Sau khi đã thiết kế được kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên sẽ đi vào lập chương trình kiểm toán cụ thể cho từng tài khoản. Trong phần này sẽ mô tả hoạt động kế toán và công việc kiểm soát của khách hàng đối với hoạt động này, thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cở bản.
2.1.2.1 Mô tả hoạt động kế toán và sự kiểm soát đối với hoạt động này
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MÔ TẢ HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN
VÀ CÔNG VIỆC KIỂM SOÁT TSCĐ VÀ CTXDCBDD
Các hoạt động này đảm bảo rằng số dư cuối năm không có sai phạm
trọng yếu
Mô tả hoạt động kiểm soát liên quan Liên quan đến công nghệ thông tin (IT)? Cần được kiểm tra?
-Để mua những tài sản có giá trị trên 200000USD hoặc trên 3,2 tỷ VNĐ, bộ phận yêu cầu cần phải chuẩn bị tờ trình sử dụng vốn và kèm theo ít nhất 2 bảng báo giá cho tài sản cần mua sắm.
-Tờ trình này phải có chữ kỹ của bộ phận yêu cầu và Phòng cung ứng, sau đó được chuyển cho ông Koh-Kế toán trưởng kiêm Phó Giám đốc, và Giám đốc xem xét, phê duyệt và quyết định lựa chọn nhà cung cấp. Tờ trình sử dụng vốn này không
Sự phê duyệt đối với nghiệp vụ mua
sắm TSCĐ. N Y
-Hàng năm, nguồn quỹ chi phí vốn hoá cho việc mua sắm TSCĐ được chuẩn bị bởi Ban Giám đốc dựa trên nhu cầu mở rộng sản xuất. Nguồn ngân quỹ này được Hội đồng quản trị phê duyệt vào đầu năm tài chính.
-Tất cả các tờ trình phải được ông Koh (phó Giám đốc) kiểm tra và phê duyệt bởi Giám đốc.
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MÔ TẢ HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN
VÀ CÔNG VIỆC KIỂM SOÁT TSCĐ VÀ CTXDCBDD
Các hoạt động này đảm bảo rằng số dư cuối năm không có sai phạm
trọng yếu
Mô tả hoạt động kiểm soát liên quan Liên quan đến công nghệ thông tin (IT)? Cần được kiểm tra?
-Phiếu chi và lệnh chuyển tiền được bà Diệp chuẩn bị cần được cung cấp đầy đủ các chứng từ kèm theo (tờ trình/hợp đồng mua bán, hoá đơn, biên bản bàn giao) và trình lên cho
Đối chiếu giữa sổ đăng ký TSCĐ và
Sổ cái Y Y
Việc đối chiếu giữa Sổ cái và sổ đăng ký TSCĐ được bà Ngân -kế toán TSCĐ thực hiện hàng tháng và được kiểm tra bởi ông Thanh-Kế toán tổng hợp.
Khi TSCĐ được thanh lý, kế toán TSCĐ sẽ dựa theo quyết định thanh lý, hợp đồng thanh lý và biên bản
Sự phê chuẩn đối với việc thanh lý
TSCĐ. N N
Việc thanh lý TSCĐ phải được phó giám đốc hoặc giám đốc phê duyệt.
2.1.2.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Trên cơ sở những hiểu biết về hoạt động kế toán và kiểm soát của khách hàng đối với các nghiệp vụ về TSCĐ và CTXDCBDD, kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với tài khoản này. Trong thử nghiệm kiểm soát sẽ nêu ra các công việc cần thực hiện để đánh giá về việc kiểm soát của khách hàng. Kết quả của thử nghiệm kiểm soát chỉ ra việc kiểm soát là hiệu quả là cao hay thấp là cở sở để đánh giá về RoSM và quyết định các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện tiếp theo là nhiều hay ít. Điều này cũng sẽ quyết định thời gian và chi phí kiểm toán cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CTXDCBDD
Công việc kiểm soát
K h ả n ăn g xả y ra g ia n lậ n tr on g k iể m s oá t Tài khoản C E A V O P
Đánh giá về việc thiết kế và thực hiện công
tác kiểm soát Đánh giá hiệu quả của công việc kiểm soát
Kết quả của việc kiểm tra thiết kế kiểm soát GTLV Tham chiếu
Nội dung quy trình đánh giá
Kết quả của việc kiểm tra, đánh giá hiệu quả của công việc kiểm soát
Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu
Sự phê duyệt đối với
việc mua sắm TSCĐ N TSCĐCTXDCBDDvà E A Hiệu quả Kiểm tra 30 tờ trình mua tài sản nhằm đảm bảo việc phê chuẩn là hợp lý Hiệu quả TTH 10/2008 Đối chiếu giữa Sổ
đăng ký TSCĐ và Sổ cái
N TSCĐ và CTXDCBDD
C E A Hiệu quả Kiểm tra 2 tháng về công tác đối chiếu hàng tháng :
Đối chiếu và khớp số trên sổ theo dõi việc mua sắm và sổ cái
Kiểm tra xem việc kiểm tra có được thực hiện đúng hạn không.
