KPMG có khối lượng khách hàng lớn và khối lượng của công việc kiểm toán thường rất nhiều. Do đó, nhằm đảm bảo uy tín cho dịch vụ của mình, việc kiểm soát chất lượng luôn được KPMG đặt lên vị trí hàng đầu, tuân thủ theo một quy trình chung và nghiêm ngặt bao gồm nhiều cấp quản lý khác nhau. Quá trình kiểm soát chất lượng trước hết được thực hiện thông qua các cấp quản lý nhân lực, được minh họa cụ thể qua tháp phân công trách nhiệm sau:
Hình 4.2 Tháp phân công trách nhiệm trong hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Đối với mỗi cuộc kiểm toán diễn ra, người đứng đầu và chịu trách nhiệm cao nhất là các chủ phần hùn (partner). Họ là người đánh giá rủi ro kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán, thực hiện rà soát cuối cùng đối với chất lượng cuộc kiểm toán và là người đại diện Công ty ký và ban hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý. Đây là những người có rất nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán nên các Báo cáo kiểm toán được phát hành luôn phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán và được
Tổng Giám đốc Phó tổng Giám đốc Trưởng phòng kiểm toán Phó phòng kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán cấp I Trưởng nhóm kiểm toán cấp II Trợ lý kiểm toán cấp I
đông đảo những người quan tâm đến báo cáo tài chính của khách hàng tin cậy.
Cuộc kiểm toán được tiến hành trực tiếp tại khách thể kiểm toán do một nhóm kiểm toán bao gồm thực tập viên (Intern), các trợ lý kiểm toán (Assistant Audit) và trưởng nhóm kiểm toán (Senior in-charge) thực hiện. Các trợ lý kiểm toán bao gồm 2 cấp: trợ lý kiểm toán cấp 2 (A2) và trợ lý kiểm toán cấp 1 (A1). Họ được hướng dẫn và chỉ đạo trực tiếp bởi các trưởng nhóm kiểm toán. Đây là người có trách nhiệm chính trong việc thực hiện kiểm toán, phân công và phối hợp công việc của các thành viên trong nhóm. Trưởng nhóm kiểm toán là những kiểm toán viên (Senior Auditor), gồm 2 cấp là kiểm toán viên cấp 2 (S2) và kiểm toán viên cấp 1 (S1). Công việc kiểm toán sau khi được các đội kiểm toán thực hiện sẽ được kiểm tra và giám sát ở cấp cao hơn là các chủ nhiệm kiểm toán (Assistant Manager) và các trưởng, phó phòng kiểm toán (Senior Manager & Manager). Trưởng phòng kiểm toán có trách nhiệm rà soát báo cáo kiểm toán trước khi đưa lên cho Giám đốc (Director) và các chủ phần hùn ( Partner) duyệt và ký báo cáo kiểm toán.
Trong quá trình kiểm tra và xét duyệt các file kiểm toán, nếu có những vấn đề nảy sinh liên quan tới các phần công việc mà các kiểm toán viên đã làm, các nhân viên ở cấp cao hơn sẽ có quyền đưa ra những bảng câu hỏi (query) và yêu cầu các nhân viên cấp dưới giải trình và sửa đổi, bổ sung các sai sót nếu có trong phần công việc mình đã làm. Công việc này được tiến hành qua nhiều cấp khác nhau và do đó công tác kiểm toán được giám sát, kiểm tra một cách vô cùng chặt chẽ và khoa học, đảm bảo được tính đúng đắn và thận trọng của một cuộc kiểm toán.
Như vậy, đối với mỗi cuộc kiểm toán diễn ra, công tác kiểm toán không chỉ kết thúc khi các kiểm toán viên hoàn thành và đưa lên cấp trên phần công việc của mình mà quá trình kiểm soát, xét duyệt ở KPMG còn được thực hiện
qua rất nhiều bước, điều này giúp giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán ở mức cao nhất.
Phần 2. Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do KPMG thực
hiện
2.1 Đặc điểm chung của kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty
Như ở phần một đã đề cập, quy trình kiểm toán của KPMG được thực hiện tuân theo phương pháp kiểm toán KAM. Phương pháp này được áp dụng cho tất cả các khách hàng của Công ty. Tuy nhiên, như đã nói ở trên, với mỗi khách hàng khác nhau, loại hình hoạt động kinh doanh khác nhau với những đặc thù doanh nghiệp riêng thì kiểm toán viên sẽ linh động áp dụng cho phù hợp với điều kiện kiểm toán thực tế của từng đơn vị.
