nâng cao suất làm việc Việc áp dụng xét đoán nghề nghiệp áp dụng với kích cỡ mẫu nhỏ khơng có kiện bất thường xảy với tổng thể cần chọn mẫu Ngồi ra, kiểm tốn viên không thiết phải chọn mẫu với giá trị mẫu phải trên70% giá trị tổng thể, mà tùy theo tình huống, tính chất tổng thể, hiệu hệ thống kiểm soát với khoản mục này, hay đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, để từ đưa giá trị mẫu chọn cho phù hợp 3.1.4 Về tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán Hiện KPMG sử dụng hai chường trình phần mềm hỗ trợ MUS để xác định mẫu chọn phần mềm Audit Gague để xác định SMT Mỗi kiểm toán viên trang bị máy tính xách tay, giấy tờ làm việc soạn máy sau in cơng việc kiểm tra, rà soát phải thực cách thủ cơng, nhiều thời gian Trong đó, cơng ty khác Deloitte, PWC…đều có phần mềm kiểm tốn riêng, theo đó, giấy tờ làm việc thực máy đưa vào phần mềm, số liệu phần liên kết với việc kiểm tra, rà soát thực phần mềm Kiểm toán viên việc kiểm tra lần cuối trước lập báo cáo Mặc dù quy trình làm việc thủ cơng có nhiều ưu điểm riêng để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn, đồng thời ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật, công ty nên xem xét đến việc thiết kế sử dụng phần mềm kiểm toán Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 94 3.2 Kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang 3.2.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCĐ khoản mục đặc biệt có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm tốn TSCĐ khơng ảnh hưởng năm kiểm toán mà nhiều năm, suốt thời gian hữu dụng tài sản Để kiểm tốn xác, kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐ Trong điều kiện ngày nay, khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị ngày đại thường xuyên cải tiến, nâng cấp; kiểm tốn viên, thật khơng dễ để vừa học tập, nâng cao chuyên môn, vừa để cập nhật am hiểu tường tận đặc tính TSCĐ (cả hữu hình vơ hình) khách hàng khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 18 “Sử dụng tư liệu chuên gia”: Trình độ học vấn kinh nghiệm thân kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm tốn viên khơng thể chuyên gia thông thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm tốn viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định chuyên gia Ví dụ như: Đánh giá loại tài sản đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, kim khí quý… Xác định số lượng chất lượng có tài sản như: trữ lượng quặng, trữ lượng khống sản, nhiên liệu lịng đất, đại dương, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc… Việc đánh giá giá trị TSCĐ phức tạp, điều kiện nước ta-một nước phát triển, việc mua sắm TSCĐ doanh nghiệp có nhiều xuất xứ: mua nước, nhập nhập Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 95 tài sản qua sử dụng Khi thực kiểm kê, đánh giá giá trị tài sản, kiểm tốn viên khơng thể đánh giá cách xác giá trị tài sản, tài sản có hình thức thực cơng nghệ lại lạc hậu… Như việc sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên ngoài-một loại chứng đặc biệt kiểm toán TSCĐ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến xác số liệu Tại KPMG, kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia định giá lại TSCĐ (trong trường hợp nghiệp vụ TSCĐ phát sinh đơn vị khách hàng đòi hỏi cần định giá lại tài sản), trường hợp khác thực kiểm tốn báo cáo tài chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên trợ giúp kiểm tốn khoản mục TSCĐ Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cần xem xét có sử dụng chun gia bên ngồi TSCĐ hay khơng tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục TSCĐ với khách hàng cụ thể Ngay giai đoạn tìm hiểu khách hàng, cần xác định mức độ phức tạp, đa dạng cấu chủng loại TSCĐ để định việc sử dụng chuyên gia Nếu có, dự tính phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 18: kiểm toán viên cần cân nhắc tính khách quan, kỹ trình độ nghiệp vụ chuyên gia Các tư liệu cung cấp coi chứng đặc biệt kiểm tốn Đồng thời q trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán, kiểm toán viên người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm tốn khơng phải chun gia 3.2.2 Sử dụng thủ tục phân tích Nguyễn Đức Hiếu Kiểm tốn 47A Chuyên đề thực tập 96 Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế số 12 “Phương pháp phân tích”: Phương pháp phân tích coi đạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Chuẩn mực yêu cầu sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm toán Trong phương pháp sử dụng tỷ suất quan trọng, số biến động (đặc biệt biến động bất thường) để phân tích Đặc biệt phương pháp thực hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Tại KPMG nay, thủ tục phân tích chưa áp dụng triệt để, hầu hết khoản mục kiểm tốn có sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Như trình bày trên, thủ tục phân tích dùng để phân tích biến động nhằm hiểu rõ tình hình tài khách hàng, đồng thời phán đoán rủi ro chi tiết xảy tài khoản Kết thủ tục phân tích sử dụng để hướng thủ tục kiểm tra chi tiết vào sai sót tiềm tàng có rủi ro phát Việc kết hợp thủ thục kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên thu thập chứng có đột tin cậy cao, chi phí thời gian kiểm toán nhiều xem xét thực thủ tục phân tích thử nghiệm mà không cần phải tiến hành kiểm tra chi tiết Hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục báo cáo tài nói chung TSCĐ nói riêng, kiểm tốn viên cần vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đốn nghề nghiệp tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường Thu thập số liệu chung toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành tồn ngành Trong q trình phân tích tỷ suất để dự đoán khả sai phạm có Nguyễn Đức Hiếu Kiểm tốn 47A Chun đề thực tập 97 nhìn tổng quan biến động bất thường tồn khoản mục TSCĐ CTXDCBDD, kiểm tốn viên tính tỷ trọng khoản mục TSCĐ tổng tài sản tương quan khác Đối với khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên sử dụng tỷ suất đầu tư tỷ suất tự tài trợ để phân tích (ngồi việc phân tích ngang so sánh số liệu kỳ kỳ trước, số liệu đơn vị hạch tốn với số ước tính kiểm tốn viên) Tỷ suất đầu tư để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho cơng tác quản lý Sau xem xét với tỷ suất chung ngành; tỷ suất nhỏ 1, mức độ cao hay thấp tuỳ thuộc vào lĩnh vực kinh doanh cụ thể doanh nghiệp (ví dụ: ngành thăm dị khai thác dầu khí, tỷ suất 0,9 hợp lý; ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất 0,7 hợp lý; ngành công nghiệp chế biến thực phẩm, tỷ suất 0,1-0,3 hợp lý…) Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ đầu tư dài hạn Nếu doanh nghiệp có khả tài tốt nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tư vào TSCĐ đầu tư dài hạn để hoạt động Tuy nhiên, TSCĐ có tốc độ chu chuyển vốn chậm đầu tư nhiều không tốt, làm ứ đọng vốn kinh doanh doanh nghiệp Tỷ suất đầu tư = Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tư dài hạn Kiểm tốn khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên khơng kiểm toán trực tiếp số dư khoản mục mà cịn phải thực kiểm tốn khoản mục liên qua khác như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, CTXDCBDD Do vậy, kiểm tốn viên tiến hành tính tốn phân tích Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 98 số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước, so sánh tỷ suất tổng khấu hao luỹ kế đơn vị phản ánh khơng xác, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa lớn TSCĐ tổng nguyên gia TSCĐ năm với năm trước, kiểm tốn tốn viên nhằm xác định có sai lệch phản ánh chi phí sửa chữa lớn, phân biệt chi phí sửa chữa lớn loại ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại đưa trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh kỳ… Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 99 Kết luận Trong bối cảnh kinh tế toàn cầu nói chung kinh tế nước nhà nói riêng suy giảm nghiêm trọng KPMG Việt Nam ln giữ vững vị lịng khách hàng vị cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán-tư vấn Để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng thực mục tiêu hoạt động mình, Cơng ty nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp KPMG Việt Nam ngày chứng tỏ lựa chọn đắn doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn tư vấn Qua q trình thực tập Cơng ty, với mục đích tìm hiểu cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang nói riêng, Em hiểu rõ chất việc thực cơng tác kiểm tốn sở kiến thức trang bị trình học tập Nhà trường Một lần Em xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể anh chị Công ty KPMG giúp đỡ, bảo nhiệt tình tạo điều kiện tốt để Em hồn thành tốt cơng việc giao đồng thời không làm ảnh hưởng tới việc học tập, cụ thể việc thực Chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy-GS.TS Nguyễn Quang Quynh, người tận tình hướng dẫn, đơn đốc Em hồn thành Chun đề Tuy cố gắng hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Chuyên đề Em khơng tránh khỏi hạn chế, thiếu sót; Em mong nhận bảo thầy, góp ý bạn để Chuyên