Kiểm tra về số dư . Thực hiện phỏng vấn để:
Tìm hiểu và đánh giá về hiểu biết của các cá nhân về trách nhiệm của mình.
Đánh giá năng lực và kiến thức của
Hiệu quả TTH 10/2008
THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CTXDCBDD
Công việc kiểm soát
K h ả n ăn g xả y ra g ia n lậ n tr on g k iể m s oá t Tài khoản C E A V O P
Đánh giá về việc thiết kế và thực hiện công
tác kiểm soát Đánh giá hiệu quả của công việc kiểm soát
Kết quả của việc kiểm tra thiết kế kiểm soát GTLV Tham chiếu
Nội dung quy trình đánh giá
Kết quả của việc kiểm tra, đánh giá hiệu quả của công việc kiểm soát
Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu Điều tra và sử dụng sự phán xét nghề nghiệp để tiếp tục thu thập thêm đầy đủ các bằng chứng cần thiết. Ghi chép lại tên, ngày và các thông tin thu được từ cuộc phỏng vấn, đồng thời thực hiện các công việc tiếp theo.
2.1.2.3 Thiết kế thử nghiệm cơ bản
THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CTXDCBDD
Cơ sở đánh giá RoSM RoSM
Rủi ro tiềm tàng Trung bình Thấp
Rủi ro kiểm soát Kiểm soát hiệu quả
Nội dung của quy trình kiểm toán
[KAM 5116] Tài khoản quan trọng/Trình bày C E A V O P Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu Thủ tục phân tích [KAM 5300]
Trình bày sự mong đợi về tổng tài sản dựa trên cơ sở sự biến đổi về số dư tài khoản này trong năm.
Xem xét biến động TSCĐ qua giá trị mua vào và thanh lý trong năm. Xem xét, kiểm tra đối với từng loại TSCĐ, nhận xét biến động và xác định nguyên nhân.
TSCĐ Y Y Y
Thủ tục kiểm tra chi tiết [KAM 5400]
Với TSCĐ mua mới trong năm có giá trị vượt quá 10% giá trị còn lại của tổng tài sản cố định, chúng tôi kiểm tra các tài liệu liên quan để đảm bảo rằng tài sản này được ghi nhận hợp lý (được vốn hoá hay chi phí)
TSCĐ Y Y
Thu thập các chứng từ liên quan đến các hạng mục tài sản và thực hiện các công việc sau:
Kiểm tra tính chính xác số học của các giá trị tài sản qua các chứng từ liên quan.
Khớp số dư đầu kỳ với số dư đã được kiểm toán năm trước.
Nội dung của quy trình kiểm toán [KAM 5116] Tài khoản quan trọng/Trình bày C E A V O P Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu
Khớp số dư cuối kỳ với sổ đăng ký TSCĐ, sổ cái và báo cáo tài chính tại thời điểm cuối năm. Kiểm tra các tài sản tăng và thanh lý trong năm.
Tiếp tục kiểm tra, xem xét với các sai lệch được phát hiện.
Thu thập toàn bộ danh sách tài sản tăng trong năm và thực hiện:
Kiểm tra tính chính xác số học của giá trị trên danh sách này. Khớp số tổng của danh sách với tổng giá trị của các tài sản này trên Sổ cái và Sổ đăng ký TSCĐ. Chọn mẫu các tài sản tăng và khớp nguyên giá với giá trị được ghi trên hoá đơn (hoặc các chứng từ liên quan). Kiểm tra xem các khoản mục này có được phân loại đúng không. Kiểm tra danh sách tài sản tăng đối với các khoản mục bất thường. Xem xét việc vốn hoá có phù hợp với chính sách vốn hoá của đơn vị không.
TSCĐ Y Y
Thu thập danh sách tài sản được thanh lý và xoá sổ trong năm. Chọn mẫu các tài sản thanh lý và thực hiện các công việc sau:
Kiểm tra tính chính xác số học của danh sách.
Khớp số tổng của danh sách này với tổng các tài sản này trên Sổ cái và Sổ đăng ký TSCĐ.
Khớp số tiền thu được từ việc thanh lý với giá trị trên hoá đơn bán tài sản hoặc các chứng từ liên quan. Tính toán lại lãi lỗ của việc thanh lý và kiểm tra việc ghi nhận có đúng
Nội dung của quy trình kiểm toán [KAM 5116] Tài khoản quan trọng/Trình bày C E A V O P Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu
không. Khớp số lãi(lỗ) của việc thanh lý và giá trị xoá sổ với số liệu trên Sổ cái.
Kiểm tra xem tài sản có được đưa ra khỏi hệ thống TSCĐ sau khi đã thanh lý không (Tài sản này sẽ không được trích khấu hao nữa). Thực hiện đối chiếu:
Chọn 5 TSCĐ bất kỳ trên Sổ đăng ký TSCĐ đối chiếu với thực tế. Chọn 5 TSCĐ bất kỳ trong thực tế đối chiếu với Sổ đăng ký TSCĐ.
TSCĐ Y Y
Khớp số của khoản tăng quan trọng với hợp đồng/hoá đơn.
Kiểm tra các công trình xây dựng cơ bản dở dang sau khi hoàn thành có được chuyển sảng TSCĐ và được tính khấu hao chính xác không.
CTXDCBDD Y Y Y
Quy trình kiểm tra gian lận có liên quan (nếu có thể áp dụng)
[KAM 7001] Không áp dụng
Cập nhật và bổ sung về đánh giá RoSM và tính toán lại cho việc lập kế hoạch quy trình kiểm toán (nếu có).
Trong quá trình thiết kế chương trình kiểm toán, khấu hao TSCĐ được trình bày thành một mục riêng, cũng bao gồm: mô tả hoạt động kế toán đối với việc trích khấu hao và thiết kế thử nghiệm cơ bản.
Các hoạt động này đảm bảo rằng số dư cuối năm không có sai phạm trọng yếu
Công ty ABC thực hiện Quyết định 206 từ ngày 01/01/2004
Bà Ngân-kế toán TSCĐ có trách nhiệm nhập nguyên giá TSCĐ vào phần mềm kế toán ACCPAC. Phần mềm này sẽ tự động tính toán và ghi nhận khấu hao TSCĐ.
Các hoạt động này đảm bảo rằng số dư cuối năm không có sai phạm trọng yếu
Chi phí khấu hao TSCĐ sẽ được phân bổ tới các tài khoản liên quan: chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ theo mục đích sử dụng tài sản.
Thiết kế thử nghiệm cơ bản:
THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHẤU HAO TSCĐ
Cơ sở đánh giá RoSM RoSM
Rủi ro tiềm tàng Thấp Thấp
Nội dung quy trình kiểm toán
[KAM 5116] Tài khoản quan trọng/Trình bày C E A V O P Người thực hiện và thời gian GTLV Tham chiếu Thủ tục phân tích [KAM 5300]
Thực hiện kiểm tra tính hợp lý của việc tính khấu hao
Xem xét tính hợp lý của phương pháp phân bổ khấu hao
Khấu hao TSCĐ
Y Y Y
Thủ tục kiểm tra chi tiết
[KAM 5400]
Không áp dụng
Cập nhật và bổ sung về đánh giá RoSM và tính toán lại cho việc lập kế hoạch quy trình kiểm toán (nếu có).
2.1.2.4 Chương trình kiểm toán TSCĐ và CTXDCBDD tại công ty XYZ
Nhìn chung chương trình kiểm toán TSCĐ và CPXDCBDD tại công ty XYZ là giống với chương trình kiểm toán cho công ty ABC. Tuy nhiên có một điểm khác biệt đó là trong phần thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết.
Như đã trình bày trong phần lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho công
XYZ, công việc kiểm toán không chỉ xem xét riêng cho công ty XYZ mà còn
phải xem xét trong mối quan hệ với các công ty khác trong tập đoàn. Các khoản mục thuộc quan hệ nội bộ tập đoàn cần phải triệt tiêu giữa các đơn vị với nhau.
Vì vậy, khi thủ tục kiểm toán chi tiết cho TSCĐ và CTXDCBDD cho công ty XYZ có điểm khác biệt so với kiểm toán công ty ABC đó là:
Thu thập các danh mục TSCĐ và CTXDCBDD có nguồn đầu tư từ các đơn vị trong tập đoàn.
Khớp số giữa Sổ đăng ký TSCĐ, sổ theo dõi công trình xây dựng cơ bản dở dang với Sổ cái.
Đối chiếu giá trị này với các đơn vị khác trong tập đoàn.
Tóm lại với những khoản mục liên quan đến nội bộ tập đoàn, kiểm toán viên không phải kiểm toán nhiều ngoài việc lên danh sách các khoản thuộc nội bộ tập đoàn và đối chiếu với các đơn vị liên quan. Nếu việc đối chiếu cho kết quả không khớp về giá trị thì yêu cầu các đơn vị này chỉ ra nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh theo số đúng.
2.2 Thực hiện kiểm toán
2.2.1 Thực hiện kiểm toán đối với TSCĐ2.2.1.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 2.2.1.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Căn cứ vào chương trình kiểm toán được thiết kế, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá về hiệu quả của việc thiết kế và thực hiện công tác kiểm soát đối với TSCĐ và CTXDCBDD. Kiểm toán viên chỉ cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát chung cho cả TSCĐ và CTXDCBDD vì 2 khoản mục này có mối quan hệ chặt chẽ với nhau (CTXDCBDD là các tài sản mà công ty tiến hành mua sắm, xây dựng…đang trong quá trình lắp đặt, thi công).
Thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện vào giai đoạn tiến hành kiểm toán sơ bộ (Interim) của mỗi cuộc kiểm toán. Sau đây là thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ và CTXDCBDD của công ty ABC:
THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT TSCD & CTXDCBDD
Khách hàng Kỳ kế toán
Công ty ABC 31/12/2008
Người thực hiện Ngày Số tham chiếu
Các công việc kiểm soát
#1 Sự phê duyệt đối với việc mua sắm TSCĐ
#2 Việc đối chiếu hàng tháng giữa Sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái.
Mục tiêu:
Đảm bảo rằng tất cả các công việc kiểm soát trên được thực hiện hiệu quả trong suốt năm tài chính.
Kiểm soát số #1
Cơ sở thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Tờ trình chi tiêu ngân sách (tờ trình), đi kèm ít nhất 2 bảng báo giá, phải được sự phê chuẩn của ông Koh (Phó Giám đốc kiêm Kế toán trưởng) và Giám đốc. Việc thanh toán cho TSCĐ mua sắm phải được ông Koh hoặc ông Cường (Phó Giám đốc) hoặc Giám đốc phê duyệt.
Với TSCĐ đi thuê hoặc mua từ công ty mẹ, không cần thiết phải có tờ trình. Với TSCĐ nhập từ các công ty khác, hợp đồng mua bán có thể thay cho tờ trình.
Các công việc thực hiện:
Phỏng vấn kế toán TSCĐ và kế toán tổng hợp (bà Trang) về quy trình mua sắm TSCĐ và xác minh lại với bà Liên (thuộc bộ phận mua hàng) để đảm bảo rằng quy trình trên được thực hiện đúng quy định.
Kiểm tra 30 TSCĐ tăng trong kỳ để xác nhận về việc phê chuẩn chính xác và có đầy đủ các chứng từ hợp lý, hợp lệ.
Phát hiện
Tham chiếu tới giấy tờ làm việc số__________ để biết chi tiết.
Công việc kiểm soát số #2
Cơ sở thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Hàng tháng, việc đối chiếu giữa Sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái được thực hiện và ghi chép bởi bà Ngân (kế toán TSCĐ) và được ông Thanh (kế toán tổng hợp) kiểm tra.
Các công việc thực hiện:
Xem kỹ hồ sơ ghi chép việc đối chiếu TSCĐ từ tháng 1 đến tháng 9/2008 để biết chắc việc đối chiếu được thực hiện trong cả 9 tháng.
Tiến hành đối chiếu lại TSCĐ của tháng 2 và tháng 8 để xác nhận việc đối chiếu TSCĐ là hợp lý, việc đối chiếu với ngân hàng được kiểm tra bởi người có thẩm quyền.
Phỏng vấn kế toán viên về các khoản mục bất thường (nếu có).
Qua việc phỏng vấn bà Ngân, được biết trong tháng 1 năm 2008, công ty ABC đã cải tạo hệ thống kế toán bằng việc đưa vào sử dụng phiên bản mới của phần mềm kế toán ACCPAC-đây là nguyên nhân của một số lỗi trong hệ thống. Kết quả là việc đối chiếu không thực hiện được trong tháng 1 và tháng 3.
Do lỗi của hệ thống nên có một tài sản (nguyên giá:350.852.696 VNĐ) bị bỏ xót khỏi Sổ đăng ký TSCĐ nhưng không được chú thích cho đến khi bà Ngân thực hiện đối chiếu vào tháng 4/2008. Sau đó bà Ngân đã ghi lại vào Sổ đăng ký TSCĐ.
Kết luận
Các công việc kiểm soát ở trên được thiết kế phù hợp và thực hiện hiệu quả trong kỳ kiểm toán.
2.2.1.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản2.2.1.2.1 Thủ tục phân tích 2.2.1.2.1 Thủ tục phân tích
Trước khi đi vào thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thực