Phần này Em xin trình bày về công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ và CTXDCBDD do KPMG thực hiện, cùng với các ví dụ minh họa thực tế. Để có được cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán TSCĐ và CTXDCBDD do KPMG thực hiện, xuyên suốt chuyên đề sẽ là quy trình kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính 2008 của khách hàng ABC. Qua mỗi bước sẽ có những so sánh với một số khách hàng khác của KPMG (công ty XYZ và công ty M). Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và CTXDCBDD do KPMG thực hiện ở công ty ABC cụ thể như sau:
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm 5 phần nhỏ sau:
Phần 1: Cơ sở pháp lý được áp dụng;
Phần 3: Tìm hiểu về khách hàng;
Phần 4: Quy trình đánh giá rủi ro;
Phần 5: Phương pháp tiếp cận kiểm toán.
2.1.1.1 Cơ sở pháp lý được áp dụng (Engagement scope)
Phần này bao gồm các nguyên tắc, quy định về kế toán, kiểm toán được áp dụng tại Việt Nam. Cụ thể:
Tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam, các nguyên tắc kế toán được chấp nhận tại Việt Nam (GAAP).
Tuân thủ các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA), Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA), và các Chuẩn mực Kiểm toán được chấp nhận tại Việt Nam (GAAS).
Các báo cáo tài chính đã được kiểm toán phải được chuyển tới các cơ quan chức năng có thẩm quyền trong vòng 3 tháng sau khi kết thúc năm tài chính được kiểm toán.
2.1.1.2 Chiến lược kiểm toán (Audit Strategy Decision)
Công việc của phần này bao gồm xác định mức trọng yếu và lên kế hoạch về thời gian cuộc kiểm toán.
Đầu tiên là: Xác định mức trọng yếu
Tính trọng yếu luôn được KPMG quan tâm và xem xét trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Tính trọng yếu được xem xét qua các chỉ tiêu: Đánh giá về mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch (MPP-Materiality for planning purposes), Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu (SMT-Significant misstatement thresholds) và giới hạn chênh lệch được chấp nhận (ADPT-Audit difference posting thresholds).
“Mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch” (MPP) được xác định có thể theo lợi nhuận trước thuế hoặc tổng tài sản. Trong cuộc kiểm toán này, MPP xác định không vượt quá 5% lợi nhuận trước thuế trên cơ sở xem xét các nhân tố ảnh hưởng (nếu có). Cụ thể như sau:
Cơ sở xác định MPP Giá trị (a) Tỷ lệ tính (b) MPP (c=a*b) Lợi nhuận sau thuế
năm 2008
649.842.031.000 VNĐ
5% 32.492.101.550
VNĐ
Xác định Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu:
Sau khi xác định được mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch, KPMG sẽ phân bổ mức trọng yếu này cho các tài khoản quan trọng khi lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Trong công việc kiểm toán, KPMG gọi mức phân bổ này là “Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu” (SMT). Mức sai phạm trọng yếu được chấp nhận được tính bằng 75% MPP.
Cơ sở xác định SMT Giá trị (a) Tỷ lệ tính (b) SMT (c=a*b) MPP 32.492.101.550 VNĐ 75% 24.369.076.163 VNĐ
Trong quá trình kiểm toán, khi phát hiện ra các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế, MPP và SMT sẽ được điều chỉnh tương ứng với ảnh hưởng của các nhân tố này. Các sai lệch ở dưới SMT được coi là hợp lý, và kiểm toán viên sẽ không đưa ra bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên đây mới chỉ là yếu tố định lượng để là mức chuẩn cho việc xác định các sai phạm trọng yếu. Kiểm toán viên còn phải xem xét đến các yếu tố định tính như bản chất của nghiệp vụ, các nguyên tắc kế toán liên quan trước khi quyết định có đưa ra bút toán điều chỉnh hay không.
Với những sai lệch được phát hiện lớn hơn mức này, kiểm toán viên sẽ phải xem xét cụ thể. Sau khi đã tiến hành các thủ tục điều tra, thu thập đầy đủ
bằng chứng cần thiết, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến điều chỉnh (đặc biệt là với các sai phạm liên quan đến việc xác định lỗ-lãi).
Xác định giới hạn sai lệch được chấp nhận:
“Giới hạn sai lệch được chấp nhận” (ADPT) là ngưỡng các sai phạm hoặc khoản mục có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là không có ảnh hưởng trọng yếu và kiểm toán viên không cần phải thực hiện thủ tục kiểm toán nào. Điều này có nghĩa là trong báo cáo tài chính sẽ không bị coi là có sai phạm trọng yếu nếu sai lệch được phát hiện (nếu có) ở dưới mức này.
Trường hợp sai phạm được phát hiện cao hơn ADPT và nhỏ hơn SMT, kiểm toán viên sẽ đưa vào “bảng tổng hợp các sai lệch không điều chỉnh” (SUAD - Summary of Audit Differences).
ADPT được tính không vượt quá 5% giá trị của “mức trọng yếu chung”.Cụ thể: Cơ sở tính ADPT Giá trị (a) Tỷ lệ tính (b) ADPT (c=a*b) MPP 32.492.101.550 VNĐ 5% 1.624.605.078 VNĐ
Thứ hai là: Lên kế hoạch về thời gian cuộc kiểm toán
Thời gian cuộc kiểm toán được lên chi tiết cho từng công việc như: thời gian thực hiện việc chốt số (hard close), thời gian kiểm toán cuối cùng (final audit)-giai đoạn này kiểm toán viên chỉ phải kiểm toán các số dư và phát sinh từ thời điểm chốt số đến 31/12/2008, thời gian nhận được tài liệu của khách hàng, thời gian nhận thư giải trình, thời gian gửi xác nhận, thời gian kiểm kê, thời gian kiểm tra, xem xét hồ sơ của các cấp trong KPMG.
Ngoài ra công việc trong phần này còn thiết kế nhóm kiểm toán, xem xét các khả năng phải sử dụng ý kiến của chuyên gia, …
2.1.1.3 Đặc điểm khách hàng với kiểm toán tài sản cố định và các mẫu chọn trong Chuyên đề (Understanding the entity)
Việc tìm hiểu về khách hàng giúp cho kiểm toán viên có được những hiểu biết ban đầu về khách hàng được kiểm toán.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh: loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, tình hình góp vốn, mục tiêu và chiến lược hoạt động sản xuất kinh doanh, khách hàng, nhà cung cấp, nhân công, …
Tìm hiểu về môi trường sản xuất kinh doanh: tình hình cạnh tranh, tình hình kinh tế-chính trị-xã hội, môi trường pháp lý.
Tìm hiểu về các chính sách kế toán, lập báo cáo tài chính.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng:Công ty ABC Người thực hiện:NHL Niên độ:31/12/08 Ngày thực hiện:31/10/08 Tìm hiểu về khách hàng GTLV: C200
1.Tổng quan về khách hàng
Thông tin chung: Công ty ABC là doanh nghiệp liên doanh chuyên sản xuất linh kiện và
lắp ráp xe máy,được thành lập theo giấy phép đầu tư Số 2029/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 24/01/1998. Giấy phép đầu tư này có giá trị 50 năm kể từ ngày cấp giấy phép. Theo giấy phép đầu tư Số 2029/GPDC3 đã được sửa đổi vào ngày 16/6/06, vốn điều lệ của công ty tăng từ USD37,000,000 lên USD44,400,000. Cụ thể tình hình góp vốn của công ty như sau:
Mục tiêu và chiến lược sản xuất kinh doanh:
Các bên tham gia góp vốn Số tiền
USD VND’000 %
Phía nước ngoài: -Công ty M -Công ty H 20,424,000 10,656,000 346,738,250 180,906,910 46% 24%
Phía Việt Nam 13,320,000 226,133,640 30%
Mục tiêu Chiến lược thực hiện
-Tiêu thụ được 502,207 chiếc xe máy trong năm 2008 (năm 2007 mức tiêu thụ đạt 456,552 chiếc)
-Đạt lợi nhuận ròng ở mức 18%
Thúc đẩy việc bán hàng và quảng cáo
Giảm giá thành sản xuất, tăng tỷ lệ nội địa hoá các linh kiện xe máy
Thiết kế và cho ra đời thêm những mầu xe mới hợp thời trang và thị hiếu của thị trường.
Các chu trình hoạt động chủ yếu:
-Mua nguyên vật liệu-thanh toán -Bán hàng-thu tiền
-Quản lý nguồn lực:quản lý tiền, quản lý vốn hoạt động, quản lý rủi ro trao đổi ngoại tệ, quản lý quỹ, đầu tư mua sắm tài sản cố định.
Các yếu tố liên quan đến sản xuất-kinh doanh:
-Thị trường: Công ty ABC là hãng cung cấp xe máy có uy tín, và chất lượng trên thị trường thế giới và Việt Nam. Tại Việt Nam, Công ty ABC chiếm 31,2% thị phần và có xu hướng còn tiếp tục mở rộng thị phần thêm nữa. Ngoài ra, ABC còn xuất khẩu một số ít ra nước ngoài( chủ yếu là các linh kiện thay thế).
-Sản phẩm: Các kiểu xe máy (xe ga, xe số) mẫu mã đẹp, hợp thời trang. Ngoài ra còn cung cấp các linh kiện, phụ tùng thay thế.
-Khách hàng: chủ yếu là các đại lý phân phối xe của ABC trên khắp các tỉnh thành. -Nhà cung cấp:
ABC nhập các linh kiện xe máy và TSCĐ chủ yếu từ các bên liên quan: công ty N, công ty K, công ty T
Ngoài ra, ABC còn hợp tác với 50 nhà cung cấp trong nước, thông thường ABC sẽ ưu tiên cho các nhà cung cấp thường xuyên.
Các bên liên quan:
Các bên liên quan Các nghiệp vụ liên quan
Nhà đầu tư:
Công ty N
Công ty H
Công ty V
Mua nguyên vật liệu, chuyển giao công nghệ
Mua nguyên vật liệu và linh kiện thay thế
Không có nghiệp vụ nào phát sinh trong năm
Các công ty liên quan khác
Công ty K, T, E,B Mua nguyên vật liệu và linh kiện
thay thế
Môi trường cạnh tranh
Hiện nay, thị trường xe máy đang diễn ra sự cạnh tranh rất khó khăn. Các đối thủ cạnh tranh lớn của ABC là: M, SZK, VEMP…Trong đó, M chiếm thị phần lớn nhất với 60% thị phần.
Điều kiện pháp lý và chính trị
-Từ năm 2007, tình hình giá xăng dầu trên Thế giới cũng như Việt Nam diễn biến không có lợi cho việc kinh doanh xe máy. Tuy nhiên, điều này không ảnh hưởng nhiều đến việc tiêu thụ của công ty.
-Mặt khác, việc Việt Nam gia nhập AFTA sẽ giúp công ty giảm chi phí đầu vào (do thuế giảm), điều này tạo điều kiện tăng sức cạnh tranh cho công ty.
3.Chính sách kế toán:
-Báo cáo tài chính của ABC được trình bày theo nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam, các quy định kế toán hiện hành tại Việt Nam.
-Hình thức kế toán: Nhật ký chung -Ngôn ngữ: tiếng Anh
-Đơn vị: VNĐ
-Khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính.
Ta có thể thấy được đây là một công ty lớn, hoạt động trong lĩnh vực sản
xuất. Do vậy TSCĐ và CTXCCBDD sẽ chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản của công ty. CTXDCBDD thông thường sẽ là các nhà xưởng đang được xây dựng, hoặc các máy móc đang được lắp đặt, chạy thử…
2.1.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro (Risk assessment procedures)
Việc đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu (RoSM-Risk of Significant
Misstatement) rất quan trọng. Mức RoSM được xác định sẽ giúp kiểm toán viên biết được bản chất, thời gian, quy mô của của thử nghiệm cở bản cần thiết để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết. Mức RoSM cũng ảnh hưởng đến quy mô mẫu chọn khi kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Khi đánh giá RoSM cho mỗi khoản mục, kiểm toán viên xem xét đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiếm soát. Rủi ro tiềm tàng được chia thành 3 mức:
thấp, trung bình, cao; rủi ro kiểm soát được xem xét đến 2 khía cạnh: hiệu quả hay không hiệu quả. Từ đó, RoSM được xác định và cũng chia thành 3 mức: thấp, trung bình, cao.
Việc đánh giá RoSM cho mỗi tài khoản sẽ được thể hiện trong việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát (Control matrix) trong chương trình kiểm toán được thiết kế cho từng tài khoản hoặc nhóm tài khoản cụ thể.
Đánh giá mức RoSM cho TSCĐ và CTXDCBDD