đề Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 100 Mục lục Lời mở đầu 01 Phần Đặc điểm chung Công ty TNHH KPMG Việt Nam với công tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang 04 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam .04 1.2 Đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh Công ty TNHH KPMG Việt Nam .08 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH KPMG Việt Nam .13 1.4 Đặc điểm tổ chức Kế tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 16 1.5 Đặc điểm tổ chức Kiểm toán Công ty TNHH KPMG Việt Nam .22 1.5.1 Đặc điểm quy trình kiểm tốn Cơng ty 22 1.5.2 Đặc điểm lưu trữ bảo quản hồ sơ kiểm toán 28 1.5.3 Đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán .30 Phần Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang kiểm tốn báo cáo tài KPMG thực 2.1 Đặc điểm chung kiểm toán khoản mục TSCĐ Công ty .33 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 33 2.1.1.1 Cơ sở pháp lý áp dụng (Engagement Scope) 34 2.1.1.2 Chiến lược kiểm toán (Audit Strategy Decision) 34 2.1.1.3 Đặc điểm khách hàng với kiểm toán TSCĐ mẫu chọn Chuyên đề (Understanding the entity) 37 Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 101 2.1.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro (Risk assessment procedure) 40 2.1.1.5 Phương pháp tiếp cận kiểm toán (Planning matrix) 41 2.1.2 Lập chương trình kiểm tốn 46 2.1.2.1 Mô tả hoạt động kế toán kiểm soát hoạt động 46 2.1.2.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 48 2.1.2.3 Thiết kế thử nghiệm .51 2.1.2.4 Chương trình kiểm tóan TSCĐ CTXDCBDD công ty XYZ 54 2.2 Thực kiểm toán 55 2.2.1 Thực kiểm toán TSCĐ .55 2.2.1.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .55 2.2.1.2 Thực thử nghiệm 58 2.2.1.3 So sánh với cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty M .74 2.2.2 Thực kiểm toán CTXDCBDD 78 2.2.2.1 Thực kiểm tốn khoản mục CTXDCBDD cơng ty ABC .78 2.2.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục CTXDCBDD cơng ty XYZ .82 2.3 Kết thúc kiểm toán 89 2.3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc kiểm toán viên 89 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán phần hành, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý .90 Phần Đánh giá kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang .91 3.1 Đánh giá khái quát 91 3.1.1 Về phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu (SMT) 91 3.1.2 Về việc áp dụng thủ tục phân tích 91 3.1.3 Về việc áp dụng phương pháp chọn mẫu .92 3.1.4 Về tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán 93 Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 102 3.2 Kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang .94 3.2.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia 94 3.2.2 Sử dụng thủ tục phân tích .95 Kết luận 99 Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 103 Danh mục tài liệu tham khảo STT Tài liệu tham khảo Tác giả Lý thuyết kiểm toán – NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm tốn tài – NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ Tài – NXB Tài Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế - NXB Hồng Thái Thống Kê Alvin A Arens – Jame Auditing (kiểm toán) – NXB Thống Kê Lobbecke Tài liệu nội Công ty TNHH KPMG Công ty TNHH KPMG Việt Việt Nam Nam Trang Web Bộ Tài www.mof.gov.vn Trang Web Cơ sở liệu luật Việt Nam www.luatvietnam.com.vn Trang Web Bách khoa toàn thư trực tuyến Wikipedia Việt Nam www.vn.wikipedia.org Trang Web Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 10 www.kiemtoannn.gov.vn Trang Web Hội Kiểm toán viên hành nghề 11 Việt Nam (VACPA) www.VACPA.org.vn Trang Web Tạp chí kiểm tốn 12 www.Tapchikiemtoan.com.vn Trang Web kiểm tốn 13 www.kiemtoan.com.vn Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A ... Nam với công tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang; Phần Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng trình xây dựng dở dang; Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán 47A... tâm kiểm tốn viên Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu cơng tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) cơng trình xây dựng dở dang (CTXDCBDD) kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Cơng ty KPMG Việt Nam thực. .. định cơng trình xây dựng dở dang, sau thời gian thực tập Công ty TNHH KPMG Việt Nam, qua trình nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, Em chọn đề tài ? ?Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản